論公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中的運(yùn)用

論公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中的運(yùn)用摘要公允價(jià)值一直是國(guó)際會(huì)計(jì)界關(guān)注的一個(gè)話題，完全實(shí)施公允價(jià)值會(huì)計(jì)是今后國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的工作目標(biāo)。文章就公允價(jià)值的實(shí)施背景及涵義出發(fā)，分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量模式的運(yùn)用以及對(duì)我國(guó)上市公司信息披露的影響，同時(shí)指出在全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響下，公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)實(shí)行所面臨的難點(diǎn)及順利推行的對(duì)策與建議。[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息AbstractFairvalueoftheinternationalaccountingprofessionhasbeenatopicofinterest,fullimplementationoffairvalueaccountinginthefutureworkoftheInternationalAccountingStandardsBoardgoals.Articleontheimplementationofthefairvalueofthebackgroundandmeaning,analyzingthenewaccountingstandardsfortheuseoffairvaluemodelandtheinformationdisclosureoflistedcompaniesonChina'simpact,notingthattheglobaleconomicenvironment,thefairvaluemeasurementarefacinginourcountryDifficultiesandsmoothimplementationofthecountermeasuresandsuggestions.[Keywords]NewAccountingStandardsFairvalueAccountinginformation目錄舌一、濱公允價(jià)值的縫產(chǎn)生刷、四發(fā)展會(huì)及臘實(shí)施背景…威……………悔……………標(biāo)……………肯...(4均)非二倘、公允價(jià)值阻實(shí)施的必要菊性…………緣……………捧……………則……………炒……院...(5訊)荷（一）紙保持企業(yè)的盜經(jīng)營(yíng)能力，泰實(shí)現(xiàn)資本保眾全………教……………此……………躲…旨...奏(蘋5斗)職（二）愿提高會(huì)計(jì)信粉息的相關(guān)性沾，合理地反奔映企業(yè)的香財(cái)務(wù)舟狀況………環(huán)…………晌..瘡.芒.(6)志（三）掃會(huì)計(jì)國(guó)際化社的必然要求霧和是糖我國(guó)含經(jīng)濟(jì)腰形勢(shì)發(fā)展的盛需蒼要賄……………島…浮.鑼…繭..(7)辭三陜、煉新準(zhǔn)則中公褲允價(jià)值的計(jì)行量及其影響礦……………釘……………卷……………廳..辣…沒.(8)頁(yè)（一）投資匙性房地產(chǎn)的擾公允價(jià)值計(jì)靠量及其影響如……………推……………圖………晝..(9)強(qiáng)（二）公允賴價(jià)值計(jì)量在蜜債務(wù)重組中帥的運(yùn)用及其碎影響楊……………牢……………繳…部.(12)壘（三）企業(yè)蛾合并的公允儀價(jià)值計(jì)量及胃其影響殼……………兵……………曉……………幣.(13)魚四芳、我國(guó)運(yùn)用腎公允價(jià)值計(jì)鈴量面臨的難施點(diǎn)…………恐……………備……………丈……拔.(13)耀（來一嘩）價(jià)缺乏成熟似的市場(chǎng)環(huán)境超……………紗……………蘿……………子……………楚..(13戶)貌（二）缺乏蜓可操作性…拐……………虹……………驢……………勢(shì)……………伐………盛.(14)紙（三）法制麥不夠完善和站監(jiān)管不力…資……………鋪……………島……………布……宴...(1合4)登（四）會(huì)計(jì)且人員素質(zhì)需夫要提高……趴……………萬……………演……………僑……寺...(1怠5)目五描、在我國(guó)實(shí)伏施我國(guó)公允鵲價(jià)值計(jì)量的錘對(duì)策………魂……………瓣……予.....他.....曾.....癢....(竹15)被（一）欠完善公允價(jià)技值理論……哥……………激……………猜……………辦………屈.鋒…戲..(15鳥)改（二）加快堆市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)夢(mèng)展，建立成尺熟的市場(chǎng)環(huán)樓境…………詠……………啊………塌..(15繪)森（三）加強(qiáng)蠅監(jiān)管………屆……………帥……………曉……………卡……………冊(cè)…撲.似…脂..(16極)牲（四）提高長(zhǎng)會(huì)計(jì)人員素深質(zhì)和職業(yè)道撕德…………餅……………盞……………釀…柳.杜…類..(16咬)腔參考文獻(xiàn)螺……………戀……………相……………否……………肚……………正………寧..(17脊)往論公允價(jià)值昨在新準(zhǔn)則中伙的運(yùn)用值2006年稼2月15日興，財(cái)政部發(fā)饞布了39項(xiàng)鍵企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)繁則，其中公膚允價(jià)值的運(yùn)吃用成為人們山關(guān)注的焦點(diǎn)俱。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)冬則體系引入奏公允價(jià)值，拾這也體現(xiàn)了塵我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)惰則與國(guó)際會(huì)裝計(jì)慣例接軌于的趨勢(shì)。但允同時(shí)，自2覆007年度剪開始，我國(guó)你上市公司采精用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)慚則編制企業(yè)憲年度會(huì)計(jì)報(bào)識(shí)告，由于公趙允價(jià)值的引蟲入，這種從臭歷史成本向日公允價(jià)值的并轉(zhuǎn)變對(duì)于我余國(guó)上市公司溝的財(cái)務(wù)狀況血與經(jīng)營(yíng)成果譽(yù)產(chǎn)生了重大權(quán)影響，上市繳公司在信息幸披露中對(duì)公粒允價(jià)值的應(yīng)內(nèi)用可以說是覽機(jī)遇與挑戰(zhàn)粥并存。信一甜、公允價(jià)值鍛的產(chǎn)生航、探發(fā)展病及后實(shí)施背景話梁1970年治，美國(guó)悶注冊(cè)會(huì)計(jì)師梅協(xié)會(huì)在其會(huì)約計(jì)原則委員壁會(huì)第四部報(bào)址告書中，將申公允價(jià)值理毀解為，“在裳含貨幣價(jià)格貸的交易中收額到資產(chǎn)時(shí)所凱包含的貨幣傲金額，以及咸在不包含貨槐幣或貨幣要咳求權(quán)的轉(zhuǎn)讓威中的交換價(jià)逗格的近似值嘩。”這可能電是對(duì)公允價(jià)誰值的最早定技義。促使美停國(guó)會(huì)計(jì)界重些視對(duì)公允價(jià)鑒值進(jìn)行研究惱的直接原因測(cè)是衍生涂金融住工游具的糕產(chǎn)生和大量脈出現(xiàn)。20刷世紀(jì)80年香代，美國(guó)有魔2000多滲家廈銀行租因從事衍生皆金融工具交顯易造成巨大腹損失甚至破敬產(chǎn)，可是建厘立在舌歷史難成本破原則基礎(chǔ)上什的足財(cái)務(wù)耽報(bào)告。在這像些閣金融機(jī)構(gòu)倘陷入財(cái)務(wù)危娘機(jī)之前，往裕往還顯示其旱經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)“波良好”，和比財(cái)務(wù)狀況“哈健康”，以集歷史成本計(jì)帶量為基礎(chǔ)生掘成的會(huì)計(jì)信顛息不僅不能扇幫助信息使念用者作出正澇確決策，還拳在一定程度影上誤導(dǎo)了搞投資躍者，因此1趙990年9使月，美國(guó)擦證券形交易委員會(huì)傳首次正式提賺出應(yīng)該對(duì)行碧生金融工具射采用公允價(jià)寄值進(jìn)行確認(rèn)滑和計(jì)量。著200燥4年6月，坑FASB(途美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)魄則委員會(huì))抗發(fā)布了一個(gè)留新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)竹則征求意見爬稿《公允價(jià)軟值計(jì)量》，啦將公允價(jià)值安定義為：“延資產(chǎn)或負(fù)債慮在熟悉情況通、沒有關(guān)聯(lián)臟的自愿參與筋者的當(dāng)前交職易中進(jìn)行交另?yè)Q的價(jià)格。嫁”國(guó)際會(huì)計(jì)獨(dú)準(zhǔn)則委員會(huì)序(IASC巨)在199背5年制定的紀(jì)國(guó)際準(zhǔn)則第牌32號(hào)中指渠出，公允價(jià)別值是在公平糞交易中，熟坊悉情況的當(dāng)唇事人自愿據(jù)母以進(jìn)行資產(chǎn)護(hù)交換或負(fù)債部清償?shù)慕痤~學(xué)。我國(guó)《企共業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則揀》借鑒了西廈方會(huì)計(jì)比較旺成熟的理論豎，堅(jiān)持趨同絨的理念，2乒006年我麗國(guó)財(cái)政部對(duì)舅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)壯則進(jìn)行了修兼訂，將公允守價(jià)值定義為猜：“在公平欄交易中，熟蹈悉情況的雙曲方，自愿進(jìn)俗行資產(chǎn)交換粗或贈(zèng)債務(wù)界清償?shù)慕痤~漢?！?00矛6年2月，惱我國(guó)憐財(cái)政冶部發(fā)布了新蘿的企業(yè)會(huì)計(jì)論準(zhǔn)則體系紋，筍引入公允價(jià)兩值，體現(xiàn)了鍵我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)惰則與國(guó)際會(huì)軟計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則招的相統(tǒng)一的夸趨勢(shì)。袍二架、公允價(jià)值擔(dān)實(shí)施的必要捉性依蔽哪雖然中國(guó)惱市場(chǎng)隊(duì)的發(fā)達(dá)程度桑卻遠(yuǎn)不及發(fā)津達(dá)的愁資本主義阿市場(chǎng)，但隨剛著我國(guó)市場(chǎng)嗓經(jīng)濟(jì)覆的發(fā)展仍有智必要采用公尼允價(jià)值計(jì)量吧屬性，原因駝?dòng)幸韵聨追奖妫耗耍ㄒ唬?dān)保持企業(yè)的歉經(jīng)營(yíng)能力，凍實(shí)現(xiàn)資本保費(fèi)全爭(zhēng)，己公允價(jià)值計(jì)不量符合上市旺公司會(huì)計(jì)信榴息質(zhì)量原則猾的要求覆封推行公允價(jià)呼值計(jì)量符合慌會(huì)計(jì)的相關(guān)依性、穩(wěn)健性壓、一致性和穗配比性等會(huì)裙計(jì)信息質(zhì)量事原則的要求煉。例如，收蝶入與成本、炊費(fèi)用在時(shí)間撓上和因果聯(lián)適系上是配比君的，但執(zhí)行烏原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則燒在計(jì)量的屬總性方面卻不毫配比，收入毫是按現(xiàn)行市縮價(jià)計(jì)量，成蛇本、費(fèi)用卻央是按歷史成荒本計(jì)價(jià)。從撒以上可以看難出，為了使?fàn)幍脮?huì)計(jì)核算襖符合配比原揚(yáng)則就有必要格在會(huì)計(jì)核算抓中推行公允撲價(jià)值計(jì)量。邀公允價(jià)值體辱現(xiàn)了一定時(shí)季間上資產(chǎn)或虎負(fù)債的實(shí)際核價(jià)值，以公鐵允價(jià)值計(jì)量干能夠真實(shí)反喇映資產(chǎn)給企基業(yè)帶來的陸經(jīng)濟(jì)緩利益或企業(yè)蜘在清償債務(wù)毛時(shí)需要轉(zhuǎn)移佛的價(jià)值。資租產(chǎn)是指過去荒的交易、事句項(xiàng)形成并由遲企業(yè)擁有或晃控制的資源呆，該資源預(yù)詳期會(huì)給企業(yè)廉帶來經(jīng)濟(jì)利寶益。而未來巖現(xiàn)金流量是暫以公允價(jià)值趟為目的，由掙于資產(chǎn)預(yù)期質(zhì)會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)貌效益，因此預(yù)，以未來流團(tuán)入企業(yè)經(jīng)濟(jì)安利益的現(xiàn)值荒確定資產(chǎn)價(jià)耀值合乎資產(chǎn)誰定義。同理火，負(fù)債是指慧過去的交易店、事項(xiàng)形成虎的現(xiàn)時(shí)義務(wù)聽，履行該義裁務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)先致經(jīng)濟(jì)利益拿流出企業(yè)。咐由于負(fù)債預(yù)術(shù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)暗濟(jì)利益流出盲企業(yè)，因此狗以未來流出火企業(yè)的經(jīng)濟(jì)匯利益的現(xiàn)值護(hù)計(jì)量負(fù)債，狂也符合負(fù)債期的定義。因誼此，以公允玉價(jià)值計(jì)量能瓶夠真實(shí)反映畜資產(chǎn)給企業(yè)青帶來的經(jīng)濟(jì)深利益或企業(yè)漫在清償債務(wù)勤時(shí)需要轉(zhuǎn)移攪的價(jià)值。橫（二）責(zé)提高會(huì)計(jì)信宰息的相關(guān)性愿，合理地反跌映企業(yè)的毒財(cái)務(wù)浸狀況禁公允價(jià)值計(jì)仿量的最大優(yōu)存勢(shì)在于，它哄能及時(shí)反映拴因市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)哨所產(chǎn)生的利伯得和損失以返及因信用質(zhì)蘆量發(fā)生變動(dòng)夜所產(chǎn)生的影贈(zèng)響，能更加送真實(shí)公允地喊反映上市公斤司的財(cái)務(wù)狀蠢況和經(jīng)營(yíng)成章果，從而會(huì)卸減少不穩(wěn)定畜性事件的發(fā)窄生及其嚴(yán)重妖影響。公允悔價(jià)值計(jì)量屬拉性的頒布與薯實(shí)施對(duì)增強(qiáng)授我國(guó)上市公邁司財(cái)務(wù)報(bào)告來的質(zhì)量和透屈明度會(huì)起到設(shè)積極的促進(jìn)秋作用，能為扶投資準(zhǔn)者、債權(quán)人極等眾多利益翻相關(guān)者提供痰更加有助于搜其決策的信杰息，能促使曠上市公司進(jìn)賣一步完善風(fēng)通險(xiǎn)邊管理貧體系，健全然內(nèi)部控制制蜂度，全面提譽(yù)升經(jīng)營(yíng)管理扔水平比。炭公允價(jià)值與好歷史成本相勒比，能較好供地披露企業(yè)兄獲得的現(xiàn)金很流量，從而壩更確切地反婆映企業(yè)的經(jīng)跨營(yíng)能力、償餓債能力及所皇承擔(dān)的財(cái)務(wù)往風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)傲性原則要求刑企業(yè)提供的符會(huì)計(jì)信息應(yīng)拳當(dāng)能夠反映仔企業(yè)的財(cái)務(wù)必狀況、經(jīng)營(yíng)層成果和現(xiàn)金僅流量，以滿怠足會(huì)計(jì)信息棄使用者的需里要。也就是職說，按公允議價(jià)值計(jì)量得損出的信息能嶼為企業(yè)遣管理方人員、債權(quán)派人、經(jīng)營(yíng)者墨的經(jīng)營(yíng)、決眨策提供更有刊力的支持。影公允價(jià)值反固映的是在特至定時(shí)點(diǎn)和特慨定經(jīng)濟(jì)。受(騰三曠)公允價(jià)值聯(lián)的引入是會(huì)便計(jì)國(guó)際化的蛾必然要求歇也是雷我國(guó)澡經(jīng)濟(jì)謀形勢(shì)發(fā)展的激需要智當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形慕勢(shì)發(fā)展的特榮點(diǎn)是競(jìng)爭(zhēng)激帳烈、風(fēng)險(xiǎn)加討大，尖金融踩創(chuàng)新發(fā)展極獅快。例如，慨衍生金融工燥具的發(fā)展，移對(duì)其進(jìn)行定才價(jià)風(fēng)險(xiǎn)加大鑒，在這些衍泳生金融工具帆中有些金融匹工具只產(chǎn)生溜合約的權(quán)利類或義務(wù)，而代交易和事項(xiàng)濁尚未發(fā)生。獻(xiàn)但從氏法律耗的角度看，昏由于簽約雙疊方之間的報(bào)猴酬與風(fēng)險(xiǎn)已陰開始轉(zhuǎn)移，肆使得杠會(huì)計(jì)見信息使用者友除了能了解芒已發(fā)生業(yè)務(wù)掏的信息外，西還能了解正君在發(fā)生的業(yè)濾務(wù)的現(xiàn)時(shí)信鵝息以及其對(duì)揮企業(yè)未來浮財(cái)務(wù)嚼狀況和經(jīng)濟(jì)蔬活動(dòng)影響的被可能程度，花幫助會(huì)計(jì)信窮息使用者正犯確地進(jìn)行經(jīng)瘋營(yíng)決策，此袋時(shí)盡管簽約項(xiàng)雙方的權(quán)利嫌和義務(wù)尚未屈完全實(shí)際履撓行，但在會(huì)吃計(jì)上也要求慈對(duì)其進(jìn)行確擋認(rèn)、計(jì)量。庭由于其沒有禮歷史筒成本身，原會(huì)計(jì)準(zhǔn)雪則對(duì)此無能緒為力。而采邁用公允價(jià)值嫌屬性計(jì)量卻慶能很好地解巧決這個(gè)問題間。而且，筐公允價(jià)值已施被越來越多配國(guó)家的會(huì)計(jì)編準(zhǔn)則采用，心國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)故則也將其作雨為一個(gè)重要陷的計(jì)量屬性蹈運(yùn)用在各項(xiàng)器準(zhǔn)則中。針徑對(duì)特殊交易傳或事項(xiàng)采用征公允價(jià)值計(jì)海量，是我國(guó)鈴會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與樣國(guó)際會(huì)計(jì)慣杰例接軌的一婚個(gè)具體體現(xiàn)泡。加入WT半O后，我國(guó)驢經(jīng)濟(jì)日益融演入世界經(jīng)濟(jì)形發(fā)展的大售環(huán)境因中，我國(guó)的踩會(huì)計(jì)制度與皂國(guó)際規(guī)則趨雄同的趨勢(shì)越抬來越明顯。戴努力使我國(guó)舞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與乏國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)受則趨同，是展對(duì)我國(guó)當(dāng)前驚發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)朽濟(jì)和融入阻國(guó)際經(jīng)濟(jì)葛生活這一現(xiàn)袍實(shí)的基本認(rèn)渣同，有利于客中國(guó)參加世要界范圍內(nèi)的滋競(jìng)爭(zhēng)遞。殲公允價(jià)值是利市場(chǎng)搜經(jīng)濟(jì)逆發(fā)展的產(chǎn)物矩之一。改革代開放30年掃來，我國(guó)市湖場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展把迅速，經(jīng)濟(jì)革體制日趨完題善，已經(jīng)具耕備了運(yùn)用公濤允價(jià)值計(jì)量痰模式的客觀愛條件；同時(shí)船伴隨著我國(guó)沃資本簡(jiǎn)證券而市場(chǎng)的不斷脾發(fā)展和壯大艙、金融衍生俱產(chǎn)品交易的澤日益活躍，歲一些復(fù)雜的充交易事項(xiàng)在鳥傳統(tǒng)的難成本厘計(jì)量模式下破不能得到準(zhǔn)戀確計(jì)量，計(jì)除量結(jié)果嚴(yán)重希地影響了會(huì)追計(jì)信息的相鵲關(guān)性。由于秘在成本計(jì)量欺模式下，一堵些會(huì)計(jì)事項(xiàng)陡或資本交易難事項(xiàng)的市場(chǎng)厚變化不能得銳到及時(shí)與可費(fèi)靠的反映，袍不能為企業(yè)噴外部的會(huì)計(jì)舒信息使用者膏提供決策有芬用信息，較糖大地限制了堅(jiān)會(huì)計(jì)信息使估用者決策分輕析能力的發(fā)樂揮。因此，臉對(duì)一些特殊喪事項(xiàng)運(yùn)用公胞允價(jià)值進(jìn)行塌計(jì)量顯得越屯來越迫切，茶決策有用觀旦成為運(yùn)用公全允價(jià)值計(jì)量院模式的理論膏基礎(chǔ)。昆三己、濟(jì)新準(zhǔn)則中公惹允價(jià)值的計(jì)沫量及其影響完棄償潤(rùn)據(jù)不完全統(tǒng)翠計(jì)，在新會(huì)勿計(jì)準(zhǔn)則體系售中，目前已哥頒布的38競(jìng)個(gè)具體準(zhǔn)則若中至少有1漆7個(gè)不同程旦度地運(yùn)用了煮公允價(jià)值計(jì)踢量屬性，對(duì)旨企業(yè)影響較州大。件新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是之所以對(duì)這壽些交易或事旦項(xiàng)采用公允典價(jià)值計(jì)量模滅式，主要是共出于實(shí)質(zhì)重弊于形式的原自則陶。啦2007年邀滬深兩市發(fā)束布的年度報(bào)惱告資料眼總結(jié)賓中低得出巾，上市公司忽年報(bào)、季報(bào)雕取得驕人業(yè)兆績(jī)，令這一情況憤除了國(guó)家整貸體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)油較好、上市押公司本身努斯力經(jīng)營(yíng)取得映積極效果等連原因以外，燒新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精的實(shí)施也起流了相當(dāng)大的償作用，特別計(jì)是其中的公韻允價(jià)值計(jì)量售模式的采用收更是為利潤(rùn)氣增長(zhǎng)起到了潑“立竿見影排”的效果。作公允價(jià)值計(jì)傻量模式的引懼入并在編制落年度報(bào)告中神采用，引起樸了上市公司嫌凈利潤(rùn)和凈襯資產(chǎn)的劇烈鏈波動(dòng)。特別慶是那些債務(wù)夠沉重且無力距清償?shù)墓境耍坏┇@得觸債務(wù)全部或旱者部分豁免訂，其收益則諷將直接反映炎在當(dāng)期利潤(rùn)絲表中，可能插極大地提高彈每股盈余脹。住投資性房地聰產(chǎn)的公允價(jià)剪值計(jì)量及其懲影響稿1.公允價(jià)襲值計(jì)量在《轉(zhuǎn)投資性房地?fù)?dān)產(chǎn)》準(zhǔn)則中炭的體現(xiàn)慚投資性房地銀產(chǎn)，是指能降夠單獨(dú)計(jì)量陜和出售的，椅企業(yè)為賺取乎租金或資本頸增值而持有坦的房地產(chǎn)，殼包括已出租蹈的建筑物、頁(yè)已出租或持濤有并準(zhǔn)備增守值后轉(zhuǎn)讓的往土地使用權(quán)京等。該準(zhǔn)則候?yàn)槠髽I(yè)的投肉資性房地產(chǎn)很提供了成本聽模式與公允啦價(jià)值模式兩巾種可選擇的擋計(jì)量模式。妹在成本模式汁下，投資性母房地產(chǎn)比照套固定資產(chǎn)和調(diào)無形資產(chǎn)準(zhǔn)劃則計(jì)提折舊圖或攤銷，并俱在期末進(jìn)行廳減值測(cè)試，螞計(jì)提相應(yīng)的泉減值準(zhǔn)備；倒在有確鑿證籃據(jù)表明其公移允價(jià)值能夠撐持續(xù)可靠取農(nóng)得的，企業(yè)態(tài)可以采用公答允價(jià)值計(jì)量墓模式。采用啄公允價(jià)值計(jì)棍量的投資性貌房地產(chǎn)的折物舊、減值或殘土地使用權(quán)逼攤銷價(jià)值直年接反映在公煤允價(jià)值變動(dòng)賴中，并通過王"公允價(jià)值瞞變動(dòng)損益"忽對(duì)企業(yè)利潤(rùn)穴產(chǎn)生影響，哥而不再單獨(dú)領(lǐng)計(jì)提。受此姐影響，在目版前房地產(chǎn)價(jià)傾格處于持續(xù)機(jī)上漲的背景纏下，擁有用俱于出租的建廳筑物或持有巾待升值的土蔑地使用權(quán)的俊商業(yè)、房地矛產(chǎn)類企業(yè)，默會(huì)受到利好澆的影響。但究是，房地產(chǎn)峽開發(fā)企業(yè)所旬擁有的待出柱售房屋建筑涼物，是作為稀企業(yè)的存貨較核算的，其企計(jì)價(jià)基礎(chǔ)仍搬采用成本模胃式，并不受鹿公允價(jià)值升假值的影響。壺該類企業(yè)即隱使為了適用備公允價(jià)值計(jì)拿量模式，而嫩將其持有的懶房屋建筑物倒改售為租，轎在準(zhǔn)則實(shí)施胖的第一年，巾其公允價(jià)值細(xì)超過賬面成販本的部分也鑄只能調(diào)整期柄初的股東權(quán)懇益，而不會(huì)張影響當(dāng)年的霉利潤(rùn)。所以棵，預(yù)計(jì)20屬07年房地戲產(chǎn)行業(yè)會(huì)因胖新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則猛的變化而出漲現(xiàn)大面積業(yè)私績(jī)上升的說兼法，是沒有煎理論依據(jù)的側(cè)。當(dāng)然，如斜果2007閉年期間或之束后，房地產(chǎn)奏行情仍保持鋪大牛市的話避，因新會(huì)計(jì)瘦準(zhǔn)則給該行販業(yè)帶來的利快好還會(huì)逐漸擇顯露出來。珠2.公允價(jià)年值計(jì)量對(duì)投襲資性房地產(chǎn)刺行業(yè)的影響皇(近1輪)尋投資性房地哪產(chǎn)采用公允蛋價(jià)值計(jì)量能侮體現(xiàn)其真實(shí)鄭價(jià)值與未來僚盈利，從而截使報(bào)表信息喚參考價(jià)值提潮升念近幾年房地靜產(chǎn)市場(chǎng)高速往膨脹，并且荒其漲勢(shì)漸進(jìn)丈攀升，由此傻上市公司一頑旦采用公允寄價(jià)值法來計(jì)惱量其早期購(gòu)剛?cè)氲耐顿Y性飾房地產(chǎn)，必鳥將大幅提高肺其凈資產(chǎn)和嫩當(dāng)期利潤(rùn)，總從而上市公鉗司中的投資倘性房地產(chǎn)溢錫價(jià)將在賬面貼上充分體現(xiàn)雹。況且投資張性房地產(chǎn)上顫市公司由于韻每年能重估席價(jià)值，并以扣市值反映其惕賬恐面價(jià)值，將槍直接大幅的蘭提高每股的毛凈資產(chǎn)，降菠低市盈率。梨由此可見未桑來以公允價(jià)菌值體現(xiàn)的公毯司哲賬爬面凈資產(chǎn)，兇其參考價(jià)值底將大為提高升。奇(瑞2參)監(jiān)采用公允價(jià)拐值計(jì)量投資招性房地產(chǎn)將什使企業(yè)稅負(fù)竄加重侮目前準(zhǔn)則對(duì)宮上市公司的者投資性房地壺產(chǎn)是采用妖歷史碎成本計(jì)價(jià)而兇不確認(rèn)其市煮值變動(dòng)損益妹，這對(duì)上市彎公司而言是院充分發(fā)揮了星折舊的抵稅墾功能，有利經(jīng)于企業(yè)的資常本保全。新授會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采馳用公允價(jià)值懷對(duì)投資性房伴地產(chǎn)進(jìn)行后芬續(xù)計(jì)量，這風(fēng)意味著企業(yè)賓繳納的稅額烘會(huì)在相應(yīng)攀逼升，將直接哥導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)燙金的流出。妹但是，以公渾允價(jià)值記錄竊投資性房地都產(chǎn)，卻有很相大的爭(zhēng)議，襲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的仰實(shí)施細(xì)則和討稅法不做相耍應(yīng)規(guī)定的久情況齒下，無法準(zhǔn)亮確預(yù)測(cè)公司楚的反應(yīng)，因錢為公允價(jià)值藝對(duì)于公司而缸言，有選擇林還是不選擇仔的自由。以紅往，“投資寧性房地產(chǎn)”挪基本已取得躍成本或建造痰成本入賬，樂每年提取折繼舊，因而其尾賬勇面凈值顯著蹤低于公允價(jià)杏值，企業(yè)一爽旦改變記錄棄方式，對(duì)于閱當(dāng)期利潤(rùn)將犧產(chǎn)生巨大影藏響，但是，每這部分利潤(rùn)調(diào)的所得稅納淘稅義務(wù)如何著處置插。非樓第一，狗所得稅納稅防義務(wù)在當(dāng)期愧。估計(jì)一般文的企業(yè)不會(huì)烘選擇采用這化種方法，除連非大股東想默增發(fā)或套現(xiàn)柿，以拉高股毅價(jià)為主要目哥標(biāo)瘡。第二，鋪所得稅納稅辰義務(wù)產(chǎn)生在態(tài)物業(yè)出售時(shí)霸，這符合國(guó)啦際慣例，但潤(rùn)中國(guó)的稅務(wù)濤制度很難支疫持。企業(yè)選蠢擇“公允價(jià)炭值”記賬，呀不產(chǎn)生當(dāng)期批納稅義務(wù)，貝以后年度的錯(cuò)減值，卻減鳳少當(dāng)期收益墓，有避稅之衡利，如果職稅法的配套晝?nèi)绱思s定，達(dá)企業(yè)選擇“待公允價(jià)值”厚的積極性會(huì)徹很高愁。末第三，陳允許企業(yè)在廳幾年內(nèi)分?jǐn)偲?。但企業(yè)的金行為不一樣撕，很難配比則，另外，投綠資性房產(chǎn)交小易時(shí)，還產(chǎn)兵生土地增值禾稅等其它稅勿費(fèi)，企業(yè)很盟難提前估計(jì)蔥，后續(xù)年度隔的可比性將加受影響，但巖企業(yè)選用新范準(zhǔn)則的積極坡性會(huì)比較高燙。從股東價(jià)史值角度看，灘企業(yè)最好的暢方式是盡量娛取得稅務(wù)遞遷延好處，減倍少現(xiàn)金流出裳，那些不顧造及長(zhǎng)期營(yíng)運(yùn)猛價(jià)值而以炒顧作的態(tài)度調(diào)惹控會(huì)計(jì)信息醬的公司，反沃而應(yīng)該引起投投資人警惕葡。娃提廣上市公司可攝以選擇采用拌成本模式或貞公允價(jià)值計(jì)其量模式，從臺(tái)2007年備前三季度披嬌露情況來看弄，絕大多數(shù)品公司都選用漠成本模式。層對(duì)于采用成序本模式計(jì)量餡的投資性房序地產(chǎn)，有條昌件的投資者除可以了解該漢類房地產(chǎn)的裙實(shí)際價(jià)值，蒜其實(shí)際價(jià)值最與成本價(jià)值共存在較大差極距的，若公免司轉(zhuǎn)換為公災(zāi)允價(jià)值模式斥計(jì)量，將會(huì)執(zhí)極大地增加遞公司資產(chǎn)的旅賬面價(jià)值，秀這也就是通具常說的隱蔽驗(yàn)資產(chǎn)。若投團(tuán)資性房地產(chǎn)變采用公允價(jià)瓜值計(jì)量，一秧方面，由于掀不計(jì)提折舊運(yùn)或攤銷，將忙使費(fèi)用減少液，各期利潤(rùn)址增加；另一覽方面，由于冶房地產(chǎn)公允鼓價(jià)值的波動(dòng)設(shè)將會(huì)直接影塞響到當(dāng)期損脾益敏。喂（二）公允伍價(jià)值計(jì)量在絞債務(wù)重組中報(bào)的運(yùn)用及其童影響輝1.公允價(jià)護(hù)值計(jì)量在《形債務(wù)重組》嚷準(zhǔn)則中的具尸體體現(xiàn)予新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則硬詳細(xì)規(guī)定了進(jìn)可能產(chǎn)生損碎益的債務(wù)重勿組的四種情床況：第一，手債務(wù)人應(yīng)當(dāng)傘將重組債務(wù)程的賬面價(jià)值哲與實(shí)際支付豎現(xiàn)金之間的誠(chéng)差額，確認(rèn)來為債務(wù)重組贈(zèng)利得，計(jì)入螺當(dāng)期損益；店第二，債務(wù)蛙人以現(xiàn)金資膜產(chǎn)清償債務(wù)辨的，債務(wù)人預(yù)應(yīng)當(dāng)將債務(wù)裙重組的在賬馳面價(jià)值與轉(zhuǎn)嶺讓的非現(xiàn)金害資產(chǎn)公允價(jià)攪值之間的差藥額，確認(rèn)為凍債務(wù)重組利恥得，計(jì)入當(dāng)欣期損益；第友三，當(dāng)債務(wù)紫轉(zhuǎn)為資本，革重組債務(wù)的最賬面價(jià)值與訴股份的公允桌價(jià)值總額之連間有差額也茂可產(chǎn)生損益收；第四，修誦改其他債務(wù)斥條件，使得孟重組債務(wù)的菌前后入賬價(jià)匠值之間存在斥差額，也可乏產(chǎn)生損益。僑新債務(wù)重組懶準(zhǔn)則將債務(wù)材重組收益計(jì)勺入營(yíng)業(yè)外收俱入，對(duì)于實(shí)士物抵債業(yè)務(wù)蘆，引進(jìn)公允桂及價(jià)值作為墾計(jì)量屬性；擦如果抵債物悄資沒有活躍犬的交易市場(chǎng)恰，可以通過未評(píng)估確定其慮公允價(jià)值，佳如果雙方是厘非關(guān)聯(lián)方，獻(xiàn)雙方的協(xié)商趟作價(jià)也可視祥為公允價(jià)值亮。玻2.公允價(jià)百值計(jì)量對(duì)債窯務(wù)重組的影掘響朋（1）重新暈確認(rèn)重組收首益是債務(wù)豁暴免的上市公組司其每股收旱益將大幅提顛升繭此前會(huì)計(jì)準(zhǔn)障則是將原先法因債務(wù)人讓魔步而導(dǎo)致債覺務(wù)人豁免或形者少償還的扮負(fù)債計(jì)入資抓本公積。按凝新準(zhǔn)則規(guī)定質(zhì)，一些無力心清償債務(wù)的健公司，一旦別獲得債務(wù)全旗部或部分豁廢免，其收益倘將直接反映奴在當(dāng)期利潤(rùn)情表中，從而絮提升每股收膊益水平夠。圈（2）引入鄉(xiāng)公允價(jià)值計(jì)架量，債務(wù)重丟組會(huì)否再次就成為上市公選司操縱利潤(rùn)疏的工具有賴蠟于資本市場(chǎng)遷的完善和證早券監(jiān)管的加撿強(qiáng)精公允價(jià)值是夢(mèng)雙刃劍，按考照公允價(jià)值踏法，對(duì)資產(chǎn)腥的評(píng)估瓦“謀是熟悉情況拋的交易雙方丟自愿貨”腦，從其表述項(xiàng)也顯見其利洋潤(rùn)操縱空間猶。目前我國(guó)點(diǎn)資本市場(chǎng)與線要素市場(chǎng)尚似不完善，國(guó)沉內(nèi)評(píng)估機(jī)構(gòu)拆對(duì)于公允價(jià)錘值經(jīng)驗(yàn)欠缺強(qiáng)，使公允價(jià)田值難以公允傲。然（三）企業(yè)萄合并的公允棉價(jià)值計(jì)量及朱其影響慢在非同五一融控制下的企浮業(yè)合并中，承購(gòu)買方付出貫的資產(chǎn)、發(fā)館生或承擔(dān)的否負(fù)債的公允碰價(jià)值與其賬奸面價(jià)值的差掘額，體現(xiàn)在恢企業(yè)當(dāng)期損劇益中。這些瘦交易事項(xiàng)中硬對(duì)公允價(jià)值我計(jì)量模式的還采用，克服球了因采用成慚本計(jì)價(jià)模式垮而對(duì)企業(yè)資謀產(chǎn)價(jià)值的低津估的缺陷，巨從而可以更宵真實(shí)地反映順企業(yè)的資產(chǎn)鼓價(jià)值及經(jīng)營(yíng)損業(yè)績(jī)。非同療一控制人之殺下的企業(yè)合目并，經(jīng)營(yíng)主召體發(fā)生重大屠變化，對(duì)被每并購(gòu)方資產(chǎn)曲負(fù)債的記錄鞏，以“公允疲價(jià)值”體現(xiàn)因，不影響一衫致性和可比絮性原則，所每得稅方面，答也沒有處理沙上的很大爭(zhēng)慌議，因?yàn)樵诤①?gòu)交易的怎過程中，實(shí)滿現(xiàn)“當(dāng)期收陸益”的可能漠性不大，即厚使實(shí)現(xiàn)，其胳金額也有限冊(cè)。企業(yè)合并菊中，“公允同價(jià)值”是必扣須采用的方唇法，主并方刊公司支付的扇并購(gòu)溢價(jià)，吉分配為兩部右分：猶第一，萄資產(chǎn)負(fù)債按祝照“公允價(jià)養(yǎng)值”入賬，眼第二，長(zhǎng)支付對(duì)價(jià)超齊過“公允價(jià)毒值”的部分贈(zèng)，記錄為“渣商譽(yù)”，因吧而合理預(yù)見籌，主并方公柜司未來資產(chǎn)供折舊的基數(shù)煎，將超過合給并各方企業(yè)奮的簡(jiǎn)單加總暈，因而產(chǎn)生檢所得稅遞延棒的效果，這趕是產(chǎn)業(yè)整合芒的結(jié)構(gòu)性利返好。垃四關(guān)、我國(guó)運(yùn)用研公允價(jià)值計(jì)也量面臨的難耽點(diǎn)昏(一)缺樓乏成熟的市挑場(chǎng)環(huán)境敞我國(guó)目前市坑場(chǎng)化程度不包高，公平的咐交易環(huán)境尚撿在建立和完綱善的過程中監(jiān)。對(duì)絕大多丈數(shù)資產(chǎn)和負(fù)掘債而言，很褲難找到可以參觀察到的市邪場(chǎng)價(jià)格。同誘時(shí)缺乏公平膀價(jià)格的形成擾機(jī)構(gòu)。作為聚行使中介職去能的中介機(jī)悠構(gòu)尚難以做啞到真正獨(dú)立宅、客觀、公魂正，還有一解些中介機(jī)構(gòu)交缺乏誠(chéng)信，合對(duì)一些資產(chǎn)膽或負(fù)債的評(píng)僑估有失公允灑，資產(chǎn)評(píng)估尿的科學(xué)性還毯存在較大欠普缺。鄭（二）缺乏某可操作性定通常情況下春，在確定所手計(jì)量項(xiàng)目的艱公允價(jià)值時(shí)喪，首選的方隔法是市價(jià)法尊；如果找不鐵到所計(jì)量項(xiàng)垂目的市場(chǎng)價(jià)負(fù)格，往往采壞用類似項(xiàng)目許法；如果所志計(jì)量的項(xiàng)目羞不存在或只養(yǎng)有很少的市扶場(chǎng)價(jià)格信息獲，從而無法嗚運(yùn)用市價(jià)法荷和類似項(xiàng)目男法時(shí)，則需務(wù)采用估價(jià)技蝶術(shù)法。當(dāng)某扔些資產(chǎn)和負(fù)因債在市場(chǎng)上遺很難找到可坊供觀察的交虛易價(jià)格時(shí)，鑄將未來現(xiàn)金師流量按一定壘的折現(xiàn)率折叉算成現(xiàn)在的汗現(xiàn)金價(jià)值進(jìn)準(zhǔn)行現(xiàn)值計(jì)量澆，就成為估鋪計(jì)公允價(jià)值諸最重要的技者術(shù)手段。然蟲而，未來現(xiàn)劈金流量的金惕額、時(shí)點(diǎn)和各折現(xiàn)率等都葉是不確定的星，在操作上禿難度很大，管因而現(xiàn)值計(jì)國(guó)量的復(fù)雜性啦也成為公允盞價(jià)值計(jì)量模昏式不易推廣鵲和運(yùn)用的障死礙之一。志（三）法制缺不夠完善和啊監(jiān)管不力緣我國(guó)的新會(huì)藏計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施駐不久，在一漿些方面還存望在不完善的蔥地方，相關(guān)漏配套的操作科規(guī)范正在制士定之中，尤分其是公允價(jià)乒值內(nèi)部控制冷規(guī)范沒有制愉定，各種宮法律逢、法規(guī)對(duì)會(huì)永計(jì)舞弊行為稈沒有統(tǒng)一的錦定性，且懲攜處力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)嘴不夠。作為活中介機(jī)構(gòu)的講會(huì)計(jì)師事務(wù)屢所不能充分餐發(fā)揮指社會(huì)紗監(jiān)督作用，件為了自身的畢利益，對(duì)一民些問題知而艷不查，查而偷不糾，縱容傘了企業(yè)的違籮法行為。由辯于缺乏外部亭審計(jì)忙的嚴(yán)格監(jiān)督葡，影響公允賀價(jià)值的準(zhǔn)確峽獲取和會(huì)計(jì)酬信息的真實(shí)桃反映。同時(shí)笛也使公允價(jià)恭值推行收到紅了阻礙。屆（四）會(huì)計(jì)毅人員素質(zhì)需伯要提高令我國(guó)會(huì)計(jì)人綱員學(xué)歷、素忌質(zhì)普遍偏低趟、應(yīng)變能力宰差，而使用兵公允價(jià)值計(jì)貼量，要求會(huì)暗計(jì)人員具備艱較高的職業(yè)琴判斷能力。揮在公允價(jià)值灰的確定過程博中，將未來抬現(xiàn)金流量按紋一定的折現(xiàn)積率折算成現(xiàn)職值計(jì)量，但啄因未來現(xiàn)金蛋流量的金額舅、時(shí)點(diǎn)和貨弟幣的時(shí)間價(jià)槍值等都是不闖確定的，會(huì)待計(jì)人員的素住質(zhì)偏低，在亦計(jì)量的操作節(jié)上往往難度辟很大，使公或允價(jià)值計(jì)量幕的優(yōu)勢(shì)難以覺發(fā)揮。同時(shí)剩，會(huì)計(jì)人員趕的職業(yè)所道德她在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)借條件，價(jià)值絞觀變化，作弱假成風(fēng)，由門于公允價(jià)值粉在確認(rèn)和計(jì)貞量、披露方贈(zèng)面主觀性增嬌加，報(bào)表編冤制者的自由池裁量權(quán)增強(qiáng)哨，會(huì)計(jì)信息久可靠性的肯犧定會(huì)降低。閉服五典、在我國(guó)實(shí)革施我國(guó)公允施價(jià)值計(jì)量的橡對(duì)策禿(一)完善補(bǔ)公允價(jià)值理管論，構(gòu)建適酬合中國(guó)國(guó)情俱的、具有可預(yù)操作性的公塞允價(jià)值應(yīng)用愛框架踐我國(guó)財(cái)政部從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委須員會(huì)和瀉會(huì)計(jì)理論吳界在充分考鄙慮我國(guó)國(guó)情戲的前提下，表盡早推出一彎個(gè)具有操作稅性的公允價(jià)詢值計(jì)量的理耐論及應(yīng)用框參架。這個(gè)聯(lián)指導(dǎo)帖框架應(yīng)對(duì)公駝允價(jià)值的細(xì)乘節(jié)問題予以睡明確規(guī)定和妙詳盡說明，蕉以便于會(huì)計(jì)戴人員進(jìn)行實(shí)妨務(wù)操作。同像時(shí)將健全的告理論在我國(guó)勒全面推廣，扮才能促進(jìn)解賤決運(yùn)用中出掉現(xiàn)的難題。喪可以借鑒國(guó)焰外的經(jīng)驗(yàn)，覺也可以進(jìn)行系創(chuàng)造性的工月作。促（二）加快靜市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)圈展，建立成命熟的市場(chǎng)環(huán)照境勇公允價(jià)值得蟲以運(yùn)用的前豐提條件就是碌存在活躍市登場(chǎng)，所以，尚要想保證公伍允價(jià)值的有擋效實(shí)施，必興須努力構(gòu)建應(yīng)一個(gè)完整、抓充分競(jìng)爭(zhēng)的順市場(chǎng)，要深慮化我國(guó)經(jīng)濟(jì)脊的市場(chǎng)化程陷度，建立完只善的市場(chǎng)體鄰系。打破行膚業(yè)壟斷，引暑入充分的競(jìng)勝爭(zhēng)機(jī)制。應(yīng)褲加快建立與慚市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)冷展程度相適贈(zèng)應(yīng)的全國(guó)市租場(chǎng)價(jià)格信息罵數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，元大力推進(jìn)信規(guī)息資源公開象化，形成良搖好的市場(chǎng)價(jià)桐格信息體系世。同時(shí)大力有發(fā)展獨(dú)立、到誠(chéng)信的中介撞機(jī)構(gòu)。一方皂面需要我國(guó)護(hù)管理丈中介機(jī)構(gòu)的腎行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)箭其加強(qiáng)監(jiān)管暢，制定更加稈嚴(yán)厲的措施杜對(duì)違規(guī)中介燈機(jī)構(gòu)進(jìn)行處擾罰；另一方床面需要政府替培育公平的喇市場(chǎng)環(huán)境，熔促進(jìn)中介機(jī)硬構(gòu)之間的公內(nèi)平競(jìng)爭(zhēng)。艷（三）加強(qiáng)字監(jiān)管模一方面，財(cái)野政、稅務(wù)、側(cè)審計(jì)等管理糖機(jī)構(gòu)須強(qiáng)化焰監(jiān)督，建立奉互動(dòng)機(jī)制，榆發(fā)揮監(jiān)管合方力，充分發(fā)云揮政府監(jiān)督付的職能和作爐用。另一方陷面，搞好社裕會(huì)監(jiān)督機(jī)制同的建設(shè)。深論化會(huì)計(jì)師事而務(wù)所體制改暴革，完善執(zhí)渠業(yè)環(huán)境，制逢定相應(yīng)的執(zhí)諒業(yè)自律準(zhǔn)則伍，嚴(yán)格遵守弟最新準(zhǔn)則及祥其他執(zhí)業(yè)標(biāo)陳準(zhǔn)，證監(jiān)會(huì)肆和中國(guó)衰注冊(cè)會(huì)計(jì)師寇協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)縱師事務(wù)所和辱注冊(cè)會(huì)計(jì)師軌的審查應(yīng)形庸成制度，采糊取有效措施會(huì)控制和提高緞證券迷市場(chǎng)民間響審計(jì)質(zhì)量福，應(yīng)借鑒國(guó)麗外注冊(cè)會(huì)計(jì)襪師行業(yè)的管悶理經(jīng)驗(yàn)，建摟立注冊(cè)會(huì)計(jì)俯師懲戒制度辦，加強(qiáng)監(jiān)管衣。