《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件流動(dòng)負(fù)債綜合培訓(xùn)

9流動(dòng)負(fù)債CURRENTLIABILITIESChapter9

級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

IntermediateAccounting第一頁，共一百一十一頁。

通過本章學(xué)習(xí)，理解負(fù)債的定義，流動(dòng)負(fù)債與長期負(fù)債的區(qū)別，掌握負(fù)債及流動(dòng)負(fù)債的分類及主要流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理，明確流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露，認(rèn)識(shí)和掌握或有負(fù)債的涵義和內(nèi)容。學(xué)習(xí)目的與要求第二頁，共一百一十一頁。

重點(diǎn)應(yīng)交稅金、職工薪酬的核算，以及或有負(fù)債的界定與披露。

難點(diǎn)增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)第三頁，共一百一十一頁。一、負(fù)債概述（一）負(fù)債的定義

我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》：

“負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?！?/p>

第四頁，共一百一十一頁。二、負(fù)債的特征是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的法定義務(wù)和推定義務(wù)第五頁，共一百一十一頁。二、負(fù)債的特征1.導(dǎo)致負(fù)債的交易或事項(xiàng)必須已經(jīng)發(fā)生2.現(xiàn)時(shí)義務(wù)3.不可避免的義務(wù)4.能夠用貨幣來確切計(jì)量或合理估計(jì)的5.通常都有確切的受款人和到期日

第六頁，共一百一十一頁。三、負(fù)債的分類（一）按負(fù)債的償還期分類

1.流動(dòng)負(fù)債

2.非流動(dòng)負(fù)債（二）按負(fù)債的償還方式分類

1.貨幣性負(fù)債:直接用貨幣償付、償付的貨幣量已確定不變的債務(wù)，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付公司債券等。

2.非貨幣性負(fù)債：以實(shí)物及其他非貨幣性資產(chǎn)償付的債務(wù)，如預(yù)收貨款、售出產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債等。

第七頁，共一百一十一頁。四、流動(dòng)負(fù)債的定義與特征（一）定義將在一年或正常營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)（二）特征

1.償還期限短，為債權(quán)人提出要求時(shí)即期償付，或在一年或一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)必須履行的義務(wù)。2.到期時(shí)必須動(dòng)用流動(dòng)資產(chǎn)、提供勞務(wù)或舉借新的流動(dòng)負(fù)債作為償債手段。第八頁，共一百一十一頁。（三）流動(dòng)負(fù)債的分類1.按其應(yīng)付金額是否肯定分類（1）應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債

短期借款，應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款等（2）應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債應(yīng)交所得稅，應(yīng)付股利

（3）應(yīng)付金額須予估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量但保債務(wù)、貸款擔(dān)保等第九頁，共一百一十一頁。2.流動(dòng)負(fù)債按其產(chǎn)生的原因分類（1）借貸形成的流動(dòng)負(fù)債短期借款、應(yīng)計(jì)利息以及一年內(nèi)到期的長期負(fù)債等（2）營業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債

外部業(yè)務(wù)結(jié)算中形成的：

應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交銷售稅金等

企業(yè)內(nèi)部往來形成的：

應(yīng)付職工薪酬（3）收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債應(yīng)交所得稅，應(yīng)付股利、應(yīng)付利潤、應(yīng)付獎(jiǎng)金等。第十頁，共一百一十一頁。五、流動(dòng)負(fù)債的核算（一）短期借款的核算（二）應(yīng)付票據(jù)的核算（三）應(yīng)付賬款的核算（四）預(yù)收賬款的核算（五）其他應(yīng)付款（六）應(yīng)付職工薪酬（七）應(yīng)交稅費(fèi)的核算（八）應(yīng)付利息（九）應(yīng)付股利第十一頁，共一百一十一頁。五、流動(dòng)負(fù)債的核算（一）短期借款的核算第十二頁，共一百一十一頁。（二）應(yīng)付票據(jù)的核算

1、不帶息票據(jù)簽發(fā)時(shí)到期支付票款到期無力支付票款2、帶息票據(jù)簽發(fā)時(shí)計(jì)息到期支付票款銀行承兌匯票到期無力承兌第十三頁，共一百一十一頁。（二）應(yīng)付票據(jù)的核算第十四頁，共一百一十一頁。例題甲公司為增值稅一般納稅人，從乙公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10萬元，增值稅1.7萬萬元，該批材料已驗(yàn)收入庫。同時(shí)開立并承兌同等金額的帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限3個(gè)月，年利率5%。第十五頁，共一百一十一頁。（三）應(yīng)付賬款的核算第十六頁，共一百一十一頁。入賬金額──總價(jià)法具體核算

現(xiàn)金折扣──總價(jià)法商業(yè)折扣銷售折讓

第十七頁，共一百一十一頁。商業(yè)折扣商業(yè)折扣（稅法上稱之為折扣銷售），是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。稅法規(guī)定如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣。第十八頁，共一百一十一頁。例：紅葉公司銷售材料1000噸給黃河公司，每噸不含稅價(jià)格為1000元，假定紅葉公司給予黃河公司5%的商業(yè)折扣，材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。第一種情況：如果黃河公司收到的發(fā)票，是將折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上清明的，則：銷售額=100×1000×95%=95000元進(jìn)項(xiàng)稅額=95000×17%=16150元應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：材料采購95000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）16150

貸：應(yīng)付賬款111150第十九頁，共一百一十一頁。第二種情況如果在黃河公司收到的發(fā)票中，折扣額和銷售額不在同一張發(fā)票上注明，則進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為100×1000×17%=17000元，黃河公司就編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購95000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款112000第二十頁，共一百一十一頁。銷售折讓

銷售折讓是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷售方需給予購貨方的一種價(jià)格折讓。紅葉公司銷售材料1000噸給黃河公司，每噸不含稅價(jià)格為1000元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。第二十一頁，共一百一十一頁。例紅葉公司銷售材料1000噸給黃河公司，每噸不含稅價(jià)格為1000元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。黃河公司收到貨物后發(fā)現(xiàn)有10噸不太符合要求，紅葉公司決定給予這10噸貨物每噸200元的折讓，銷售折讓共計(jì)2000元。第二十二頁，共一百一十一頁。購貨會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款117000那么發(fā)生銷售折讓后，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)會(huì)錄借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340

財(cái)務(wù)費(fèi)用1660

貸：應(yīng)付賬款2000第二十三頁，共一百一十一頁。第二十四頁，共一百一十一頁。第二十五頁，共一百一十一頁。第二十六頁，共一百一十一頁。（四）預(yù)收賬款的核算第二十七頁，共一百一十一頁。例題甲公司接受一批訂貨合同，按合同規(guī)定，貨款金額總計(jì)400000元，預(yù)計(jì)6個(gè)月完成。訂貨方預(yù)付貨款40%，另外60%待完工發(fā)貨后再支付。該貨物的增值稅稅率為17%。第二十八頁，共一百一十一頁。（五）其他應(yīng)付款——其他應(yīng)付款包括：應(yīng)付經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，職工未按時(shí)領(lǐng)取的工資，存入保證金（如包裝物押金），應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)等。第二十九頁，共一百一十一頁。（六）應(yīng)付職工薪酬1、職工薪酬的內(nèi)容為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括：構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計(jì)口徑一致職工福利費(fèi)“五險(xiǎn)一金”工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利除股份支付形式外的薪酬（CAS11），均由本準(zhǔn)則規(guī)范第三十頁，共一百一十一頁。2、范圍

(1)職工的范圍包括與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等；雖與企業(yè)未訂立正式勞動(dòng)合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下為企業(yè)提供了類似服務(wù)的人員第三十一頁，共一百一十一頁。(2)職工薪酬的范圍職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬；既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇屬于職工薪酬第三十二頁，共一百一十一頁。3.職工薪酬的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，全部計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，辭退福利除外

（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；（3）除上述之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。

第三十三頁，共一百一十一頁。4.職工薪酬的計(jì)量計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)別情況處理：有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提國家（或企業(yè)年金計(jì)劃）沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額第三十四頁，共一百一十一頁。（1）貨幣性職工薪酬的計(jì)量職工工資1）工資總額企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)支付給全體職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額，企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額包括工資、津貼、補(bǔ)貼及獎(jiǎng)金等①計(jì)時(shí)工資②計(jì)件工資③獎(jiǎng)金④津貼和補(bǔ)貼⑤加班加點(diǎn)工資⑥特殊情況下支付的工資第三十五頁，共一百一十一頁。2）工資結(jié)算的核算

實(shí)發(fā)工資=應(yīng)付工資-代扣款項(xiàng)A.根據(jù)工資匯總表中的實(shí)發(fā)金額作分錄如下：借：現(xiàn)金貸：銀行存款B.發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬－工資

貸：現(xiàn)金其他應(yīng)付款

第三十六頁，共一百一十一頁。3）工資分配的核算借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資)

制造費(fèi)用(生產(chǎn)車間管理人員工資)

銷售費(fèi)用(專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的人員工資)

管理費(fèi)用(行政管理人員工資、6個(gè)月以上長期病假人員的工資)

其他業(yè)務(wù)成本(其他經(jīng)營業(yè)務(wù)人員的工資)

在建工程（建筑安裝固定資產(chǎn)人員工資）應(yīng)付職工薪酬—職工福利(醫(yī)務(wù)福利人員的工資)

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資第三十七頁，共一百一十一頁。具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬1）“五險(xiǎn)一金”，按照國務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。

即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，按照財(cái)務(wù)通則等相關(guān)規(guī)定，分別按照工資總額的2%和1.5%的計(jì)提。第三十八頁，共一百一十一頁。沒有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬

對(duì)于國家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬項(xiàng)目，如職工福利費(fèi)等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期的應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。第三十九頁，共一百一十一頁。5、職工薪酬的賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理（1）賬戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。設(shè)置以下明細(xì)科目：“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”。本科目期末的貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬第四十頁，共一百一十一頁。★發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本∕制造費(fèi)用∕勞務(wù)成本在建工程∕研發(fā)支出管理費(fèi)用∕銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬第四十一頁，共一百一十一頁?！?/p>

企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金；支付企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償；行權(quán)日，企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款∕現(xiàn)金第四十二頁，共一百一十一頁。[例]20×7年6月，A公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資100萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資50萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資10萬元；公司管理部門人員工資18萬元；公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資5萬元；建造廠房人員工資11萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資6萬元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。根據(jù)20×6年實(shí)際發(fā)放職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)20×7年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。公司分別按照工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定公司的存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合資本化為無形資產(chǎn)的條件。不考慮所得稅的影響。第四十三頁，共一百一十一頁。應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=50+50×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=70萬元應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額

=10+10×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=14萬元應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=18+18×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=25.2萬元應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額=5+5×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=7萬元應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬金額=11+11×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=15.4萬元應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額

=6+6×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8.4萬元第四十四頁，共一百一十一頁。非貨幣性福利企業(yè)以其自產(chǎn)的產(chǎn)品為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。第四十五頁，共一百一十一頁。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。第四十六頁，共一百一十一頁。（2）非貨幣性福利職工薪酬的計(jì)量以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利將擁有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)第四十七頁，共一百一十一頁。以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利企業(yè)在決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)按產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，根據(jù)職工的受益對(duì)象借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利同時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）實(shí)際發(fā)放借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品第四十八頁，共一百一十一頁。在外購產(chǎn)商品時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款借：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利貸：銀行存款在決定發(fā)放該商品時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，根據(jù)職工的受益對(duì)象借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利第四十九頁，共一百一十一頁。例題：乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200名，20×9年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購的每臺(tái)不含稅價(jià)格為1000元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。每臺(tái)彩電的售價(jià)為14000元，增值稅率為17％以銀行存款支付了購買電暖氣的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17％。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。第五十頁，共一百一十一頁。1、決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本278460014000×170×（1＋17％）管理費(fèi)用49140014000×30×（1＋17％）

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利2、實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務(wù)收入2800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）476000借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品——彩電2000000應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅＝170×14000×17％＋30×14000×17％＝404600＋71400＝476000第五十一頁，共一百一十一頁。電暖氣：借：生產(chǎn)成本198900

【1000×170×（1＋17％）】

管理費(fèi)用35100

【1000×30×（1＋17％）】

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利234000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利234000

貸：銀行存款234000第五十二頁，共一百一十一頁。將擁有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用

或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用企業(yè)擁有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用”貸：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利同時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利貨：累計(jì)折舊第五十三頁，共一百一十一頁。將擁有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用

或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理為借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用”貸：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利支付租金時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利貸：銀行存款第五十四頁，共一百一十一頁。例題：丙公司為總部50名部門經(jīng)理提供一輛桑塔納免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1000元。同時(shí)為10名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套月租金為8000元的公寓。該公司每月應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用130000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利130000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利130000

貸：累計(jì)折舊50000

其他應(yīng)付款80000

第五十五頁，共一百一十一頁。向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)企業(yè)有時(shí)以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價(jià)格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)以提供包含補(bǔ)貼的住房為例第五十六頁，共一百一十一頁。以提供包含補(bǔ)貼的住房為例

企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將售價(jià)與成本的差額分別情況處理：（1）如果出售合同中或協(xié)議中規(guī)定職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。（2）如果出售合同或協(xié)議未規(guī)定職工在取得住房后須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入出售住房當(dāng)期損益。第五十七頁，共一百一十一頁。以提供包含補(bǔ)貼的住房為例2007年5月，A公司購買了50套全新公寓擬以優(yōu)惠價(jià)格向職工出售。其中，售給直接生產(chǎn)人員的共40套，售給總部管理人員的共10套。A公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的公寓每套購買價(jià)為100萬元，向職工出售的價(jià)格為每套70萬元；擬向管理人員出售的公寓每套買價(jià)為160萬元，向職工出售價(jià)為每套130萬元。假定該50名職工在2007年陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年。第五十八頁，共一百一十一頁。①公司在出售住房時(shí)應(yīng)做如下賬務(wù)處理借：銀行存款41000000

長期待攤費(fèi)用15000000

貸：固定資產(chǎn)56000000②出售住房后每年，公司都應(yīng)按直線法在10年內(nèi)攤銷長期待攤費(fèi)用，并做如下賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本1200000

管理費(fèi)用300000

貸：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利1500000

借：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利1500000

貸：長期待攤費(fèi)用15000000第五十九頁，共一百一十一頁。第六十頁，共一百一十一頁。應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)應(yīng)交的各種稅費(fèi)，通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。在該科目下，按應(yīng)交稅費(fèi)的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。流動(dòng)負(fù)債一、應(yīng)交增值稅二、應(yīng)交消費(fèi)稅三、應(yīng)交營業(yè)稅四、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅五、應(yīng)交教育費(fèi)附加六、其他應(yīng)交稅費(fèi)第六十一頁，共一百一十一頁。流動(dòng)負(fù)債一、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述（二）一般納稅人增值稅的核算（三）小規(guī)模納稅人增值稅的核算第六十二頁，共一百一十一頁。增值稅

是對(duì)單位或個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額征收的一種稅。

流動(dòng)負(fù)債（一）增值稅概述增值稅的計(jì)稅原理（了解）：1.按全部銷售額計(jì)算稅款，但只對(duì)貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增價(jià)值部分征稅；2.實(shí)行稅款抵扣制度，對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除；3.稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者。第六十三頁，共一百一十一頁。增值稅納稅義務(wù)人

是指在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。流動(dòng)負(fù)債增值稅納稅人的分類：1.一般納稅人：實(shí)行憑發(fā)票扣稅的計(jì)稅方法；2.小規(guī)模納稅人：實(shí)行簡易的計(jì)稅方法和征收管理辦法。第六十四頁，共一百一十一頁。我國增值稅稅率：

1.基本稅率：17％2.低稅率：13％2.零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零流動(dòng)負(fù)債我國增值稅的征收率：小規(guī)模納稅人實(shí)行按銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易方法。1.一般規(guī)定：商業(yè)企業(yè)4％，其他企業(yè)6％；新修訂的《增值稅暫行條例》規(guī)定：征收率統(tǒng)一為3％2.特殊規(guī)定。第六十五頁，共一百一十一頁。流動(dòng)負(fù)債（二）一般納稅人增值稅的核算1、實(shí)行稅款抵扣制度計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率（是企業(yè)向購買方收取的增值稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額：是企業(yè)購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，要根據(jù)規(guī)定抵扣。如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，則其差額可轉(zhuǎn)下期抵扣。注：增值稅是一種價(jià)外稅。第六十六頁，共一百一十一頁。流動(dòng)負(fù)債準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；(3)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額（扣除率13％）；(4)購進(jìn)廢舊物資的進(jìn)項(xiàng)稅額（扣除率10％）；(5)運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額（扣除率7％）；(6)稅法規(guī)定其他可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。第六十七頁，共一百一十一頁。流動(dòng)負(fù)債不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：(1)未按規(guī)定取得、保存增值稅扣稅憑證；(2)購進(jìn)固定資產(chǎn)(注：新修訂的增值稅暫行條例取消了此項(xiàng)規(guī)定，自2009年1月1日開始執(zhí)行）(3)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(4)用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(5)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(6)非正常損失的購進(jìn)貨物;(7)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等。第六十八頁，共一百一十一頁。流動(dòng)負(fù)債

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

——未交增值稅

賬戶設(shè)置2、設(shè)置賬戶：第六十九頁，共一百一十一頁。應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額—已交稅金—減免稅款—出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額—轉(zhuǎn)出未交增值稅

—銷項(xiàng)稅額—出口退稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出—轉(zhuǎn)出多交增值稅流動(dòng)負(fù)債明細(xì)賬戶設(shè)置借方貸方第七十頁，共一百一十一頁。流動(dòng)負(fù)債借：材料采購/在途物資/原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等借：制造費(fèi)用、委托加工物資等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等【例8·11】【例8·12】

購入貨物

的進(jìn)項(xiàng)稅額接受應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額3、賬務(wù)處理：（1）進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理：第七十一頁，共一百一十一頁。流動(dòng)負(fù)債

借：原材料174000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26000貸：銀行存款

200000【例】B公司（一般納稅人）收購農(nóng)產(chǎn)品作為生產(chǎn)用原材料，收購憑證上注明的價(jià)款為20萬元，以轉(zhuǎn)賬支票支付價(jià)款，收購的農(nóng)產(chǎn)品已入庫。購入免稅農(nóng)產(chǎn)品和收購廢舊物資的進(jìn)項(xiàng)稅額第七十二頁，共一百一十一頁。流動(dòng)負(fù)債支付運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額接受投資轉(zhuǎn)入貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額第七十三頁，共一百一十一頁。流動(dòng)負(fù)債銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理：第七十四頁，共一百一十一頁。流動(dòng)負(fù)債【例】南方公司2008年4月，銷售產(chǎn)品收入為1000萬元，增值稅率為17％，貨款尚未收到。賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款11700000貸：主營業(yè)務(wù)收入10000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700000第七十五頁，共一百一十一頁。流動(dòng)負(fù)債視同銷售的賬務(wù)處理下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：1.將貨物交付他人代銷；

2.銷售代銷貨物；

3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者。

6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。第七十六頁，共一百一十一頁。流動(dòng)負(fù)債教材【例8-20】甲企業(yè)將自產(chǎn)的成本為5000000元、市場售價(jià)為5200000元的貨物捐贈(zèng)給乙企業(yè)，并開出增值稅專業(yè)發(fā)票，該貨物的增值稅率為17%。借：營業(yè)外支出5884000貸：庫存商品5000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）884000甲企業(yè)捐贈(zèng)貨物應(yīng)交增值稅=5200000×17%=884000元。賬務(wù)處理如下：第七十七頁，共一百一十一頁。流動(dòng)負(fù)債注意：如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)的銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，要將含稅銷售額還原為不含稅銷售額。換算公式如下：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率第七十八頁，共一百一十一頁。流動(dòng)負(fù)債借：在建工程、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等貸：庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理：第七十九頁，共一百一十一頁。流動(dòng)負(fù)債月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅”科目貸方。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅（4）未繳增值稅的賬務(wù)處理：第八十頁，共一百一十一頁。借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）流動(dòng)負(fù)債月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月多繳的增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅”科目借方。月末，“應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅”科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和因預(yù)繳稅款等多繳的增值稅額，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。第八十一頁，共一百一十一頁。借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款流動(dòng)負(fù)債當(dāng)月繳納本月的應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款當(dāng)月上繳上月應(yīng)繳未繳的增值稅（5）繳納增值稅的賬務(wù)處理：第八十二頁，共一百一十一頁。流動(dòng)負(fù)債（三）小規(guī)模納稅人增值稅的核算根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按簡易方法計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，也不得自行開具增值稅專用發(fā)票。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率征收率：6%、4%（自2009年1月1日起統(tǒng)一為3％）1.增值稅的計(jì)算第八十三頁，共一百一十一頁。流動(dòng)負(fù)債含稅銷售額的換算公式：

由于小規(guī)模納稅人銷售貨物自行開具的發(fā)票是普通發(fā)票，發(fā)票上列示的是含稅銷售額，在計(jì)稅時(shí)需要將其要換算為不含稅銷售額。換算公式如下：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）應(yīng)納稅額=銷售額×征收率第八十四頁，共一百一十一頁。流動(dòng)負(fù)債3.賬務(wù)處理：設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶，不需要三級(jí)明細(xì)。2.賬戶設(shè)置：（1）購入貨物

無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，而是計(jì)入購入貨物的成本。第八十五頁，共一百一十一頁。流動(dòng)負(fù)債（2）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)借：材料采購/在途物資等貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等注意：小規(guī)模納稅人的銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算。第八十六頁，共一百一十一頁。流動(dòng)負(fù)債消費(fèi)稅

是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。

（一）消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅納稅義務(wù)人

是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。二、應(yīng)交消費(fèi)稅第八十七頁，共一百一十一頁。流動(dòng)負(fù)債消費(fèi)稅稅目共有14個(gè)：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽車、游艇、高檔手表等等消費(fèi)稅稅率，有兩種形式：一種是比例稅率；一種是定額稅率，即單位稅額。一般情況下，對(duì)一種消費(fèi)品只選擇一種稅率形式。但對(duì)卷煙、白酒等采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。第八十八頁，共一百一十一頁。流動(dòng)負(fù)債消費(fèi)稅的征收方法：從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅三種方法。

從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率（其中，銷售額是不含增值稅的銷售額）從量定額：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

+銷售數(shù)量×比例稅率（單位稅額)第八十九頁，共一百一十一頁。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅流動(dòng)負(fù)債1、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品：（二）賬戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”、“營業(yè)稅金及附加”等賬戶。（三）賬務(wù)處理第九十頁，共一百一十一頁。流動(dòng)負(fù)債2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：（1）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，根據(jù)規(guī)定，不繳納消費(fèi)稅。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而是用于在建工程、職工福利費(fèi)、捐贈(zèng)等其他方面的，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。注：關(guān)于教材P154例題說明第九十一頁，共一百一十一頁。借：在建工程66200貸：庫存商品50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅6000—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200流動(dòng)負(fù)債【例】某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油成本50000元，計(jì)稅價(jià)格60000元，稅率17%，消費(fèi)稅率10%。賬務(wù)處理如下：第九十二頁，共一百一十一頁。根據(jù)規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。流動(dòng)負(fù)債3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料的成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率第九十三頁，共一百一十一頁。兩種賬務(wù)處理方法：

①委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所繳納的消費(fèi)稅可以抵扣，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。

②委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接用于對(duì)外銷售，所繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本中。流動(dòng)負(fù)債第九十四頁，共一百一十一頁。流動(dòng)負(fù)債4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，其繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入進(jìn)口消費(fèi)品的成本。借：固定資產(chǎn)/材料采購/在途物資/原材料等貸：銀行存款第九十五頁，共一百一十一頁。營業(yè)稅

是對(duì)我國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)額征收的一種稅。流動(dòng)負(fù)債三、應(yīng)交營業(yè)稅（一）營業(yè)稅概述第九十六頁，共一百一十一頁。流動(dòng)負(fù)債稅目和稅率：1、交通運(yùn)輸業(yè)2、建筑業(yè)3、郵電通信業(yè)4、文化體育業(yè)5、金融保險(xiǎn)業(yè)6、服務(wù)業(yè)7、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)8、銷售不動(dòng)產(chǎn)9、娛樂業(yè)3%稅率5%稅率5~20%的稅率,具體由當(dāng)?shù)卣_定應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率第九十七頁，共一百一十一頁。流動(dòng)負(fù)債（二）賬戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅”、“營業(yè)稅金及附加”等賬戶。（三）賬務(wù)處理1、從事應(yīng)稅勞務(wù)：第九十八頁，共一百一十一頁。流動(dòng)負(fù)債2、銷售不動(dòng)產(chǎn)：3、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：第九十九頁，共一百一十一頁。流動(dòng)負(fù)債四、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅

是對(duì)