稅務(wù)會(huì)計(jì)（王碧秀）課件學(xué)習(xí)任務(wù)3.3 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算

學(xué)習(xí)任務(wù)3.2消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算主講王碧秀教授LOGO消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算目錄會(huì)計(jì)科目設(shè)置1會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)2會(huì)計(jì)科目設(shè)置一、消費(fèi)稅核算賬戶的設(shè)置實(shí)際繳納或待扣的消費(fèi)稅應(yīng)繳納的消費(fèi)稅尚未繳納的消費(fèi)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅銀行存款稅金及附加在建工程應(yīng)付職工薪酬?duì)I業(yè)外支出原則：消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅，消費(fèi)稅支出應(yīng)作為成本費(fèi)用核算會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)6（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算二、會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)1.納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。做中學(xué)3-19甲集團(tuán)采取直接收款方式銷售高檔化妝品3000套，不含稅出廠價(jià)每套220元，增值稅專用發(fā)票上注明金額660000元、稅額112200元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行收訖。實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，根據(jù)銷貨發(fā)票及進(jìn)賬單等原始憑證借：銀行存款772200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

660000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）112200計(jì)提消費(fèi)稅＝660000×15%＝99000（元）借：稅金及附加

99000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

99000分析二、會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)8（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算二、會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)2．納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算——會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入的①自產(chǎn)產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門等，由于產(chǎn)品未發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入，但稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)征消費(fèi)稅。納稅人應(yīng)于貨物移交使用時(shí)借：生產(chǎn)成本/在建工程/固定資產(chǎn)”等

貸:庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅做中學(xué)3-20甲集團(tuán)將一輛自產(chǎn)小轎車移交廠部辦公室使用，該種型號(hào)的汽車不含稅售價(jià)為154000元，單位成本為130000元，消費(fèi)稅稅率為9%增值稅銷項(xiàng)稅額＝154000×17%＝26180（元）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額＝154000×9%＝13860（元）根據(jù)貨物出庫(kù)單及增值稅與消費(fèi)稅計(jì)算單：借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)170040

貸：庫(kù)存商品

130000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26180

——應(yīng)交消費(fèi)稅

13860分析二、會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)10（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算二、會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)2．納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算——會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入的②以自產(chǎn)貨物用于捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品等，以及不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性交換，此類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)征消費(fèi)稅。納稅人應(yīng)于貨物移交使用時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出/銷售費(fèi)用

貸:庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅做中學(xué)3-21甲集團(tuán)將一輛自產(chǎn)小轎車捐贈(zèng)給希望小學(xué)，該種型號(hào)的汽車不含稅售價(jià)為90000元，單位成本為70000元，消費(fèi)稅稅率為5%增值稅銷項(xiàng)稅額＝90000×17%＝15300（元）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額＝90000×5%＝4500（元）根據(jù)貨物出庫(kù)單及增值稅與消費(fèi)稅計(jì)算單，編制會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出89800

貸：庫(kù)存商品

70000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300

——應(yīng)交消費(fèi)稅

4500分析二、會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)12（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算二、會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)2．納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算——會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的①自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資移送貨物時(shí)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）計(jì)提應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額時(shí)借:稅金及附加

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅做中學(xué)3-22甲集團(tuán)將自產(chǎn)的小汽車用于對(duì)A公司投資，該廠這種型號(hào)的小汽車不含稅售價(jià)為150000元，單位成本為100000元，雙方協(xié)議投資作價(jià)145000元，消費(fèi)稅稅率為5%增值稅銷項(xiàng)稅額＝150000×17%＝25500（元）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額＝150000×5%＝7500（元）對(duì)外投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資175500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500計(jì)提消費(fèi)稅：借：稅金及附加

7500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅7500分析二、會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)14（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算二、會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)2．納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算——會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的②自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利、勞動(dòng)保護(hù)、股利分紅移送貨物時(shí)借:應(yīng)付職工薪酬/制造費(fèi)用/應(yīng)付股利

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）計(jì)提應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額時(shí)借:稅金及附加

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅做中學(xué)3-23甲集團(tuán)將自產(chǎn)高檔化妝品（不含稅售價(jià)為5000元，單位成本為3000元）作為福利發(fā)給本廠職工，消費(fèi)稅稅率為30%。增值稅銷項(xiàng)稅額＝5000×17%＝850（元）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額＝5000×15%＝750（元）發(fā)放商品時(shí)，根據(jù)發(fā)放清單等憑證：借：應(yīng)付職工薪酬5850

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850計(jì)提消費(fèi)稅：借：稅金及附加

750

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

750分析二、會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)16（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算二、會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)3．應(yīng)繳消費(fèi)稅的包裝物會(huì)計(jì)核算（1）隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物銷售包裝物應(yīng)繳納的消費(fèi)稅與銷售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅一并計(jì)入“稅金及附加”科目，無(wú)需單獨(dú)核算（2）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物于產(chǎn)品銷售時(shí)，按計(jì)提的包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅稅額借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅做中學(xué)3-24甲集團(tuán)銷售散裝糧食白酒10噸，不含稅售價(jià)2400元/噸，生產(chǎn)成本1600元/噸。隨同白酒出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝桶400只，每只不含稅售價(jià)20元，成本價(jià)12元/只，貨款已通過(guò)銀行收訖計(jì)算銷售貨物及包裝物應(yīng)納增值稅=2400×10×17%＋20×400×17%＝5440（元）借：銀行存款37440

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

24000

其他業(yè)務(wù)收入

8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5440計(jì)提應(yīng)交納的消費(fèi)稅=10×2000×0.5＋2400×10×20%＋20×400×20%＝16400（元）借：稅金及附加16400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅16400分析二、會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)18（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算二、會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)3．應(yīng)繳消費(fèi)稅的包裝物會(huì)計(jì)核算（3）出租、出借包裝物收取的押金收取押金時(shí)借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款收回包裝物返還押金時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄逾期未收回包裝物沒(méi)收押金時(shí)借：其他應(yīng)付款

貸：其他業(yè)務(wù)收入（出租包裝物）

銷售費(fèi)用”（出借包裝物）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）沒(méi)收押金計(jì)提的消費(fèi)稅應(yīng)隨同包裝物成本記入“稅金及附加”（出租包裝物）或“銷售費(fèi)用”（出借包裝物）科目做中學(xué)3-25甲集團(tuán)銷售高檔化妝品取得不含稅收入60000元，隨同產(chǎn)品銷售出借包裝物30只，每只成本價(jià)30元，每只收取押金46.8元。包裝物攤銷采用一次攤銷核算，款項(xiàng)均已通過(guò)銀行收訖。當(dāng)月因包裝物損壞而無(wú)法收回銷售高檔化妝品增值稅銷項(xiàng)稅額＝60000×17%＝10200（元）、根據(jù)銷貨發(fā)票、收取押金收據(jù)等憑證，編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款71604貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000其他應(yīng)付款1404應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200銷售高檔化妝品應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額＝60000×15%＝9000（元）分析二、會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)銷售高檔化妝品應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額＝60000×15%＝9000（元）根據(jù)消費(fèi)稅計(jì)算單：借：稅金及附加9000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

9000無(wú)法收回包裝物沒(méi)收押金，計(jì)提增值稅和消費(fèi)稅：增值稅銷項(xiàng)稅額＝1404÷(1＋17%)×17%＝204（元）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額＝1404÷(1＋17%)×15%＝180（元）根據(jù)稅額計(jì)算單，編制會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)付款1224

貸：銷售費(fèi)用840

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）204

——應(yīng)交消費(fèi)稅

180分析二、會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)21（二）委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算二、會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)1．委托方的會(huì)計(jì)核算（1）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，不再繳納消費(fèi)稅，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本

借:委托加工物資

貸:應(yīng)付賬款/銀行存款22（二）委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算二、會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)1．委托方的會(huì)計(jì)核算（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的受托方代收代繳的消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣借:委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸:應(yīng)付賬款/銀行存款待連續(xù)生產(chǎn)的最終消費(fèi)品銷售時(shí)借:稅金及附加

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅綜合上述結(jié)果，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目中上述兩筆借、貸發(fā)生額的差額即為委托方實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅稅額做中學(xué)3-26A卷煙廠1月21發(fā)出庫(kù)存外購(gòu)煙葉委托B卷煙廠加工煙絲（消費(fèi)稅稅率30%），不含稅成本價(jià)530000元。2月16日加工完畢，全部收回，支付不含稅加工費(fèi)30000元，增值稅專用發(fā)票上注明稅額5100元。其消費(fèi)稅已由B廠代收代繳（B廠無(wú)同類煙絲的銷售價(jià)格）。煙絲收回后將其中的40%直接出售給C卷煙廠，取得不含稅銷售額560000元；其余煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)40個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙（消費(fèi)稅稅率56%），當(dāng)月全部銷售，取得不含銷售額850000元，生產(chǎn)成本700000元?？铐?xiàng)均已通過(guò)銀行收付二、會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)A廠與稅金有關(guān)事項(xiàng)賬務(wù)處理：2月份加工完畢收回，根據(jù)專用發(fā)票及支付憑證等：借：委托加工物資30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款

35100收回?zé)熃z，B廠代收代繳消費(fèi)稅＝(530000＋30000)÷(1－30%)×30%＝240000（元）允許抵扣的消費(fèi)稅稅額=240000×60%=144000（元）根據(jù)入庫(kù)單和支付憑證等借：委托加工物資96000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅144000

貸：銀行存款240000分析二、會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)A廠與稅金有關(guān)事項(xiàng)賬務(wù)處理：40%部分的煙絲對(duì)外銷售，根據(jù)銷貨發(fā)票等憑證：借：銀行存款655200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

560000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9520060%部分煙絲投入生產(chǎn)卷煙，不征消費(fèi)稅，根據(jù)領(lǐng)料單：借：生產(chǎn)成本336000

貸：原材料

336000卷煙對(duì)外銷售，根據(jù)銷貨發(fā)票及進(jìn)賬單等憑證：借：銀行存款994500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

850000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）144500分析二、會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)26（二）委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算二、會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)2．受托方的會(huì)計(jì)核算受托方按應(yīng)收取的加工費(fèi)和應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅借:應(yīng)收賬款/銀行存款

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——代收代繳消費(fèi)稅【做中學(xué)3-27