財務(wù)管理審計責任審計準則與審計責任

第三章

審計責任第一頁，共五十三頁。本章的主要內(nèi)容本章內(nèi)容主要包括審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系；審計人員應(yīng)有的職業(yè)謹慎的內(nèi)容；審計法律責任的成因、特性、界定與防范。第二頁，共五十三頁。學(xué)習本章要求學(xué)生掌握：了解審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，審計人員應(yīng)有的職業(yè)謹慎的內(nèi)容，審計法律責任的成因；掌握注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、審計職業(yè)道德準則與審計法律責任的特性、界定與防范方法。第三頁，共五十三頁。本章的知識點審計準則，職業(yè)謹慎，專業(yè)道德，程序控制，關(guān)鍵點控制，審計期望差距，深口袋理論，審計過程，審計結(jié)果。第四頁，共五十三頁。教學(xué)重點與難點

重點：審計準則體系，審計專業(yè)謹慎的具體表現(xiàn)，審計責任的具體界定與判定。難點：審計責任與會計責任的關(guān)系，審計責任的形成機理，審計人員應(yīng)有的職業(yè)謹慎；審計法律責任的界定。第五頁，共五十三頁。核心內(nèi)容審計準則與審計責任第六頁，共五十三頁。第一節(jié)審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系一、審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系構(gòu)成執(zhí)業(yè)準則職業(yè)道德準則職業(yè)后續(xù)教育準則第七頁，共五十三頁。二、審計準則及一般內(nèi)容1.一般準則：是指審計人員資格條件和職業(yè)行為方面的準則。第八頁，共五十三頁。

2.現(xiàn)場工作準則：

是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵守的準則。第九頁，共五十三頁。

3.報告準則：

是指審計人員編制審計報告，選擇表達方式和記載必要事項的準則。第十頁，共五十三頁。三、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系制訂依據(jù)：《中華人民共和國注冊會計師法》制定部門：注冊會計師執(zhí)業(yè)準則由中國注冊會計師協(xié)會負責擬訂，報財政部批準后施行。

第十一頁，共五十三頁。準則體系：鑒證業(yè)務(wù)準則質(zhì)量控制準則相關(guān)服務(wù)準則第十二頁，共五十三頁。

1、鑒證業(yè)務(wù)基本準則是總綱；是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)資格與行為的基本規(guī)范；是制定具體準則的基本依據(jù)。

第十三頁，共五十三頁。2、鑒證業(yè)務(wù)具體準則的內(nèi)容?第十四頁，共五十三頁。問題與思考:我國的審計準則體系的構(gòu)成？注冊會計師執(zhí)業(yè)準則與國家審計準則有何區(qū)別？第十五頁，共五十三頁。四、審計職業(yè)道德規(guī)范（1)獨立、客觀、公正專業(yè)勝任能力技術(shù)規(guī)范

第十六頁，共五十三頁。審計職業(yè)道德規(guī)范(2)對客戶的責任對同行的責任其他責任第十七頁，共五十三頁。關(guān)于獨立性內(nèi)涵應(yīng)回避的事項第十八頁，共五十三頁。專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范

專業(yè)勝任能力含三方面要求技術(shù)規(guī)范包括兩方面要求第十九頁，共五十三頁。對客戶的責任與對同行的責任

對客戶的責任：（1）按時按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)（2）保密責任（3）不能按服務(wù)成果的大小決定收費標準的高低第二十頁，共五十三頁。對同行的責任有七點要求業(yè)務(wù)承接中的七項責任第二十一頁，共五十三頁。

對同行責任的七點要求(1)可跨地區(qū)、跨行業(yè)執(zhí)業(yè)變更事務(wù)所時，后任與前任取得聯(lián)系配合同行工作不損害同行利益第二十二頁，共五十三頁。對同行責任的七點要求(2)不得雇用其他所的會計師不得以個人名義同時在兩家以上事務(wù)所執(zhí)業(yè)不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務(wù)第二十三頁，共五十三頁。

由事務(wù)所統(tǒng)一接受委托實行雙向自愿選擇的原則不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)

業(yè)務(wù)承接中的責任（1）

第二十四頁，共五十三頁。業(yè)務(wù)承接中的責任（2）不得支付或收取非正常費用對法定審計業(yè)務(wù)，事務(wù)所不得與其他機構(gòu)進行收益分成式的業(yè)務(wù)合作第二十五頁，共五十三頁。業(yè)務(wù)承接中的責任（3）不得允許其他單位或個人借用本人或本所的名義承接、執(zhí)行業(yè)務(wù)不得以降低收費的方式招攬業(yè)務(wù)第二十六頁，共五十三頁。

案例之一

火炬公司于2002年2月1日成立。李珊注冊會計師對該公司進行了開業(yè)驗資，并出具了驗資報告。隨后，公司因開張后業(yè)務(wù)繁忙，聘請李珊兼任秘書。第二十七頁，共五十三頁。案例之一續(xù)李珊言明，僅作義務(wù)性幫忙，不領(lǐng)薪水、補貼，亦不分紅利，僅對一些稅務(wù)、管理等問題作一些建議，不對公司財務(wù)問題作任何干預(yù)。第二十八頁，共五十三頁。請思考：

若李珊接受邀請，但在年底辭去兼職秘書，能否對火炬公司進行03年度財務(wù)報表審計?第二十九頁，共五十三頁。案例之二

趙軍注冊會計師接受委托審計立森公司的財務(wù)報表。審計剛完成一半程序時，立森公司財務(wù)經(jīng)理與趙軍發(fā)生矛盾。立森公司立即中止與趙軍的委托。第三十頁，共五十三頁。案例之二(續(xù)1)聘請另一家會計師事務(wù)所的吳宏注冊會計師來替代趙軍。而且還拒付趙軍已開展工作的那部分報酬。為此,趙軍帶走了所有的工作底稿。包括立森公司的董事會會議紀要、公司的長期發(fā)展規(guī)劃等。第三十一頁，共五十三頁。案例之二(續(xù)2)立森公司財務(wù)經(jīng)理要求趙軍歸還這部分資料，但趙軍拒不歸還。請問，這樣做是否違背職業(yè)道德行為規(guī)范?趙軍應(yīng)采取何種行動？第三十二頁，共五十三頁。

案例之三

陳靖注冊會計師在對聯(lián)華公司年度財務(wù)報表審計時，發(fā)現(xiàn)一張裝修發(fā)票上的金額與原合同規(guī)定金額有出入。合同規(guī)定裝修費為人民幣82287.00元，但發(fā)票金額卻為人民幣28287.00元。第三十三頁，共五十三頁。案例之三（續(xù)1）聯(lián)華公司接到發(fā)票后未曾發(fā)現(xiàn)與合同有誤，并將款項付訖。以后，執(zhí)行該裝修業(yè)務(wù)的天都公司亦未繼續(xù)來討賬。發(fā)函詢證結(jié)果也證實天都公司不再與聯(lián)華公司發(fā)生往來。假定此款差額對兩家公司的財務(wù)狀況均相對重要，請思考:第三十四頁，共五十三頁。

案例之三（續(xù)2）陳靖注冊會計師應(yīng)采取何種行動?假定聯(lián)華公司不準備采取任何改正行動，陳靖注冊會計師是否堅持將此項未付款人民幣54000．00元列入資產(chǎn)負責表中的負債項目下，作為簽發(fā)無保留意見審計報告的必要條件。第三十五頁，共五十三頁。案例之三（續(xù)3）假定今后天都公司也聘請陳靖注冊會計師審核他們的財務(wù)報表，陳靖能否利用他掌握聯(lián)華公司的審計資料，建議天都公司去聯(lián)華公司催討這一差額款?第三十六頁，共五十三頁。案例之四

04年某報紙刊載一家會計師事務(wù)所的開業(yè)啟事，其中的部分內(nèi)容為：“本所是在國家工商行政管理局登記注冊的全國第一家中外合作會計師事務(wù)所，值此開業(yè)之際，向多年來與我所合作并給予支持的國內(nèi)外各界朋友致以深切的謝意，并愿繼續(xù)為各界人士提供會計、審計、企業(yè)咨詢、稅務(wù)等方面世界一流的專業(yè)服務(wù)?！钡谌唔?，共五十三頁。案例之四（續(xù)）請問，這則開業(yè)啟事是否有悖于中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則的要求?為什么?第三十八頁，共五十三頁。第二節(jié)審計責任相關(guān)名詞：審計期望差“深口袋”理第三十九頁，共五十三頁。

一、會計責任與審計責任會計責任：

建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料真實、合法、完整，保證會計報表充分披露有關(guān)的信息。第四十頁，共五十三頁。審計責任：

按照獨立審計準則的要求，進行審計出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。第四十一頁，共五十三頁。請思考：審計責任是否能夠替代、減輕或免除會計責任？第四十二頁，共五十三頁。二、審計法律責任及成因分析為什么會產(chǎn)生審計的法律責任？未能履行合同條款；未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎；故意不作充分披露、出具不實的報告,致使審計報告的使用者遭受損失。

第四十三頁，共五十三頁。請思考：注冊會計師審計的法律責任有哪些表現(xiàn)形式？第四十四頁，共五十三頁。審計責任表現(xiàn)形式之一依據(jù)產(chǎn)生原因：違約責任過失責任欺詐責任第四十五頁，共五十三頁。審計法律責任表現(xiàn)形式之二依據(jù)法律規(guī)定：

行政責任民事責任刑事責任第四十六頁，共五十三頁。

三、法律責任的界定與承擔（1）民事責任是否追究與否與以結(jié)果為依據(jù)的判斷直接相關(guān)。行政責任追究與否與以過程為依據(jù)的判斷直接相關(guān)。第四十七頁，共五十三頁。三、法律責任的界定與承擔（2）刑事責任追究與否有賴于結(jié)果和過程的雙重判斷。一般而言，只有當審計結(jié)果的偏差給信息使用者帶來了較大損失，并且審計過程存在較為嚴重的缺陷的時候，注冊會計師才承擔刑事責任。第四十八頁，共五十三頁。

過程結(jié)果ABCD（1）不承擔責任行政責任行政責任行政責任（2）不承擔責任行政責任行政責任行政責任（3）民事責任民事責任、行政責任民事責任、行政責任民事責任、行政責任（4）民事責任民事責任、行政責任民事責任、行政責任（刑事責任）民事責任、行政責任（刑事責任）法律責任的界定與承擔的具體形式第四十九頁，共五十三頁。四、審計人員審計法律責任的防范措施強化審計人員的風險意識審慎選擇審計客戶簽訂合理、有效的審計協(xié)議書強化審計質(zhì)量控制聘請常年法律顧問第五十頁，共五十三頁。本章思考題1．民間審計人員對同行有何責任?2．什么是民間審計人員職業(yè)道德？其主要內(nèi)容是什么？3.為什么注冊會計師執(zhí)業(yè)準則在我國具有行業(yè)自律和部門規(guī)章的雙重性質(zhì)？4.為什么實施注冊會計師執(zhí)業(yè)準則可以維護審計組織和人員的合法權(quán)益？第五十一頁，共五十三頁。謝謝大家第五十二頁，共五十三頁。內(nèi)容總結(jié)第三章

審計責任。第三章

審計責任。1.一般準則：是指審計人員資格條件和職業(yè)行為方面的準則。對法定審計業(yè)務(wù)，事務(wù)所不得與其他機構(gòu)進行收益分成式的業(yè)務(wù)合作。李珊注冊會計師對該公司進行了開業(yè)驗資，并出具了