企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)知識(shí)

稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中的運(yùn)用副教授、稅務(wù)師秦云芳第一頁(yè)，共四十三頁(yè)。主講內(nèi)容:一、稅收籌劃的相關(guān)知識(shí)二、稅收籌劃的實(shí)際運(yùn)用1、企業(yè)所得稅的籌劃2、個(gè)人所得稅的籌劃3、營(yíng)業(yè)稅的籌劃第二頁(yè)，共四十三頁(yè)。稅收籌劃的相關(guān)知識(shí)一、稅收籌劃的含義：稅法規(guī)定的范圍內(nèi)——經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排——盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。納稅籌劃的概念包含了兩方面的內(nèi)容：（一）強(qiáng)調(diào)了納稅籌劃的目的___是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和實(shí)現(xiàn)稅收的零風(fēng)險(xiǎn)。（二）強(qiáng)調(diào)了納稅籌劃的手段___效益最大的方案.第三頁(yè)，共四十三頁(yè)。二、納稅籌劃的意義：

1、短期看——減少交稅，節(jié)約成本支出2、長(zhǎng)期看——使企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)得到強(qiáng)化。三、稅收籌劃的特點(diǎn)：1、合法性——稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行。2、超前性——表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排。

第四頁(yè)，共四十三頁(yè)。3、目的性——取得“節(jié)稅”的稅收利益。4、專業(yè)性——具備會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理和企業(yè)管理四個(gè)方面的專業(yè)知識(shí)。5、整體性——考慮整體利益并進(jìn)行籌劃。四、納稅籌劃區(qū)別其它稅務(wù)行為

五、稅收籌劃的作用（一）稅收籌劃能最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。（二）稅收籌劃有利于提高納稅人納稅意（三）有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平（四）有利于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)（五）有利于企業(yè)參加國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)第五頁(yè)，共四十三頁(yè)。企業(yè)所得稅納稅籌劃的技巧一、企業(yè)所得稅籌劃的基本思路（一）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額其中：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的虧損其中：各項(xiàng)扣除＝成本＋費(fèi)用＋稅金＋損失＋其他支出第六頁(yè)，共四十三頁(yè)。（二）按企業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程：籌資——投資——采購(gòu)——生產(chǎn)——銷售——利潤(rùn)分配——資本運(yùn)作來(lái)籌劃二、企業(yè)所得稅籌劃的運(yùn)用（一）企業(yè)的設(shè)立1、企業(yè)的性質(zhì)：（1）外部考慮：有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)還是獨(dú)立的法人企業(yè)。

第七頁(yè)，共四十三頁(yè)。實(shí)際運(yùn)用：設(shè)立獨(dú)資企業(yè)的稅負(fù)低于公司的稅負(fù)。如：王某與其二位朋友打算合開(kāi)一家花店，預(yù)計(jì)2009年盈利360,000元，花店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式？哪種形式使得2009年度稅收負(fù)擔(dān)較輕呢？

第八頁(yè)，共四十三頁(yè)。(2）內(nèi)部考慮：設(shè)立子公司或分公司.兩者的納稅特點(diǎn)上有：子公司——（法人）——繳納所得稅分公司的企業(yè)所得稅可以匯總繳納

第九頁(yè)，共四十三頁(yè)。例如:A公司打算在全國(guó)設(shè)立25個(gè)營(yíng)業(yè)點(diǎn),可以設(shè)分公司或子公司每年盈利分點(diǎn)金額為8000萬(wàn)元，虧損分點(diǎn)的金額為6000萬(wàn)元。如何籌劃？2、選擇企業(yè)人員根據(jù)新稅法，安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。安置下崗工人、退役士兵等亦可享受稅收優(yōu)惠。

第十頁(yè)，共四十三頁(yè)。

例：吉祥有限公司2008年1月在成都注冊(cè)成立，主營(yíng)業(yè)務(wù)為酒類產(chǎn)品包裝。企業(yè)2008年繳納增值稅及附加880萬(wàn)元，企業(yè)所得稅為200萬(wàn)元。該公司每年應(yīng)納的總稅額為1080萬(wàn)元。稅收解決方案：舉辦福利企業(yè)，假設(shè)安置200名殘疾人,全年殘疾人工資為300萬(wàn)元.取得返回增值稅的稅收優(yōu)惠3.5萬(wàn)元/人/年.企業(yè)所得稅按殘疾人工資的100%加計(jì)扣除.如何籌劃？

第十一頁(yè)，共四十三頁(yè)。3、企業(yè)投資方向（1）如投資農(nóng)業(yè)中谷物、薯類、油料、豆類、棉花免征企業(yè)所得稅；投資農(nóng)業(yè)中蔬菜的種植，水果、堅(jiān)果、飲料和香料作物的種植，減半征收企業(yè)所得稅。

（2）投資廢水、廢氣的生產(chǎn)。根據(jù)新稅法，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入

第十二頁(yè)，共四十三頁(yè)。4、企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)新企業(yè)所得稅仍部分保留了地區(qū)優(yōu)惠。如西部大開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠仍將保留到2010年。如在青海某公司打算設(shè)立一咨詢公司，在青海設(shè)立的子公司可以享受西部15%的低稅率；而在上海設(shè)立的子公司沒(méi)有此優(yōu)惠，適用稅率為25%。

第十三頁(yè)，共四十三頁(yè)。（二）籌資環(huán)節(jié)的納稅籌劃1、負(fù)債籌資還是權(quán)益籌資的選擇。

稅法規(guī)定：債權(quán)籌資利息可稅前列支；股權(quán)籌資，分配股利應(yīng)在稅后進(jìn)行。從節(jié)稅的角度講：股權(quán)籌資不如債權(quán)籌劃更有利于納稅籌劃。例、前進(jìn)公司2006年總資產(chǎn)為1000萬(wàn)元，負(fù)債金額為400萬(wàn)元，所有者權(quán)益為600萬(wàn)元。2006年利潤(rùn)總額為200萬(wàn)元。預(yù)計(jì)2007年公司的利潤(rùn)總額不變（不考慮借款利息）。第十四頁(yè)，共四十三頁(yè)?，F(xiàn)在公司需對(duì)外籌資200萬(wàn)元，可以向股東申請(qǐng)?jiān)鲑Y亦可以向銀行借款，銀行借款利率為6%。公司所得稅率為25%負(fù)債籌資：稅后凈利（200－200×6%）×(1－33%)＝137.96萬(wàn)權(quán)益籌資:稅后凈利為200×(1－33%)＝134萬(wàn)。籌劃效果：本例中負(fù)債籌資增加稅后凈利為4萬(wàn)元。第十五頁(yè)，共四十三頁(yè)。2、關(guān)聯(lián)方借款

新法規(guī)定“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，實(shí)施條例對(duì)“關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資和權(quán)益性投資”的定義和范圍進(jìn)行了原則的規(guī)定。(2:1)（1）債權(quán)性投資___直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的____按照約定支付利息或者以其他具有利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)拈L(zhǎng)短期融資。(財(cái)務(wù)費(fèi)用)第十六頁(yè)，共四十三頁(yè)。其中，企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資包括：通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。

（2）權(quán)益性投資，是企業(yè)接受的，不需要償還本金和利息，只對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資，其金額為企業(yè)資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。包括企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)等，這與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于權(quán)益性投資的定義一致。

第十七頁(yè)，共四十三頁(yè)。（3）由于債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例與各行業(yè)的實(shí)際情況密切相關(guān)，應(yīng)針對(duì)不同行業(yè)的融資特點(diǎn)予以考慮，比如對(duì)銀行、保險(xiǎn)等具有較高負(fù)債權(quán)益比率需求的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)制定與其他行業(yè)不同的標(biāo)準(zhǔn)。因此，實(shí)施條例授權(quán)財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。(財(cái)稅2008年121號(hào))

(一般企業(yè)是2:1;金融企業(yè)是5:1.)第十八頁(yè)，共四十三頁(yè)。舉例說(shuō)明關(guān)聯(lián)方借款稅前扣除利息計(jì)算A公司、B公司和C公司于2008年1月共投資1000萬(wàn)元設(shè)立D公司。A公司權(quán)益性投資200萬(wàn)元，占20%股份；B公司權(quán)益性投資200萬(wàn)元，占20%股份；C公司權(quán)益性投資600萬(wàn)元，占60%的股份。2008年1月，D公司以10%年利率從A公司借款500萬(wàn)元，以9%年利率從B公司借款600萬(wàn)元，以7%年利率向C公司借款600萬(wàn)元。第十九頁(yè)，共四十三頁(yè)。假設(shè)A、B、C、D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%；D公司實(shí)際稅負(fù)高于A公司，且D公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則；B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則；D公司實(shí)際稅負(fù)不高于C公司；如何籌劃？第二十頁(yè)，共四十三頁(yè)。稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。但是，從當(dāng)前稅法條款來(lái)看，價(jià)格轉(zhuǎn)讓避稅的運(yùn)用是否合法，關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)讓價(jià)格確定后該企業(yè)是否有利潤(rùn)，是否達(dá)到同行業(yè)的平均利潤(rùn)水平。由此，企業(yè)可利用這一漏洞進(jìn)行定價(jià)避稅。該避稅方法的運(yùn)用前提是關(guān)聯(lián)企業(yè)所處地區(qū)實(shí)行不同的稅率。第二十一頁(yè)，共四十三頁(yè)。3、租賃還是外購(gòu)。經(jīng)營(yíng)租賃政策承租方：繳納的租金可按受益期限在企業(yè)所得稅稅前列支。融資租賃政策承租方：租賃費(fèi)不在企業(yè)所得稅稅前扣除，但固定資產(chǎn)可計(jì)提折舊。外購(gòu)固定資產(chǎn)的稅收政策：按入賬價(jià)值計(jì)提折舊。關(guān)鍵一點(diǎn)，對(duì)特殊設(shè)備，外購(gòu)進(jìn)口可以享受進(jìn)口增值稅和關(guān)稅先征后返的政策優(yōu)惠，而且退回的兩稅不征稅。第二十二頁(yè)，共四十三頁(yè)。例：某大型企業(yè)需引進(jìn)一套生產(chǎn)線擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，有兩種做法：方案一是融資租賃，每年付款880萬(wàn)元，按現(xiàn)行稅法規(guī)定的入賬價(jià)值為4000萬(wàn)元，折舊年限為5年；方案二是進(jìn)口外購(gòu)，一次性付款4000萬(wàn)元，折舊年限為5年。兩種方案在企業(yè)所得稅前扣除是一致的。第二十三頁(yè)，共四十三頁(yè)。（三）投資環(huán)節(jié)的納稅籌劃籌劃1、出資方式的選擇：（1）實(shí)物出資較貨幣出資的有四大好處：①實(shí)物出資折舊產(chǎn)生抵稅效應(yīng)，而現(xiàn)金利息須納稅。②以土地和房屋投資，將免征營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅，會(huì)發(fā)生免稅效應(yīng)。（備注：財(cái)稅[2006]21號(hào)文，投資于房地產(chǎn)企業(yè)不能免土地增值稅。）第二十四頁(yè)，共四十三頁(yè)。（2）出資方式的選擇：不動(dòng)產(chǎn)投資與設(shè)備投資不動(dòng)產(chǎn)投資，投資方視同銷售會(huì)產(chǎn)生企業(yè)所得稅、土地增值稅（投資于房地產(chǎn)公司時(shí)），受讓方產(chǎn)生契稅。設(shè)備投資，在投資價(jià)不高于凈值時(shí)，無(wú)稅收負(fù)擔(dān)。

第二十五頁(yè)，共四十三頁(yè)。（3）出資方式的選擇：整體資產(chǎn)投資還是部分資產(chǎn)投資?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：整體資產(chǎn)投資時(shí)，投資計(jì)稅成本為原值；而接受投資方可按評(píng)估值入賬計(jì)提折舊.這里面有個(gè)稅款的時(shí)間價(jià)值的納稅籌劃.

第二十六頁(yè)，共四十三頁(yè)。2、股利分配環(huán)節(jié)虧損企業(yè)分回股利的時(shí)間選擇。應(yīng)選擇企業(yè)自身虧損用自營(yíng)利潤(rùn)彌補(bǔ)完后才分加免稅利潤(rùn)節(jié)稅。補(bǔ)虧規(guī)定：依據(jù)財(cái)稅[1997]22號(hào)規(guī)定：

第二十七頁(yè)，共四十三頁(yè)。為了簡(jiǎn)化計(jì)算，企業(yè)發(fā)生虧損，對(duì)其從被投資方分回的投資收益允許不再還原為稅前利潤(rùn)，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后還有盈余的，不再補(bǔ)稅。第二十八頁(yè)，共四十三頁(yè)。例：前進(jìn)公司2003年預(yù)計(jì)虧損1000萬(wàn)元，2004到2006年每年除投資收益外的凈利為400萬(wàn)元。前進(jìn)公司控制如意公司的90%的股權(quán)，預(yù)計(jì)2003年每年可分回500萬(wàn)元。前進(jìn)公司的所得稅稅率為33%；如意公司的所得稅稅率為33%。如何籌劃？第二十九頁(yè)，共四十三頁(yè)。3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓

股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的納稅籌劃的基本思想：“先分后轉(zhuǎn)”；但對(duì)于一些特殊情況下企業(yè)不能做到從被投資企業(yè)先分利的情況下，可以采取先受讓股權(quán)后轉(zhuǎn)讓的方式來(lái)達(dá)到同樣的目的。目前只有五個(gè)文件規(guī)范投資轉(zhuǎn)讓的處理：國(guó)稅發(fā)[1998]97號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)、國(guó)稅函[2004]390號(hào)。

第三十頁(yè)，共四十三頁(yè)。因?yàn)槌止?5%以下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓中應(yīng)納稅所得額規(guī)定為轉(zhuǎn)讓價(jià)與成本價(jià)的差額，容易造成重復(fù)納稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納所得稅＝（轉(zhuǎn)讓所得－投資成本）×25%轉(zhuǎn)讓所得中的價(jià)款可能包括已征稅的盈余公積和未分配利潤(rùn)。

第三十一頁(yè)，共四十三頁(yè)。例：前進(jìn)公司擁有如意公司80%的股份。如意公司的注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元（前進(jìn)公司按面值認(rèn)繳），截止2004年12月31日乙企業(yè)的所有者權(quán)益為1400萬(wàn)元，其中累計(jì)盈余公積230萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為170萬(wàn)元。兩企業(yè)均適用33%的稅率。前進(jìn)公司轉(zhuǎn)讓如意公司的股權(quán)與光明公司。如何籌劃？第三十二頁(yè)，共四十三頁(yè)。（四）采購(gòu)環(huán)節(jié)的納稅籌劃籌劃1、企業(yè)進(jìn)貨渠道的稅收籌劃2、企業(yè)購(gòu)貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的稅收籌劃3、企業(yè)簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)的稅收籌劃4、收取發(fā)票時(shí)的稅收籌劃5、固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的采購(gòu)

第三十三頁(yè)，共四十三頁(yè)。（四）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的納稅籌劃籌劃

資產(chǎn)處理方法：1、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

（1）現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法皆取消了后進(jìn)先出計(jì)價(jià)方法。（2）存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選定，一年內(nèi)不得變換，若需變化，需報(bào)稅務(wù)局備案才能生效。否則稅務(wù)有權(quán)調(diào)整。2、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

第三十四頁(yè)，共四十三頁(yè)。（五）銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃籌劃1、銷售費(fèi)用的納稅籌劃2、設(shè)立銷售公司，增加扣除限額。3、銷售方式的選擇4、企業(yè)銷售收入的稅收籌劃技巧5、銷售時(shí)間的選擇：6、特殊銷售行為的分解7、促銷行為中的納稅籌劃第三十五頁(yè)，共四十三頁(yè)。

（六）利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的納稅籌劃籌劃1、充分利用內(nèi)部虧損，享受虧損帶來(lái)的節(jié)稅效益。

稅法規(guī)定：若企業(yè)發(fā)生年度虧損，則可以用未來(lái)5年內(nèi)的利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，無(wú)論未來(lái)5年內(nèi)是虧損還是盈利，未來(lái)5年是彌補(bǔ)的年限。補(bǔ)虧額度為稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定后的額度，不是企業(yè)反映在賬面上的虧損額。

第三十六頁(yè)，共四十三頁(yè)。例：某企業(yè)2007年尚有2002年未彌補(bǔ)的虧損2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2007年企業(yè)應(yīng)納稅所得額為0元，而2008年有應(yīng)納稅所得額2000萬(wàn)元。未進(jìn)行納稅籌劃前，企業(yè)2002年虧損未發(fā)揮抵稅效應(yīng)！

納稅籌劃方案：因該企業(yè)一般采用分期收款銷售確認(rèn)收入。為了充分利用虧損額，公司將2007年之前未確認(rèn)收入的分期收款合同改為直接收款方式，按發(fā)貨確認(rèn)收入，在2007年確認(rèn)應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元。納稅籌劃效果：節(jié)稅660萬(wàn)元！

第三十七頁(yè)，共四十三頁(yè)。

2、保留在低稅區(qū)的利潤(rùn)不分配稅法規(guī)定：從低稅區(qū)分回的利潤(rùn)，因雙方稅率差引起的，應(yīng)該補(bǔ)稅。根據(jù)這一規(guī)定：平時(shí)盡可能不要分回利潤(rùn)。注意兩點(diǎn)：1、高新區(qū)的企業(yè)，不同地方有不同的規(guī)定，如果當(dāng)?shù)夭恍枰a(bǔ)稅的，就可以分配回來(lái)。被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)不做應(yīng)付利潤(rùn)處理，否則就要補(bǔ)稅！

第三十八頁(yè)，共四十三頁(yè)。3、轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，仍然要先分配補(bǔ)稅后轉(zhuǎn)讓，否則重復(fù)納稅。例：吉祥公司是一高新技術(shù)企業(yè)，注冊(cè)資本5000萬(wàn)元，盈余公積3000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)2000萬(wàn)元。如意公司占有吉祥公司80%的股份，投資的計(jì)稅成本為4000萬(wàn)元。2008年如意公司要將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓給弘大公司。轉(zhuǎn)讓價(jià)為9000萬(wàn)元。吉祥公司的稅率為15%，如意公司為25%。

第三十九頁(yè)，共四十三頁(yè)。直接轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅為（9000－4000）×25%＝1250萬(wàn)元。納稅籌劃方案：先分配5000萬(wàn)元的盈余公積和未分配利潤(rùn)，轉(zhuǎn)讓價(jià)為5000萬(wàn)元。分回利潤(rùn)補(bǔ)稅4000÷(1－15%)×(25%－15%)＝471萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓股權(quán)補(bǔ)稅為（5000－4000）×25%＝250萬(wàn)元。小計(jì)721萬(wàn)元。納稅籌劃方案節(jié)稅為1250－721＝529萬(wàn)元第四十頁(yè)，共四十三頁(yè)。例如，某公司董事會(huì)向股東會(huì)提交解散申請(qǐng)書(shū)，股東會(huì)批準(zhǔn)并作出決議，7月31日解散。于8月1日開(kāi)始正常清算。清算后，年初1