成本會計學(xué)第六章產(chǎn)品成本計算的基本方法

第6章產(chǎn)品成本

計算的基本方法第一頁，共一百四十五頁。

1.掌握各種成本計算方法的特點、適用范圍、一般計算程序及賬務(wù)處理過程。

2.掌握簡化分批法的應(yīng)用條件、基本生產(chǎn)二級賬的作用以及在生產(chǎn)費用分配上的特點。

3.掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各種步驟間成本結(jié)轉(zhuǎn)的方法以及成本還原的必要性和還原的方法；掌握平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，廣義在產(chǎn)品的含義以及生產(chǎn)費用在最終完工產(chǎn)品與廣義在產(chǎn)品之間分配的方法。

4.掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法各自的優(yōu)缺點。學(xué)習(xí)目標(biāo)第二頁，共一百四十五頁。第6章產(chǎn)品成本計算的基本方法產(chǎn)品成本計算的品種法產(chǎn)品成本計算的分批法產(chǎn)品成本計算的分步法第三頁，共一百四十五頁。6.1產(chǎn)品成本計算的品種法品種法的適用范圍和特點品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例第四頁，共一百四十五頁。6.1.1品種法的適用范圍和特點適用范圍：單步驟的大量、大批生產(chǎn)；管理上不要求分步驟計算成本的多步驟的大量、大批生產(chǎn)。特點：成本計算對象：產(chǎn)品品種。成本計算期：定期于每月月末進行。費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配：單步驟生產(chǎn)中，費用不必在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配；多步驟生產(chǎn)中，費用需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。第五頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例例6-1

假定某工業(yè)企業(yè)設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其生產(chǎn)工藝過程屬于單步驟生產(chǎn)。根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，確定采用品種法計算產(chǎn)品成本。該企業(yè)還設(shè)有機修和運輸兩個輔助生產(chǎn)車間，輔助生產(chǎn)車間的制造費用通過“制造費用”科目核算。該企業(yè)不單獨核算廢品損失，產(chǎn)品成本包括“直接材料”、“直接燃料和動力”、“直接人工”和“制造費用”四個成本項目。

下面以200×年6月份各項費用資料為例，說明產(chǎn)品成本計算的程序和相應(yīng)的賬務(wù)處理。第六頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例1.根據(jù)各項費用的原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各種費用分配表，分配各種要素費用

第七頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例（1）根據(jù)6月份銀行存款付款憑證匯總編制的各項貨幣支出（假定全部用銀行存款支付）匯總表，詳見表6-1。會計分錄①：借：輔助生產(chǎn)成本15000

制造費用20050

管理費用16000

貸：銀行存款51050第八頁，共一百四十五頁。第九頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例

（2）根據(jù)按原材料用途歸類的領(lǐng)退料憑證和有關(guān)的費用分配標(biāo)準(zhǔn)，編制原材料費用分配表，詳見表6-2。會計分錄②：借：基本生產(chǎn)成本157000輔助生產(chǎn)成本4200

制造費用4000

管理費用1800

貸：原材料167000第十頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例第十一頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例

（3）根據(jù)各車間、部門耗電數(shù)量、電價和有關(guān)的費用分配標(biāo)準(zhǔn)（各種產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時）編制外購動力費（電費）分配表，詳見表6-3。會計分錄③：借：基本生產(chǎn)成本10000輔助生產(chǎn)成本3600

制造費用1400

管理費用200

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）15200第十二頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例第十三頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例

（4）根據(jù)各車間、部門的工資結(jié)算憑證和其他應(yīng)付職工薪酬的計提比率，編制職工薪酬費用分配表，詳見表6-4。會計分錄④：借：基本生產(chǎn)成本168000輔助生產(chǎn)成本37800

制造費用25200

管理費用21000

貸：應(yīng)付職工薪酬252000第十四頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例第十五頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例

（5）根據(jù)本月應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)原價和月折舊率，計算本月應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊額，編制折舊費用分配表，詳見表6-5。會計分錄⑤：借：制造費用45000

管理費用5000

貸：累計折舊50000第十六頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例2.根據(jù)在產(chǎn)品盤存表和其他有關(guān)資料，計算在產(chǎn)品盤盈、盤虧或毀損價值，并從有關(guān)費用中沖減盤盈價值，將盤虧或毀損損失計入生產(chǎn)費用

第十七頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例

乙產(chǎn)品的在產(chǎn)品毀損6件，按定額成本計價。在產(chǎn)品的單位原材料費用定額400元；毀損在產(chǎn)品的定額工時為120小時，每小時費用定額為：直接燃料和動力費用0.45元，直接人工費用8.5元，制造費用7.5元。毀損在產(chǎn)品的定額成本和凈損失計算詳見表6-6。第十八頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例會計分錄⑥（清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品毀損4374元）：借：待處理財產(chǎn)損溢4374貸：基本生產(chǎn)成本4374

會計分錄⑦（回收殘料274元，向過失人索賠100元；經(jīng)審批，將凈損失轉(zhuǎn)入當(dāng)月管理費用）：借：原材料274

其他應(yīng)收款100

管理費用4000

貸：待處理財產(chǎn)損溢4374第十九頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例3.根據(jù)待攤費用和預(yù)提費用明細(xì)賬記錄，編制費用分配表，分配各該項費用

第二十頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例本月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用工具一批3600元，經(jīng)審批，列作待攤費用，從本月起分3個月平均攤?cè)氘a(chǎn)品成本。待攤費用（低值易耗品攤銷）明細(xì)賬如表6-7所示。

會計分錄⑧（領(lǐng)用時）：借：待攤費用3600

貸：低值易耗品3600第二十一頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例上列待攤費用明細(xì)賬中的貸方攤銷額，應(yīng)根據(jù)攤銷低值易耗品的待攤費用分配表登記。待攤費用分配表如表6-8所示。

會計分錄⑨（分月攤銷時）：借：制造費用1200

貸：待攤費用1200第二十二頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例4.歸集和分配輔助生產(chǎn)費用

第二十三頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例（1）根據(jù)上述各種費用分配表，登記輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬和輔助生產(chǎn)車間制造費用明細(xì)賬，詳見表6-9~表6-12。第二十四頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例第二十五頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例第二十六頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例第二十七頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例（2）該企業(yè)采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用。本月機修車間提供修理勞務(wù)4200小時，其中為運輸車間修理200小時，為基本生產(chǎn)車間修理3600小時，為行政管理部門修理400小時。運輸車間提供運輸勞務(wù)51000噸公里，其中為機修車間運輸1000噸公里，為基本生產(chǎn)車間運輸45000噸公里，為行政管理部門運輸5000噸公里。根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬和輔助生產(chǎn)車間制造費用明細(xì)賬中的待分配費用、機修和運輸車間提供勞務(wù)數(shù)量，編制輔助生產(chǎn)費用分配表分配輔助生產(chǎn)費用。如表6-13所示。會計分錄⑩：借：制造費用——基本生產(chǎn)車間94050

管理費用10450

貸：輔助生產(chǎn)成本104500第二十八頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例表中費用分配率計算：第二十九頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例（3）將輔助生產(chǎn)費用分配表的各項分配數(shù)記入各有關(guān)明細(xì)賬后，結(jié)算輔助生產(chǎn)車間制造費用明細(xì)賬，并編制費用分配表，將各輔助生產(chǎn)車間的制造費用分配轉(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬，歸集輔助生產(chǎn)費用。輔助生產(chǎn)車間制造費用分配表如表6-14所示。第三十頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例5.歸集和分配基本生產(chǎn)車間的制造費用第三十一頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例（1）根據(jù)上述各種費用分配表，登記基本生產(chǎn)車間制造費用明細(xì)賬，如表6-15所示。會計分錄?：

借：輔助生產(chǎn)成本——機修車間22600——運輸車間21300

貸：制造費用——機修車間22600——運輸車間21300第三十二頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例第三十三頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例（2）根據(jù)基本生產(chǎn)車間制造費用明細(xì)賬歸集的制造費用和甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時，編制基本生產(chǎn)車間制造費用分配表分配制造費用，詳見表6-16。

會計分錄?：

借：輔助生產(chǎn)成本——機修車間22600——運輸車間21300

貸：制造費用——機修車間22600——運輸車間21300第三十四頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例6.根據(jù)上述各種費用分配表，登記管理費用明細(xì)賬，歸集和結(jié)轉(zhuǎn)管理費用（本例略）第三十五頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例7.根據(jù)上述各種費用分配表和其他有關(guān)資料，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，分別歸集各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，并采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配計算各種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本第三十六頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例（1）根據(jù)上月產(chǎn)品成本明細(xì)賬和本月各種費用分配表，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬的上月末即本月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費用發(fā)生額。甲、乙兩種產(chǎn)品成本明細(xì)賬詳見表6-17和表6-18。第三十七頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例第三十八頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例（2）該企業(yè)產(chǎn)品的消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，甲、乙產(chǎn)品各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大，采用在產(chǎn)品按定額成本計價法進行完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費用分配。根據(jù)在產(chǎn)品的盤存資料和費用定額資料，編制月末在產(chǎn)品定額成本計算表，作為分配費用的依據(jù)，詳見表6-19。第三十九頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例（3）計算完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。將月末在產(chǎn)品的定額成本記入產(chǎn)品成本明細(xì)賬，并從生產(chǎn)費用累計數(shù)（或凈額）中減去月末在產(chǎn)品定額成本，即可計算出完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品）的實際總成本。本月甲產(chǎn)品完工160件，乙產(chǎn)品完工190件，各種產(chǎn)品的總成本除以各該產(chǎn)品產(chǎn)量，即可計算出各種完工產(chǎn)品的單位成本。第四十頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例8.根據(jù)各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的產(chǎn)成品成本，匯編產(chǎn)成品成本匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本第四十一頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例產(chǎn)成品成本匯總表見表6-20。會計分錄?：借：庫存商品476968

貸：基本生產(chǎn)成本476968第四十二頁，共一百四十五頁。6.1.2品種法的計算程序

和賬務(wù)處理舉例品種法賬務(wù)處理的基本程序如圖6-1所示。第四十三頁，共一百四十五頁。6.2

產(chǎn)品成本計算的分批法分批法的適用范圍和特點分批法計算程序舉例簡化的分批法第四十四頁，共一百四十五頁。6.2.1分批法的適用范圍和特點適用范圍：小批、單件生產(chǎn)，管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)。特點：成本計算對象：產(chǎn)品的批別或件別。成本計算期：成本計算不定期，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致。費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配：一般不存在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的費用分配問題，但如果批內(nèi)產(chǎn)品有跨月陸續(xù)完工的情況，則需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費用。第四十五頁，共一百四十五頁。6.2.2分批法計算程序舉例分批法按產(chǎn)品批別設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬。每批產(chǎn)品的成本計算程序與品種法一樣。第四十六頁，共一百四十五頁。6.2.2分批法計算程序舉例例6-2某工業(yè)企業(yè)根據(jù)購買單位訂單小批生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，采用分批法計算產(chǎn)品成本。200×年7月份生產(chǎn)情況和生產(chǎn)費用支出情況的資料如下：（1）本月份生產(chǎn)產(chǎn)品的批號。

2019號甲產(chǎn)品4臺，5月份投產(chǎn)，本月全部完工。

2020號甲產(chǎn)品10臺，6月份投產(chǎn)，本月完工6臺，未完工4臺。

2031號乙產(chǎn)品8臺，本月投產(chǎn)，計劃8月完工，本月提前完工2臺。第四十七頁，共一百四十五頁。6.2.2分批法計算程序舉例例6-2（2）生產(chǎn)費用支出情況。

1）各批產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品費用詳見表6-21。

插入表6-212）根據(jù)各種費用分配表，匯總各批產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費用，詳見表6-22。插入表6-22第四十八頁，共一百四十五頁。6.2.2分批法計算程序舉例例6-2（3）在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的方法。

2020批號甲產(chǎn)品，本月末完工產(chǎn)品數(shù)量較大。原材料了是在生產(chǎn)開始時一次投入，其費用可以按照完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品實際數(shù)量比例分配；其他費用采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配，在產(chǎn)品完工程度為60%。2031批號乙產(chǎn)品，本月末完工產(chǎn)品數(shù)量2臺。為簡化核算，完工產(chǎn)品按計劃成本轉(zhuǎn)出，每臺計劃成本為：直接材料1160元，直接燃料和動力920元，直接人工612元，制造費用328元，合計3020元。第四十九頁，共一百四十五頁。6.2.2分批法計算程序舉例例6-2（4）根據(jù)上述各項資料，登記各批產(chǎn)品成本明細(xì)賬，詳見表6-23~表6-25。

插入表6-23第五十頁，共一百四十五頁。6.2.2分批法計算程序舉例例6-2

插入表6-24第五十一頁，共一百四十五頁。6.2.2分批法計算程序舉例例6-2

表6-24中：第五十二頁，共一百四十五頁。6.2.2分批法計算程序舉例例6-2

插入表6-25第五十三頁，共一百四十五頁。6.2.3簡化的分批法如果同一月份投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)很多，且月末未完工的批數(shù)也較多，可以考慮采用簡化的分批法。在簡化分批法下，仍按照產(chǎn)品批別設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，但在總賬和明細(xì)賬之間設(shè)置基本生產(chǎn)成本二級賬?；旧a(chǎn)成本二級賬的作用：提供企業(yè)或車間全部產(chǎn)品的累計生產(chǎn)費用（包括直接計入費用和間接計入費用）和生產(chǎn)工時資料；在有產(chǎn)品完工的月份，計算并登記全部產(chǎn)品累計間接費用分配率；計算和登記完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的累計間接計入費用；用全部產(chǎn)品累計生產(chǎn)費用減去本月完工產(chǎn)品總成本，計算和登記月末各批在產(chǎn)品總成本。第五十四頁，共一百四十五頁。6.2.3簡化的分批法在某批產(chǎn)品完工之前，明細(xì)賬內(nèi)只需按月登記直接計入費用和生產(chǎn)工時。每月發(fā)生的間接計入費用在基本生產(chǎn)成本二級賬中按成本項目累計起來。只有在有產(chǎn)品完工的月份，才對完工產(chǎn)品按照其累計工時的比例分配間接計入費用，計算完工產(chǎn)品成本。第五十五頁，共一百四十五頁。6.2.3簡化的分批法例6-3某工業(yè)企業(yè)小批生產(chǎn)多種產(chǎn)品，由于產(chǎn)品批數(shù)多，為了簡化成本計算工作，采用簡化的分批法——不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法計算成本。該企業(yè)9月份的產(chǎn)品批號有：

2010號：甲產(chǎn)品6件，7月投產(chǎn)，本月完工。

2011號：甲產(chǎn)品8件，8月投產(chǎn)，尚未完工。

2041號：乙產(chǎn)品12件，8月投產(chǎn)，本月完工2件。

2061號：丙產(chǎn)品4件，9月投產(chǎn)，尚未完工。第五十六頁，共一百四十五頁。6.2.3簡化的分批法例6-3

該企業(yè)設(shè)立的基本生產(chǎn)成本二級賬如表6-26所示。

插入表6-26

第五十七頁，共一百四十五頁。6.2.3簡化的分批法例6-3

全部產(chǎn)品累計間接計入費用分配率計算如下：

第五十八頁，共一百四十五頁。6.2.3簡化的分批法例6-3

該企業(yè)設(shè)立的各批產(chǎn)品成本明細(xì)賬詳見表6-27~表6-30。

插入表6-27

第五十九頁，共一百四十五頁。6.2.3簡化的分批法例6-3

插入表6-28

第六十頁，共一百四十五頁。6.2.3簡化的分批法例6-3

插入表6-29

第六十一頁，共一百四十五頁。6.2.3簡化的分批法例6-3

插入表6-30

第六十二頁，共一百四十五頁。6.2.3簡化的分批法這種方法不分批計算在產(chǎn)品成本，因此又稱為不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法。各項累計間接計入費用分配率，既是各批產(chǎn)品之間分配間接計入費用的依據(jù)，也是完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配間接計入費用的依據(jù)，因此這種方法又稱為累計間接計入費用分配法。第六十三頁，共一百四十五頁。6.3產(chǎn)品成本計算的分步法分步法的適用范圍和特點逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法第六十四頁，共一百四十五頁。6.3.1分步法的適用范圍和特點適用范圍：主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)。特點：成本計算對象：產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。成本計算期：與會計報告期一致，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配：需要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。各步驟之間成本的結(jié)轉(zhuǎn)：需要按照產(chǎn)品品種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本。第六十五頁，共一百四十五頁。6.3.2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，最后算出產(chǎn)成品成本的一種分步法。亦稱計列半成品成本的分步法。需要提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本資料的原因：半成品不僅供本企業(yè)進一步加工，還經(jīng)常作為商品出售；半成品要進行同行業(yè)成本的評比；為了分別計算耗用同一種半成品的多種產(chǎn)品的成本；為了全面考核和分析各生產(chǎn)步驟等內(nèi)部單位的生產(chǎn)耗費和資金占用水平。第六十六頁，共一百四十五頁。6.3.2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品的實物轉(zhuǎn)移，從上一步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，以便逐步計算各步驟的半成品成本和最后步驟的產(chǎn)成品成本。計算程序如圖6-2所示。

插入圖6-2第六十七頁，共一百四十五頁。6.3.2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是品種法的多次連續(xù)應(yīng)用。按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品在下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的反映方式，可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項結(jié)轉(zhuǎn)法。第六十八頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法就是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合記入該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項目中。第六十九頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法（1）半成品按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)第七十頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法由于各月所產(chǎn)半成品的實際單位成本不同，因而應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法對半成品進行計價結(jié)轉(zhuǎn)。第七十一頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-4

假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分三個步驟，分別由第一、第二、第三三個車間進行。三個車間產(chǎn)品所耗的原材料或半成品均是在生產(chǎn)開始時一次投入的。半成品通過半成品庫收發(fā)。第二、第三車間所耗半成品費用按全月一次加權(quán)平均單位成本計算。三個車間的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的費用分配采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。各步驟之間的成本結(jié)轉(zhuǎn)采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本。第七十二頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-4

產(chǎn)品的有關(guān)實物量和在產(chǎn)品的完工程度資料見表6-31。

插入表6-31第七十三頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-4

1）根據(jù)上月第一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費用分配表，登記第一車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，詳見表6-32。

插入表6-32第七十四頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-4

第一車間成本明細(xì)賬中的有關(guān)數(shù)據(jù)計算如下：

第七十五頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-4

根據(jù)第一車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和第一車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出的半成品成本，編制下列會計分錄：借：自制半成品440000貸：基本生產(chǎn)成本440000

第七十六頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-4根據(jù)計價后的第一車間的半成品交庫單和第二車間領(lǐng)用單，登記自制半成品明細(xì)賬，詳見表6-33。

插入表6-33

第七十七頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-4

根據(jù)第二車間半成品領(lǐng)用單（單中按所列領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細(xì)賬中單位成本計價），編制下列會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本375700貸：自制半成品375700

第七十八頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-4

2）根據(jù)上月第二步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費用分配表、半成品領(lǐng)用單，登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，詳見表6-34。

插入表6-34第七十九頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-4

第二車間成本明細(xì)賬中的有關(guān)數(shù)據(jù)計算如下：

第八十頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-4

根據(jù)第二車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和第二車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出的半成品成本，編制下列會計分錄：借：自制半成品556200貸：基本生產(chǎn)成本556200

第八十一頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-4根據(jù)第二車間計價后的半成品交庫單和第三車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記自制半成品明細(xì)賬，詳見表6-35。

插入表6-35

第八十二頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-4

根據(jù)第三車間半成品領(lǐng)用單（單中按所列領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細(xì)賬中單位成本計價），編制下列會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本527000貸：自制半成品527000

第八十三頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-4

3）根據(jù)上月第三步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費用分配表、半成品領(lǐng)用單，登記第三車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，詳見表6-36。

插入表6-36第八十四頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-4

第三車間成本明細(xì)賬中的有關(guān)數(shù)據(jù)計算如下：

第八十五頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-4

根據(jù)第三車間的產(chǎn)成品交庫單編制下列會計分錄：借：庫存商品709200貸：基本生產(chǎn)成本709200

第八十六頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法（2）半成品按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)第八十七頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法半成品日常收發(fā)的明細(xì)核算均按計劃成本計價，在半成品實際成本計算出來后，再計算半成品成本差異率和差異額，調(diào)整領(lǐng)用半成品的計劃成本。第八十八頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法半成品按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)所用賬表的特點：自制半成品明細(xì)賬不僅要反映半成品收發(fā)和結(jié)存的數(shù)量和實際成本，而且要反映其計劃成本、成本差異率和成本差異額。產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，對于所耗用半成品的成本，可以直接按照調(diào)整成本差異后的實際成本登記；也可以按照計劃成本和成本差異分別登記，以便于分析上一步驟半成品成本差異對本步驟成本的影響。

半成品按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)點：可以簡化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計算工作。便于各步驟進行成本的考核和分析。第八十九頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-5假定乙產(chǎn)品的生產(chǎn)分兩個步驟，分別由第一、第二車間進行，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本。兩個車間產(chǎn)品所耗的原材料或半成品均是在生產(chǎn)開始時一次投入的。半成品通過半成品庫收發(fā)。第二車間所耗半成品費用按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)。兩個車間的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的費用分配采用在產(chǎn)品按定額成本計價法。第九十頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-5

1）根據(jù)上月第一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費用分配表，分別登記第一車間乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，以及生產(chǎn)費用的合計數(shù)，并采用在產(chǎn)品按定額成本計價法將生產(chǎn)費用合計數(shù)在完工半成品與月末在產(chǎn)品之間進行分配（分配計算過程從略）。其登記結(jié)果詳見表6-37。

插入表6-37第九十一頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-5

2）根據(jù)第一車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出的半成品成本，編制下列會計分錄：

借：自制半成品981000貸：基本生產(chǎn)成本981000第九十二頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-5

3）根據(jù)本月交庫乙半成品的實際成本、乙半成品的計劃單位成本、第一車間交庫單記錄的乙半成品交庫數(shù)量、第二車間半成品領(lǐng)用單記錄的乙半成品領(lǐng)用數(shù)量以及月初乙產(chǎn)品的數(shù)量、計劃成本和實際成本等資料，計算本月乙半成品的成本差異率，并據(jù)以計算第二車間領(lǐng)用乙半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。乙半成品明細(xì)賬的格式詳見表6-38。第九十三頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法第九十四頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-5

4）根據(jù)上月第二步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費用分配表、半成品領(lǐng)用單（包括領(lǐng)用的數(shù)量、計劃成本、成本差異和實際成本等數(shù)據(jù)），登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，以及生產(chǎn)費用的合計數(shù)，并采用在產(chǎn)品按定額成本計價法將生產(chǎn)費用合計數(shù)在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配（分配計算過程從略）。其登記計算結(jié)果詳見表6-39。第九十五頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-5

插入表6-39第九十六頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-5

第九十七頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法（3）綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本還原

第九十八頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法管理上要求從整個企業(yè)角度考核和分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成和水平時，應(yīng)將綜合結(jié)轉(zhuǎn)算出的產(chǎn)成品成本進行成本還原。成本還原就是從最后一個步驟起，把本月產(chǎn)成品成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本逐步進行成本還原，直到求得按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料。第九十九頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-6

假定甲產(chǎn)品由兩個生產(chǎn)步驟組成，第一生產(chǎn)步驟生產(chǎn)的半成品，不通過半成品庫收發(fā)，而直接由第二生產(chǎn)步驟領(lǐng)用，半成品成本在各步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬之間直接結(jié)轉(zhuǎn)。其各步驟逐步結(jié)轉(zhuǎn)如圖6-3所示。

插入圖6-3第一百頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-6圖6-3中，甲產(chǎn)品第二步驟所耗半成品費用，恰好是第一步驟生產(chǎn)的半成品成本，兩者可以抵銷。如要進行成本還原，只要將所耗半成品成本略而不計，而將兩個步驟的直接材料、直接人工和制造費用分別匯總即可。還原后的成本構(gòu)成為：直接材料300元，直接人工450元（200+250），制造費用250元（100+150），合計1000元。第一百零一頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法實際工作中，各步驟半成品的結(jié)轉(zhuǎn)往往通過半成品庫收發(fā)，而且上步驟所產(chǎn)半成品數(shù)量與下步驟所耗半成品數(shù)量往往不相等，這就需要進行專門的成本還原。通常按照本月所產(chǎn)半成品的成本構(gòu)成進行還原。成本還原的具體方法有兩種：1）計算半成品各成本項目占其總成本的比重，并按這種比重進行成本還原。第一百零二頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-7

利用例6-4的資料，對第三車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中算出的本月產(chǎn)成品成本中所耗上一車間半成品費用559800元進行成本還原。本例需要進行兩次還原：第一次成本還原按照第二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中算出的本月所產(chǎn)該種半成品成本556200元的成本構(gòu)成對559800元進行成本還原；第二次成本還原，針對第一次成本還原中所計算出的綜合性成本項目按照第一車間本月所產(chǎn)的半成品的成本結(jié)構(gòu)，即440000元的成本結(jié)構(gòu)進行成本還原，直至求出按原始成本項目反映的甲產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本資料。根據(jù)三個車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬的有關(guān)資料，編制產(chǎn)成品成本還原計算表，如表6-40所示。第一百零三頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法第一百零四頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法2）計算需要還原的半成品綜合成本占本月所產(chǎn)該種半成品成本的比例，并按此比例進行成本還原。第一百零五頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-8

仍以例6-4的資料為例，求出半成品綜合成本占本月所產(chǎn)該種半成品總成本的比例，并按此比例進行成本還原，則成本還原過程和還原的結(jié)果如表6-41所示。第一百零六頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法在各月所產(chǎn)半成品的成本構(gòu)成變動較大的情況下，可以按半成品定額成本或計劃成本的成本構(gòu)成進行還原。第一百零七頁，共一百四十五頁。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法一般適用于管理上要求計算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用，而不要求進行成本還原的企業(yè)。第一百零八頁，共一百四十五頁。2.分項結(jié)轉(zhuǎn)法將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個成本項目中。第一百零九頁，共一百四十五頁。2.分項結(jié)轉(zhuǎn)法例6-9

假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個步驟，分別由兩個車間進行。第一車間生產(chǎn)半成品，交半成品庫驗收；第二車間按所需數(shù)量從半成品庫領(lǐng)用，所耗半成品費用按全月一次加權(quán)平均單位成本計算。兩個車間的月末在產(chǎn)品均按定額成本計價。第一百一十頁，共一百四十五頁。2.分項結(jié)轉(zhuǎn)法例6-9

第一，根據(jù)上月第一車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬月末在產(chǎn)品成本和本月各種生產(chǎn)費用分配表、半成品交庫單和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第一車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬，如表6-42所示。

插入表6-42第一百一十一頁，共一百四十五頁。2.分項結(jié)轉(zhuǎn)法例6-9

第二，根據(jù)計價后的半成品交庫單和第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記自制半成品明細(xì)賬，如表6-43所示。

插入表6-43第一百一十二頁，共一百四十五頁。2.分項結(jié)轉(zhuǎn)法例6-9

根據(jù)第一車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出的半成品成本，編制下列會計分錄：

借：自制半成品14630

貸：基本生產(chǎn)成本14630

根據(jù)第二車間半成品領(lǐng)用單（單中按所列領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細(xì)賬中單位成本計價），編制下列會計分錄：

借：基本生產(chǎn)成本15435

貸：自制半成品15435第一百一十三頁，共一百四十五頁。2.分項結(jié)轉(zhuǎn)法例6-9

第三，根據(jù)各種生產(chǎn)費用分配表、第二車間半成品領(lǐng)用單、第二車間產(chǎn)成品交庫單和第二車間在產(chǎn)品定額成本等資料，登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬，如表6-44所示。

插入表6-44第一百一十四頁，共一百四十五頁。2.分項結(jié)轉(zhuǎn)法例6-9

根據(jù)第二車間的產(chǎn)成品交庫單所列交庫數(shù)量和上述第二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本，編制下列會計分錄：

借：庫存商品24250

貸：基本生產(chǎn)成本24250第一百一十五頁，共一百四十五頁。2.分項結(jié)轉(zhuǎn)法分項結(jié)轉(zhuǎn)法一般適用于管理上不要求分別提供各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用和本步驟加工費用資料，但要求按原始成本項目反映產(chǎn)品成本的企業(yè)。第一百一十六頁，共一百四十五頁。6.3.2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點：為分析和考核企業(yè)產(chǎn)品成本計劃和各生產(chǎn)步驟半成品成本計劃的執(zhí)行情況提供資料，為正確計算半成品銷售成本提供資料。為在產(chǎn)品的實物管理和生產(chǎn)資金管理提供資料。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法能全面反映各步驟完工產(chǎn)品中所耗上一步驟半成品費用水平和本步驟加工費用水平；分項結(jié)轉(zhuǎn)法可以直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本，滿足企業(yè)分析和考核產(chǎn)品成本構(gòu)成和水平的需要。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點：核算工作比較復(fù)雜，核算工作的及時性較差。第一百一十七頁，共一百四十五頁。6.3.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法只計算各步驟發(fā)生的各項費用以及這些費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可以計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。又稱為不計列半成品成本分步法。第一百一十八頁，共一百四十五頁。6.3.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序如圖6-4所示。

插入圖6-4第一百一十九頁，共一百四十五頁。6.3.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點：各生產(chǎn)步驟不計算半成品成本，只計算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用。各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，半成品成本不隨實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。將每一生產(chǎn)步驟發(fā)生的費用劃分為耗用于產(chǎn)成品部分和尚未最后制成的在產(chǎn)品部分。這里的在產(chǎn)品是就整個企業(yè)而言的廣義在產(chǎn)品。將各步驟費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計算該種產(chǎn)成品的總成本和單位成本。第一百二十頁，共一百四十五頁。6.3.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法中，如何正確確定各步驟生產(chǎn)費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，即每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用如何正確地在完工產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間進行分配，是正確計算產(chǎn)成品成本的關(guān)鍵所在。生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間的分配，實際工作中通常采用在產(chǎn)品按定額成本計價法或定額比例法，也經(jīng)常采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。第一百二十一頁，共一百四十五頁。6.3.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法例6-10

某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配采用定額比例法，其中原材料費用按定額原材料費用比例分配；其他各項費用均按定額工時比例分配。第一百二十二頁，共一百四十五頁。6.3.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法例6-10

第一，有關(guān)乙產(chǎn)品的定額資料詳見表6-45。

插入表6-45

第一百二十三頁，共一百四十五頁。6.3.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法例6-10

第二，根據(jù)乙產(chǎn)品的定額資料、各種生產(chǎn)費用分配表和產(chǎn)成品交庫單，登記第一、二車間的產(chǎn)品成本明細(xì)賬，詳見表6-46和表6-47。

插入表6-46

第一百二十四頁，共一百四十五頁。6.3.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法例6-10插入表6-47

第一百二十五頁，共一百四十五頁。6.3.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法例6-10

賬中數(shù)字計算、登記方法如下：

（1）直接材料定額費用和定額工時，根據(jù)前列乙產(chǎn)品定額資料計算登記。月末沒有盤點在產(chǎn)品，月末在產(chǎn)品定額資料是根據(jù)月初在產(chǎn)品定額資料、本月投入產(chǎn)品定額資料和產(chǎn)成品定額資料，采用倒擠的方法計算求得的。以第一車間直接材料定額費用和定額工時計算為例：

月末在產(chǎn)品定額直接材料費用=80000+400000-440000=40000（元）月末在產(chǎn)品定額工時=6000+54000-55000=5000（元）

第一百二十六頁，共一百四十五頁。6.3.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法例6-10

（2）本月生產(chǎn)費用即本月各步驟為生產(chǎn)乙產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)根據(jù)各種生產(chǎn)費用分配表登記。由于原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法在各生產(chǎn)步驟間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，因而只有第一車間有直接材料費用（定額和實際），第二車間則沒有本月耗用的半成品費用。第一百二十七頁，共一百四十五頁。6.3.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法例6-10

（3）費用分配率的計算。以第一車間為例：

第一百二十八頁，共一百四十五頁。6.3.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法例6-10

第三，將第一、二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總記入乙產(chǎn)品成本匯總表，詳見表6-48。

插入表6-48

第一百二十九頁，共一百四十五頁。6.3.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法例6-11

A產(chǎn)品的生產(chǎn)分兩個步驟進行，第一生產(chǎn)步驟將原材料加工成為半成品，第二生產(chǎn)步驟將第一生產(chǎn)步驟生產(chǎn)的半成品加工成為產(chǎn)成品。其成本計算采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。6月份有關(guān)A產(chǎn)品的資料如下：（1）A產(chǎn)品實物量及在產(chǎn)品完工程度資料如表6-49所示。

插入表6-49

第一百三