財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件九流動(dòng)負(fù)債

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件九流動(dòng)負(fù)債第1頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

內(nèi)容導(dǎo)航第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié)短期借款第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)第六節(jié)預(yù)收賬款及其他應(yīng)付款項(xiàng)本章導(dǎo)航第2頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

第九章流動(dòng)負(fù)債

第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述

一、流動(dòng)負(fù)債的概念及特征：

（一）流動(dòng)負(fù)債的概念：

負(fù)債

是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

第3頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)將在一年內(nèi)(包括一年)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款等。（二）流動(dòng)負(fù)債的特征：（P.199）第4頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四流動(dòng)負(fù)債的特征：1.從償還期限看，償還期限短是流動(dòng)負(fù)債的最大特點(diǎn)，它是債權(quán)人提出要求時(shí)即期償付,或一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)必須償付的義務(wù)。2.從負(fù)債數(shù)額看，企業(yè)流動(dòng)負(fù)債構(gòu)成中的各項(xiàng)目與非流動(dòng)負(fù)債比較，數(shù)額通常較小。3.從負(fù)債目的看，企業(yè)舉借流動(dòng)負(fù)債的目的一般是為解決生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)的需要。4.從負(fù)債償還看，到期負(fù)債一般是用企業(yè)的資產(chǎn)、提供的勞務(wù)或舉借新債償還。第5頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

二、流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi)（自主性學(xué)習(xí)）

（一）按償付手段分類(lèi)（P.199）

1.貨幣性流動(dòng)負(fù)債

2.非貨幣性流動(dòng)負(fù)債（二）按形成方式分類(lèi)

1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債

2.融資活動(dòng)中形成的流動(dòng)負(fù)債

3.收益分配中形成的流動(dòng)負(fù)債第6頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四（三）按償付金額是否確定分類(lèi)

1.應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債。

2.應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債。

3.應(yīng)付金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。

4.或有負(fù)債。

三、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)

流動(dòng)負(fù)債按未來(lái)應(yīng)付金額計(jì)價(jià)，而不是按其現(xiàn)值計(jì)價(jià)。完第7頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)短期借款一、取得借款的核算二、歸還借款的核算三、借款利息的核算本節(jié)導(dǎo)航第8頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以?xún)?nèi)（含一年）的各種借款。借入：本金歸還：本金+利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用第9頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四賬戶(hù)“短期借款”。明細(xì)賬按照借款種類(lèi)、債權(quán)人、幣種設(shè)置。

一、取得借款的核算：

借：銀行存款

貸：短期借款第10頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四二、歸還借款的核算：借：短期借款

貸：銀行存款三、借款利息的核算：

（一）直接攤銷(xiāo)法（二）預(yù)計(jì)法短期借款利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”第11頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四（一）直接攤銷(xiāo)法

即：實(shí)際支付時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

適用于利息按月支付或利息和本金到期一并支付，但金額比較小。

1、按月支付利息時(shí)

2、還本時(shí)一并付息的：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出

貸：銀行存款借：短期借款（本金）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出（利息）

貸：銀行存款（和）第12頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

即支付之前按月計(jì)算計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”，支付時(shí)沖減“應(yīng)付利息”。適用于：利息按期支付（如按季）或利息和本金到期一并支付，但金額比較大。

1．每季一、二月末預(yù)提利息時(shí)（按季支付）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出

貸：應(yīng)付利息每月應(yīng)付利息=短期借款平均余額×月利息率

=（月初余額+月末余額）÷2×月利息率

（二）預(yù)計(jì)法第13頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四2．季末支付全季利息時(shí)：

本節(jié)總結(jié)p.201【例9-1】課后作業(yè)：實(shí)務(wù)操作（9-1）借：應(yīng)付利息（已提數(shù)）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出（差額，未提利息）

貸：銀行存款（實(shí)付數(shù)）

第14頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)短期借款一、取得借款的核算二、歸還借款的核算三、借款利息的核算本節(jié)總結(jié)（一）直接攤銷(xiāo)法（二）預(yù)計(jì)法第15頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)

一、應(yīng)付賬款二、應(yīng)付票據(jù)本節(jié)導(dǎo)航第16頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)

一、應(yīng)付賬款：

應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

（一）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間和入賬價(jià)格：

1.入帳時(shí)間：

應(yīng)付款項(xiàng)的入賬時(shí)間為取得供貨發(fā)票時(shí)間。

但在實(shí)際工作中，應(yīng)區(qū)別情況處理。

第17頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

2.入賬價(jià)格：一般按供貨發(fā)票載明的金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。帶有庫(kù)存現(xiàn)金折扣——按總價(jià)法入賬，獲得的庫(kù)存現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（即發(fā)生時(shí)按照發(fā)票總額入賬，付款時(shí)如果有現(xiàn)金折扣，將現(xiàn)金折扣計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”）第18頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

（二）應(yīng)付賬款的核算：

1．無(wú)現(xiàn)金折扣的核算1-1：采購(gòu)材料（1）購(gòu)進(jìn)貨物貨到單未到，暫不處理。待發(fā)票賬單到達(dá)后，于付款時(shí)，按付款、收貨同時(shí)進(jìn)行處理。

借：原材料——××品名

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款——××單位第19頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四（2）發(fā)票賬單已到，但尚未付款的：

于次月付款時(shí)，

借：原材料

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款——××單位

借：應(yīng)付賬款——××單位

貸：銀行存款第20頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四（3）月末，若發(fā)票賬單仍未到達(dá)，則應(yīng)估價(jià)入賬：

次月一日，紅字沖賬，記：

待發(fā)票賬單到達(dá)后，按付款、收貨同時(shí)進(jìn)行處理。p.203【例9-2】借：原材料——暫估入賬戶(hù)

貸：應(yīng)付賬款——暫估入賬戶(hù)借：原材料——暫估入賬戶(hù)

（紅字）

貸：應(yīng)付賬款——暫估入賬戶(hù)（紅字）第21頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

1-2：接受勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)未付的：

借：管理費(fèi)用——××費(fèi)

借：制造費(fèi)用等

貸：應(yīng)付賬款——××單位

1-3：償付時(shí)

借：應(yīng)付賬款——××單位

貸：銀行存款

1-4：簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的：

借：應(yīng)付賬款——××單位

貸：應(yīng)付票據(jù)——××單位第22頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

1-5.對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款轉(zhuǎn)賬：

p.201【例9-4】借：應(yīng)付賬款——××單位

貸：營(yíng)業(yè)外收入——其他收入第23頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

2.有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的核算：總價(jià)法核算，折扣沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

（1）購(gòu)貨時(shí)：

借：原材料——×品名

【采購(gòu)成本】

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）【發(fā)票金額】

貸：應(yīng)付賬款——×單位【合計(jì)】

（2）折扣期內(nèi)付款借：應(yīng)付賬款——×單位【應(yīng)付總額】貸：銀行存款【實(shí)付款】財(cái)務(wù)費(fèi)用---現(xiàn)金折扣【折扣額】

第24頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四（3）超過(guò)折扣期付款時(shí)：

p.203【例9-5】增值稅不能打折扣。在書(shū)上寫(xiě)出對(duì)方分錄聯(lián)想記憶借：應(yīng)付賬款——×單位【應(yīng)付總額】貸：銀行存款【實(shí)付款】

第25頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四【練習(xí)】

1.從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)A材料20萬(wàn)元，增值稅率17%，材料入庫(kù)，托收憑證同日到達(dá)，審核無(wú)誤，但尚未付款。

2.三日后，承付上述款項(xiàng)。

3.甲企業(yè)購(gòu)入材料一批，價(jià)款為80000元。增值稅率為17%，付款條件為“2/10，n/30”,材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付。

4.上題若8天付款？若20天付款？第26頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

5.月末，乙單位發(fā)來(lái)B材料，估價(jià)10萬(wàn)元入庫(kù)，憑證未到

6.次月3日，乙單位托收憑證到達(dá)，托收金額共計(jì)12萬(wàn)元，其中，貨款10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額17000元，代墊運(yùn)費(fèi)3000元。審核無(wú)誤，三日后承付。

第27頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四二、應(yīng)付票據(jù)：

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票所形成的負(fù)債。

商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，按是否帶利息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。

賬戶(hù)：應(yīng)付票據(jù)——××單位第28頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四（一）不帶息票據(jù)的核算：

“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)按面值記

1．購(gòu)入物資等，交付已承兌的商業(yè)匯票時(shí)：

2．以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)：

聯(lián)想記憶:“收款方分錄”借：應(yīng)付賬款——××單位

貸：應(yīng)付票據(jù)——××單位借：原材料等

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)——××單位【面值】第29頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

3．若為銀行承兌匯票，應(yīng)按承兌金額的一定比例（目前為0.5‰）支付承兌手續(xù)費(fèi)：

4．票據(jù)到期，支付票款時(shí)：

聯(lián)想記憶:“收款方分錄”借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)

貸：銀行存款借：應(yīng)付票據(jù)——××單位

貸：銀行存款第30頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

5．票據(jù)到期，若無(wú)力支付，應(yīng)區(qū)別處理：

聯(lián)想記憶:“收款方分錄”借：應(yīng)付票據(jù)——××單位

貸：應(yīng)付賬款——××單位〖商業(yè)承兌匯票〗短期借款〖銀行承兌匯票〗p.205【例9-7、9-8】第31頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四（二）帶息票據(jù)的核算：（補(bǔ)充）

1．購(gòu)入物資，交付已承兌的商業(yè)匯票，或以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，以及支付承兌手續(xù)費(fèi)時(shí)：

（會(huì)計(jì)分錄同不帶息票據(jù)1.2.3）

2．期末，計(jì)提應(yīng)付利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出

貸：應(yīng)付票據(jù)——××單位第32頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

3．票據(jù)到期，支付票款時(shí)：

4．票據(jù)到期，若無(wú)力支付，按到期值轉(zhuǎn)賬：

借：應(yīng)付票據(jù)——××單位〖賬面余額，即本金＋已提利息〗借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出〖差額，即未預(yù)提的利息〗

貸：銀行存款〖本息之和〗借：應(yīng)付票據(jù)——××單位

〖賬面余額，即本金＋已提利息〗借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出〖未預(yù)提的利息〗

貸：應(yīng)付賬款——××單位〖商業(yè)承兌匯票〗

短期借款〖銀行承兌匯票〗第33頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四【課堂練習(xí)】(做出雙方賬務(wù)處理）

1.3月1日，從甲企業(yè)購(gòu)入A材料10萬(wàn)元，稅率17%，簽發(fā)并承兌為期6個(gè)月的商業(yè)匯票一張，票面值117000元，匯票已交付對(duì)方。

2.3月5日，簽發(fā)一張面值為20萬(wàn)元的商業(yè)匯票，票面利率4%，期限5個(gè)月，向銀行申請(qǐng)承兌，交付0.5‰的承兌手續(xù)費(fèi)。

3.3月6日，將上述銀行承兌匯票交付乙企業(yè)，以抵前欠貨款。

4.4月20日，三個(gè)月前交付丙企業(yè)的商業(yè)承兌匯票10萬(wàn)元已到期，按票面利率4%支付面值及利息（已預(yù)提2個(gè)月利息）。

5.上題若無(wú)力支付，應(yīng)如何處理？若為銀行承兌匯票，又如何處理？

6.6月30日，對(duì)帶息票據(jù)計(jì)息。本節(jié)總結(jié)第34頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)

一、應(yīng)付賬款有現(xiàn)金折扣、無(wú)現(xiàn)金折扣二、應(yīng)付票據(jù)帶息、不帶息本節(jié)總結(jié)第35頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬

一、職工薪酬的概念及構(gòu)成

1、職工薪酬，指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。

企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

第36頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四2、職工是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等。在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同或未由其正式任命，便為企業(yè)提供與職工類(lèi)似服務(wù)的人員，如勞務(wù)用工合同人員，也視同企業(yè)職工。第37頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

3、職工薪酬包括以下內(nèi)容：（P.）（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;（二）職工福利費(fèi);（三）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);（四）住房公積金;（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);（六）非貨幣性福利;（七）解除與職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償;（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。第38頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四二、職工薪酬的確認(rèn)與核算賬戶(hù)設(shè)置：

應(yīng)付職工薪酬——工資

——職工福利

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

——住房公積金

——工會(huì)經(jīng)費(fèi)

——職工教育經(jīng)費(fèi)

——非貨幣性福利

——辭退福利

——股份支付第39頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四職工薪酬的確認(rèn)原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬（不包括辭退福利）確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；（2）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本；（3）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。第40頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四（一）貨幣性職工薪酬（1）計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，就應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。（2）國(guó)家沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。第41頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四1.月末分配工資：根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門(mén)）在建工程（在建工程）研發(fā)支出（研發(fā)部）管理費(fèi)用（管理部門(mén)）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)）應(yīng)付職工薪酬——職工福利（福利部門(mén)）

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資〖應(yīng)發(fā)總額〗

【例9-10】第42頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

2、月末根據(jù)職工工資總額計(jì)提職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬時(shí)：根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門(mén)人員）在建工程（在建工程人員）研發(fā)支出（研發(fā)人員）管理費(fèi)用（管理部門(mén)、福利部門(mén)人員）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)人員）貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——住房公積金——工會(huì)經(jīng)費(fèi)——職工教育經(jīng)費(fèi)【例9-11】第43頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四3.向職工支付工資時(shí)（無(wú)代扣代交項(xiàng)目）4.支付工資時(shí)〖企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中代扣代交各種款項(xiàng)（代扣房租、水電費(fèi)、個(gè)人所得稅等）〗借：應(yīng)付職工薪酬---工資貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金借：應(yīng)付職工薪酬—工資〖應(yīng)發(fā)總額〗貸：其他應(yīng)收款—××人〖代墊費(fèi)用/內(nèi)部〗其他應(yīng)付款—××單位〖代扣費(fèi)用/外部〗應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅〖代扣稅〗銀行存款等〖差額，實(shí)付數(shù)〗【例9-9】第44頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四借：應(yīng)付職工薪酬---職工福利

---工會(huì)經(jīng)費(fèi)

---職工教育經(jīng)費(fèi)

---社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

---住房公積金貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金5.企業(yè)支付職工福利費(fèi)，支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)，或按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金時(shí)【例9-12】第45頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四（三）辭退福利的核算：p.

1.企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而應(yīng)給予的補(bǔ)償：借：管理費(fèi)用—其他貸：應(yīng)付職工薪酬---辭退福利

2.實(shí)際支付補(bǔ)償時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬---辭退福利貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等第46頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四職位擬辭退數(shù)量工齡（年）接受辭退計(jì)劃職工人數(shù)每人補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（元）補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（元）車(chē)間主任101~10510000050000011~20220000040000021~211300000300000高級(jí)技工501~102080000160000011~2010180000180000021~2152800001400000一般技工1001~105050000250000011~2020150000300000021~21102500002500000合計(jì)16012314000000

丙公司平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)車(chē)間

職工接受辭退及補(bǔ)償金額一覽表第47頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四（二）非貨幣性福利的核算：

1.以自產(chǎn)產(chǎn)品等發(fā)放時(shí)：企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值（售價(jià)+銷(xiāo)項(xiàng)稅）入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

第48頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四（1）決定發(fā)放時(shí)借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門(mén)）在建工程（在建工程）研發(fā)支出（研發(fā)部）管理費(fèi)用（管理部門(mén)）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)）貸：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利（售價(jià)+銷(xiāo)項(xiàng)稅）第49頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四（2）實(shí)際發(fā)放時(shí)（視同銷(xiāo)售）借：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（成本價(jià)）貸：庫(kù)存商品〖例9-13〗第50頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四[例]甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為170名，總部管理人員為30名。2007年2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機(jī)作為福利發(fā)放給職工。該彩色電視機(jī)單位成本為10000元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為14000元，適用的增值稅稅率為17%?！緜溆谩康?1頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四（1）決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本2784600管理費(fèi)用491000貸：應(yīng)付職工薪酬3276000計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為：170×14000×（1+17%）=2784600元計(jì)入管理費(fèi)用的金額為：30×14000×（1+17%）=491400元（2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬3276000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）476000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫(kù)存商品2000000第52頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四2、將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用或租賃住房等固定資產(chǎn)供職工無(wú)償使用，按每期應(yīng)提折舊或應(yīng)付租金時(shí)，應(yīng)通過(guò)應(yīng)付職工薪酬：

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用【生產(chǎn)人員】在建工程【在建工程人員】研發(fā)支出【研發(fā)人員】管理費(fèi)用【管理部門(mén)人員】銷(xiāo)售費(fèi)用【銷(xiāo)售部門(mén)人員】貸：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利同時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊其他應(yīng)付款、銀行存款（租金）〖例9-14、15〗第53頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四[例]乙公司決定為每位部門(mén)經(jīng)理提供轎車(chē)免費(fèi)使用，同時(shí)為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用。乙公司部門(mén)經(jīng)理共有20名，副總裁共有5名。假定每輛轎車(chē)月折舊額為1000元，每套住房月租金為8000元。乙公司的賬務(wù)處理如下：第54頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四（1）計(jì)提轎車(chē)折舊借：管理費(fèi)用20000貸：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利20000借：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利20000貸：累計(jì)折舊20000（2）確認(rèn)住房租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用40000貸：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利40000借：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利40000貸：銀行存款40000本節(jié)總結(jié)第55頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四本節(jié)總結(jié)第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的概念及構(gòu)成二、職工薪酬的確認(rèn)與核算1、貨幣性2、非貨幣性3、辭退福利課后作業(yè)：習(xí)題p.83實(shí)務(wù)操作9-6“10---14題”第56頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交增值稅二、應(yīng)交消費(fèi)稅三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅四、應(yīng)交城建稅五、應(yīng)交教育費(fèi)附加六：其他應(yīng)交稅費(fèi)第57頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的，應(yīng)向國(guó)家交納的各種稅費(fèi)，主要包括應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、所得稅及教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。第58頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四1．企業(yè)交納的各種稅金，無(wú)論是否與企業(yè)的盈虧有關(guān)，只要必須預(yù)計(jì)稅額或者與稅務(wù)機(jī)關(guān)定期結(jié)算或清算的，不是一次性交納的，都必須通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。2．如果不需要預(yù)計(jì)稅額或者是不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生結(jié)算或清算關(guān)系的稅金，可不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。如印花稅、耕地占用稅等。第59頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四一、應(yīng)交增值稅的核算：增值稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。p.增值稅的納稅人可分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)兩類(lèi)。

第60頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四稅率一般納稅人：17%：新增提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)13%：免稅農(nóng)產(chǎn)品11%：交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（鐵路運(yùn)輸除外）6%：部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）0：出口小規(guī)模納稅人：3%第61頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四（一）一般納稅企業(yè)：

1.計(jì)稅方法：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額<當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣第62頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

2.賬戶(hù)設(shè)置：（P.215）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（出口退稅）（已交稅金）（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（轉(zhuǎn)出多交增值稅）第63頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；已交稅金；轉(zhuǎn)出未交增值稅減免稅款銷(xiāo)項(xiàng)稅額；出口退稅；進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；轉(zhuǎn)出多交增值稅出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額期末余：待抵扣稅第64頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四3、進(jìn)項(xiàng)稅額的核算進(jìn)項(xiàng)稅額——分為可以抵扣的和不得抵扣的（包括已知和中途得知）1)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:以票抵扣：即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；計(jì)算抵扣：即沒(méi)有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。第65頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四（1）以票抵稅①增值稅專(zhuān)用發(fā)票②海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)（2）計(jì)算抵稅①外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品:

進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×13%

②外購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)：

進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×7%增值稅扣稅憑證增值稅專(zhuān)用憑證、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)第66頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四【例題1·單選題】某面粉加工廠（增值稅一般納稅人）2009年8月從某農(nóng)場(chǎng)收購(gòu)小麥100噸，農(nóng)場(chǎng)開(kāi)具的普通發(fā)票上注明金額20萬(wàn)元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為（）萬(wàn)元。A.0B.2C.2.3D.2.6【答案】D【解析】可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅＝20×13%＝2.60（萬(wàn)元）例p.216【9-16】第67頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額——應(yīng)價(jià)稅分離入賬：①?lài)?guó)內(nèi)采購(gòu)物資：借：原材料等

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等第68頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四②

從國(guó)外進(jìn)口貨物：

應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率

關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

應(yīng)交消費(fèi)稅=————————×消費(fèi)稅稅率

1－消費(fèi)稅稅率

應(yīng)交增值稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）

×增值稅率第69頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四借：原材料—××品名等

（價(jià)款+關(guān)稅+消費(fèi)稅+進(jìn)貨費(fèi)用）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款—××外幣戶(hù)

—人民幣戶(hù)

③采購(gòu)運(yùn)費(fèi)：借：原材料—××品名等（運(yùn)費(fèi)的93%）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（7%）貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金

第70頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四④收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品：應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=收購(gòu)價(jià)×13%

借：原材料等（收購(gòu)價(jià)×87%+費(fèi)用）

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）（13%）

貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款（收購(gòu)價(jià)+費(fèi)用）

例p.216【9-16】第71頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四⑤接受應(yīng)稅勞務(wù)：借：管理費(fèi)用——××費(fèi)借：委托加工物資——××品名借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等[例]大海廠4月份修理機(jī)器，從對(duì)方取得的專(zhuān)用發(fā)票上注明的修理費(fèi)為1000元，增值稅為170元，另外，修理人事科使用的電腦，普通發(fā)票上注明的修理費(fèi)為500元，上述修理支出均通過(guò)銀行存款支付。第72頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四⑥接受物資投資（視同購(gòu)進(jìn)）借：原材料、庫(kù)存商品等【協(xié)議價(jià)】

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：實(shí)收資本（股本）【份額】

貸：資本公積—資本溢價(jià)例：甲企業(yè)投入原材料一批，協(xié)議價(jià)100000元，專(zhuān)用發(fā)票稅額17000元為確定投資份額為80000元?！景l(fā)票】第73頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

——①購(gòu)入時(shí)已知（非應(yīng)稅項(xiàng)目）處理：進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)價(jià)稅合一入賬。借：固定資產(chǎn)（價(jià)+稅）借：原材料（價(jià)+稅）借：應(yīng)付職工薪酬（價(jià)+稅）貸：銀行存款非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。第74頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四【例】華光集團(tuán)購(gòu)入一批工程材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明增值稅34萬(wàn)元，材料價(jià)款200萬(wàn)元，材料已入庫(kù)，貨款已付。材料入庫(kù)后全部用于工程建設(shè)項(xiàng)目。借：工程物資（價(jià)+稅）貸：銀行存款等第75頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四購(gòu)料生產(chǎn)銷(xiāo)售進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額一一對(duì)應(yīng)改變?cè)诮üこ?、集體福利、個(gè)人消費(fèi)進(jìn)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額——②中途得知第76頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四購(gòu)進(jìn)貨物改變用途：

例p.216【9-17】處理：相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額——應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理借：在建工程（價(jià)+稅，將材料用于工程）應(yīng)付職工薪酬（價(jià)+稅，將材料用于職工福利）貸：原材料、庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）第77頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四原材料、庫(kù)存商品等發(fā)生非正常損失的：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：原材料、庫(kù)存商品—×品名等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅課堂練習(xí)：習(xí)題【9-4】第78頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

5.銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算：

（1）銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工和修理修配）：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售收入×稅率

若企業(yè)實(shí)行價(jià)稅合并，銷(xiāo)售額中含稅，則：

不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額×稅率

第79頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四借：銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（2）視同銷(xiāo)售：p.

按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)的下列行為應(yīng)當(dāng)視同為銷(xiāo)售貨物：代銷(xiāo)商品（雙向）、將自產(chǎn)（或委托加工的）貨物用于在建工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、投資、向股東分配或無(wú)償贈(zèng)送他人等。

第80頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四81外購(gòu)物資用于投資、分配股利、贈(zèng)送：即外部移送——視同銷(xiāo)售銷(xiāo)項(xiàng)稅=計(jì)稅價(jià)格×17%用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)：即本單位內(nèi)部使用——進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，已抵扣的轉(zhuǎn)出自產(chǎn)或委托加工物資外部移送內(nèi)部使用視同銷(xiāo)售第81頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

①以商品（自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)）向投資者分配利潤(rùn)時(shí)：借：應(yīng)付股利—××投資者

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（售價(jià)）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

同時(shí)轉(zhuǎn)成本:

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（成本價(jià)）

貸：庫(kù)存商品—××品名第82頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

②將自產(chǎn)（或委托加工的）商品用于在建工程、集體福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目，或作為投資、贈(zèng)送他人時(shí)：

借：在建工程、應(yīng)付職工薪酬

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：營(yíng)業(yè)外支出等

貸：庫(kù)存商品—××品名（成本價(jià)）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（市價(jià)×稅率）

聯(lián)想記憶:“已自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放非貨幣性福利分錄”例p.217【9-18】第83頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

6.出口退稅：：（略）為鼓勵(lì)出口，國(guó)家對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率。即：出口貨物沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)稅，并且其購(gòu)進(jìn)時(shí)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅，由國(guó)家退還給出口企業(yè)。

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到時(shí)：（略）第84頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

如果不是全額退稅，按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分，計(jì)入出口貨物成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）7.交納增值稅：（1）預(yù)交本月增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

第85頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四（2）交納上月未交增值稅

①月末將應(yīng)交未交的增值稅轉(zhuǎn)賬：本月應(yīng)交增值稅=“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)的貸方發(fā)生額－借方發(fā)生額

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

第86頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四②下月初交納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：銀行存款

③如果本月多交了增值稅，則月末轉(zhuǎn)賬：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）④如果進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額,差額留待下期繼續(xù)抵扣.第87頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

（二）小規(guī)模納稅企業(yè)：（P.218）

1．購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入貨物成本：

借：原材料(或在途物資)—×品名

（價(jià)＋稅＋費(fèi)）

貸：銀行存款等

第88頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

2．銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，只能開(kāi)普通發(fā)票，并按征收率計(jì)算增值稅：

含稅銷(xiāo)售額（即實(shí)收款）

不含稅銷(xiāo)售額=————————————

1＋征收率（3%）

應(yīng)交增值稅=不含稅銷(xiāo)售額×征收率第89頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四借：銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

次月交納時(shí):

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

例p.219【9-20】第90頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四二、應(yīng)交消費(fèi)稅：消費(fèi)稅含義：（一）銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅：

產(chǎn)品銷(xiāo)售后，根據(jù)不含稅銷(xiāo)售額和消費(fèi)稅稅率（從價(jià)定率法）或根據(jù)銷(xiāo)售數(shù)量和單位稅額（從量定額法）或復(fù)合計(jì)稅法計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。

應(yīng)納稅額=不含稅銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅稅率

（或=銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

例【9-21】第91頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四（二）視同銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅：

產(chǎn)品成本＋利潤(rùn)

應(yīng)納稅額=—————————×消費(fèi)稅稅率

1－消費(fèi)稅稅率借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他投資借：在建工程——××工程借：營(yíng)業(yè)外支出等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅第92頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四（三）委托加工業(yè)務(wù)應(yīng)交消費(fèi)稅：

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)由受托方代收代交消費(fèi)稅（除金銀首飾應(yīng)由受托方交納消費(fèi)稅外）。

1．委托方：

加工材料成本＋加工費(fèi)

應(yīng)納稅額=———————————×消費(fèi)稅稅率

1－消費(fèi)稅稅率第93頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四（1）委托加工收回后直接用于出售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入加工成本：

借：委托加工物資——××品名

貸：銀行存款

（2）委托加工收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予抵扣：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款

第94頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

2．受托方：（補(bǔ)充）

（1）一般加工商品，于代收消費(fèi)稅時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

（2）受托加工金銀首飾，受托方交納消費(fèi)稅時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

第95頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅

應(yīng)納稅額=——————————×消費(fèi)稅稅率

1－消費(fèi)稅稅率

借：原材料、固定資產(chǎn)等

貸：銀行存款

（五）交納消費(fèi)稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款消費(fèi)稅課堂練習(xí)：習(xí)題【9-5（1，2,3,4）】第96頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：

營(yíng)業(yè)稅概念、納稅義務(wù)人

p.220第97頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅稅目稅率：

1.交通運(yùn)輸業(yè)3%

2.建筑業(yè)3%

3.金融保險(xiǎn)業(yè)5%

4.郵電通信業(yè)（郵政、電信、郵政儲(chǔ)蓄等）3%

5.文化體育業(yè)3%

6.娛樂(lè)業(yè)5-20%

7.服務(wù)業(yè)5%

8.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%

9.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)5%

第98頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四營(yíng)改增行業(yè)實(shí)行“1+6”。1即交通運(yùn)輸業(yè)，6指研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、咨詢(xún)鑒證服務(wù)、有形資產(chǎn)租賃。

一般納稅人交通運(yùn)輸業(yè)適用稅率為11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中有形資產(chǎn)租賃服務(wù)適用稅率為17%，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、咨詢(xún)鑒證服務(wù)使用稅率均為6%。

小規(guī)模納稅人營(yíng)改增范圍內(nèi)一律適用3%稅率第99頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四第100頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四第101頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四第102頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四第103頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四第104頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四（一）提供勞務(wù)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：

應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)收入×適用稅率

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

例【9-22】交納營(yíng)業(yè)稅時(shí):借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款第105頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四（二）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：

應(yīng)納稅額=價(jià)款收入×5%

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——

應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

第106頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四（三）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：

應(yīng)納稅額=轉(zhuǎn)讓收入×5%

借：銀行存款

借：累計(jì)攤銷(xiāo)

借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無(wú)形資產(chǎn)——××類(lèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

貸：營(yíng)業(yè)外收入（或借：營(yíng)業(yè)外支出）

第107頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四出租：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅課堂練習(xí)：習(xí)題【9-5（5,6）】（四）交納營(yíng)業(yè)稅時(shí):借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款第108頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四四、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：

應(yīng)納城建稅=（增值稅＋營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅）×7%

（或5%、1%）

〖市區(qū)7%；縣城、鎮(zhèn)5%；鄉(xiāng)、村1%〗應(yīng)交教育費(fèi)附加=（增值稅＋消費(fèi)稅＋營(yíng)業(yè)稅）×3%

第109頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

1．計(jì)算出應(yīng)交數(shù)時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：固定資產(chǎn)清理【銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)】

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加

2．交納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

例【9-23】第110頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四（一）應(yīng)交資源稅：

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額六、其他應(yīng)交稅費(fèi)

對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，征收資源稅。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（對(duì)外銷(xiāo)售）生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（自產(chǎn)自用）貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－－應(yīng)交資源稅第111頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的，代扣代交稅金：借：原材料—××品名（買(mǎi)價(jià)）

貸：銀行存款（實(shí)付款）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅（代扣稅金）繳納資源稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款第112頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四（五）外購(gòu)液體鹽加工固體鹽，資源稅允許抵扣：

1．購(gòu)進(jìn)液體鹽時(shí)：

借：原材料——××品名（差額）

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅（稅款）

貸：銀行存款（實(shí)付數(shù)）

2．加工成固體鹽銷(xiāo)售時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

3．將差額上交時(shí)：同（四）第113頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四（二）應(yīng)交土地增值稅：

概念p、

計(jì)算步驟

應(yīng)納稅額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的土地增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)

其中：1.土地增值額

=轉(zhuǎn)讓收入－規(guī)定扣除項(xiàng)目

（扣除項(xiàng)目有：①取得土地使用權(quán)所支付的金額；②開(kāi)發(fā)土地的成本費(fèi)用；③新建房屋及配套設(shè)施的成本費(fèi)用或舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)；④轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)支付的有關(guān)稅金）

第114頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

2.

計(jì)算增值率，進(jìn)而確定適用稅率：

增值率=增值額÷扣除項(xiàng)目金額

〔土地增值稅實(shí)行四級(jí)超額累進(jìn)稅率：

（1）增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率30%；

（2）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%，不超過(guò)100%的部分，稅率40%，速算扣除系數(shù)0.05；

（3）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%，不超過(guò)200%的部分，稅率50%，速算扣除系數(shù)0.15；

（4）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率60%，速算扣除系數(shù)0.35。〕

第115頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四3、依據(jù)適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)第116頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

【例】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓倉(cāng)庫(kù)兩座，收入360萬(wàn)元，按規(guī)定應(yīng)扣除項(xiàng)目金額共計(jì)200萬(wàn)元。

（1）

計(jì)算土地增值額：360－200=160（萬(wàn)元）

（2）

計(jì)算增值率，進(jìn)而確定適用稅率：

160÷200=80%，所以該項(xiàng)業(yè)務(wù)適用40%的稅率。

（3）計(jì)算應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額=160×40%－200×0.05=54（萬(wàn)元）第117頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

1．轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物應(yīng)交納的土地增值稅，記：

借：固定資產(chǎn)清理

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

2．交納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

第118頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

借：固定資產(chǎn)清理540000.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅540000.00

于交納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅540000.00

貸：銀行存款540000.00

課堂計(jì)算：習(xí)題9-6（1題）第119頁(yè)，共136頁(yè)，2023年，2月20日，星期四

（三）

應(yīng)交房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、

土地使用稅、印花稅：

1、應(yīng)交房產(chǎn)稅：

應(yīng)交房產(chǎn)稅=

或=租金收入×12%

房產(chǎn)原值×(1－10%至30%）×1.2%第120頁(yè)，共13