關聯交易同期資料培訓講義

2011年度關聯交易同期資料講解尤尼泰廣州稅務師事務所有限公司珠海分所第一頁，共九十頁。主要內容一、中國轉讓定價新稅制概要二、同期資料的含義及與關聯申報的聯系三、同期資料準備義務的判斷四、同期資料準備報送的相關要求與法律責任五、同期資料的內容六、如何準備同期資料七、同期資料存在的主要問題第二頁，共九十頁。一、中國轉讓定價新稅制概要（一）中國轉讓定價新稅制架構第三頁，共九十頁。一、中國轉讓定價新稅制概要（二）新稅制下企業(yè)的義務和風險第四頁，共九十頁。二、同期資料的含義及與關聯申報表的聯系（一）同期資料的含義.企業(yè)發(fā)生關聯交易的當年度，與關聯業(yè)務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法、說明，以及組織結構、生產經營狀況等一系列資料；.“同期”—與關聯交易發(fā)生同期；.“資料”—主要陳述、說明關聯交易的文檔和相關表格文件；第五頁，共九十頁。二、同期資料的含義及與關聯申報表的聯系

（一）同期資料的含義同期資料是我國特別納稅調整相關文件中提出的新概念，同期資料準備也是企業(yè)必須承擔的一項法定義務。其相應的舉證責任倒置，有利于維護稅法的嚴肅性，是促進企業(yè)主動調增和穩(wěn)定關聯交易利潤水平的一項重要舉措，對避稅行為可以起到有效的震懾作用。同時加強同期資料管理，也是稅務部門獲取關聯交易相關信息的重要來源，有利于提高反避稅工作水平。第六頁，共九十頁。二、同期資料的含義及與關聯申報表的聯系

（二）與關聯申報表的聯系關聯申報表—企業(yè)年度關聯業(yè)務往來報告表（國稅發(fā)[2008]114號）同期資料--（企業(yè)關聯業(yè)務往來情況）同期（說明）資料聯系：內容對象都是企業(yè)發(fā)生的關聯關系和關聯交易，關聯申報表是對企業(yè)關聯關系和關聯交易類型、金額等基本信息的匯總申報；同期資料則是對申報的同期關聯交易涉及的價格、費用的制定標準、計算方法，及其相關行業(yè)、企業(yè)發(fā)展情況等的綜合性詳細陳述和說明。第七頁，共九十頁。

二、同期資料的含義及與關聯申報表的聯系

（二）與關聯申報表的聯系區(qū)別：存在關聯關系和關聯交易就需要提供企業(yè)年度關聯業(yè)務往來報告表，這些報表已經被納入企業(yè)所得稅匯算清繳進行管理。但并非所有企業(yè)都需要準備同期資料，關聯交易達到一定標準的企業(yè)才需要按照規(guī)定準備同期資料。第八頁，共九十頁。二、同期資料的含義及與關聯申報表的聯系（三）《企業(yè)年度關聯業(yè)務往來報告表》填寫實例第九頁，共九十頁。（表一）關聯關系表第十頁，共九十頁。（表二）關聯交易匯總表第十一頁，共九十頁。（表三）購銷表第十二頁，共九十頁。（表四）勞務表第十三頁，共九十頁。（表五）無形資產表第十四頁，共九十頁。（表六）固定資產表第十五頁，共九十頁。（表七）融通資金表第十六頁，共九十頁。（表八）對外投資情況表第十七頁，共九十頁。（表九）對外支付款項情況表第十八頁，共九十頁。三、同期資料準備義務的判斷第十九頁，共九十頁。三、同期資料準備義務的判斷一般性判定標準前提:發(fā)生關聯交易發(fā)生關聯交易的企業(yè)同時符合以下三種情形的，需準備同期資料：1、外資股份高于50%,或關聯交易包含境外關聯交易2、關聯交易不屬于執(zhí)行預約定價的范圍3、年度發(fā)生的關聯購銷金額（來料加工業(yè)務按年度進出口報關價格計算，即含料值）在2億元人民幣以上，或關聯購銷以外的其他關聯交易的金額（關聯融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以上。上述金額包括企業(yè)在年度內執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預約定價安排所涉及的關聯交易金額。第二十頁，共九十頁。三、同期資料準備義務的判斷舉例A公司2009年度外資占股比例60%，關聯交易情況如下：a、關聯購銷交易金額21000萬元（2.1億元），其中境內關聯銷售機器設備（固定資產）2000萬元，其中境內關聯銷售機器設備(固定資產)2000萬元，關聯勞務支出150萬元，沒有簽訂任何預約定價安排協(xié)議；判定：需要準備同期資料依據：外資占股比例高于50%，關聯購銷金額大于2億，關聯交易不屬于預約定價安排范圍第二十一頁，共九十頁。三、同期資料準備義務的判斷b、關聯購銷交易金額5億元，關聯勞務支出150萬元，關聯勞務收入350萬元，關聯支付技術使用費2千萬元、商標法2千萬元。其中，S產品的境外關聯購銷業(yè)務已簽訂并執(zhí)行預約定價安排協(xié)議，當年度S產品的關聯外銷金額為2億元，相應的關聯材料購進金額為1億5千萬元；判定：需要準備同期資料依據：外資占股比例高于50%，雖然關聯購銷金額減除預約定價安排涉及的金額后為1.5（5-2-1.5）億元，但其他關聯交易金額為4.35千萬元、大于4千萬元，且無簽訂相關成本分攤協(xié)議或預約定價安排第二十二頁，共九十頁。三、同期資料準備義務的判斷C、關聯銷售金額1億9千萬元，分攤列支集團營銷費用2千萬元，關聯勞務收入500萬元，關聯支付商標費2千萬元。其中，企業(yè)已就集團營銷費用簽訂成本分攤協(xié)議，并報稅機關備案審核。判定：（成本分攤協(xié)議涉及金額之外的關聯交易）不需要準備同期資料依據：企業(yè)關聯購銷金額少于2億元，其他關聯交易金額剔除成本分攤協(xié)議涉及的金額后為2.5（2+0.5+2-2）千萬元，小于4千萬元第二十三頁，共九十頁。三、同期資料準備義務的判斷d、關聯購銷交易金額為3億元，關聯勞務支出500萬元，上述金額全部為境內關聯交易，無簽訂任何預約定價安排協(xié)議。判定：需要準備同期資料依據：外資占股比例高于50%，企業(yè)關聯購銷金額大于2億元，且不屬于預約定價范圍。第二十四頁，共九十頁。三、同期資料準備義務的判斷e、A公司2010年度外資占股比例下降為40%關聯購銷交易金額仍為3億元，關聯勞務支出150萬元，上述金額全部為境內關聯交易，無簽訂任何預約定價安排協(xié)議；判定：不需要準備同期資料依據：外資占股比例低于50%，企業(yè)關聯交易僅為境內交易第二十五頁，共九十頁。三、同期資料準備義務的判斷1、外資占股比例為各外資股東股份比例之和，不是單看某一個外資股東或者控股股東所占的股份比例；2、關聯交易金額為收取和支付雙向交易金額合計，即關聯購銷金額包括關聯購銷和關聯銷售、關聯勞務交易金額包括關聯勞務支出和收入等（對照關聯申報表）；3、來料加工業(yè)務關聯銷售金額需加上料值，關聯融通資金則只按利息收付金額計算，不含本金；4、沒有向稅務機關備案審核的成本分攤協(xié)議，以及沒有正式簽訂或已簽訂但未執(zhí)行的預約定價安排，所涉及的關聯交易金額不得減除。第二十六頁，共九十頁。三、同期資料準備義務的判斷境外注冊居民企業(yè)同期資料準備國家稅務總局公告2011年45號《境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）》的二十七條。非境內注冊居民企業(yè)應當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例以及《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)【2009】2號）的相關規(guī)定，履行關聯申報及同期資料準備等義務。第二十七頁，共九十頁。三、同期資料準備義務的判斷特殊性判定標準以一下類別企業(yè)，無論是否達到準備同期的一般標準，且需要準備、并在規(guī)定之前向主管稅務機關報送當年度同期資料：

1、當年度發(fā)生虧損的承擔有限功能和風險的外資企業(yè)（國稅函【2009】363號）

2、轉讓定價跟蹤管理期內的企業(yè)（2號文45條）3、執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間的企業(yè)（2號文74條）。4、關聯債資比例超過標準比例的企業(yè)，如要稅前扣除超比例的利息支出。（2號文89條）第二十八頁，共九十頁。三、同期資料準備義務的判斷特殊性判定標準《國家稅務總局關于強化跨境關聯交易監(jiān)控和調查的通知》國稅函【2009】3630號規(guī)定：一、跨國企業(yè)在中國境內設立的承擔單一生產（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風險的企業(yè)，不應承擔金融危機的市場和決策等風險，按照功能風險于利潤相配比的轉讓定價原值，應保持合理地利潤水平。二、上述承擔有限功能和風險企業(yè)如出現虧損，無論是否達到準備同期資料標準，均應在虧損發(fā)生年度準備同期資料及其他相關資料，并于次年6月20日之前報送主管稅務機關。第二十九頁，共九十頁。三、同期資料準備義務的判斷“有限功能和風險企業(yè)”的判定有限功能和風險：承擔單一生產（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發(fā)等功能?！坝邢蕖薄邢蕹袚稠椆δ芎蛯a生的損失和風險?！皢我簧a企業(yè)”—單一來料加工或進料加工，或以來料加工或進料加工為主的企業(yè)。第三十頁，共九十頁。三、同期資料準備義務的判斷集團內企業(yè)功能風險承擔與利潤歸屬應相匹配對企業(yè)集團而言，生產制造、銷售、研發(fā)、管理、投資等不同的功能在集團內成員間的分擔各不相同。我國稅法明確規(guī)定，關聯企業(yè)間業(yè)務往來應遵循獨立交易原則，集團內企業(yè)的利潤歸屬應與獨立企業(yè)類似功能風險承擔情況下所獲取的利潤大致相符，否則會面臨稅務機關轉讓定價調查風險。第三十一頁，共九十頁。四、同期資料準備報送的相關要求與法律責任（一）法律依據企業(yè)須按納稅年度準備、保存，并按稅務機關要求提供其關聯交易的同期資料（所得稅法43條、實施條例114條、實施辦法13條）注意：企業(yè)準備完畢同期資料后，在一般情況下，無需主動向稅務機關提交同期資料。只有在稅務機關要求下，或屬于特殊情形，才需在規(guī)定期限內向稅務機關報送同期資料；但企業(yè)主動提交同期資料的，主管稅務機關也應及時受理第三十二頁，共九十頁。四、同期資料準備報送的相關要求與法律責任（二）準備、保存和報送的期限準備期限：在關聯交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準備完畢（2008年度為特例，可以延期到2009年年底；但2009、2010、2011年三個年度并無例外規(guī)定，在時間上大體與匯算清繳一致）保存時：自關聯交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年；合并、分立后的企業(yè)繼續(xù)保存例如：2011年度的同期資料可以2012年6月1日前準備完畢并且自2012年6月1日起保存10年，一直保存到2022年5月31日為止。第三十三頁，共九十頁。四、同期資料準備報送的相關要求與法律責任（二）準備、保存和提交的期限提交期限：1、自稅務機關要求之日起20日內提供；(被動，不要就不交)2、跟蹤管理期內的企業(yè)、簽訂成本分攤協(xié)議的企業(yè)、虧損的有限功能的外資企業(yè)在6月20日前提供；（主動）3、關聯債資比例超過標準比例的企業(yè)，如要稅前列支扣除超過比例的利息支出，按稅務機關要求（即要求之日起20日內）提供說明關聯債資比例合理的同期資料注：企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應在不可抗力消除后20日內提供同期資料。第三十四頁，共九十頁。四、同期資料準備報送的相關要求與法律責任（三）法律責任1、未保存同期資料的，稅務機關可按征管法60條和62條的規(guī)定處以罰款2、拒絕提供同期資料，或提供虛假資料未能真是反映關聯業(yè)務往來情況的，稅務機關可按征管法70條、征管法實施細則96條、所得稅44條、所得稅法實施條例115條規(guī)定處理（10000元以下、10000-50000元罰款；核定應納稅所得額）第三十五頁，共九十頁。四、同期資料準備報送的相關要求與法律責任（三）法律責任3、未提供同期資料，如稅務機關對企業(yè)做出特別納稅調整的，加收的稅款利息的利息率須上浮5個百分點計算4、未按規(guī)定準備、保存和提供同期資料的，稅務機關不受理其預約定價申請第三十六頁，共九十頁。五、同期資料的內容同期資料內容主要包括五大類：（一）組織結構（二）生產經營情況（三）關聯交易情況（四）可比性分析（五）轉讓定價方法的選擇和使用第三十七頁，共九十頁。五、同期資料的內容1、集團組織結構、股份結構2、關聯關系年度變化情況3、發(fā)生交易的關聯方情況：名稱、地址、關聯企業(yè)高管人員構成情況、關聯個人家庭成員構成情況4、對關聯交易定價有直接影響的關聯方名稱5、關聯方的所得稅稅率、稅收優(yōu)惠情況第三十八頁，共九十頁。五、同期資料的內容二、生產經營情況:(一)行業(yè)情況（宏觀）發(fā)展概況、行業(yè)限制、產業(yè)政策、市場競爭環(huán)境（二）企業(yè)自身情況（微觀）1、今年來的發(fā)展變化概況、經營策略（對定價的影響）、行業(yè)發(fā)展狀況對企業(yè)的影響、企業(yè)所處的行業(yè)地位和競爭對手情況2、主要經營項目和產品、主營業(yè)務收入及其占收入總額的比重、主營業(yè)務利潤及其占利潤總額的比重3、集團產業(yè)鏈情況和企業(yè)所處地位、集團合并財務報表4、內部組織結構、企業(yè)及關聯方在關聯交易中承擔的功能、風險、使用資產等第三十九頁，共九十頁。五、同期資料的內容三、關聯交易情況（一）關聯交易類型和流程1、交易類型、參與方、交易基本情況（時間、金額等）2、關聯交易流程圖；信息流（發(fā)票、合同、結算單）物流資金流；關聯與非關聯交易流程的異同（二）貿易方式：采用的貿易方式、年度變化情況及其理由（三）定價原則：關聯交易定價原則及定價時所考慮的經濟法律因素（四）是否涉及無形資產及其對定價的影響（五）財務核算情況：關聯和非關聯交易的收入、成本、費用的劃分；按比例劃分的說明確定劃分比例的理由（六）與關聯交易相關的合同或協(xié)議副本及其履行情況說明第四十頁，共九十頁。五、同期資料的內容四、可比性分析：（一）可比性分析考慮的因素（二）可比企業(yè)的功能、風險和資產等（三）可不交易的說明（四）可比信息來源、選擇條件和理由（五）可比數據的差異調整及理由第四十一頁，共九十頁。五、同期資料的內容五、轉讓定價的選擇和使用可比非受控價格法再銷售價格法成本加成法交易凈利潤法利潤分割法其他符合獨立交易原則的方法第四十二頁，共九十頁。五、同期資料的內容可比非受控價格法以非關聯方之間進行的與關聯交易相同或類似業(yè)務活動所收取的價格作為關聯交易的公平成交價格可比性分析應考察關聯與非關聯交易在交易資產或勞務的特性、合同條款及經濟環(huán)境上的差異第四十三頁，共九十頁。五、同期資料的內容再銷售價格法以關聯方購進商品再銷售給非關聯方的價格減去可比非關聯交易毛利后的金額作為關聯方購進商品的公平成交價格公平成交價（收入）=再銷售給非關聯方的價格（收入）×（1-可比非關聯交易毛利率）可比性分析應考察關聯與非關聯交易在功能風險、合同條款的差異及影響毛利率的因素。第四十四頁，共九十頁。五、同期資料的內容成本加成法以關聯交易發(fā)生的合理成本加上可比非關聯交易毛利作為關聯交易的公平成交價格公平成交價（收入）=關聯交易的合理成本×（1+可比非關聯交易成本加成率）可比性分析考察與非關聯交易在功能風險、合同條款的差異及影響成本加成率的因素第四十五頁，共九十頁。五、同期資料的內容交易凈利潤法以可比非關聯交易的利潤率指標確定關聯交易的凈利潤（資產收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等）可比性分析應考察關聯與非關聯交易在功能風險、經濟環(huán)境的差異及影響營業(yè)利潤的因素第四十六頁，共九十頁。五、同期資料的內容利潤分割法根據企業(yè)與其關聯方對關聯交易合并利潤的貢獻計算各自應該分配的利潤額可比性分析應考察交易各方承擔的功能風險、使用資產，成本、費用、所得和資產在各交易方之間的分攤，會計處理，確定交易各方對剩余利潤貢獻所使用信息和假設條件的可靠性等第四十七頁，共九十頁。五、同期資料的內容選擇轉讓定價方法時應注意：選擇交易凈利潤法和利潤分割法時，須說明對企業(yè)集團整體利潤或剩余利潤水平所做的貢獻可比信息應支持所選用的轉讓定價方法說明所基于的假設

說明可比性分析結果，說明符合獨立交易原則不同類型的關聯交易可采用不同的轉讓定價方法轉讓定價方法不要偏重采用交易凈利潤法第四十八頁，共九十頁。五、同期資料的內容第四十九頁，共九十頁。六、如何準備同期資料第五十頁，共九十頁。六、如何準備同期資料第二同期資料目錄第五十一頁，共九十頁。六、如何準備同期資料公司的經營情況第五十二頁，共九十頁。六、如何準備同期資料第五十三頁，共九十頁。六、如何準備同期資料第五十四頁，共九十頁。六、如何準備同期資料第五十五頁，共九十頁。六、如何準備同期資料產業(yè)鏈圖示第五十六頁，共九十頁。六、如何準備同期資料第五十七頁，共九十頁。六、如何準備同期資料定價方法表述第五十八頁，共九十頁。六、如何準備同期資料功能與風險分析第五十九頁，共九十頁。六、如何準備同期資料功能描述示例第六十頁，共九十頁。六、如何準備同期資料風險描述示例第六十一頁，共九十頁。六、如何準備同期資料功能與風險分析總結第六十二頁，共九十頁。六、如何準備同期資料可比性分析第六十三頁，共九十頁。六、如何準備同期資料

可比性分析第六十四頁，共九十頁。六、如何準備同期資料轉讓定價方法第六十五頁，共九十頁。六、如何準備同期資料

方法運用概要第六十六頁，共九十頁。六、如何準備同期資料可比信息來源、選擇條件及理由第六十七頁，共九十頁。六、如何準備同期資料第六十八頁，共九十頁。六、如何準備同期資料可比公司的選擇（例）第六十九頁，共九十頁。六、如何準備同期資料四分位區(qū)間概念第七十頁，共九十頁。六、如何準備同期資料第七十一頁，共九十頁。六、如何準備同期資料利潤水平指標第七十二頁，共九十頁。六、如何準備同期資料風險的雙向性第七十三頁，共九十頁。六、如何準備同期資料可比數據的差異調整及理由第七十四頁，共九十頁。六、如何準備同期資料

可比數據的差異調整及理由

第七十五頁，共九十頁。六、如何準備同期資料特殊因素調整舉例第七十六頁，共九十頁。七、同期資料存在的主要問題企業(yè)或中介機構方面：1、企業(yè)重視程度不足，對準備、提交同期資料心存疑忌；2、同期資料整體質量不高，主要問題包括：（1）披露內容避重就輕（2）披露內容失實或披露不完全（3）可比性分析公式化或簡單化（4）應付式提供同期資料，格式混亂第七十七頁，共九十頁。七、同期資料存在的主要問題近年企業(yè)同期資料檢查存在的主要問題（根據某稅局調研結果整理）（一）大部分同期資料對企業(yè)所屬企業(yè)集團的組織結構及股權架構披露不完整，僅僅列示直接控股公司及發(fā)生關聯交易的兄弟企業(yè)，沒有層層列示各級控股股東直至最終控制方以及未列示沒有發(fā)生關聯交易的兄弟企業(yè)。第七十八頁，共九十頁。七、同期資料存在的主要問題（二）沒有按照國稅發(fā)【2009】2號文第十四條第（一）項第3目的要求披露與企業(yè)發(fā)生交易的關聯方信息，披露內容過于簡單。（三）只提供了企業(yè)牛組織結構圖，但對各部門的具體工作內容，職責范圍未做描述。第七十九頁，共九十頁。七、同期資料存在的主要問題（四）對于企業(yè)及其關聯方在關聯交易中執(zhí)行的功能、承擔的風險描述過于簡單，特別對于研發(fā)與營銷兩項功能，沒有作出深入具體的分析，缺乏事實和數據支持。例如承擔營銷功能的關聯方是誰？企業(yè)內有哪個部門、由什么人負責該項工作？在哪里從事相關工作？每年發(fā)生的銷售費用有多少，銷售費用的具體項目及金額等。第八十頁，共九十頁。七、同期資料存在的主要問題（五）絕大部分同期資料未按要求提供企業(yè)集團合并財務報表，有提供集團合并財務數據大多是集團處于虧損或者微利狀態(tài)的企業(yè)。（六）在填寫《企業(yè)年度關聯交易財務狀況分析表》時，對企業(yè)關聯交易及非關聯交易的成本、費用等劃分方法及合理性沒有進行說明。第八十一頁，共九十頁。七、同期資料存在的主要問題（七）大部分同期資料未披露企業(yè)與其關聯方在關聯方交易中實際的定價方法及核算過程，而且沒有對企業(yè)在實際交易進行分析。具體說就是進料加工的進口料件價格如何確定？境外關聯方從第三方購進材料以后按照什么定價方法銷售給境內關聯方？考慮了哪些定價因素？是平價、降價還是溢價出售材料？溢降價的比例是多少？第八十二頁，共九十頁。七、同期資料存在的主要問題（七）（繼續(xù)）出口價格如何確定？按照什么方法計算出口價格？考慮了哪些定價因素？有沒有考慮到境內工廠所應保留的利潤水平？境外關聯方再銷售給第三方時保留在境外的利潤水平如何？境內外關聯方在整個交易中如何分配利潤水平？企業(yè)所確定的定價政策是否真正有效執(zhí)行？大部分同期資料對這些內容都沒有提及或者只是籠統(tǒng)描述兩句。第八十三頁，共九十頁。七、同期資料存在的主要問題（八）可比性分析過于簡單，幾乎所有同期資料都只對完全成本加成率進行比較和列示，至于被測試企業(yè)與可比企業(yè)的銷管費用比例、研發(fā)費用比例根本沒有列示。第八十四頁，共九十頁。七、同期