《個(gè)人所得稅的核算》

個(gè)人所得稅的核算王潔成都東軟學(xué)院---《納稅會(huì)計(jì)》IndividualIncomeTax整理ppt年收入超12萬自行申報(bào)2整理ppt第七章個(gè)人所得稅的核算

個(gè)人所得稅的概述個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算

個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)3整理ppt（1）掌握個(gè)人所得稅的納稅人；（2）掌握個(gè)人所得稅的征稅范圍；（3）掌握個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；（4）掌握個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算。第七章個(gè)人所得稅的核算4整理ppt第一節(jié)個(gè)人所得稅概述一、個(gè)人所得稅的納稅人二、個(gè)人所得稅的征稅對象三、個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠5整理ppt一、個(gè)人所得稅的納稅人依據(jù)兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)判斷：住所、居住時(shí)間納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)征稅對象居民納稅人（1）在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人。（2）在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。無限納稅義務(wù)境內(nèi)所得境外所得非居民納稅人（1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個(gè)人。（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個(gè)人。有限納稅義務(wù)境內(nèi)所得6整理ppt一、個(gè)人所得稅的納稅人解釋：解釋1.“在中國境內(nèi)有住所”：是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。如因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國境內(nèi)居住的個(gè)人，則中國即為該納稅人習(xí)慣性居住地。7整理ppt一、個(gè)人所得稅的納稅人例1：中國公民張某大學(xué)畢業(yè)后，到美國留學(xué)兩年，其間每年回國探親一個(gè)月。如果張某留學(xué)期間取得應(yīng)稅所得，請問：張某是否應(yīng)交納個(gè)人所得稅？如果交納，是否按居民納稅人交納？答案：張某應(yīng)按居民納稅人交納個(gè)人所得稅，因?yàn)閺埬车牧?xí)慣性居住地是中國。8整理ppt一、個(gè)人所得稅的納稅人解釋：解釋2.“在境內(nèi)居住滿1年”：在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。對臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。臨時(shí)離境：是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。9整理ppt一、個(gè)人所得稅的納稅人例2：某跨國自然人2009年5月1日至2010年4月30在中國境內(nèi)工作，則其是中國居民還是非居民？2009.5.12009.12.312010.4.302009納稅年度2010納稅年度居住8個(gè)月非居民納稅人居住4個(gè)月非居民納稅人上述規(guī)定是否有漏洞？10整理ppt[例單選]下列在中國境內(nèi)無住所的人員中，屬于中國居民納稅義務(wù)人的是（）A.外籍個(gè)人甲2008年11月1日入境，2009年12月1日離境B.外籍個(gè)人乙來中國學(xué)習(xí)180天C.外籍個(gè)人丁2009年1月1日入境，2009年11月31日離境D.外籍個(gè)人丙2009年1月1日入境，2009年12月31日離境[解析]正確答案是D。對于在在中國境內(nèi)無住所的，必須要在中國居住滿一個(gè)納稅年度，即從1月1日到12月31日，臨時(shí)離境一次不超過90天，才能被認(rèn)定為居民納稅義務(wù)人。所以A、B、C不正確。

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人整理ppt二、個(gè)人所得稅的征稅對象征稅對象是納稅人取得的個(gè)人所得：1.工資、薪金所得2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得4.勞務(wù)報(bào)酬所得5.稿酬所得6.特許權(quán)使用費(fèi)所得7.財(cái)產(chǎn)租賃所得8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得9.利息、股息、紅利所得10.偶然所得11.其他所得12整理ppt二、個(gè)人所得稅的征稅對象1.工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。13整理ppt[例單選]根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于工資、薪金所得項(xiàng)目的是（）A.獨(dú)生子女補(bǔ)貼B.托兒補(bǔ)助費(fèi)C.年終加薪D.誤餐補(bǔ)助[解析]正確答案是C。工資、薪金所得是指個(gè)人因任職或者受雇傭而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及因任職或者受雇而取得的其他所得。獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼及誤餐補(bǔ)助不屬于個(gè)人所得的征稅范圍。所以A、B、D不正確。

個(gè)人所得稅的征稅對象及稅率

整理ppt二、個(gè)人所得稅的征稅對象2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照此稅目征稅（即投資者交個(gè)人所得稅）。個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“股息、利息、紅利”稅目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。15整理ppt二、個(gè)人所得稅的征稅對象3.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得是指個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。承包項(xiàng)目可分多種，如生產(chǎn)經(jīng)營、采購、銷售、建筑安裝等各種承包。轉(zhuǎn)包包括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)包。16整理ppt二、個(gè)人所得稅的征稅對象4.勞務(wù)報(bào)酬所得指個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭勞務(wù)取得的所得：從事設(shè)計(jì)、裝璜、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)所得。工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別在于：是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系例如，演職員參加任職單位組織的演出取得的報(bào)酬為工資、薪金所得，而參加非任職單位組織的演出取得的報(bào)酬則為勞務(wù)報(bào)酬所得。17整理ppt二、個(gè)人所得稅的征稅對象5.稿酬所得是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。因工作原因在本單位刊物發(fā)表作品所得為工資薪金所得，在外單位刊物出版發(fā)表作品取得所得為稿酬所得。6.特許權(quán)使用費(fèi)所得是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。7.財(cái)產(chǎn)租賃所得是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得，包括個(gè)人取得的轉(zhuǎn)租收入。18整理ppt二、個(gè)人所得稅的征稅對象8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船及其他財(cái)產(chǎn)取得所得股票轉(zhuǎn)讓所得目前暫不征收個(gè)人所得稅9.利息、股息、紅利所得是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。國債和國家發(fā)行的金融債券利息除外；個(gè)人在個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的存款自2003年9月1日起孳生的利息，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。19整理ppt二、個(gè)人所得稅的征稅對象10.偶然所得偶然所得，是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。11.其他所得個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。20整理ppt二、個(gè)人所得稅的征稅對象例5：下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的是（）（單選）A.發(fā)表論文取得的報(bào)酬B.提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬C.將國外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬D.高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報(bào)酬答案：D發(fā)表論文、翻譯出版而取得的報(bào)酬屬于稿酬所得提供著作版權(quán)而取得報(bào)酬，屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得21整理ppt三、個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠（一）免稅項(xiàng)目1.省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息；3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；5.保險(xiǎn)賠款；22整理ppt三、個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠（一）免稅項(xiàng)目6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；8.依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事館員和其他人員的所得；9.教育儲(chǔ)蓄利息，免稅。23整理ppt三、個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠（二）減稅項(xiàng)目1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；3.其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。24整理ppt第二節(jié)個(gè)人所得稅額的計(jì)算計(jì)算方法：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=每月/每年/每次應(yīng)稅收入-法定費(fèi)用扣除金額需要了解：（一）應(yīng)納稅所得額的確定（二）各個(gè)稅目稅率的選擇（三）各個(gè)稅目應(yīng)納稅額的計(jì)算25整理ppt一、工資、薪金所得（一）工資、薪金所得范圍 工資、薪金所得是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。（二）工資、薪金應(yīng)納稅所得額的確定 月應(yīng)納稅所得額是指以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。2011年9月1日起工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整到3500元，附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是1300元。第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算整理ppt

個(gè)人所得稅的核算27一、工資、薪金所得（三）.工資、薪金所得：七級(jí)超額累進(jìn)稅率全月應(yīng)納稅所得額

稅率

速算扣除數(shù)(元

全月應(yīng)納稅額不超過1500元

3%

0

全月應(yīng)納稅額超過1500元至4500元

10%105全月應(yīng)納稅額超過4500元至9000元

20%555全月應(yīng)納稅額超過9000元至35000元

25%1005全月應(yīng)納稅額超過35000元至55000元30%2755全月應(yīng)納稅額超過55000元至80000元

35%5505全月應(yīng)納稅額超過80000元

45%13505整理ppt（四）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=每月收入額-費(fèi)用扣除額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

一、工資、薪金所得整理ppt一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額＝（每月收入額－3500或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)例16：某職工4月應(yīng)發(fā)工資5600元，交納社會(huì)統(tǒng)籌養(yǎng)老保險(xiǎn)14元，失業(yè)保險(xiǎn)8元，單位代繳水電費(fèi)100元，另獲得省級(jí)科研獎(jiǎng)500元，當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少？應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（5600－14－8－3500）×10%－105＝102.8（元）允許扣除基本的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等29整理ppt一、工資、薪金所得1.工資、薪金所得特殊：個(gè)人取得獎(jiǎng)金的征稅問題1）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用的稅率和速算扣除數(shù)如果當(dāng)月工資多于3500元，當(dāng)月薪金和年終獎(jiǎng)分別按新標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅，當(dāng)月工資少于3500元，年終獎(jiǎng)補(bǔ)足差額部分后再計(jì)稅。2）個(gè)人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等一律與當(dāng)月工資、薪金所得合并，作為一個(gè)月的所得計(jì)稅30整理ppt一、工資、薪金所得例19：中國公民王某，12月收入有：當(dāng)月工資薪金收入8000元（已扣除保險(xiǎn)等）；全年一次性獎(jiǎng)金收入20000元。納多少稅？工資薪金應(yīng)納稅額=（8000-3500）×10%－105=345（元）全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=20000×10%－105=1895（元）根據(jù)每月獎(jiǎng)金平均數(shù)20000÷12＝1666.67元選擇31整理ppt一、工資、薪金所得例20：若例19中的當(dāng)月工資薪金收入為1200元，同時(shí)取得全年一次性獎(jiǎng)金收入20000元。應(yīng)納多少稅？工資薪金應(yīng)納稅額=0因當(dāng)月工資不足3500元，可用其取得的獎(jiǎng)金收入20000元補(bǔ)足其差額部分2300元，每月獎(jiǎng)金平均額=[20000-2300]÷12=1475（元）全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=[20000-(3500-1200)]×3%－0=531（元）32整理ppt一、工資、薪金所得例21：若當(dāng)月工資薪金收入為8000元，同時(shí)取得半年獎(jiǎng)金收入20000元。應(yīng)納多少稅？工資薪金收入和半年獎(jiǎng)金收入應(yīng)合并納稅應(yīng)納稅額=（8000+20000-3500）×25%－1005=5120（元）33整理ppt二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（一）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得范圍 1.個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得； 2.個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得； 3.其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得； 4.上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得整理ppt（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的確定個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得整理ppt

個(gè)人所得稅的核算36二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得(三).個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得：五級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過15000元的502超過15000元至30000元的部分107503超過30000元至60000元的部分2037504超過60000元至100000元的部分3097505超過100000元的部分3514750整理ppt

（四）個(gè)體工商戶（含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.實(shí)行查賬征收 應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-（成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金） 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) 2.實(shí)行核定征收

二、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得整理ppt二、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額＝（全年收入總額－成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)例22：某個(gè)體工商戶全年生產(chǎn)、經(jīng)營收入10萬元，成本4萬元，費(fèi)用7500元，損失2500元。計(jì)算其全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額。應(yīng)納稅所得額=100000-40000-7500-2500=50000（元）應(yīng)納稅額=50000×20%-3750=6250（元）38整理ppt三、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（一）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得范圍 企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得是指個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。（二）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率(見前表)（三）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的確定（四）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-必要費(fèi)用=年度稅后凈利潤+工資-（上交的承包費(fèi)+固定費(fèi)用）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)三、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得整理ppt三、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得【例7-2】2012年1月1日，張海與某事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，簽約承包期為1年，張海每月工資為1200元，每年上繳承包費(fèi)20000元，2012年該招待所實(shí)現(xiàn)凈利潤65000元，計(jì)算張海2012年應(yīng)納的個(gè)人所得稅。【解析】應(yīng)納稅所得額=65000+1200×12-20000-3500×12=17400（元）應(yīng)納稅額=17400×10%-750=990（元）整理ppt四、勞務(wù)報(bào)酬所得（一）勞務(wù)報(bào)酬所得范圍 勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。四、勞務(wù)報(bào)酬所得整理ppt

個(gè)人所得稅的核算42四、勞務(wù)報(bào)酬所得（二）勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率：加成征收對個(gè)人一次性取得的勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算的應(yīng)納稅所得額在20000元以上的，加成征收級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過20000元的2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000整理ppt（三）勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額的確定 稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用為800元；每次收入4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（四）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算： 1.每次收入不足4000元的 應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20% 2.每次收入在4000元以上，且每次收入應(yīng)納稅所得額不超過20000元的 應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%3.每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)四、勞務(wù)報(bào)酬所得整理ppt四、勞務(wù)報(bào)酬所得例26：歌星周某5月在A地參加商業(yè)演出一天，出場費(fèi)3500元；在B地參加某公司開業(yè)慶典演出，出場費(fèi)28000元；在C地出演電視廣告，獲取廣告收入65000元。則周某當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額是多少？44整理ppt四、勞務(wù)報(bào)酬所得例26的答案：①A地出場費(fèi)收入應(yīng)納稅所得額＝3500－800＝2700元應(yīng)納稅額＝2700×20%＝540元②B地出場費(fèi)收入：應(yīng)納稅所得額＝28000×（1－20%）＝22400元應(yīng)納稅額＝22400×30%－2000＝4720元③C地廣告收入：應(yīng)納稅所得額＝65000×（1－20%）＝52000元應(yīng)納稅額＝52000×40%－7000＝13800元④應(yīng)納稅額合計(jì)＝540＋4720＋13800＝19060元45整理ppt五、稿酬所得（一）稿酬所得范圍 稿酬所得是指個(gè)人因作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。（二）稿酬所得適用稅率

適用比例稅率20%。同時(shí)個(gè)人所得稅稅法規(guī)定對稿酬可以按應(yīng)納稅額減征30%，稿酬所得實(shí)際稅率為14%。五、稿酬所得整理ppt

（三）稿酬所得應(yīng)納稅所得額的確定稅法規(guī)定，稿酬所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；每次收入4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得按次計(jì)稅，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次（四）稿酬應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.每次收入不足4000元的 應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%×（1-30%） 2.每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）五、稿酬所得整理ppt五、稿酬所得例28：中國公民孫某2010年收入情況如下：（1）出版《風(fēng)生》小說－部，取得稿酬50000元；后因小說加印又取得出版社稿酬10000元；不久，該小說被大唐日報(bào)報(bào)刊連載，取得報(bào)社稿酬3800元；2）接受委托對一電影劇本進(jìn)行審核，審稿收入15000元。例28的答案：（1）出版小說及小說加印應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（50000＋10000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝6720（元）（2）小說連載應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（3800－800）×20%×（1－30%）＝420（元）（3）審稿收入應(yīng)納個(gè)人所得稅＝15000×（1－20%）×20%＝2400（元）（屬于勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目）48整理ppt六、特許權(quán)使用費(fèi)所得 (一)特許權(quán)使用費(fèi)所得范圍 特許權(quán)使用費(fèi)所得是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利權(quán)技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得，著作權(quán)所得不包括稿酬所得。 (二)特許權(quán)使用費(fèi)所得適用稅率 適用比例稅率20%。 (三)特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納稅所得額的確定 特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；每次收入超過4000元的，減除20%的費(fèi)用，以其余額為應(yīng)納稅所得額。

(四)特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.每次收入不足4000元的 應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20% 2.每次收入在4000元以上的 應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%六、特許權(quán)使用費(fèi)所得整理ppt六、特許權(quán)使用費(fèi)所得6.特許權(quán)使用費(fèi)所得1）每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20%2）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20%）×20%例29：某人轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)一項(xiàng)，取得轉(zhuǎn)讓收入30000元，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=30000×(1-20%)×20%=4800(元)50整理ppt

七、財(cái)產(chǎn)租賃所得 (一)財(cái)產(chǎn)租賃所得范圍 財(cái)產(chǎn)租賃所得是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 (二)財(cái)產(chǎn)租賃所得適用稅率 適用比例稅率20%。但個(gè)人按市場價(jià)格出租居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。 (三)財(cái)產(chǎn)租賃應(yīng)納稅所得額的確定 稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃所得以每次取得的收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。七、財(cái)產(chǎn)租賃所得整理ppt

（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.每次（月）收入不超過4000元的 應(yīng)納稅額=［每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800］×20% 2.每次（月）收入超過4000元的 應(yīng)納稅額=［每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為至）］×（1-20%）×20%七、財(cái)產(chǎn)租賃所得整理ppt

八、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 (一)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得范圍 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 (二)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用稅率 適用比例稅率20%。 (三)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得額的確定 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額，減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)納稅所得額=每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用 （四）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率八、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得整理ppt八、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝（收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用）×20%例31：某人將私房轉(zhuǎn)讓給某公司，轉(zhuǎn)讓收入為150000元。房屋原值80000元，修繕費(fèi)為30000元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生其他費(fèi)用4000元。計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=（150000-80000-30000-4000）×20%=7200（元）54整理ppt九、利息、股息、紅利所得，偶然所得九、利息、股息、紅利所得，偶然所得（一）利息、股息、紅利所得，偶然所得的范圍利息、股息、紅利所得是指個(gè)人因擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。偶然所得是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。（二）利息、股息、紅利所得，偶然所得的適用稅率適用比例稅率20%。

（三）利息、股息、紅利所得，偶然所得應(yīng)納稅所得額的確定：稅法規(guī)定，利息、股息、紅利所得，按次納稅，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次；偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不做任何扣除。（四）利息、股息、紅利所得，偶然所得的應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=每次收入額×20%整理ppt

十、個(gè)人發(fā)生公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)所得稅的處理

稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所30%的，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。十、個(gè)人發(fā)生公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)所得稅的處理整理ppt例33：某人在有獎(jiǎng)銷售過程中，中獎(jiǎng)18000元，拿出3500元現(xiàn)金通過民政局捐贈(zèng)敬老院。計(jì)算此人在商場代扣稅款后實(shí)際可得金額。捐贈(zèng)扣除限額=18000×30%=5400元5400元﹥實(shí)際捐贈(zèng)3500元，可全額扣除應(yīng)納稅額（商場代扣稅款）=（18000-3500）×20%=2900元實(shí)際可得=18000-3500-2900=11600(元)57整理ppt費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

稅目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金所得每月扣除3500元個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失（同企業(yè)所得稅規(guī)定）對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用（按月扣除，3500元/月×12個(gè)月）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得這四項(xiàng)所得均實(shí)行定額或定率扣除，即：每次收入＜=4000元：定額扣除800元每次收入＞4000元：定率扣除20%財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額，減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用（指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)支付的有關(guān)費(fèi)用）利息、股息、紅利所得；偶然、其他所得這三項(xiàng)無費(fèi)用扣除，以每次收入為應(yīng)納稅所得額58整理ppt各個(gè)稅目應(yīng)納稅額的計(jì)算稅目稅率費(fèi)用扣除工資薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率月扣除3500元(或4800元)個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率全年收入扣除成本、費(fèi)用及損失對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率全年收入扣除必要費(fèi)用（每月3500元）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%每次轉(zhuǎn)讓收入扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用59整理ppt各個(gè)稅目應(yīng)納稅額的計(jì)算稅目稅率費(fèi)用扣除勞務(wù)報(bào)酬所得①20%①每次收入不超過4000元的：定額扣除800元②每次收入超過4000元的：定率扣除20%②超過20000元加成征收稿酬所得20%，并減征30%特許權(quán)使用費(fèi)所得20%財(cái)產(chǎn)租賃所得20%（個(gè)人居住房屋租賃10%）還可加計(jì)扣除：①租賃過程中交納的稅費(fèi)②修繕費(fèi)用（800元為限）利息、股息、紅利所得20%無費(fèi)用扣除，收入即為應(yīng)納稅所得額偶然所得其它所得60整理ppt有7個(gè)稅目規(guī)定按次計(jì)算征稅：1）勞務(wù)報(bào)酬所得2）稿酬所得3）特許權(quán)使用費(fèi)所得4）財(cái)產(chǎn)租賃所得5）利息、股息、紅利所得6）偶然所得7）其他所得61整理ppt二、個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理1.支付工資、薪金代扣代繳個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)處理例35：某企業(yè)3月為管理人員張某發(fā)工資5800元。個(gè)人所得稅=(5800-3500)×10%-105=125（元）1）企業(yè)計(jì)提應(yīng)付張某工資時(shí)：借：管理費(fèi)用5800

貸：應(yīng)付職工薪酬58002）企業(yè)實(shí)際發(fā)放張某工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬5800

貸：庫存現(xiàn)金5675

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅12562整理ppt二、個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得稅會(huì)計(jì)處理例36：某餐飲個(gè)體工商戶12月全月營業(yè)額為120000元，當(dāng)月原材料消耗為40000元，電費(fèi)、水費(fèi)、房租、煤氣費(fèi)等共計(jì)8800元，交納其他稅費(fèi)合計(jì)1600元，支付職工工資35000元。1-11月累計(jì)應(yīng)納稅所得額為385000元，1-11月累計(jì)已預(yù)繳個(gè)人所得稅126350元。計(jì)算個(gè)體戶12月應(yīng)交個(gè)人所得稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。63整理ppt二、個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得稅會(huì)計(jì)處理例36的會(huì)計(jì)處理：12月應(yīng)納稅所得額=120000-（40000+8800+1600+35000）=34600（元）全年應(yīng)納稅所得額=385000+34600=419600（元）全年應(yīng)納所得稅額=419600×35%-14750=132110（元）12月應(yīng)交個(gè)人所得稅額=132110-126350=5760（元）64整理ppt二、個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得稅會(huì)計(jì)處理例36的會(huì)計(jì)處理：①1-11月預(yù)繳所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅126350

貸：銀行存款126350②年終匯算時(shí)：借：利潤分配132110

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅132110③補(bǔ)繳稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅5760

貸：銀行存款576065整理ppt二、個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理3.支付勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得代扣代繳個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)處理例38：王工程師向一家公司提供一項(xiàng)專利使用權(quán)，一次取得收入50000元。請計(jì)算該公司應(yīng)代扣代繳的王某個(gè)人所得稅金額及編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。王某應(yīng)納個(gè)人所得稅額=50000×（1-20%）×20%=8000（元）66整理ppt二、個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理例38的會(huì)計(jì)處理：1）公司計(jì)提扣繳個(gè)人所得稅時(shí)：借：無形資產(chǎn)50000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅8000

庫存現(xiàn)金420002）公司實(shí)際上交扣繳的所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅8000

貸：銀行存款800067整理ppt第三節(jié)個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)1.個(gè)人所得稅的申報(bào)1）自行申報(bào)納稅（1）自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的；（2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國境外取得所得的。2）代扣代繳申報(bào)納稅扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款。68整理ppt第三節(jié)個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)2.個(gè)人所得稅的交納（1）工資、薪金所得應(yīng)納稅款按月計(jì)征；（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，匯算清繳；（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，年終清繳；（4）從中國境外取得所得的納稅人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。69整理ppt第三節(jié)個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)3.個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)表填報(bào)要求：反映內(nèi)容要真實(shí)；計(jì)算數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確；填寫項(xiàng)目要完整；遞交手續(xù)要完備；填寫報(bào)送要按時(shí)。個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表格式如下：70整理ppt

個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表納稅人姓名Taxpayer’sname張××國籍Nationality中國身份證照類型IDType身份證身份證照號(hào)碼IDnumber××××××××××××××××××抵華日期DateofarrivalinChina職業(yè)Profession科學(xué)技術(shù)人員任職受雇單位EmployerA公司經(jīng)常居住地

Placeofresidence××××××××中國境內(nèi)有效聯(lián)系地址AddressinChina××市M區(qū)××路××號(hào)郵編Postcod