高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)核算年新政策

高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)核算年新政策第1頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四※主要內(nèi)容：一、高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)政策通讀二、高新收入和研究開發(fā)費用解析三、高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)優(yōu)惠政策第2頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四一、高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)政策通讀主要政策：※《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知（國科發(fā)火[2016]32號）※《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）第3頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四※高新技術(shù)企業(yè)定義：

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》所稱的高新技術(shù)企業(yè)是指：在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。第4頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四※高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件：（一）企業(yè)申請認(rèn)定時須注冊成立一年以上；（二）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)；（三）對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；（四）企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%；第5頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四

（五）企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：1.最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；2.最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；3.最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；第6頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四

（六）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；（七）企業(yè)創(chuàng)新能力評價應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求；（八）企業(yè)申請認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。

第7頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四第（七）條企業(yè)創(chuàng)新能力主要從知識產(chǎn)權(quán)、科技成果轉(zhuǎn)化能力、研究開發(fā)組織管理水平、企業(yè)成長性等四項指標(biāo)進(jìn)行評價。各級指標(biāo)均按整數(shù)打分，滿分為100分，綜合得分達(dá)到70分以上（不含70分）為符合認(rèn)定要求。四項指標(biāo)分值結(jié)構(gòu)詳見下表：

1知識產(chǎn)權(quán)≤302科技成果轉(zhuǎn)化能力≤303研究開發(fā)組織管理水平≤204企業(yè)成長性(財務(wù)指標(biāo)）≤20第8頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四成長性指標(biāo)（20）由財務(wù)專家選取企業(yè)凈資產(chǎn)增長率、銷售收入增長率等指標(biāo)對企業(yè)成長性進(jìn)行評價。企業(yè)實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算。計算方法如下：（1）凈資產(chǎn)增長率凈資產(chǎn)增長率＝1/2（第二年末凈資產(chǎn)÷第一年末凈資產(chǎn)＋第三年末凈資產(chǎn)÷第二年末凈資產(chǎn)）－1凈資產(chǎn)=資產(chǎn)總額－負(fù)債總額（2）銷售收入增長率銷售收入增長率＝1/2（第二年銷售收入÷第一年銷售收入＋第三年銷售收入÷第二年銷售收入）－1企業(yè)凈資產(chǎn)增長率或銷售收入增長率為負(fù)的，按0分計算。第一年末凈資產(chǎn)或銷售收入為0的，按后兩年計算；第二年末凈資產(chǎn)或銷售收入為0的，按0分計算。第9頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四凈資產(chǎn)增長率和銷售增長率指標(biāo)評分表成長性得分指標(biāo)賦值≥35%≥25%≥15%≥5%﹥0≤0ABCDEF≤20分凈資產(chǎn)增長率賦值≤10分A9-10分B7-8分C5-6分D3-4分E1-2分F0分銷售收入增長率賦值≤10分第10頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四

※認(rèn)定需要提交的材料1.《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書》（在線打印并簽名、加蓋企業(yè)公章）；2.證明企業(yè)依法成立的《營業(yè)執(zhí)照》等相關(guān)注冊登記證件的復(fù)印件；3.知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)材料（知識產(chǎn)權(quán)證書及反映技術(shù)水平的證明材料、參與制定標(biāo)準(zhǔn)情況等）、科研項目立項證明（已驗收或結(jié)題項目需附驗收或結(jié)題報告）、科技成果轉(zhuǎn)化（總體情況與轉(zhuǎn)化形式、應(yīng)用成效的逐項說明）、研究開發(fā)組織管理（總體情況與四項指標(biāo)符合情況的具體說明）等相關(guān)材料；第11頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四4.企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的關(guān)鍵技術(shù)和技術(shù)指標(biāo)的具體說明，相關(guān)的生產(chǎn)批文、認(rèn)證認(rèn)可和資質(zhì)證書、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告等材料；5.企業(yè)職工和科技人員情況說明材料，包括在職、兼職和臨時聘用人員人數(shù)、人員學(xué)歷結(jié)構(gòu)、科技人員名單及其工作崗位等；6.經(jīng)具有資質(zhì)并符合本《工作指引》相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)近三個會計年度（實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限，下同）研究開發(fā)費用、近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項審計或鑒證報告，并附研究開發(fā)活動說明材料；

※認(rèn)定需要提交的材料第12頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四

7.經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度的財務(wù)會計報告（包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書）；8.近三個會計年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表（包括主表及附表）。

※認(rèn)定需要提交的材料第13頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四

專項審計報告或鑒證報告應(yīng)由符合以下條件的中介機(jī)構(gòu)出具。企業(yè)可自行選擇符合以下條件的中介機(jī)構(gòu)。（1）具備獨立執(zhí)業(yè)資格，成立三年以上，近三年內(nèi)無不良記錄。（2）承擔(dān)認(rèn)定工作當(dāng)年的注冊會計師或稅務(wù)師人數(shù)占職工全年月平均人數(shù)的比例不低于30%，全年月平均在職職工人數(shù)在20人以上。（3）相關(guān)人員應(yīng)具有良好的職業(yè)道德，了解國家科技、經(jīng)濟(jì)及產(chǎn)業(yè)政策，熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作有關(guān)要求。

※中介機(jī)構(gòu)要求第14頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四三、高新收入和研究開發(fā)費用解析主要內(nèi)容1、關(guān)于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入2、關(guān)于研究開發(fā)費用類別3、研發(fā)費用的科目設(shè)置及歸集4、研發(fā)費用的原始資料收集要求第15頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四1、關(guān)于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入：指企業(yè)通過研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，取得的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。對企業(yè)取得上述收入發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)應(yīng)屬于《技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。技術(shù)性收入主要包括（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：指企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入；（2）技術(shù)服務(wù)收入：指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會和本企業(yè)外的用戶提供技術(shù)資料、技術(shù)咨詢與市場評估、工程技術(shù)項目設(shè)計、數(shù)據(jù)處理、測試分析及其他類型的服務(wù)所獲得的收入；（3）接受委托研究開發(fā)收入：指企業(yè)承擔(dān)社會各方面委托研究開發(fā)、中間試驗及新產(chǎn)品開發(fā)所獲得的收入。第16頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四總收入=收入總額-不征稅收入收入總額=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+營業(yè)外收入+補(bǔ)貼收入+投資收益近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%注：擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)的高新收入在同期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入中超過50%。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件之一：第17頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四主營業(yè)務(wù)收入-產(chǎn)品（或服務(wù)）1主營業(yè)務(wù)收入-產(chǎn)品（或服務(wù)）2主營業(yè)務(wù)收入-產(chǎn)品（或服務(wù)）3主營業(yè)務(wù)收入-產(chǎn)品（或服務(wù)）4......高新收入財務(wù)核算科目設(shè)置：第18頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四第19頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四2、關(guān)于研究開發(fā)費用類別

1）人員人工費用。包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。2）直接投入費用。直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：——直接消耗的材料、燃料和動力費用；——用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；——用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。第20頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四3）折舊費用與長期待攤費用。折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。4）無形資產(chǎn)攤銷。無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。5）設(shè)計費用。設(shè)計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用。第21頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四6）裝備調(diào)試費用與試驗費用。

裝備調(diào)試費用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動所發(fā)生的費用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等7）委托外部研究開發(fā)費用。委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。第22頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四8）其他費用。其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。第23頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四第24頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四3、研發(fā)費用的科目設(shè)置及歸集年度審計報告中研發(fā)費用需在管理費用科目下設(shè)二級明細(xì)科目進(jìn)行列示研發(fā)費用按類別、項目下設(shè)三級、四級科目（或按類別下設(shè)三級明細(xì)科目同時設(shè)置項目輔助賬）進(jìn)行核算。示例：第一種方式：管理費用-研發(fā)費用-A項目/B項目-材料費/工資等等第二種方式：管理費用-研發(fā)費用-材料費/工資等等（同時在財務(wù)軟件中設(shè)置項目輔助賬，將研發(fā)費用歸集至項目中）第三種方式：研發(fā)支出-費用化支出-A項目/B項目-材料費/工資等等月末結(jié)轉(zhuǎn)至：管理費用-研發(fā)費用第四種方式：研發(fā)支出-費用化支出-材料費/工資等等（同時在財務(wù)軟件中設(shè)置項目輔助賬，將研發(fā)費用歸集至項目中）月末結(jié)轉(zhuǎn)至：管理費用-研發(fā)費用第25頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四

23、研發(fā)費用的科目設(shè)置及歸集一二三四五研發(fā)支出或管理費用-研發(fā)費用**研發(fā)項目1、自主研發(fā)資本化支出或費用化支出1、人員人工費用2、直接投入費用2、合作研發(fā)3、折舊費用與長期費用攤銷4、無形資產(chǎn)攤銷費用3、委托研發(fā)5、設(shè)計費用6、裝備調(diào)試費用與試驗費用4、集中研發(fā)7、其他費用8、委托開發(fā)費第26頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四

2（二）研發(fā)費用的科目設(shè)置及歸集五六歸集內(nèi)容是否可加計扣除1、人員人工費用工資薪金企業(yè)科技人員的工資薪金（包括津貼、補(bǔ)貼、獎金、加班工資等）√五險一金企業(yè)科技人員的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金√勞務(wù)費外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用√3、研發(fā)費用的科目設(shè)置及歸集第27頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四

2（二）研發(fā)費用的科目設(shè)置及歸集五六歸集內(nèi)容是否可加計扣除2、直接投入費用材料直接消耗的材料費用√燃料直接消耗的燃料費用（煤、油等）√動力費用直接消耗的動力費用（水、電等）√試驗費用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費√測試購置費用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費√檢驗費用于試制產(chǎn)品的檢驗費√儀器設(shè)備維護(hù)費用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用√儀器設(shè)備租賃費通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費√房租費通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的房屋租賃費3、研發(fā)費用的科目設(shè)置及歸集第28頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四

2（二）研發(fā)費用的科目設(shè)置及歸集五六歸集內(nèi)容是否可加計扣除3、折舊及長期待攤費用儀器折舊費用于研發(fā)活動的儀器的折舊費√設(shè)備折舊費用于研發(fā)活動的設(shè)備的折舊費√房屋折舊費用于研究開發(fā)活動的在用建筑物的折舊費長期待攤費用用于研究開發(fā)活動的固定資產(chǎn)的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。3、研發(fā)費用的科目設(shè)置及歸集第29頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四

2（二）研發(fā)費用的科目設(shè)置及歸集五六歸集內(nèi)容是否可加計扣除4、無形資產(chǎn)攤銷軟件攤銷費用于研發(fā)活動的軟件的攤銷費用√專利攤銷費用于研發(fā)活動的專利權(quán)的攤銷費用√非專利技術(shù)攤銷費用于研發(fā)活動的非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用√5、設(shè)計費用為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用?！?、研發(fā)費用的科目設(shè)置及歸集第30頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四

（二）研發(fā)費用的科目設(shè)置及歸集五六歸集內(nèi)容是否可加計扣除6、裝備調(diào)試費用與試驗費用裝備調(diào)試費用指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動所發(fā)生的費用試驗費用試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。√7、其他費用包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等?！?3、研發(fā)費用的科目設(shè)置及歸集高新要求：此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%。加計扣除要求：此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。第31頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四

（二）研發(fā)費用的科目設(shè)置及歸集五六歸集內(nèi)容是否可加計扣除8、委托開發(fā)費境內(nèi)企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用√*境外企業(yè)委托境外外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用3、研發(fā)費用的科目設(shè)置及歸集高新及加計扣除要求：委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。第32頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四

4、研發(fā)費用的原始資料收集要求基本原則1、能直接歸屬于某個項目的費用直接計入對應(yīng)項目2、多用途對象費用應(yīng)合理分配至對應(yīng)費用及項目

企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

3、原始單據(jù)齊全，合理，能體現(xiàn)項目歸集的合理性和正確性第33頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四

（三）研發(fā)費用的原始資料收集要求

在原始資料收集方面，研發(fā)費用的支出必須有合理、有效的原始單據(jù)作為依據(jù)，具體要求整理如下：1、研發(fā)人員工資薪金等，以職能部門（財務(wù)或人事部門）按月單獨編制的工資清單（或分配表），作為有效憑證，工資清單（或分配表）需要區(qū)分項目；2、為研發(fā)項目直接耗用的原材料，以領(lǐng)料單（需注明領(lǐng)用的研發(fā)項目、研發(fā)人員）作為有效憑證；3、燃料、動力等直接費用以發(fā)票、分配表作為有效憑證；間接費用，以分配表作為有效憑證；4、租賃費以租賃合同、發(fā)票及分配表作為有效憑證；5、折舊費等，以折舊清單、分配表作為有效憑證；6、攤銷費，以攤銷表作為有效憑證；7、其他項目根據(jù)實際情況憑相關(guān)有效憑證進(jìn)行歸集。4、研發(fā)費用的原始資料收集要求第34頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四四、高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)優(yōu)惠政策主要內(nèi)容1、所得稅稅收優(yōu)惠2、加計扣除稅收優(yōu)惠3、職工教育經(jīng)費稅前扣除優(yōu)惠4、水利基金減免優(yōu)惠5、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅減免優(yōu)惠第35頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四1、所得稅稅收優(yōu)惠

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定通過認(rèn)定的的高新技術(shù)企業(yè)，自其資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年。企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書頒發(fā)之日所在年度起享受稅收優(yōu)惠，可依照本辦法第四條的規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收優(yōu)惠手續(xù)。高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年內(nèi)，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年度匯算清繳前未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。解析：新管理辦法對高新技術(shù)企業(yè)有效期限和享受稅收優(yōu)惠的期限進(jìn)行了明確，并對兩者進(jìn)行了區(qū)分，讓認(rèn)定企業(yè)可以清晰的了解高新技術(shù)企業(yè)有效時間段和稅收優(yōu)惠時間段。如：某企業(yè)于2016年11月2日獲得高新技術(shù)企業(yè)證書，那么該企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)有效期為2016.11.2-2019.11.1。而該企業(yè)稅收優(yōu)惠期限則為2016.1.1-2018.12.31。

第36頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四2、加計扣除稅收優(yōu)惠（2016年1月1日）

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。注意：并非只有高新技術(shù)企業(yè)可以享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。第37頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四

2015年重大政策及公告：1.財稅〔2015〕119號《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》2.國家稅務(wù)總局公告2015年第97號

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》第38頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四

2研發(fā)費用加計扣除范圍的變化

研發(fā)費用加計扣除范圍依據(jù)文件變化前第四條（一）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。國稅發(fā)〔2008〕116號第一條（一）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。（二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用。（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費。（四）新藥研制的臨床試驗費。（五）研發(fā)成果的鑒定費用。財稅〔2013〕70號第39頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四

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研發(fā)費用加計扣除范圍依據(jù)文件變化后第一條1.人員人工費用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。2.直接投入費用。（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。3.折舊費用。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。4.無形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。6.其他相關(guān)費用。與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。財稅〔2015〕119號第40頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四

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1、新政對可加計扣除的費用進(jìn)行了歸納分類，由國稅發(fā)〔2008〕116號和財稅〔2013〕70號中規(guī)定的的“8+5”類調(diào)整為7類，明確分為人員人工，直接投入，折舊費用，無形資產(chǎn)攤銷，新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費，其他相關(guān)費用及委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用。

2、增加了兜底條款——“財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用”，為研發(fā)活動的復(fù)雜性和實際管理預(yù)留了空間，更加符合實際。

3、具體可以加計扣除的研發(fā)費用口徑方面，新政增加在原有兩個文件的基礎(chǔ)之上，增加了五個方面：（1）外聘人員勞務(wù)費；（2）試制產(chǎn)品檢驗費；（3）專家咨詢費；（4）高新科技研發(fā)保險費；（5）研發(fā)直接相關(guān)的差旅費、會議費等。其中，“外聘人員勞務(wù)費”歸入“人員人工費用”，“試制產(chǎn)品檢驗費”歸入“直接投入費用”，其他三項均歸入“其他相關(guān)費用”。

第41頁，共47頁，2023年，2月20日，星期四

2委托研發(fā)費用的歸集變化委托研發(fā)費用的規(guī)定依據(jù)文件變化前第六條對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。國稅發(fā)〔2008〕116號變化后二、特別事項的處理企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。