金融企業(yè)會計第五章貸款

1第五章貸款業(yè)務核算第一頁，共五十三頁。25.1貸款業(yè)務概述5.2貸款業(yè)務的核算5.3貼現(xiàn)業(yè)務的核算第二頁，共五十三頁。3

5.1貸款業(yè)務概述一、貸款的意義與種類（一）貸款貸款是指商業(yè)銀行對借款人提供的、按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。（二）貸款的意義1、商業(yè)銀行主要資產業(yè)務之一2、滿足社會再生產對資金的需求5.1貸款業(yè)務概述第三頁，共五十三頁。4（三）貸款的分類1、按貸款期限：短期／中期／長期2、按還款方式：一次性償還／分期償還3、按貸款對象：單位貸款／個人貸款4、按保障條件：信用貸款／擔保貸款／票據(jù)貼現(xiàn)5、按自主程度：自營貸款／委托貸款／特定貸款6、按風險程度：正常／關注／次級／可疑／損失第四頁，共五十三頁。5單位：年利率%

項目2011-7-7調整后利率一、各項商業(yè)貸款

六個月以內（含）6.10六個月至一年（含）6.56二至三年（含）6.65四至五年（含）6.90五年以上7.05貼現(xiàn)以再貼現(xiàn)利率為下限加點確定二、個人住房公積金貸款2011-7-7調整后利率五年以下（含五年）4.45五年以上4.902011年最新貸款基準利率第五頁，共五十三頁。6二、商業(yè)銀行貸款業(yè)務風險的控制（一）借款人資信狀況評價（二）借款人財務狀況評價（三）已發(fā)放貸款的跟蹤監(jiān)督和到期催收第六頁，共五十三頁。75.2貸款業(yè)務的核算一、貸款業(yè)務的核算要求（一）本金、利息分別核算（二）商業(yè)貸款和政策性貸款分別核算（三）自營貸款和委托貸款分別核算（四）應計貸款和非應計貸款分別核算5.2貸款業(yè)務的核算第七頁，共五十三頁。8二、單位貸款的核算（一）發(fā)放貸款1、核算方式：逐筆核貸具體：單位向銀行提出申請→銀行根據(jù)批準的貸款計劃逐筆立據(jù)→逐筆審查→逐筆發(fā)放→約定期限→一次放貸→一次或分次歸還貸款第八頁，共五十三頁。9第九頁，共五十三頁。102、會計處理借款合同簽訂后，借款單位需要用款時，應填制一式五聯(lián)的借款憑證，送信貸部門，信貸部門審核同意后，送會計部門辦理放款手續(xù)。會計部門審核借款憑證，辦理轉賬。會計分錄為：借：貸款——xx單位貸款戶貸：xx存款——xx單位存款戶第十頁，共五十三頁。11（二）收回貸款1、貸款到期，借款單位主動歸還貸款第十一頁，共五十三頁。12借：xx存款——xx單位存款戶貸：貸款——xx單位貸款戶應收利息注：單位未在本行開戶的，借方科目調整。（1）貸款未減值會計分錄為：借：應收利息貸：利息收入第十二頁，共五十三頁。13（2）貸款發(fā)生減值借：資產減值損失貸：貸款損失準備借：貸款——已減值貸：貸款收回貸款時：借：xx存款——借款單位戶貸款損失準備貸：貸款——已減值資產減值損失第十三頁，共五十三頁。14例1：甲銀行于2010年5月10日接到開戶單位A公司借款申請，經信貸部門核定，同意貸給客戶期限6個月、利率7.5%的短期貸款30萬，會計部門于5月20日根據(jù)借款憑證編制貸款發(fā)放的轉賬記錄。借：貸款——短期貸款——A公司戶30萬貸：xx存款——A公司戶30萬第十四頁，共五十三頁。15例2：接上例，假定甲銀行每季度的末月20日收取利息，A公司按期歸還利息并于2010年11月20日按期歸還本金和最后一次利息。借：應收利息1875貸：利息收入1875借：xx存款——A公司戶1875貸：應收利息1875（1）6月20日的利息為：300000×7.5%÷12=1875第十五頁，共五十三頁。16借：應收利息5625貸：利息收入5625借：xx存款——A公司戶5625貸：應收利息5625（2）9月20日的利息為：1875×3=5625第十六頁，共五十三頁。17借：應收利息3750貸：利息收入3750借：xx存款——A公司戶303750貸：貸款——短期貸款——A公司戶300000應收利息3750（3）11月20日的利息為：1875×2=3750第十七頁，共五十三頁。18例3：甲銀行2008年1月1日發(fā)放的3年期貸款中，有一客戶M公司的貸款本金為200萬，年利率7%。2009年12月31日，經測試確認該筆貸款已發(fā)生減值5萬。則2009年12月31日的會計分錄為：借：資產減值損失5萬

貸：貸款損失準備5萬同時，將“貸款”轉入“已減值”借：貸款——已減值——M公司200萬貸：貸款——本金——M公司200萬第十八頁，共五十三頁。19（2）假定甲銀行仍采取定期收息方式收取利息，且至本年度第三季度為止已計提的利息均已收回。則2009年第四季度的利息為：195萬×7%×3÷12=34125應收的利息為：200萬×7%×3÷12=3.5萬借：貸款損失準備34125

貸：利息收入34125第十九頁，共五十三頁。20（3）甲銀行于2011年1月1日全額收回W公司貸款本金200萬以及全部應收未收的利息。甲銀行在2010年共提利息為34125×4=13.65萬貸款損失準備借方余額為170625－50000=120625全部應收未收的利息為200萬×7%÷4×5=17.5萬第二十頁，共五十三頁。212010年確認利息的會計分錄為：借：貸款損失準備13.65萬貸：利息收入13.65萬第二十一頁，共五十三頁。22借：xx存款——W公司戶貸：貸款——已減值

資產減值損失50000

貸款損失準備120625

利息收入43752011年1月1日收回全部本息的會計分錄為：第二十二頁，共五十三頁。232、貸款展期貸款到期，由于客觀情況發(fā)生變化，借款人不能還清貸款的，可以向銀行提出貸款展期的書面申請。短期貸款：到期日的前10天提出中長期貸款：到期日的前一個月提出會計部門收到貸款展期申請書后，審核信貸部門是否批準、金額、簽章、利率等項目，在貸款分戶賬批注展期利率和新的還款日期。第二十三頁，共五十三頁。24

3、貸款逾期貸款到期，借款單位事先未向銀行申請展期，或展期申請不獲批準，就作為逾期貸款處理。會計分錄為：借：逾期貸款——xx單位戶貸：貸款——xx單位戶第二十四頁，共五十三頁。25若貸款或利息逾期90天沒有收回，則需轉入“非應計客戶貸款”科目核算。借：非應計客戶貸款貸：逾期貸款——xx單位戶同時，沖減利息收入借：利息收入貸：應收利息第二十五頁，共五十三頁。26*抵押貸款*1、抵押貸款是擔保貸款的一種，是銀行對借款人以一定財產作為抵押而發(fā)放的一種貸款。借款人到期不能歸還貸款本息是，銀行有權依法處置貸款抵押物，并從所得價款收入中優(yōu)先收回貸款本息，或以該抵押物折價沖抵貸款本息。第二十六頁，共五十三頁。272、抵押貸款發(fā)放時的會計分錄為：借：抵押貸款——xx單位戶貸：xx存款——xx單位戶表外科目記錄為：收入：代保管有價值品3、抵押貸款收回時借：xx存款——xx單位戶貸：抵押貸款——信息單位戶利息收入表外科目記錄：付出：代保管有價值品第二十七頁，共五十三頁。284、抵押貸款不能收回時，可依法取得該資產并處置（1）取得抵押資產，應按公允價值入賬借：抵債資產（公允價值）貸款損失準備資產減值損失（貸方大于借方時的損失）貸：抵押貸款——xx單位戶應交稅費（取得抵債資產應承擔的稅費）營業(yè)外收入（借方大于貸方時的利得）第二十八頁，共五十三頁。29（2）處置抵押資產借：庫存現(xiàn)金（實際收到的金額）（或存放中央銀行款項）營業(yè)外支出（貸方大于借方時的損失）貸：應交稅費（處置抵債資產應支付的稅費）抵債資產（賬面價值）營業(yè)外收入（借方大于貸方時的利得）第二十九頁，共五十三頁。30（3）將抵債資產轉為自用資產借：固定資產貸：抵債資產第三十頁，共五十三頁。31*質押貸款*1、質押質押是指債務人或第三人將其動產移交債權人占有或將某項權利出質，以該動產和權利作為債權的擔保。質押貸款的會計處理與抵押貸款的會計處理類同。第三十一頁，共五十三頁。322、抵押和質押的區(qū)別（1）抵押標的為動產和不動產；質押標的物為動產和權利。（2）抵押物不移轉占有；質押物移轉占有。（3）抵押合同自簽訂之日起生效；質押合同自物權或權利憑證交付之日起生效。（4）當事人辦理抵押登記的，登記部門為抵押物的相應管理部門；以股票、知識產權出質的，當事人應向其相應的管理機構辦理出質登記。（5）債務履行期滿，抵押權人未受清償?shù)?，可與抵押人協(xié)商以抵押物折價或拍賣、變賣該抵押物的所得款項受償，協(xié)議不成的，可向人民法院提起訴訟；債務履行期滿，質押權人未受清償?shù)?，可以出質人協(xié)議以質物折價或依法拍賣、變賣質物清償債務。第三十二頁，共五十三頁。33三、個人貸款業(yè)務核算（一）貸款發(fā)放的核算借：個人住房貸款——xx申請人戶貸：xx存款——售房單位戶（二）貸款收回的核算借：xx存款——借款人戶貸：個人住房貸款——借款人戶利息收入第三十三頁，共五十三頁。34（三）兩種還款方式1、等額本息還款法把按揭貸款的本金總額與利息總額相加，然后平均分攤到還款期限的每個月中，每個月的還款額是固定的，但每月還款額中的本金比重逐月遞增、利息比重逐月遞減。2、等額本金還款法把按揭貸款的本金平均分攤到每個月內，同時付清上一交易日至本次還款日之間的利息。第三十四頁，共五十三頁。35四、貸款利息計算（一）貸款利息的計算方法1、定期收息每季度末月20日，利用余額表或分戶賬頁計算累計計息積數(shù)計算。應收利息=計息日積數(shù)×日利率2、利隨本清利隨本清也稱為逐筆結息，借款人還款時，應利用自放款日起至還款日前一日止的貸款天數(shù)計算利息。應收利息=還款金額×日數(shù)×日利率第三十五頁，共五十三頁。36（二）貸款利息的核算按期計提貸款應收利息時，商業(yè)銀行編制“計收利息清單”一式三聯(lián)，其中第一聯(lián)為借方憑證，第二聯(lián)為支款通知，第三聯(lián)為貸方憑證。會計分錄為：借：應收利息貸：利息收入收到利息時，會計分錄為：借：xx存款——借款人戶貸：應收利息第三十六頁，共五十三頁。37五、貸款損失準備的核算（一）計提貸款損失準備的規(guī)定銀行應當在資產負債表日對各項貸款的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明貸款發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提貸款損失準備。1、貸款減值的客觀證據(jù)（1）借款人發(fā)生了嚴重財務困難。（2）借款人違反了合同條款，如償付利息或本金出現(xiàn)違約或逾期等。（3）商業(yè)銀行出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步。（4）借款人很可能倒閉或進行重組。（5）從總體經濟形勢判斷貸款很可能發(fā)生損失。如債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔保物的價格明顯下降，借款人所處行業(yè)不景氣。（6）其他表明貸款發(fā)生減值的客觀證據(jù)。第三十七頁，共五十三頁。382、貸款損失準備的范圍所有銀行承擔風險和損失的貸款都應計提貸款損失準備。委托貸款，銀行不承擔風險，不計提貸款損失準備。3、貸款損失準備的方法商業(yè)銀行計提的貸款損失準備包括一般準備、專項準備和特種準備。一般準備：根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準備。專項準備：銀行根據(jù)《貸款風險分類指導原則》對貸款進行風險分類后，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失的準備。特種準備：銀行為了預防國家、地區(qū)或行業(yè)風險，針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風險計提的準備。第三十八頁，共五十三頁。39（二）貸款損失準備的核算1、資產負債表日，根據(jù)銀行計提貸款損失準備的金額作會計分錄借：資產減值損失貸：貸款損失準備同時，將發(fā)生損失的貸款作如下處理：借：貸款——已減值貸：貸款——xx戶對于利息收入作如下處理：借：貸款損失準備貸：利息收入第三十九頁，共五十三頁。402、已計提貸款損失準備的貸款價值以后得以恢復，應在予以計提的貸款損失準備金額內，按恢復增加的金額作如下會計處理：借：貸款損失準備貸：資產減值損失第四十頁，共五十三頁。414.3票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的核算一、貼現(xiàn)的概念票據(jù)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期以前，為獲得資金而向銀行貼付一定的利息所做的票據(jù)轉讓。貼現(xiàn)與貸款的共同點：都是銀行的資產業(yè)務，是借款人的融資方式，銀行要收取利息。第四十一頁，共五十三頁。42貼現(xiàn)與貸款的區(qū)別：1、資金投放的對象不同2、體現(xiàn)的信用關系不同3、計息的時間不同4、放款期限不同5、資金的流動性不同第四十二頁，共五十三頁。43二、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算（一）貼現(xiàn)的一般要求及利息商業(yè)匯票持有者如急需使用資金，可持匯票向開戶銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)時填制一式五聯(lián)的貼現(xiàn)憑證。貼現(xiàn)利息的計算方法如下：貼現(xiàn)利息=匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×日貼現(xiàn)率

=匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×（年貼現(xiàn)率÷360）實際支付貼現(xiàn)金額=匯票金額－貼現(xiàn)利息第四十三頁，共五十三頁。44（二）貼現(xiàn)的會計分錄借：貼現(xiàn)資產——商業(yè)或銀行承兌匯票（面值）貸：xx存款——申請人戶貼現(xiàn)資產——利息調整同時在表外科目記錄：收入：代保管有價值品資產負債表日，按照實際利率確定利息收入借：貼現(xiàn)利息——利息調整貸：利息收入第四十四頁，共五十三頁。45例：2010年3月5日，甲銀行收到客戶T公司提交的銀行承兌匯票，金額為14萬，到期日為2010年5月10日，T公司申請貼現(xiàn)，甲銀行審核后同意按照7.2%的貼現(xiàn)率貼現(xiàn)。第四十五頁，共五十三頁。46貼現(xiàn)天數(shù)：66天貼現(xiàn)利息=14萬×66×7.2%÷360=1848實際貼現(xiàn)金額為=14萬－1848=138152會計分錄為：借：貼現(xiàn)資產——銀行承兌匯票140000

貸：xx存款——T公司戶138152貼現(xiàn)資產——利息調整1848第四十六頁，共五十三頁。47三、貼現(xiàn)匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算（一）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)款到期收回的核算商業(yè)銀行對商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)款的收回時通過委托收款方式進行的。1、正常情況下收回貼現(xiàn)款借：xx存款——付款人戶貸：貼現(xiàn)資產——商業(yè)承兌匯票借：貼現(xiàn)資產——利息調整貸：利息收入第四十七頁，共五十三頁。482、如果貼現(xiàn)銀行收到付款人開戶銀行拒付通知借：xx存款——貼現(xiàn)申請人戶貸：貼現(xiàn)資產——商業(yè)承兌匯票借：貼現(xiàn)資產——利息調整貸：利息收入第