第二章 成本性態(tài)分析

第二章成本性態(tài)分析第1頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三第二章成本性態(tài)分析

第2頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三目錄第二節(jié)成本性態(tài)及相關(guān)范圍

第一節(jié)變動(dòng)成本法概述

第三節(jié)混合成本分解

第3頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三掌握固定成本、變動(dòng)成本的概念、構(gòu)成內(nèi)容、特征及其類型；明確成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的異同；了解成本性態(tài)分析的程序、各種成本性態(tài)分析方法的特征及其適用范圍；了解混合成本的分類和各種混合成本的特點(diǎn)，會(huì)對(duì)各種混合成本采用合適的方法進(jìn)行分解。知識(shí)目標(biāo)

掌握高低點(diǎn)法和回歸直線法及應(yīng)用技巧，分析固定成本和變動(dòng)成本，分解混合成本；會(huì)運(yùn)用成本性態(tài)分析程序與分析方法，針對(duì)不同費(fèi)用采用不同的程序與分析方法；能力目標(biāo)

第4頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三第一節(jié)變動(dòng)成本法概述

第5頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三一、管理會(huì)計(jì)中的成本概念從管理會(huì)計(jì)的角度來看，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。

第6頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三成本按核算的目標(biāo)分類2成本按可盤存性分類4成本按經(jīng)濟(jì)用途分類1成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類3二、成本的分類第7頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三廣義成本按經(jīng)濟(jì)用途分為制造成本和非制造成本兩類。制造成本是在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的，它由三種基本要素組成的，即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。非制造成本是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費(fèi)用，分為銷售成本和管理成本兩類。第8頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三成本按其核算目標(biāo)不同分為：業(yè)務(wù)成本、責(zé)任成本和質(zhì)量成本。業(yè)務(wù)成本是為達(dá)到反映業(yè)務(wù)活動(dòng)本身的耗費(fèi)情況，以便確定成本的補(bǔ)償尺度而核算的成本。業(yè)務(wù)成本就是以產(chǎn)品為中心，以其開支范圍為半徑的所有成本的集合。責(zé)任成本是為落實(shí)責(zé)任，以便控制成本，明確有關(guān)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而核算的成本。質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。第9頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三成本按其時(shí)態(tài)分為歷史成本和未來成本。歷史成本是指以前實(shí)際發(fā)生或本期發(fā)生的成本，也就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的實(shí)際成本。未來成本是指預(yù)先測(cè)算的成本，類型主要包括：估算成本、計(jì)劃成本、預(yù)算成本和標(biāo)準(zhǔn)成本等。未來成本實(shí)際上是一種成本目標(biāo)和控制成本。第10頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三成本的可盤存性是指一定期間內(nèi)，發(fā)生的費(fèi)用是否計(jì)入產(chǎn)品成本，并作為資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)到下一期。按成本的可盤存性可以分為期間成本與產(chǎn)品成本。期間成本是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)期間長(zhǎng)短成正比的成本，其效益會(huì)隨著時(shí)間的推移而消逝，因此，它在發(fā)生時(shí)，全額計(jì)入損益表，作為銷售收入的扣減項(xiàng)目。它的成本不具有盤存性。產(chǎn)品成本是指與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接聯(lián)系的成本，它匯集于產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，隨著產(chǎn)品的流動(dòng)而轉(zhuǎn)移。如果產(chǎn)品已經(jīng)銷售，應(yīng)作為已經(jīng)銷售產(chǎn)品的成本列入損益表。如果有關(guān)產(chǎn)品尚未加工完成或加工完成但未銷售，匯集于它的成本應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表，作為流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。成本具有可盤存性。第11頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三第二節(jié)成本性態(tài)及相關(guān)范圍

湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部01082477073第12頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三一、成本性態(tài)的含義

成本性態(tài)是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。按照成本與產(chǎn)量的依存關(guān)系，成本可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類。一定條件是指能夠使固定成本保持穩(wěn)定的特定的業(yè)務(wù)量范圍，這一業(yè)務(wù)量范圍稱之為相關(guān)范圍。

第13頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三二、成本按其性態(tài)的分類（一）固定成本（FixedCost）簡(jiǎn)記為F固定成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動(dòng)影響，一定期間的總額能保持相對(duì)穩(wěn)定的成本。第14頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三固定成本的特點(diǎn)（1）在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額保持不變；（2）就單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本（即單位固定成本）而言，隨著業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成反比例變動(dòng)。第15頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三[例2-1]如某企業(yè)租用外單位設(shè)備進(jìn)行產(chǎn)品的加工，每月的租金是5000元，租用兩年。該設(shè)備的最大產(chǎn)能為5000件，則加工量在5000件內(nèi)變動(dòng)對(duì)于成本的影響如表2-1所示。表2-1固定成本總額與單位固定成本

產(chǎn)量（件）總租金成本（元）單位產(chǎn)品的租金成本（元/件）100050005200050002.5300050001.67400050001.25500050001第16頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三加工量x（千件）120345510Y成本（千元）y單位成本（元/件）圖2-2固定成本總額與加工量的關(guān)系圖2-3單位固定成本總額與加工量的關(guān)系Y=a相關(guān)范圍加工量x（千件）12034523451第17頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三固定成本的相關(guān)范圍是指成本總額與業(yè)務(wù)量總數(shù)呈線性聯(lián)系的特定時(shí)期或特定的業(yè)務(wù)量范圍。按相關(guān)范圍分類：約束性固定成本（也叫經(jīng)營(yíng)能力成本）特性：①成本支出額大小取決于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的規(guī)模和質(zhì)量；②一旦形成，長(zhǎng)期存在，預(yù)算期長(zhǎng)。例如，廠房及機(jī)器設(shè)備按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、房屋及設(shè)備租金、不動(dòng)產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、照明費(fèi)、行政管理人員的薪金等。

酌量性固定成本特性：①預(yù)算期較短，通常為一年；②成本支出數(shù)額大小取決于高層管理者根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針而做出的判斷。例如新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。第18頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三（二）變動(dòng)成本(VariableCost)簡(jiǎn)記V變動(dòng)成本的概念變動(dòng)成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量（或成本動(dòng)因）的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。變動(dòng)成本的特點(diǎn)（1）在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成正比例變動(dòng)；（2）單位產(chǎn)品中的變動(dòng)成本（即單位變動(dòng)成本）不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響而保持不變。第19頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三[例2-2]承上例，加工產(chǎn)品須外購(gòu)零件A以滿足生產(chǎn)需要，零件A的外購(gòu)單價(jià)為10元，則加工量在一定范圍內(nèi)變動(dòng)對(duì)成本的影響如表2-2所示。表2-2變動(dòng)成本總額與單位變動(dòng)成本

產(chǎn)量（件）總外購(gòu)成本（元）單位外購(gòu)成本（元/件）1000100001020002000010300030000104000400001050005000010第20頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三024y單位成本（元/件）加工量x（千件）1203451032051圖2-4變動(dòng)成本總額與加工量的關(guān)系圖2-5單位變動(dòng)成本總額與加工量的關(guān)系y=b53Y成本（萬元）加工量x（千件）12345Y=bx相關(guān)范圍相關(guān)范圍1第21頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三變動(dòng)成本的分類據(jù)費(fèi)用發(fā)生的原因?qū)⒆儎?dòng)成本進(jìn)一步分為：技術(shù)性變動(dòng)成本（設(shè)計(jì)變動(dòng)成本）

酌量性變動(dòng)成本

第22頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本。通常表現(xiàn)為產(chǎn)品的直接物耗成本。要想降低此類成本，應(yīng)當(dāng)通過改進(jìn)設(shè)計(jì)、改革工藝技術(shù)、實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新，提高材料的綜合利用率、勞動(dòng)生產(chǎn)率以及避免浪費(fèi)、降低單耗來實(shí)現(xiàn)。技術(shù)性變動(dòng)成本（設(shè)計(jì)變動(dòng)成本）

第23頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三是指在其單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動(dòng)成本。例如按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計(jì)算的銷售傭金等。

要想降低這類成本，應(yīng)當(dāng)通過合理決策，降低材料采購(gòu)成本，優(yōu)化勞動(dòng)組合，嚴(yán)格控制制造費(fèi)用開支，改善成本—效益關(guān)系來實(shí)現(xiàn)。酌量性變動(dòng)成本

第24頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三復(fù)習(xí)導(dǎo)入：成本的含義？成本的分類？成本性態(tài)的含義？根據(jù)成本性態(tài)進(jìn)行的分類？固定成本的特點(diǎn)和分類？變動(dòng)成本的特點(diǎn)和分類？第25頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三（三）混合成本（MixedCost)

混合成本的種類階梯式成本半變動(dòng)成本延伸變動(dòng)成本

曲線成本第26頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三階梯式成本（StepCost

）是指成本總額會(huì)隨業(yè)務(wù)量呈階梯式變動(dòng)的成本。[例2-3]如例2-1中，企業(yè)租用的設(shè)備產(chǎn)能最大為5000件，若加工量超過5000件，則需租用另一設(shè)備，租金每月增加3000元，產(chǎn)量可增至8000件；若加工量超過8000件，則還需租用設(shè)備，租金每月增加2000元，產(chǎn)量可增至10000件。則該項(xiàng)成本的性態(tài)模型如圖2-6所示。加工量x（千件）2406810410Y成本（千元）286圖2-6階梯式成本第27頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三階梯式成本的數(shù)學(xué)模型可寫成如下分段函數(shù)的形式：Y=f(x)=

a1(0<x≤x1)

a2a3(x1<x≤x2)

(x2<x≤∞)

第28頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三半變動(dòng)成本（Semi-variableCost)

半變動(dòng)成本是由明顯的固定成本和變動(dòng)成本兩部分組成。這種成本通常有一個(gè)基數(shù)，不受業(yè)務(wù)量的影響，相當(dāng)于固定成本；但在此基數(shù)之上，隨著業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)，成本也成正比例增加，這部分成本相當(dāng)于變動(dòng)成本。第29頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三例如，某公司每月發(fā)生的固定電話費(fèi)用就是按固定的月租費(fèi)和按照通話時(shí)間及計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的通話費(fèi)用兩部分之和。該電話費(fèi)的成本性態(tài)模型如圖2-7所示。Y電話費(fèi)（元）通話量x（分鐘）12345Y=a+bx01510520變動(dòng)部分bx固定部分a圖2-7半變動(dòng)成本性態(tài)模型半變動(dòng)成本函數(shù)可直接寫成Y=a+bx。第30頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三延伸變動(dòng)成本（delayedvariablecost)在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額不隨業(yè)務(wù)量而變動(dòng)，但當(dāng)業(yè)務(wù)量超出這一范圍后，成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而發(fā)生相應(yīng)的增減變動(dòng)的成本項(xiàng)目。Y工資（元）業(yè)務(wù)量xxx02345Y=a+b（x-x0）01510520變動(dòng)部分b（x-x0）固定部分aY=a圖2-8延伸變動(dòng)成本模型第31頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三延伸變動(dòng)成本函數(shù)可表達(dá)為Y=f(x)=

aa+b(x-x0)(x0<x≤∞)

(0<x≤x0)

第32頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三曲線成本（curvevariablecost)

這類混合成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，成本隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)但并不存在線性關(guān)系，在坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。業(yè)務(wù)量x圖2-9混合成本性態(tài)模型業(yè)務(wù)量x12034aY成本Y成本0初始量初始量a第33頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三相關(guān)范圍（RelevantRange)

對(duì)成本性態(tài)的影響相關(guān)范圍的存在，使成本具有以下特點(diǎn)：相對(duì)性：同一時(shí)間內(nèi)，同一成本項(xiàng)目在不同企業(yè)間可能具有不同的性態(tài)。

暫時(shí)性：同一企業(yè)、同一成本項(xiàng)目在不同時(shí)間內(nèi)，可能有不同的性態(tài)。

可轉(zhuǎn)化性：同一時(shí)空條件下，某些成本項(xiàng)目可以在變動(dòng)成本和固定成本之間實(shí)現(xiàn)互相轉(zhuǎn)化。第34頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三總成本公式及其性態(tài)模型企業(yè)總成本＝固定成本總額十變動(dòng)成本總額＝固定成本總額十單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量公式：y＝a+bx0y總成本（元）Y=a+bx業(yè)務(wù)量x變動(dòng)部分bx固定部分a圖2-10總成本性態(tài)模型第35頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三第三節(jié)混合成本的分解

第36頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三賬戶分析法工程分析法合同確認(rèn)法歷史成本分解法第37頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三賬戶分析法

（AccountClassificationMethod）

賬戶分析法又稱會(huì)計(jì)分析法，是指根據(jù)各有關(guān)成本明細(xì)賬的發(fā)生額，結(jié)合其與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，對(duì)每項(xiàng)成本的具體內(nèi)容進(jìn)行直接分析，使其分別歸入固定成本或變動(dòng)成本的一種方法。第38頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三[例2-4]某企業(yè)車間的月末成本如表2-3所示。表2-3××車間×月成本表單位：元產(chǎn)量為1000件時(shí)的成本賬戶總成本原材料10000直接人工20000燃料、動(dòng)力5000維修費(fèi)4000間接人工2000折舊10000管理費(fèi)用2000合計(jì)53000第39頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三表2-4××車間成本的分解單位：元

項(xiàng)目賬戶產(chǎn)量為1000件時(shí)的成本總成本固定成本變動(dòng)成本原材料1000010000直接人工2000020000燃料、動(dòng)力500015003500維修費(fèi)400012002800間接人工2000

6001400折舊1000010000管理費(fèi)用20002000合計(jì)530001530037700第40頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三根據(jù)表2-4，可將該車間的總成本分解為“固定”和“變動(dòng)”兩部分，直線方程y=a+bx中：

a=15300

即：y=15300+37.7x適用：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較好的企業(yè)。但由于此法要求財(cái)務(wù)人員根據(jù)自己的主觀判斷來決定每項(xiàng)成本是固定成本還是變動(dòng)成本，因而分類結(jié)果比較主觀。第41頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三工程分析法

(EngineeringAnalysisMethod)

工程分析法又稱技術(shù)測(cè)定法，它是由工程技術(shù)人員通過某種技術(shù)方法測(cè)定正常生產(chǎn)流程中投入—產(chǎn)出之間的規(guī)律性的聯(lián)系，以便逐項(xiàng)研究決定成本高低的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種方法。適用：投入量與產(chǎn)出量較穩(wěn)定的老企業(yè)及其主要成本已分解，對(duì)于已發(fā)生較大技術(shù)改造或生產(chǎn)能力有重大變動(dòng)的老企業(yè)無指導(dǎo)意義。第42頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三【例2-5】選擇某車間的燃料成本作為研究對(duì)象。燃料用于鑄造工段的熔爐，具體分為點(diǎn)火（耗用木柴和焦炭）和熔化鐵水（耗用焦炭）兩項(xiàng)操作。對(duì)這兩項(xiàng)操作進(jìn)行觀測(cè)和技術(shù)測(cè)定，尋找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法每次點(diǎn)火要使用木柴0.1噸、焦炭1.5噸，熔化1噸鐵水要使用焦炭0.15噸；每個(gè)工作日點(diǎn)火一次，全月工作26天，點(diǎn)火燃料屬固定成本；熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬變動(dòng)成本。木柴每噸價(jià)格為100元，焦炭每噸價(jià)格為180元。第43頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三解：根據(jù)上述資料計(jì)算：每日固定成本=0.1×100+1.5×180=280（元）每月固定成本=280×26=7280（元）每噸鑄件變動(dòng)成本=0.15×180=27（元）設(shè)燃料總成本為y，產(chǎn)量為x噸鑄件，則每月燃料總成本為：y=7280+27x第44頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三合同確認(rèn)法

（ContractConfirmMethod）

根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的合同（或契約）中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定，來確認(rèn)并估算哪些屬于變動(dòng)成本，哪些屬于固定成本的方法。適用：有明確計(jì)算方法的各種初始量變動(dòng)成本，如電費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話費(fèi)等各項(xiàng)公用事業(yè)費(fèi)。第45頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三【例2-6】按供電局規(guī)定某企業(yè)的變壓器維持費(fèi)為4000元/月，每度電費(fèi)0.6元，用電額度每月10000度，超額用電按正常電費(fèi)的10倍計(jì)價(jià)。每件產(chǎn)品平均用電2度。照明用電每月2000度。解：根據(jù)以上資料：用電額度內(nèi)最大產(chǎn)量=（用電額度-照明用電）÷單產(chǎn)耗電

=（10000-2000）÷2=4000（件）第46頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三設(shè)產(chǎn)量為x，電費(fèi)為y產(chǎn)量在4000件以內(nèi)時(shí)的電費(fèi)：y=單價(jià)×（照明用電+生產(chǎn)用電）+變壓器維持費(fèi)

=0.6×（2000+2x）+4000=5200+1.2x產(chǎn)量在4000件以上時(shí)的電費(fèi)：y=4000件的電費(fèi)+4000件以上部分的電費(fèi)

=（5200+1.2×4000）+0.6×10×（x-4000）×2=10000+12x-48000=-38000+12x第47頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三歷史成本分解法

（HistoricalCostAnalysisMethod）適用：生產(chǎn)條件比較穩(wěn)定、成本水平波動(dòng)不大以及有關(guān)歷史資料比較完備的企業(yè)。歷史成本分解法具體可分為高低點(diǎn)法

散布圖法

回歸分析法

第48頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三高低點(diǎn)法（High-lowMethod）

基本原理：任何一個(gè)項(xiàng)目的混合成本都是由固定成本和變動(dòng)成本兩種因素構(gòu)成，因而它的成本函數(shù)模型與總成本函數(shù)模型類似，也可用Y=a+bx來表示。計(jì)算公式為：

第49頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三[例2-7]設(shè)企業(yè)2011年全年產(chǎn)量與成本的資料如表2-5所示，要求用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析。表2-5產(chǎn)量與成本資料月份產(chǎn)量x（件）混合成本y(元)1120900213091031058404100850590820680730770*720*885780995750101108901112593512140*930*第50頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三根據(jù)表2-5有關(guān)數(shù)據(jù)，可知：高點(diǎn)坐標(biāo)（140，930）；低點(diǎn)坐標(biāo)（70，720）。

則：y=510+3x該方程式只適用于70～140件的相關(guān)范圍。注意：選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)應(yīng)按自變量（業(yè)務(wù)量）的高低為標(biāo)準(zhǔn)，而不是按因變量成本的高低來選擇。第51頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行，便于理解。缺點(diǎn)：是由于它只選擇了諸多歷史資料中的兩組數(shù)據(jù)作為計(jì)算依據(jù)，使得建立起來的成本性態(tài)模型很可能不具有代表性，導(dǎo)致較大的計(jì)算誤差。高低點(diǎn)法（High-lowMethod）

第52頁，共58頁，2023年，2月20日，星期三散布圖法（ScatterDiagramMethod）[例2-8]根據(jù)表2-7所給的數(shù)據(jù)，繪制散點(diǎn)圖如圖2-11所示。Y成本（元）產(chǎn)量x（件）204060801000700600500800圖2-11散點(diǎn)圖120140≈