本科畢業(yè)設(shè)計(jì)-管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)中的應(yīng)用探討

AbstractSincethereformandopeningup,China'ssmallandmedium-sizedmanufacturingenterprisehasachievedgreatdevelopment.AccordingtotheChinaenterpriseconfederationstatistics,by2004thefirsthalf,ChinaintheindustryandCommerceDepartmentofmediumscalethefollowingenterpriseregisteredmorethan320,individualandindustrialandcommercialdooralsohasreached2300,accountsfortheenterpriseisover99%ofthetotal,createthefinalproductsandservicesofvaluehastoChina'sgrossdomesticproductof55.6%share.Visible,smallandmedium-sizedenterprisehastopromoteChina'ssustained,rapidandhealthyeconomicdevelopmentimportantstrength.Therefore,insmallandmedium-sizedenterprisedevelopmentatthesametime,howtothroughthemanagementlevelofascensionmakesyoustrongerbigger,beplacedintheenterpriseinfrontofaproject.Thispaperanalyzesthemanagementaccountinginthepresentsituationoftheapplicationofsmallandmedium-sizedenterprises,andtheproblemsintheprocessofapplication;Andthroughtheintroductionofthelevitesofthecontentandanalysis-relatedcaseanalysis,abouthowtoapplytothemanagementaccountingmethodinmiddleandsmallenterpriseactualoperationandmanagement,howtodevelopitsthebiggestrole;Finally,accordingtothemanagementaccountinginthesmallandmedium-sizedenterpriseapplicationinexistencethequestionputforwardthecorrespondingimprovementmeasure.KeyWords:managementaccounting；smallandmedium-sizedenterprise；application；problems；countermeasures目錄中文摘要 IAbstract II1緒論 11.1研究背景 11.2研究意義 11.3文獻(xiàn)綜述 21.4研究的方法、思路及研究?jī)?nèi)容 32管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀及存在的問題 42.1管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀 42.2管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)中應(yīng)用存在的問題 43本-量-利分析法在中小企業(yè)中的應(yīng)用 53.1盈虧臨界點(diǎn)分析 53.2本-量-利關(guān)系中的敏感性分析 53.3案例分析 63.3.1盈虧臨界分析 63.3.2敏感性分析 84管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)中應(yīng)用的改善措施 94.1加強(qiáng)相關(guān)理論研究 94.2更新實(shí)務(wù)界觀念 104.3強(qiáng)化實(shí)際操作 104.4建立完善的管理制度 115結(jié)論 11參考文獻(xiàn) 12致謝 13引言經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)越重要，尤其是管理會(huì)計(jì)。與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比較，管理會(huì)計(jì)已經(jīng)進(jìn)入發(fā)展的新階段，必將成為推動(dòng)企業(yè)制度創(chuàng)新和管理發(fā)展的有力工具。它是在當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營環(huán)境更加多變、全球性市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)空前廣泛、激烈的情況下，為滿足現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理的特定信息需要而建立的新的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。于是，中小企業(yè)如何通過管理水平的提升使自己變得更強(qiáng)更大，成為擺在這些企業(yè)面前的一個(gè)課題。1緒論1.1研究背景進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，對(duì)公司企業(yè)而言，我國市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，主要體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：1.企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈面對(duì)日益擴(kuò)大的全球化市場(chǎng)，企業(yè)必須不斷改進(jìn)技術(shù)和更新產(chǎn)品，更要隨時(shí)關(guān)注客戶的需求動(dòng)態(tài)。所以，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)也發(fā)生了很大的變化，要求有一定的彈性來處理全球化中的文化沖擊，營銷擴(kuò)展和客戶需求滿意度的及時(shí)反饋。各類企業(yè)都在變革中突出自己的個(gè)性化形象，從而使競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。2.沿用國外新技術(shù)在一些行業(yè)的先導(dǎo)企業(yè)中，為了解決機(jī)制陳舊問題，激勵(lì)員工的積極性，開始借鑒國外的平衡記分卡（BalancedScoreCard），全面質(zhì)量管理（TQM）等創(chuàng)新機(jī)制。3.信息技術(shù)迅速發(fā)展計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣發(fā)應(yīng)用，不僅使會(huì)計(jì)信息的處理脫離手工化，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，而且導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部信息流程發(fā)生了質(zhì)的變化。企業(yè)對(duì)經(jīng)營管理信息的量化、收集、處理、報(bào)告、分析系統(tǒng)完全可以按固定的程序進(jìn)行，甚至可以靈活組合。計(jì)算機(jī)技術(shù)產(chǎn)生的信息不僅數(shù)量多，而且及時(shí)、準(zhǔn)確，可以保證第一時(shí)間的反映。4.企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展今天的組織不再是單純的責(zé)任分配，而更多要從企業(yè)所處的環(huán)境和企業(yè)的組織戰(zhàn)略來考慮。無論是水平、彈性的結(jié)構(gòu)，還是對(duì)外兼并、收購行為，都是為了配合企業(yè)的整體發(fā)展。大家都認(rèn)識(shí)到，在實(shí)務(wù)中得到應(yīng)用的各種管理會(huì)計(jì)方法，大都是富有彈性、多樣化、有創(chuàng)造性，并沒有硬套書本上所講的方法。對(duì)于決策問題，會(huì)計(jì)不可能提供百分之百正確的答案。在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法時(shí)，還需要謹(jǐn)慎從事，把其他信息結(jié)合起來，不能認(rèn)為自己提供的信息是唯一可取的。這里所謂的其他信息，指的是企業(yè)內(nèi)部或外部所能取得的一切信息，這些信息可能不是定量性質(zhì)的，不一定以數(shù)字為客觀依據(jù)。1.2研究意義20世紀(jì)以來，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，豐富了會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)容，改變了人們的會(huì)計(jì)理念，標(biāo)志著會(huì)計(jì)學(xué)科已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)嶄新的發(fā)展時(shí)期。在這千載難逢的經(jīng)濟(jì)全球化21世紀(jì)里，作為管理科學(xué)重要組成部分的管理會(huì)計(jì)，在微觀經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中具有廣泛的應(yīng)用前景，其作用與影響貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營運(yùn)行的全過程中，是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施科學(xué)管理的有效工具?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用將會(huì)直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。我認(rèn)為在現(xiàn)代企業(yè)的管理中科學(xué)地應(yīng)用和實(shí)施管理會(huì)計(jì)，對(duì)于企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得成功，具有極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。積極推廣管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)中的應(yīng)用和發(fā)展，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，對(duì)實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化全面建設(shè)小康社會(huì)有極大幫助。管理會(huì)計(jì)是一門融現(xiàn)代會(huì)計(jì)知識(shí)和管理科學(xué)為一體的綜合性學(xué)科，主要是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的經(jīng)營管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的，主要職能是為提高經(jīng)營效率和效益而建立的各種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，編制和提供內(nèi)部管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料等，而最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率提供各種有用的方案和資料。目前，管理會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用仍然處在初級(jí)階段，急需將以往企業(yè)中應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)和提高，形成中國特色的管理會(huì)計(jì)理論和方法體系，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效率，并以此來促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高。因此，加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的研究，正成為我國會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的—個(gè)現(xiàn)實(shí)課題。1.3文獻(xiàn)綜述1997年，美國管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)新的定義為：“管理會(huì)計(jì)是提供價(jià)值增值，為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計(jì)、計(jì)量和管理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過程，通過此過程指導(dǎo)管理行動(dòng)、激勵(lì)行為、支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標(biāo)所需的文化價(jià)值?！痹摱x把現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)目標(biāo)定位為提供價(jià)值增值，考慮了持續(xù)的利潤(rùn)增長(zhǎng)；“激勵(lì)行為”的表述滲透出行為科學(xué)將現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的重大影響。畢國潔和李琦（2007）提出，管理會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域，如戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、行為管理會(huì)計(jì)、作業(yè)成本管理、目標(biāo)成本管理等伴隨著經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和信息技術(shù)等發(fā)展產(chǎn)生的邊緣學(xué)科，帶來了新的理念、方法。林萬祥（2008）認(rèn)為，研究方法從單一學(xué)科轉(zhuǎn)向多學(xué)科交融研究：構(gòu)建廣義管理會(huì)計(jì)體系，加強(qiáng)規(guī)范研究與實(shí)證研究的融合。在當(dāng)前管理會(huì)計(jì)不斷發(fā)展、新觀念不斷涌現(xiàn)的新情況下，必須客觀地看待這兩種研究方法，使二者優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，得到有機(jī)結(jié)合。管理會(huì)計(jì)具有企業(yè)化和行為化特征，管理會(huì)計(jì)研究者不能離開企業(yè)組織及其管理活動(dòng)研究管理會(huì)計(jì)問題。胡玉明（2005）認(rèn)為，以實(shí)踐為基礎(chǔ)的研究將成為我國管理會(huì)計(jì)研究的重要領(lǐng)域和發(fā)展方向?！把芯?jī)?nèi)容的本土化，研究方法和研究范式的國際化”將是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的特征。王瑋芬（2006）認(rèn)為，應(yīng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息能準(zhǔn)確地為管理會(huì)計(jì)所用。一方面要解決如何將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)化為管理會(huì)計(jì)可用的資料；另一方面則要考慮動(dòng)態(tài)因素如物價(jià)變動(dòng)、利率變化等，以解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的滯后問題。西方國家管理會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展有其高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)背景，而目前我國管理會(huì)計(jì)的研究，只是集中于介紹國外最新研究成果上，沒能建立在自身的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境基礎(chǔ)之上。此外管理會(huì)計(jì)的某些方法缺乏實(shí)際運(yùn)用價(jià)值。所以王保國（2006）提出，①加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)研究，②管理會(huì)計(jì)在電算化中的應(yīng)用需要強(qiáng)化，③進(jìn)一步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，④改變傳統(tǒng)觀念，培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，⑤大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。李慧（2006）從企業(yè)內(nèi)外部?jī)蓚€(gè)角度對(duì)影響管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的因素進(jìn)行了分析。企業(yè)內(nèi)部因素有：①企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在需求，②企業(yè)文化，③管理會(huì)計(jì)人才狀況；外部因素有：①市場(chǎng)環(huán)境，②先進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論的本土化程度低，③管理會(huì)計(jì)教育薄弱。以上這些因素的存在，已經(jīng)嚴(yán)重制約了管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用與推廣。上述文獻(xiàn)資料對(duì)管理會(huì)計(jì)中小企業(yè)中應(yīng)用的研究思路與研究方法提供了很好的借鑒，不少觀點(diǎn)也具有啟發(fā)性，但是還未形成全面系統(tǒng)的分析研究。同時(shí)上述研究較少涉及管理會(huì)計(jì)具體實(shí)踐中如何應(yīng)用，及應(yīng)用的方法和特征，所以有必要對(duì)管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)中應(yīng)用做出更加全面、深入的分析和探討。1.4研究的方法、思路及研究?jī)?nèi)容對(duì)于管理會(huì)計(jì)，在我國的研究更多的是介紹引進(jìn)，不成體系，尚未趨于成熟化、定型化，存在很多爭(zhēng)議，管理會(huì)計(jì)的研究十分有限，有關(guān)管理會(huì)計(jì)的對(duì)象、目標(biāo)、假設(shè)、原則的研究十分凌亂分散，仁者見仁，智者見智，缺乏統(tǒng)一規(guī)范性，各層次之間不能保持內(nèi)在邏輯一致性，難以普遍地推行和應(yīng)用。本文的研究主要采用規(guī)范研究方法，將管理會(huì)計(jì)置于中小企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用中進(jìn)行考察，著重探討管理會(huì)計(jì)的基本理論、基本內(nèi)容，分析我國中小企業(yè)推行管理會(huì)計(jì)的條件及現(xiàn)狀，指出我國中小企業(yè)實(shí)行管理會(huì)計(jì)的對(duì)策。經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)越重要，尤其是管理會(huì)計(jì)。隨著中小企業(yè)的飛速發(fā)展，我國應(yīng)盡快在中小企業(yè)的經(jīng)營管理中推行管理會(huì)計(jì)。本著上述宗旨，本文擬定了如下基本思路：1.通過對(duì)管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)應(yīng)用的局限性分析，推導(dǎo)出管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)中應(yīng)用的重要性。2.應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的基本思路，結(jié)合現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，對(duì)管理會(huì)計(jì)的一些基本理論問題進(jìn)行分析和研究。3.本-量-利分析為重點(diǎn)，探討管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系。4.通過案例分析，進(jìn)一步探討我國中小企業(yè)實(shí)行管理會(huì)計(jì)所具備的條件及發(fā)展現(xiàn)狀，提出我國中小企業(yè)推行管理會(huì)計(jì)的要求。本文是一篇規(guī)范研究性的論文，全文分為五章，第一章主要討論研究管理會(huì)計(jì)的背景，意義，文獻(xiàn)綜述及本文的研究方法和研究思路，提出本文所研究的內(nèi)容。第二章為管理會(huì)計(jì)中小企業(yè)中應(yīng)用現(xiàn)狀，著重探討管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)中應(yīng)用存在的問題。第三章為管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)中如何應(yīng)用，主要舉例說明應(yīng)用的方法和特點(diǎn)。第四章為管理會(huì)計(jì)中小企業(yè)應(yīng)用的改善措施，根據(jù)應(yīng)用存在的問題提出有效的改善措施。2管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀及存在的問題2.1管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀[1]頡茂華.對(duì)管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中應(yīng)用問題的思考[J].內(nèi)蒙古大學(xué)學(xué)報(bào)，2003/05.[1]頡茂華.對(duì)管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中應(yīng)用問題的思考[J].內(nèi)蒙古大學(xué)學(xué)報(bào)，2003/05.目前，多數(shù)中小企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營中忽略了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，并沒有把它當(dāng)作核心問題來對(duì)待，由于管理當(dāng)局過分關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)并沒有發(fā)揮重要作用。另外，國家的一些政策出臺(tái)對(duì)中小企業(yè)的約束和限制，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)的應(yīng)用遇到問題。盡管中小企業(yè)的規(guī)模小，資金和技術(shù)相對(duì)較低，但一個(gè)企業(yè)的建立無論規(guī)模和資金如何，最終目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化，完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它可以更好的幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值，并為社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出巨大的貢獻(xiàn)。所以研究管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)的應(yīng)用是很必要的。2.2管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)中應(yīng)用存在的問題[16]曹穎萍.對(duì)我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)問題的若干思考[C].黑龍江社會(huì)科學(xué)，2010/04.[16]曹穎萍.對(duì)我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)問題的若干思考[C].黑龍江社會(huì)科學(xué)，2010/04.1.理論研究不足20世紀(jì)70年代以來，各種相關(guān)科學(xué)諸如行為科學(xué)、代理理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等的研究成果相繼引入管理會(huì)計(jì)，拓寬了管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，修正了管理會(huì)計(jì)某些不合理的假設(shè)。可是，相關(guān)科學(xué)的引入并不全面系統(tǒng)，只是對(duì)管理會(huì)計(jì)的某些進(jìn)行個(gè)別修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。在實(shí)務(wù)中，決策者往往無法準(zhǔn)確計(jì)量的成本和價(jià)值，從而無法進(jìn)行信息的成本效益分析。2.管理會(huì)計(jì)方法在實(shí)務(wù)中運(yùn)用的局限性由于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有許多并不能成立，人們很難運(yùn)用這些理論和模型來解決實(shí)際問題。例如，投資決策分析中貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算問題，所有教材都是沿用西方國家的復(fù)利制計(jì)算利息，而我國則普遍應(yīng)用單利制計(jì)算利息。這種理論嚴(yán)重脫離實(shí)際的方法影響了它的實(shí)際應(yīng)用，以至出現(xiàn)了“長(zhǎng)期投資經(jīng)營決策和長(zhǎng)期投資敏感性分析幾乎沒有在實(shí)際中予以應(yīng)用的情況。此外，最求高深莫測(cè)的理論與數(shù)學(xué)模型，有的將一些本來比較簡(jiǎn)單的方法加以復(fù)雜化，使其不易掌握，可操作性差。3.實(shí)務(wù)界缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視和系統(tǒng)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系引入至今，已有近三十年的歷史，但相關(guān)會(huì)計(jì)學(xué)者調(diào)查表明，管理會(huì)計(jì)在我國中小企業(yè)中未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用。目前管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部?jī)?nèi)地應(yīng)用較少。這主要是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的基層教育滯后，普及率低，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)根本不懂管理會(huì)計(jì)，對(duì)其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益沒有清楚認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低是制約管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用的關(guān)鍵，而我國管理會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件開發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。4.管理制度不完善中小企業(yè)的規(guī)模小，資金和技術(shù)不足，導(dǎo)致制度也不是很完善。經(jīng)營者認(rèn)為較低的成本完成生產(chǎn)計(jì)劃是很重要的。要建立一個(gè)完善的企業(yè)制度可能還要投入更多的資金和技術(shù)，為了節(jié)省更多的資金使用量，使得經(jīng)營者不注重管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)的核心地位。完善的管理制度能為企業(yè)的高效率經(jīng)營提供更好的保障，對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的突發(fā)問題，能有相應(yīng)的管理人員來解決問題，使得企業(yè)更好的解決問題，不影響正常的經(jīng)營活動(dòng)。5.缺乏職業(yè)化的管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍目前我國沒有管理會(huì)計(jì)師這一職業(yè)，更談不上管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德。而美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)早在1982年就頒布了《管理會(huì)計(jì)師道德行為規(guī)范》，為今后管理會(huì)計(jì)的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為推進(jìn)管理會(huì)計(jì)更好的發(fā)展，走職業(yè)化道路，必須通過嚴(yán)格的考試，通過才能獲得這一執(zhí)業(yè)資格。在我國多數(shù)企業(yè)中管理會(huì)計(jì)的工作是由會(huì)計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門分擔(dān)的，沒有專門的部門和人員執(zhí)行管理會(huì)計(jì)。國外的做法值得我們思考與借鑒。3本-量-利分析法在中小企業(yè)中的應(yīng)用在管理會(huì)計(jì)的眾多方法中，本-量-利分析法在企業(yè)中的應(yīng)用是比較普遍的，也是比較簡(jiǎn)單的方法之一。本-量-利分析法是對(duì)產(chǎn)品成本、產(chǎn)量（或銷量），利潤(rùn)三者的相互依存關(guān)系進(jìn)行綜合分析，用以預(yù)測(cè)利潤(rùn)控制成本確定銷售量等的一種綜合分析技術(shù)方法。3.1盈虧臨界點(diǎn)分析盈虧臨界分析是本-量-利分析的一項(xiàng)基本內(nèi)容，亦稱損益平衡分析或保本分析。盈虧臨界點(diǎn)分析就是根據(jù)成本、銷售收入、利潤(rùn)等因素之間的函數(shù)關(guān)系，預(yù)測(cè)企業(yè)在怎樣的情況下達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)。盈虧臨界點(diǎn)分析所提供的信息，對(duì)于企業(yè)合理計(jì)劃和有效控制經(jīng)營過程極為有用，如預(yù)測(cè)成本、收入、利潤(rùn)和預(yù)計(jì)售價(jià)、銷量、成本水平的變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響等。盈虧臨界點(diǎn)，是指企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營狀態(tài)，即邊際貢獻(xiàn)等于固定成本時(shí)企業(yè)所處的既不盈利又不虧損的狀態(tài)。通常用一定的業(yè)務(wù)量來表示這種狀態(tài)。利潤(rùn)=銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本，盈虧臨界點(diǎn)就是使利潤(rùn)等于零的銷售量。盈虧臨界點(diǎn)銷售量=固定成本/（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）盈虧臨界點(diǎn)銷售額=固定成本/（1-變動(dòng)成本率）盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率=盈虧臨界點(diǎn)銷售量/正常銷售量*100%，這個(gè)比率表明企業(yè)實(shí)現(xiàn)保本的業(yè)務(wù)量在正常業(yè)務(wù)量中的比重。在合理庫存條件下，產(chǎn)品產(chǎn)量與正常的銷售量應(yīng)該大體相同。所以，盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率還表明保本狀態(tài)下的生產(chǎn)經(jīng)營能力的利用程度。3.2本-量-利關(guān)系中的敏感性分析敏感性分析是一種應(yīng)用廣泛的分析方法，這一方法研究的是，當(dāng)一個(gè)系統(tǒng)的周圍條件發(fā)生變化時(shí)，導(dǎo)致這個(gè)系統(tǒng)的狀態(tài)發(fā)生了怎樣的變化，是敏感還是不敏感。在一個(gè)確定的模型有了最優(yōu)解后，敏感性分析研究的是該模型中的某個(gè)或某幾個(gè)參數(shù)允許變化到怎樣的數(shù)值（最大或最小），原最優(yōu)解仍能保持不變。銷售量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本諸因素中的某個(gè)或者某幾個(gè)因素的變動(dòng)，都會(huì)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)和目標(biāo)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。但由于各因素在計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)和目標(biāo)利潤(rùn)的過程中作用不同，影響程度當(dāng)然也就不一樣，或者說盈虧臨界點(diǎn)和目標(biāo)利潤(rùn)對(duì)不同因素變動(dòng)所做出的反應(yīng)在敏感性上存在著差異。在本-量-利分析中，進(jìn)行敏感性分析的主要目的是：研究能引起目標(biāo)發(fā)生質(zhì)變（即由盈利轉(zhuǎn)為虧損）時(shí)各因素變化的界限；各個(gè)因素的變化對(duì)利潤(rùn)變化影響的敏感程度；當(dāng)其他因素變動(dòng)時(shí)如何調(diào)整銷量或單價(jià)，以保證原定的目標(biāo)利潤(rùn)得以實(shí)現(xiàn)。3.3案例分析[17]/p-018996649588.html.[17]/p-018996649588.html.某造紙廠在2004年面臨虧損問題，表一是該造紙廠2004年利潤(rùn)情況，我們按照財(cái)務(wù)管理的思維將損益表改寫為如下形式，區(qū)分固定成本與變動(dòng)成本。表一：造紙廠2004年利潤(rùn)情況表科目金額公式應(yīng)收造紙費(fèi)（元）8369545銷售收入+增值稅銷售收入（元）7895798造紙量*單價(jià)增值稅（元）473748銷售收入*增值稅率成本（元）10807906固定成本+變動(dòng)成本固定成本（元）7594258折舊費(fèi)用+大修理費(fèi)用+其他費(fèi)用+工資和福利費(fèi)+管理費(fèi)用折舊費(fèi)用2608222大修理費(fèi)用857119其他費(fèi)用377870工資和福利費(fèi)3032173管理費(fèi)用718874變動(dòng)成本（元）3213648原料成本+動(dòng)力成本+藥耗成本+城建和附加稅原料成本（元）2113817原料價(jià)格*造紙量動(dòng)力成本（元）1010956單位電費(fèi)*造紙量藥耗成本（元）36762單位藥劑費(fèi)*造紙量城建稅和附加稅（元）52112增值稅*城建和附加稅率利潤(rùn)（元）-2912109銷售收入-成本所得稅（元）利潤(rùn)*所得稅率稅后凈利（元）-2912109利潤(rùn)-所得稅備注：造紙量是指紙廠提供給銷售公司的紙量，造紙量=出售量+自用量=造紙量/（1-自用率）。售價(jià)是指紙廠與銷售公司之間的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，而不是面對(duì)市場(chǎng)的售價(jià)，為不含稅價(jià)格。3.3.1盈虧臨界分析我們利用前面提到的盈虧臨界分析方法對(duì)該案例的盈虧臨界點(diǎn)進(jìn)行測(cè)算，得出盈虧平衡表和盈虧平衡圖。表一：盈虧平衡表參數(shù)單價(jià)（元）0.87原料價(jià)格（元/噸）0.23單位電費(fèi)（元/噸）0.11單位藥劑費(fèi)（元/噸）0.004固定成本（萬元）759自用率1.25%增值稅率6%城建稅率7%教育附加費(fèi)率4%輸出結(jié)果變動(dòng)成本單價(jià)（元/噸）0.3541盈虧臨界點(diǎn)造紙量（萬噸）1472盈虧臨界點(diǎn)銷售收入（萬元）1281盈虧臨界點(diǎn)成本（萬元）1281盈虧臨界點(diǎn)利潤(rùn)（萬元）0變動(dòng)成本單價(jià)=（原料價(jià)格+單位電費(fèi)+單位藥劑費(fèi)）/（1-自用率）+（增值稅率*單價(jià)*（城建稅率+教育附加費(fèi)率）盈虧臨界點(diǎn)銷售量=固定成本/（單價(jià)-變動(dòng)成本單價(jià)）盈虧臨界點(diǎn)銷售收入=單價(jià)*盈虧臨界點(diǎn)銷售量盈虧臨界點(diǎn)成本=變動(dòng)成本單價(jià)*盈虧臨界點(diǎn)銷售量盈虧臨界點(diǎn)利潤(rùn)=盈虧臨界點(diǎn)銷售金額-盈虧臨界點(diǎn)成本=0圖一：盈虧平衡圖簡(jiǎn)圖成本與銷售收入（萬元）利潤(rùn) 盈利區(qū)P 總成本線變動(dòng)成本 虧損區(qū) 固定成本線759 銷售收入線固定成本0 1472造紙量（萬噸）固定成本與橫軸之間的距離為固定成本值759萬元，它不因產(chǎn)量增減而變動(dòng)。成本線與固定成本線之間的距離為變動(dòng)成本，它與造紙量呈正比例變化關(guān)系。銷售收入與造紙量呈正比例變化關(guān)系。銷售收入線與總成本線的交點(diǎn)（P）是盈虧臨界點(diǎn)。它在橫軸上對(duì)應(yīng)的造紙量是1472萬噸，表明企業(yè)在此銷售量上總收入與總成本相等，既沒有利潤(rùn)，也不發(fā)生虧損。在此基礎(chǔ)上，增加銷售量，銷售收入超過總成本，形成盈利區(qū)，反之，形成虧損區(qū)?，F(xiàn)行的造紙量為908萬噸，低于盈虧臨界點(diǎn)造紙量，屬于虧損區(qū)，這于2004年利潤(rùn)表上利潤(rùn)為-291萬是相符的。銷售收入=售價(jià)*造紙量=0.87*造紙量固定成本=759萬元總成本=單位變動(dòng)成本*造紙量+固定成本=0.3541*造紙量+759萬元3.3.2敏感性分析我們?cè)谶@里研究售價(jià)、造紙量、固定成本、自用率、原料價(jià)格、單位電費(fèi)、單位藥耗等七個(gè)因素各自增減40%和20%后新的利潤(rùn)值，并將結(jié)果列在表二中，展示如下：表二：各因素變化與新的利潤(rùn)表變動(dòng)幅度40%20%0%-20%-40%售價(jià)（元）1.221.040.870.70.52利潤(rùn)（元）246211-1332949-2912109-4491268-6070428造紙量（噸）1270588110890755907562972605045445378利潤(rùn)（元）-1039249-1975679-2912109-3848538-4784968固定成本（元）106319619113110759425860754074556555利潤(rùn)（元）-5949812-4430960-2912109-1393257125595自用率1.75%1.50%1.25%1.00%0.75%利潤(rùn)（元）-2928198-2920133-2912109-2904125-2896181原料價(jià)格（元/噸）0.320.280.230.180.14利潤(rùn)（元）-3757636-3334872-2912109-2489345-2066582單位電費(fèi)（元）0.150.130.110.090.07利潤(rùn)（元）-3316491-3114300-2912109-27099172507726單位藥耗（元/噸）0.00560.00480.0040.00320.0024利潤(rùn)（元）-2926813-2919461-2912109-2904756-2897404從上表中可以看出，當(dāng)售價(jià)提高了40%，或者固定成本降低了40%后，利潤(rùn)變成了正值。而其他因素相同幅度的變化，并沒有引起目標(biāo)利潤(rùn)發(fā)生質(zhì)變。這說明了售價(jià)、固定成本是對(duì)利潤(rùn)起影響最大的兩個(gè)因素，是在管理中最應(yīng)該關(guān)注的因素。我們下面將通過敏感系數(shù)測(cè)算進(jìn)一步說明這個(gè)問題。我們?cè)谶@里計(jì)算出售價(jià)、造紙量、固定成本、自用率、原料價(jià)格、單位電費(fèi)、單位藥劑費(fèi)這七個(gè)因素的敏感系數(shù)，并以表三的形式體現(xiàn)出來。表三：敏感系數(shù)表科目敏感系數(shù)的絕對(duì)值售價(jià)2.71造紙量1.61固定成本2.61自用率0.01單位原料費(fèi)0.73單位電費(fèi)0.35單位藥劑費(fèi)0.01我們?cè)谶@里示范出售價(jià)敏感系數(shù)的計(jì)算方法，其他因素的敏感系數(shù)計(jì)算方法相似。在表二中可以看出，當(dāng)售價(jià)上升40%時(shí)，利潤(rùn)由最初的-2912109元上升到246211元。我們根據(jù)這些數(shù)值進(jìn)行計(jì)算，得到：利潤(rùn)變動(dòng)百分比=（246211-(-2912109)/(-2912109)=-108%敏感系數(shù)絕對(duì)值=∣利潤(rùn)變動(dòng)百分比/售價(jià)變動(dòng)百分比∣=∣-108%/40%∣=2.71從表三可以看出，各參數(shù)變化都會(huì)引起利潤(rùn)的變化，但其影響程度各不相同。敏感因素為敏感系數(shù)大于1的因素，依次為售價(jià)、固定成本、造紙量。參數(shù)發(fā)生微小變化，就會(huì)使利潤(rùn)發(fā)生很大的變動(dòng)，利潤(rùn)對(duì)這些參數(shù)的變化十分敏感。不敏感因素為敏感系數(shù)小于1的因素，為單位原料費(fèi)、單位電費(fèi)、單位藥劑費(fèi)和自用率。這些參數(shù)發(fā)生變化后，利潤(rùn)的變化不大，反映比較遲鈍，稱之為不敏感因素。從表三中可以看出，售價(jià)是敏感系數(shù)最大敏感因素，利用敏感性分析可以輔助我們科學(xué)定價(jià)。我們?cè)谶@里計(jì)算當(dāng)其他因素不發(fā)生變動(dòng)，利潤(rùn)為0時(shí)的水價(jià)。利潤(rùn)為0時(shí)：銷售收入=造紙量*售價(jià)=成本售價(jià)=成本/造紙量=10807906/9075629=1.19（元/噸）備注：成本見表三，造紙量見表二。我們?cè)谶@里得出結(jié)論，當(dāng)其他因素不發(fā)生變化的時(shí)候，紙廠與銷售公司之間的內(nèi)部結(jié)算售價(jià)要上調(diào)到1.19元/噸以上，才可將紙廠由虧損轉(zhuǎn)為盈利。4管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)中應(yīng)用的改善措施[19]王保國.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的問題及對(duì)策[J].外經(jīng)貿(mào)財(cái)會(huì)，2006，03：52-53.[19]王保國.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的問題及對(duì)策[J].外經(jīng)貿(mào)財(cái)會(huì)，2006，03：52-53.WTO的加入促使我國很多大型企業(yè)有意愿的利用國外的先進(jìn)技術(shù)和管理方法，以增強(qiáng)國際競(jìng)爭(zhēng)力，但是由于各方面因素，管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)中的應(yīng)用水平不高，同時(shí)又面臨一些推行的困境，因而改善管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)中的應(yīng)用應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：4.1加強(qiáng)相關(guān)理論研究目前對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究還處于引進(jìn)介紹階段，如何形成有機(jī)的體系和有效的機(jī)制，還需要大量對(duì)研究工作，這樣才能更加有效地指導(dǎo)實(shí)際工作，使管理會(huì)計(jì)工作在中小企業(yè)中順利展開。管理會(huì)計(jì)引入我國后，理論界雖然也對(duì)其展開了討論和研究，但只是集中在介紹和引進(jìn)國外的研究成果上，會(huì)計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用都是與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境相關(guān)，環(huán)境的變化會(huì)導(dǎo)致企業(yè)組織的變化，而企業(yè)組織形式的變化又會(huì)使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)生變化，從而導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容、方法相應(yīng)的發(fā)生變化。我國管理會(huì)計(jì)需立足于自身的經(jīng)濟(jì)條件，有選擇性的吸收西方國家的研究成果。根據(jù)我國國情建立起一套較為完善的管理會(huì)計(jì)理論框架，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)理論體系的研究。4.2更新實(shí)務(wù)界觀念要在中小企業(yè)中順利實(shí)行管理會(huì)計(jì)，就要破除傳統(tǒng)的觀念，強(qiáng)化企業(yè)管理會(huì)計(jì)的意識(shí)，擺脫傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的就框架，用全新的觀點(diǎn)來看待新事物。培養(yǎng)以人為本、不斷改進(jìn)的觀念。管理會(huì)計(jì)非常重視企業(yè)中人的作用，通過激勵(lì)來獲得最大的人力資源價(jià)值。因此，要想在中小企業(yè)中順利應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，企業(yè)管理者就必須充分認(rèn)識(shí)到人才、知識(shí)和科技在企業(yè)生存和發(fā)展中的決定性作用，樹立人本管理，深入研究和把握本企業(yè)員工的行為和思想動(dòng)態(tài)，采取積極有效的措施激發(fā)員工的創(chuàng)造熱情，做到人盡其才，才盡其用。調(diào)動(dòng)人的積極性的同時(shí)，還要實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)不斷改進(jìn)與升級(jí)。知識(shí)型企業(yè)取得成功和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展取決于顧客的滿意程度、技術(shù)水平、產(chǎn)品質(zhì)量以及售后服務(wù)等，這些因素都是不斷變動(dòng)的，在市場(chǎng)開發(fā)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手劇增的社會(huì)中，中小企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中取得順利，就得不斷改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量，不斷更新觀念，隨時(shí)根據(jù)環(huán)境的變化采取統(tǒng)一、迅速的應(yīng)變策略。4.3強(qiáng)化實(shí)際操作理論研究的最終目