成本核算的基本原理及一般程序

成本核算的基本原理【本章概述】

本章闡述了各種費用的橫向歸集與分配（即在各種產(chǎn)品及期間費用之間的歸集與分配）和各種費用的縱向歸集與分配（即在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集與分配），它們共同構(gòu)成工業(yè)企業(yè)成本核算的基本程序和基本原理，是成本核算中最基本的內(nèi)容，通過本章學習，使學生掌握各種費用的橫向和縱向歸集與分配的各種方法。

【教學重點】

要素費用的分配；預付費用和預提費用的分配；制造費用、輔助生產(chǎn)費用的分配；生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配。【教學難點】

要素費用的分配；制造費用、輔助生產(chǎn)費用的分配；生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配。第一頁，共一百九十七頁。成本核算的基本原理第一節(jié)成本核算的一般程序第二節(jié)要素費用的歸集和分配第三節(jié)預付費用和預提費用的歸集和分配第四節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配第五節(jié)制造費用的歸集和分配第六節(jié)廢品損失和停工損失的核算第七節(jié)期間費用的核算第八節(jié)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配

第二頁，共一百九十七頁。第一節(jié)成本核算的一般程序一、確定成本計算對象二、正確劃分各種費用的界限

第三頁，共一百九十七頁。

所謂成本計算對象（costobjective），就是生產(chǎn)費用歸屬的對象，通俗地講就是計算什么的成本。為了進行決策，企業(yè)管理者需要知道企業(yè)進行各種活動的成本，這些活動就是成本計算對象。成本計算對象可以是一種產(chǎn)品、一項服務、一項作業(yè)或者是一項設計。具體到工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)，根據(jù)管理的需要，可以是產(chǎn)品的品種，也可以是產(chǎn)品的批別或者是產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。成本計算對象的確定與各個企業(yè)的生產(chǎn)工藝過程特點、生產(chǎn)組織特點以及與之相聯(lián)系的管理要求密切相關。也就是說，生產(chǎn)特點和管理要求對成本計算的影響主要表現(xiàn)在成本計算對象的確定上。一、確定成本計算對象

第四頁，共一百九十七頁。一、確定成本計算對象(一)生產(chǎn)工藝過程特點和管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響

工業(yè)生產(chǎn)類型單步驟生產(chǎn)(簡單生產(chǎn))多步驟生產(chǎn)(復雜生產(chǎn))連續(xù)式加工裝配式加工第五頁，共一百九十七頁。一、確定成本計算對象(二)生產(chǎn)組織特點和管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響

工業(yè)生產(chǎn)類型大量生產(chǎn)單件生產(chǎn)大批生產(chǎn)小批生產(chǎn)成批生產(chǎn)第六頁，共一百九十七頁。一、確定成本計算對象

在產(chǎn)品成本計算工作中有著三種不同的成本計算對象：1．以產(chǎn)品品種為成本計算對象；2．以產(chǎn)品批別為成本計算對象；3．以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計算對象。

第七頁，共一百九十七頁。二、正確劃分各種費用界限(一)正確劃分計入產(chǎn)品成本和期間費用界限費用生產(chǎn)費用期間費用銷售費用管理費用財務費用計入當期損益計入產(chǎn)品成本第八頁，共一百九十七頁。二、正確劃分各種費用界限

計入產(chǎn)品成本的費用，還要在本期產(chǎn)品和非本期產(chǎn)品之間劃分，貫徹權(quán)責發(fā)生制的原則，處理待攤費用和預提費用。(二)正確劃分各個月份的費用界限第九頁，共一百九十七頁。二、正確劃分各種費用界限

計入本期產(chǎn)品成本的費用，還要在各種產(chǎn)品之間劃分。(三)正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限第十頁，共一百九十七頁。二、正確劃分各種費用界限

計入某種產(chǎn)品成本的費用，還要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間劃分，計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。(四)正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的費用界限第十一頁，共一百九十七頁。

本節(jié)主要闡述了成本核算的一般程序。通過本節(jié)的學習，掌握成本核算的一般程序。本節(jié)小結(jié)第十二頁，共一百九十七頁。

本節(jié)練習1.成本計算對象主要包括()。A.產(chǎn)品品種B.產(chǎn)品批別C.產(chǎn)品生產(chǎn)步驟D.產(chǎn)品類別E.產(chǎn)品定額ABC第十三頁，共一百九十七頁。課外閱讀訓練

成本核算的一般程序是什么？第十四頁，共一百九十七頁。第二節(jié)要素費用的歸集和分配一、要素費用分配概述二、材料費用的分配三、外購動力費用的分配四、職工薪酬的分配五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配六、利息費用七、稅金八、其他費用第十五頁，共一百九十七頁。一、要素費用分配概述

1.凡是用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，分配計入產(chǎn)品成本；

2.凡是用于生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用，先在各生產(chǎn)車間的“制造費用”賬戶進行歸集，期末全部分配計入各該生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品成本；

3.凡是用于全廠為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用，在“管理費用”賬戶進行歸集；

4.凡是為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的費用，在“銷售費用”賬戶進行歸集；

5.凡是為籌集資金而發(fā)生的費用，在“財務費用”賬戶進行歸集。第十六頁，共一百九十七頁。一、要素費用分配概述

6.對于基本生產(chǎn)車間發(fā)生的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而且專設成本項目的費用，如構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料費用、工藝用燃料和動力費用、生產(chǎn)工人工資及福利費等，應單獨記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶中。如果這些費用是某一種產(chǎn)品的直接耗用的，還應直接記入該種產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”、“燃料及動力”、“直接人工”等相應的成本項目中。如果是幾種產(chǎn)品共同耗用的，則應采用適當?shù)姆椒?，分配記入幾種產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”、“燃料及動力”、“直接人工”等相應的成本項目中。第十七頁，共一百九十七頁。一、要素費用分配概述

7.對于基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、但沒有專門設立成本項目的費用，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，應先記入“制造費用”賬戶；月末，再將歸集的全部制造費用轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬及各種產(chǎn)品成本明細賬的“制造費用”成本項目中。第十八頁，共一百九十七頁。一、要素費用分配概述

1“合理”

是指分配依據(jù)的標準要與分配對象有比較密切的聯(lián)系，能夠使分配的結(jié)果比較合理；費用分配標準第十九頁，共一百九十七頁。一、要素費用分配概述

費用分配標準2“簡便”

是指分配標準的資料比較容易取得，并能使計算過程比較簡便。

第二十頁，共一百九十七頁。一、要素費用分配概述

3常用的分配間接費用的標準主要有①成果類②消耗類③定額類費用分配標準第二十一頁，共一百九十七頁。一、要素費用分配概述費用分配率＝待分配費用總額各分配對象分配標準合計某分配對象分配的任務＝該分配對象的分配標準額×費用分配率分配公式第二十二頁，共一百九十七頁。二、材料費用的分配

材料是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗用的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品等。實際工作中，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”匯總計算當期的材料費用。第二十三頁，共一百九十七頁。二、材料費用的分配(一)原材料費用的分配1.按原材料定額消耗量比例分配原材料費用，程序如下：

(1)計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量；

(2)計算單位原材料定額消耗量應分配原材料實際消耗量；

(3)計算出各種產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量；

(4)計算出各種產(chǎn)品應分配的原材料實際費用。第二十四頁，共一百九十七頁。二、材料費用的分配(一)原材料費用的分配1.按原材料定額消耗量比例分配原材料費用，計算公式：某種產(chǎn)品原材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料消耗量分配率＝原材料實際消耗總量/各種產(chǎn)品定額消耗量之和某種產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量＝該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量×原材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量＝該種產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量×材料價格第二十五頁，共一百九十七頁。二、材料費用的分配(一)原材料費用的分配2.按原材料定額費用比例分配原材料費用，程序如下:(1)計算各種產(chǎn)品原材料定額費用；(2)計算單位原材料定額費用應分配原材料實際費用；(3)計算出各種產(chǎn)品應分配的原材料實際費用。第二十六頁，共一百九十七頁。二、材料費用的分配(一)原材料費用的分配2.按原材料定額費用比例分配原材料費用，計算公式：某種產(chǎn)品原材料定額費用＝該種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料費用定額原材料費用分配率＝各種產(chǎn)品原材料實際費用總額/各種產(chǎn)品原材料定額費用總額某種產(chǎn)品應分配的實際原材料費用＝該種產(chǎn)品原材料定額費用×原材料費用分配率第二十七頁，共一百九十七頁。二、材料費用的分配(一)原材料費用的分配

根據(jù)廣發(fā)公司的“發(fā)料憑證匯總表”和其他有關資料，編制“材料費用分配表”見表3-1。

例第二十八頁，共一百九十七頁。二、材料費用的分配(一)原材料費用的分配13800100003800合計200200機物料管理費用160160包裝費銷售費用11001100小計650650材料費供水車間450450材料費供電車間輔助生產(chǎn)成本240240制造費用12100100005000小計350028001400700直接材料乙產(chǎn)品860072003600直接材料甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額(分配率:2)分配標準明細科目總賬科目費用合計分配計入費用直接計入費用成本費用項目應借科目表3-1

材料費用分配表

200×年10月單位：元14002100第二十九頁，共一百九十七頁。甲產(chǎn)品直接材料定額消耗量＝2000×6

＝12000(千克)

乙產(chǎn)品直接材料定額消耗量＝1000×8

＝8000(千克)

直接材料費用分配率＝＝2

甲產(chǎn)品應分配的直接材料費用＝3600×2

＝7200(元)

乙產(chǎn)品應分配的直接材料費用＝1400×2

＝2800(元)100003600＋1400二、材料費用的分配(一)原材料費用的分配

產(chǎn)品共同耗用直接材料的分配按定額消耗量比例分配

第三十頁，共一百九十七頁。二、材料費用的分配(一)原材料費用的分配借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品8600——乙產(chǎn)品3500

制造費用240

輔助生產(chǎn)成本——供電車間450——供水車間650

銷售費用160

管理費用200

貸：原材料13800

編制會計分錄第三十一頁，共一百九十七頁。二、材料費用的分配(一)原材料費用的分配1.按照各種產(chǎn)品分別領用的直接材料，“基本生產(chǎn)成本”總賬及各產(chǎn)品明細賬的“直接材料”成本項目；

2.幾種產(chǎn)品共同耗用的直接材料，在各種產(chǎn)品之間進行分配后,再“基本生產(chǎn)成本”總賬及各種產(chǎn)品明細賬的“直接材料”成本項目；

3.輔助生產(chǎn)車間領用的直接材料，“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；直接記入

記入

記入第三十二頁，共一百九十七頁。二、材料費用的分配(一)原材料費用的分配

4.基本生產(chǎn)車間一般消耗用的材料，“制造費用”賬戶；

5.管理部門領用的材料，“管理費用”賬戶；

6.專設銷售機構(gòu)領用的材料，“銷售費用”賬戶。記入記入記入第三十三頁，共一百九十七頁。二、材料費用的分配(二)燃料費用的分配

如果燃料費用在產(chǎn)品成本中比重較大，可以與動力費用一起專設“燃料和動力”成本項目。（1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或者是按產(chǎn)品品種分別領用，直接記入各種產(chǎn)品成本明細賬的“燃料和動力”成本項目。（2）如果不能按產(chǎn)品品種分別領用，而是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，應采用適當?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進行分配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明細賬的“燃料和動力”成本項目。第三十四頁，共一百九十七頁。二、材料費用的分配(二)燃料費用的分配

根據(jù)廣發(fā)公司燃料的發(fā)、退料憑證進行匯總，編制該“燃料費用分配表”見表3-2。

例第三十五頁，共一百九十七頁。二、材料費用的分配(二)燃料費用的核算方法表3-2燃料費用分配表

200×年10月單位：元

747557751700合計

燃料費管理費用17001700小計200200燃料及動力供水車間15001500燃料及動力供電車間輔助生產(chǎn)成本

燃料費制造費用577557755500小計262526252500燃料及動力乙產(chǎn)品315031503000燃料及動力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額(分配率：1.05)分配標準明細科目總賬科目費用合計分配計入費用直接計入費用成本費用項目應借科目第三十六頁，共一百九十七頁。燃料費用分配率＝3000＋25005775＝1.05甲產(chǎn)品應分配燃料費用＝3000×1.05＝3150(元)甲產(chǎn)品應分配燃料費用＝2500×1.05＝2625(元)二、材料費用的分配(二)燃料費用的分配

按定額費用比例分配第三十七頁，共一百九十七頁。借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

3150——乙產(chǎn)品2625

輔助生產(chǎn)成本——供電車間1500——供水車間200

貸：燃料7475二、材料費用的分配(二)燃料費用的分配

編制會計分錄第三十八頁，共一百九十七頁。二、材料費用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷

周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物和低值易耗品等。

第三十九頁，共一百九十七頁。二、材料費用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷1、包裝物

包裝物是指企業(yè)為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品、商品而儲備的各種包裝容器，如箱、桶、壇、瓶、袋等。企業(yè)的包裝物按其經(jīng)濟用途可分為：（1）生產(chǎn)經(jīng)營果過程中用于包裝產(chǎn)品、商品作為產(chǎn)品、商品組成部分的包裝物。（2）隨同產(chǎn)品、商品出售而不單獨計價（即不單獨收取價款）的包裝物。（3）隨同產(chǎn)品、商品出售而單獨計價（即單獨收取價款）的包裝物。（4）出租、出借給購貨單位使用的包裝物。第四十頁，共一百九十七頁。二、材料費用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷1、包裝物

包裝物按核算原理來說，屬于材料的一個重要組成部分，但其用途和性質(zhì)與原材料并不相同。一般來說，為了單獨進行包裝物的收發(fā)、攤銷和結(jié)存的核算，應設置“包裝物”總賬科目，并按包裝物的種類對包裝物進行明細核算。如果企業(yè)包裝物數(shù)量不多，也不經(jīng)常出租或出借，為了簡化核算手續(xù)，可以將包裝物并入“原材料”科目核算，或者將類似物資合并在一個科目進行核算，如“周轉(zhuǎn)材料”科目等。

第四十一頁，共一百九十七頁。二、材料費用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷1、包裝物

需要注意的是：各種包裝材料（如紙、繩、鐵絲、鐵皮等）應在“原材料”科目中核算；用于儲存和保管商品、產(chǎn)品、材料而不對外出售、出租或出借的包裝物按其價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”科目和“低值易耗品”科目中核算；單獨列作產(chǎn)品、商品的自制包裝物，應在“庫存商品”科目進行核算。

第四十二頁，共一百九十七頁。二、材料費用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷1、包裝物

包裝物的采購、自制和驗收入庫的核算與原材料的采購、自制和驗收入庫的核算相同，即可以按計劃成本核算也可以按實際成本核算。包裝物在領用后，其價值應攤銷計入成本、費用中。包裝物價值的攤銷按其數(shù)量多少和金額的大小，可采用不同的攤銷方法核算，主要有一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法兩種，這兩種方法的具體核算內(nèi)容和核算步驟見低值易耗品的核算。此外，企業(yè)包裝物采用計劃成本進行日常核算的，領用等發(fā)出包裝物時，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)應分攤的成本差異。

第四十三頁，共一百九十七頁。二、材料費用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷

2、低值易耗品

低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動手段，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。低值易耗品在領用以后，其價值應攤銷計入成本、費用中。由于低值易耗品攤銷在產(chǎn)品成本中所占的比重較小，沒有專設成本項目。故，用于生產(chǎn)的低值易耗品攤銷價值應計入制造費用；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷價值，則計入管理費用；等等。低值易耗品的攤銷應根據(jù)具體情況采用一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法。

第四十四頁，共一百九十七頁。二、材料費用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷2、低值易耗品

一次轉(zhuǎn)銷法又稱一次攤銷法或一次計入法。采用這種方法，在領用低值易耗品時按其賬面價值一次計入當月成本、費用

。

一次攤銷法第四十五頁，共一百九十七頁。二、材料費用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷2、低值易耗品

五五攤銷法又稱五成攤銷法。采用該方法，低值易耗品在領用時攤銷其價值的一半；在報廢時再攤銷其價值的另一半。五五攤銷法第四十六頁，共一百九十七頁。三、外購動力費用的分配

外購動力在有計量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價計算；在沒有計量儀器的情況下，要按照一定的標準在各種產(chǎn)品之間進行分配。可以按生產(chǎn)工時比例、機器功率時數(shù)比例、定額消耗量的比例分配。第四十七頁，共一百九十七頁。三、外購動力費用的分配

根據(jù)廣發(fā)公司外購動力的有關資料，編制“外購動力費用分配表”見表3-3所示。

例第四十八頁，共一百九十七頁。三、外購動力費用的分配表3-3外購動力費用分配表

200×年10月單位：元

30680220803068076700合計240024006000水電費管理費用320032008000小計104010402600燃料及動力供水車間216021605400燃料及動力供電車間輔助生產(chǎn)成本300030007500動力制造費用220802208018400小計768076806400燃料及動力乙產(chǎn)品144001440012000燃料及動力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配率(1.2)生產(chǎn)工時明細科目總賬科目費用合計分配計入費用直接計入(0.4元/度)用電度數(shù)成本費用項目應借科目55200第四十九頁，共一百九十七頁。三、外購動力費用的分配車間動力用電費用分配率＝12000＋640022080＝1.2甲產(chǎn)品應分配電費＝12000×1.2

=14400(元)＝6400×1.2＝7680(元)乙產(chǎn)品應分配電費

甲、乙產(chǎn)品分配動力費用第五十頁，共一百九十七頁。三、外購動力費用的分配借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

14400——乙產(chǎn)品7680

輔助生產(chǎn)成本——供電車間2160——供水車間1040

制造費用3000

管理費用2400

貸：應付賬款（銀行存款）30680

編制會計分錄第五十一頁，共一百九十七頁。四、職工薪酬的分配

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，既包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，也包括企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。職工薪酬具體包括：

1．職工工資、獎金、津貼和補貼；

2．職工福利費；

3．醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；

4．住房公積金；

5．工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；

6．非貨幣性福利；

7．因解除與職工的勞動關系給予的補償；

8．其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

第五十二頁，共一百九十七頁。四、職工薪酬的分配

工資總額是指企業(yè)在一定時期內(nèi)實際支付給本單位所有職工的全部勞動報酬總額。根據(jù)國家有關規(guī)定，工資總額由下列六個方面組成：計時工資；計件工資；獎金（如支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬）；津貼和補貼；加班加點工資和特殊情況下支付的工資（如工傷、產(chǎn)假、探親假及定期休假等支付的工資）。

（一）工資費用的分配第五十三頁，共一百九十七頁。四、職工薪酬的分配

計時工資，是根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤或缺勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資標準計算的工資。工資標準是指單位工作時間各等級職工的標準工資額。按其計算的時間不同，有月薪制、日薪制和小時工資制等。企業(yè)勞動關系的職工的計時工資，一般按月薪計算；企業(yè)臨時勞務關系的職工的計時工資，一般按日薪計算或按小時工資計算。實行月薪制的企業(yè)，計算應付職工工資，其工資標準就是月基礎工資。（一）工資費用的分配第五十四頁，共一百九十七頁。四、職工薪酬的分配

實際工作中，為了便于計算計時工資，一般在月基礎工資的基礎上計算日工資率，其計算公式為：日工資率=月基礎工資/30天計時工資一般采用“扣缺勤法”計算，即在月基礎工資的基礎上扣除缺勤應扣工資，計算出月應付工資。計算公式如下：月應付工資=（月基礎工資－礦工、事假應扣工資－病假應扣工資）+計入工資總額的獎金+工資性津貼和補貼+加班加點工資+其他工資其中：礦工、事假應扣工資=礦工、事假天數(shù)×日工資病假應扣工資=病假天數(shù)×日工資×病假應扣工資百分比（一）工資費用的分配第五十五頁，共一百九十七頁。四、職工薪酬的分配

計件工資，是根據(jù)職工完成的合格品產(chǎn)量和規(guī)定的計件單價計算的工資。計件工資分為個人計件工資和集體計件工資兩種。個人計件工資是以個人為計算單位的計件工資形式。凡能夠個人單獨操作，并能準確計算個人產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量的工種，一般實行個人計件工資形式。其計算公式為：應付計件工資=∑合格產(chǎn)品產(chǎn)量×產(chǎn)品單件工資集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算方法相同，但集體計件工資還要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻大小進行分配，大多數(shù)按每人的工資標準和工作日數(shù)（或工作時數(shù)）的乘積為比例進行分配。

（一）工資費用的分配第五十六頁，共一百九十七頁。四、職工薪酬的分配

一般來說，企業(yè)發(fā)放工資的時間在月度的上旬或中旬，無法統(tǒng)計職工當月的出勤天數(shù)或產(chǎn)量，往往按照上月的出勤和產(chǎn)量記錄計算當月的工資。企業(yè)根據(jù)上述方法計算出每個職工的應付工資后，再根據(jù)有關部門轉(zhuǎn)來的扣款通知單，減去各種代扣款項，就是每個職工當月的實發(fā)工資。其計算公式為：月實發(fā)工資=月應付工資–各種代扣款項

（一）工資費用的分配第五十七頁，共一百九十七頁。四、職工薪酬的分配

廣發(fā)公司工資費用分配如下。編制的“工資費用分配表”見表3-4所示。

例（一）工資費用的分配第五十八頁，共一百九十七頁。表3-4工資費用分配表

200×年10月單位：元

1910092009900合計12001200工資費用管理費用500500工資費用銷售費用600600小計200200工資費用供水車間400400工資費用供電車間輔助生產(chǎn)成本800800直接人工制造費用156009200184006400小計5600320064002400直接人工乙產(chǎn)品100006000120004000直接人工甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額(分配率0.5)生產(chǎn)工時明細科目總賬科目費用合計分配計入費用直接計入費用成本費用項目應借科目四、職工薪酬的分配第五十九頁，共一百九十七頁。計時工資費用分配率＝12000＋64009200＝0.5甲產(chǎn)品應分配的計時工資＝12000×0.5＝6000(元)＝6400×0.5＝3200(元)乙產(chǎn)品應分配的計時工資四、職工薪酬的分配

（一）工資費用的分配按實際生產(chǎn)工時比例第六十頁，共一百九十七頁。借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

10000——乙產(chǎn)品5600

輔助生產(chǎn)成本——供電車間400——供水車間200

制造費用1200

銷售費用500

管理費用1200

貸：應付職工薪酬——工資19100四、職工薪酬的分配

（一）工資費用的分配編制會計分錄第六十一頁，共一百九十七頁。四、職工薪酬的分配

職工福利，是指企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營活動除了獲取勞動報酬外，還享受一定的福利補助，如困難職工生活補助費、醫(yī)療費、喪葬補助費、獨生子女保健費等。為了反映職工福利的支付與分配情況，企業(yè)應設置“應付職工薪酬——職工福利”科目進行核算。

（二）職工福利的分配第六十二頁，共一百九十七頁。四、職工薪酬的分配

企業(yè)實際發(fā)生福利支出時，應借記“應付職工薪酬——職工福利”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。月末，企業(yè)應按照用途對實際發(fā)生的職工福利費進行分配。如果各月實際發(fā)生的職工福利費相差不大，企業(yè)可以根據(jù)實際發(fā)生的福利費金額進行分配；如果各月實際發(fā)生的職工福利費相差較大，則企業(yè)應根據(jù)估計的金額進行分配。（二）職工福利的分配第六十三頁，共一百九十七頁。四、職工薪酬的分配

廣發(fā)公司各月實際發(fā)生的職工福利費相差較大，2007年5月按工資總額的14%估計職工福利費金額，編制職工福利分配表，見表3-5所示。

例（二）職工福利的分配第六十四頁，共一百九十七頁。四、職工薪酬的分配

表3-5職工福利費分配表

200×年10月單位：元

267419100合計1681200職工福利管理費用70500職工福利銷售費用112600小計28200職工福利供水車間56400職工福利供電車間輔助生產(chǎn)成本1681200職工福利制造費用218415600小計7845600直接人工乙產(chǎn)品140010000直接人工甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細科目總賬科目職工福利(14%)工資總額成本費用項目應借科目第六十五頁，共一百九十七頁。借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

1400

——乙產(chǎn)品784

輔助生產(chǎn)成本——供電車間56——供水車間28

制造費用168

銷售費用70

管理費用168

貸：應付職工薪酬——職工福利費2674四、職工薪酬的分配

（二）職工福利的分配編制會計分錄第六十六頁，共一百九十七頁。

固定資產(chǎn)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，能夠在若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期發(fā)揮作用，并保持原有實物形態(tài)的重要勞動資料。但其價值隨著固定資產(chǎn)的使用和時間的推移而逐漸減少，這部分減少的價值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費用中去，并在銷售收入中得到補償。要進行固定資產(chǎn)折舊費用的分配，首先必須計算固定資產(chǎn)的折舊。

五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配第六十七頁，共一百九十七頁。五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配(一)折舊的計算影響折舊的因素

影響折舊因素固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)預計凈殘值固定資產(chǎn)的使用壽命殘余價值扣除預計清理費用固定資產(chǎn)的折舊方法第六十八頁，共一百九十七頁。五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配

（一）折舊的計算

1、平均年限法年折舊額＝(原值－預計凈殘值)÷預計使用年限或：年折舊額＝原值×(1－預計凈殘值率)÷預計使用年限月折舊額＝年折舊額÷12或：月折舊額＝原值×月折舊率月折舊率＝(1－預計凈殘值率)÷預計使用年限÷12第六十九頁，共一百九十七頁。五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配

（一）折舊的計算

2、工作量法

單位工作＝固定資產(chǎn)原值×(1－凈殘值率)

量折舊額預計總工作量

某項固定資產(chǎn)＝該項固定資產(chǎn)×單位工作月折舊額當月工作量量折舊額第七十頁，共一百九十七頁。五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配

(一)折舊的計算

3、雙倍余額遞減法年折舊率＝2÷預計的使用年限×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)期初賬面凈值×月折舊率

由于采用雙倍余額遞減法計提折舊，不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值。因此在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。第七十一頁，共一百九十七頁。五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配

(一)折舊的計算

4、年數(shù)總和法年折舊率＝尚可使用的年數(shù)÷預計使用的年數(shù)總和月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝(固定資產(chǎn)的原值－預計凈殘值)×月折舊率第七十二頁，共一百九十七頁。

例廣發(fā)公司2007年5月計提固定資產(chǎn)折舊費用分配表見表3-6。五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配（二）固定資產(chǎn)折舊費用的分配第七十三頁，共一百九十七頁。五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配表3-6折舊費用分配表

200×年6月單位：元

16800750210015450合計

20002000廠部管理部門管理費用24002400專設銷售機構(gòu)銷售費用6501001050供水車間

1750250

2000機電車間輔助生產(chǎn)成本1000020008000基本生產(chǎn)車間造費制用本月份折舊額上月減少固定資產(chǎn)計提折舊上月增加固定資產(chǎn)應提折舊上月份折舊額

車間部門應借500第七十四頁，共一百九十七頁。借：制造費用

10000

輔助生產(chǎn)成本2400

管理費用2000

銷售費用2400

貸：累計折舊16800

五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配編制會計分錄第七十五頁，共一百九十七頁。六、利息費用

利息費用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費用中的財務費用的組成部分?？梢园搭A提利息費用的辦法分月按計劃預提，季末實際支付時沖減預提費用，實際支付的利息費用與預提費用的差額，調(diào)整計入季末月份的財務費用。第七十六頁，共一百九十七頁。七、稅金

稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費用中管理費用的組成部分。稅金沒有單獨設立成本項目，而是在管理費用中設置稅金費用項目。

1.內(nèi)容：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等計入管理費用的稅金。

2.印花稅不通過“應交稅費”賬戶核算：

3.通過“應交稅費”賬戶核算的稅金：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。第七十七頁，共一百九十七頁。

其他費用主要包括：保險費、郵電費、租賃費、修理費、差旅費、勞動保護費、運輸費、辦公費、水電費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、業(yè)務招待費等。八、其他費用

第七十八頁，共一百九十七頁。

本節(jié)主要闡述了各要素費用的歸集和分配。通過本節(jié)的學習，掌握各要素費用的核算。本節(jié)小結(jié)第七十九頁，共一百九十七頁。

本節(jié)練習1.計提基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊費時應借記()。A.制造費用B.基本生產(chǎn)成本C.管理費用D.輔助生產(chǎn)成本

A第八十頁，共一百九十七頁。課外閱讀訓練

要素費用包括哪些？如何歸集和分配？第八十一頁，共一百九十七頁。第三節(jié)預付費用與預提費用的歸集和分配一、預付費用的歸集和分配二、預提費用的歸集和分配第八十二頁，共一百九十七頁。一、預付費用的歸集和分配

預付費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的應由本月和以后各個月份負擔的費用。預付費用按其攤銷期限的長短，可以分為短期預付費用和長期預付費用。短期預付費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的，但應由本月和以后各個月份負擔的，攤銷期在一年以內(nèi)（含一年）的各種費用，包括預付的保險費、預付經(jīng)營租賃的租金以及季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費用等。

企業(yè)發(fā)生的各種短期預付費用，一般不符合資產(chǎn)定義和確認條件，應于實際發(fā)生時直接計入當期損益。第八十三頁，共一百九十七頁。一、預付費用的歸集和分配

長期預付費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的，但攤銷期在一年以上的各種預付費用，如經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出等。企業(yè)發(fā)生的各種長期預付費用若符合資產(chǎn)定義和確認條件時，應單獨設置“長期待攤費用”科目進行核算，若不符合資產(chǎn)定義和確認條件時，應于實際發(fā)生時直接計入當期損益。

第八十四頁，共一百九十七頁。一、預付費用的歸集和分配

企業(yè)發(fā)生各項長期待攤費用時，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；攤銷的費用一般沒有專設成本項目，按受益期限攤銷時，按車間、部門和費用的用途分別借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”、等科目，貸記“長期待攤費用”科目；期末為借方余額，表示已經(jīng)支付（發(fā)生）尚未攤銷的費用，屬于企業(yè)的一項長期資產(chǎn)，但其本身沒有交換價值，不可轉(zhuǎn)讓，也不具有抵償債務的價值。長期待攤費用按費用的種類設置明細賬進行明細核算。

第八十五頁，共一百九十七頁。一、預付費用的歸集和分配

廣發(fā)公司2000年4月1日開出轉(zhuǎn)賬支票，預付固定資產(chǎn)保險費12000元，攤銷期為2年（自2000年4月開始按月攤銷）。攤銷比例為：輔助生產(chǎn)車間28%（其中供電車間為16%、供水車間為12%），基本生產(chǎn)車間為50%，行政管理部門為14%，專設銷售機構(gòu)為8%。“長期待攤費用明細賬”和“長期待攤費用分配表”見表3-8和表3-9。

舉例第八十六頁，共一百九十七頁。一、預付費用的歸集和分配表3-8長期待攤費用明細賬費用種類：保險費

單位：元

2000年摘要借方金額貸方金額余額月日借或貸金額41預付保險費12000

借

12000430根據(jù)長期待攤費用攤銷表500

借

11500531根據(jù)長期待攤費用攤銷表500借

11000630根據(jù)長期待攤費用攤銷表500借

10500第八十七頁，共一百九十七頁。一、預付費用的歸集和分配表3-9長期待攤費用分配表

200×年10月單位：元

500合計70保險費管理費用40保險費銷售費用60保險費供水車間80保險費供電車間輔助生產(chǎn)成本250保險費制造費用明細科目總賬科目費用合計成本費用項目應借科目

第八十八頁，共一百九十七頁。一、預付費用的歸集和分配編制會計分錄如下：①4月1日預付2年保險費12000元時：借：長期待攤費用12000

貸：銀行存款12000②根據(jù)長期待攤費用分配表攤銷6月份保險費（4、5月份以及以后月份的攤銷分錄同此）：借：制造費用250

輔助生產(chǎn)成本140

管理費用70

銷售費用40

貸：長期待攤費用500

第八十九頁，共一百九十七頁。二、預提費用的歸集和分配

預提費用是指應計入本月成本、費用，在以后月份才支付的費用，是應付而未付的費用。預提費用的償付期在一年以內(nèi)，屬于流動負債。預提費用的特點是先計入成本、費用，后支付的費用。可以預提的費用一般有銀行短期借款利息、固定資產(chǎn)的修理費、租金和保險費等。預提費用作為一項流動負債，其金額必須能夠合理預計，并在預提期內(nèi)分月計入產(chǎn)品成本、費用。預提費用的預提期限的長短，應視不同的業(yè)務而有所不同。一般來說，預提短期借款利息，預提期一般為3個月；預提固定資產(chǎn)修理費，預提期一般為一個會計年度；預提應付的各項租金或保險費，預提期應根據(jù)合同規(guī)定的付款日期確定；等等。

第九十頁，共一百九十七頁。二、預提費用的歸集和分配

預提費用的預提和支付應通過“預提費用”科目進行核算。由于預提的各項費用都沒有專設成本項目，因而預提時，應按預提費用的車間、部門和用途，分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“財務費用”等總賬科目和所屬明細科目的借方，同期記入“預提費用”總賬科目和所屬明細科目的貸方。實際發(fā)生或支付各項預提費用時，記入“預提費用”的借方和“銀行存款”等科目的貸方。“預提費用”科目應按預提費用的種類進行明細核算，分別反映各項預提費用的預提和支付情況。

第九十一頁，共一百九十七頁。二、預提費用的歸集和分配

廣發(fā)公司預計第二季度銀行短期借款利息支出7200元，平均每月應預提2400元。6月份實際支付利息為7200元。預提費用明細賬和預提費用分配表見表3-10、表3-11。

舉例第九十二頁，共一百九十七頁。二、預提費用的歸集和分配表3-10預提費用明細賬費用種類：利息支出

單位：元

2000年摘要借方金額貸方金額余額月日借或貸金額430根據(jù)預提費用分配表

2400貸2400531根據(jù)預提費用分配表

2400

貸4800630根據(jù)付款憑證

7200借

2400630根據(jù)預提費用分配表

2400平

0第九十三頁，共一百九十七頁。二、預提費用的歸集和分配表3-11預提費用分配表2007年5月單位：元

應借科目費用項目金額財務費用利息支出2400合計2400第九十四頁，共一百九十七頁。編制會計分錄如下：①第二季度各月預提利息費用時：借：財務費用2400

貸：預提費用2400②6月份實際支付利息費用時：借：預提費用7200

貸：銀行存款7200

二、預提費用的歸集和分配第九十五頁，共一百九十七頁。二、預提費用的歸集和分配

在預提期末，應對“預提費用”科目進行調(diào)整，實際發(fā)生的支出大于預提數(shù)的差額，應予以補提，分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“財務費用”等科目的借方和“預提費用”科目的貸方；實際發(fā)生的支出小于預提數(shù)的差額，應予以沖銷，即編制上述紅字分錄。預提期末，“預提費用”科目沒有余額。此外，若預提費用為一次性償付的支出，在實際支付時，也可以根據(jù)已經(jīng)預提的數(shù)額，借記“預提費用”科目；根據(jù)尚未預提的數(shù)額，借記有關成本、費用科目；根據(jù)實際支付的數(shù)額，貸記“銀行存款”等科目。

第九十六頁，共一百九十七頁。二、預提費用的歸集和分配

通過上述預付費用和預提費用的歸集和分配，已經(jīng)按照權(quán)責發(fā)生制原則即受益原則，劃分了各個月份的成本、費用，也就是劃分了前述第二方面的費用界限，與此同時，已經(jīng)將本月的成本、費用分別歸集在“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”和“財務費用”等科目的借方。其中記入“基本生產(chǎn)成本”科目借方的費用，已在各產(chǎn)品成本明細賬中作為生產(chǎn)費用按照成本項目進行歸集。第九十七頁，共一百九十七頁。

本節(jié)主要闡述了企業(yè)預付費用和預提費用的歸集和分配。通過本節(jié)的學習，掌握企業(yè)預付費用和預提費用的歸集和分配。本節(jié)小結(jié)第九十八頁，共一百九十七頁。

本節(jié)練習1.預付費用按其攤銷期限可分為()。A.直接費用B.待攤費用C.長期待攤費用D.預提費用

BC第九十九頁，共一百九十七頁。課外閱讀訓練

什么是預付費用？什么是預提費用？兩者如何核算？第一百頁，共一百九十七頁。第四節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)費用的歸集二、輔助生產(chǎn)費用的分配

第一百零一頁，共一百九十七頁。一、輔助生產(chǎn)費用的歸集

輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。輔助生產(chǎn)費用的歸集分兩種情況：第一種：先通過“制造費用”科目歸集，再轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目借方。第二種：不通過“制造費用”科目，直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目。第一百零二頁，共一百九十七頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配

輔助生產(chǎn)費用的分配方法主要包括： 交互分配法直接分配法順序分配法代數(shù)分配法計劃分配法輔助生產(chǎn)費用的分配方法第一百零三頁，共一百九十七頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配

(一)直接分配法

內(nèi)容：各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務的情況。特點：在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務不多，不進行費用的交互分配，對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下采用。第一百零四頁，共一百九十七頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配

(一)直接分配法

廣發(fā)公司有供電和供水兩個輔助生產(chǎn)車間，本月“輔助生產(chǎn)成本”明細賬歸集的輔助生產(chǎn)費用總額分別為供電車間6946元，供水車間3228元，按兩個輔助生產(chǎn)車間提供的勞務數(shù)量進行分配。

例第一百零五頁，共一百九十七頁。(一)直接分配法 表3-13輔助生產(chǎn)車間供應產(chǎn)品及勞務數(shù)量

1700054000合計20008000管理部門10003000專設銷售部門200033000基本生產(chǎn)車間

乙產(chǎn)品6000甲產(chǎn)品

供水車間

供電車間耗電（度）耗水（噸）項目二、輔助生產(chǎn)費用的分配

舉例

100006000第一百零六頁，共一百九十七頁。(一)直接分配法 ①計算直接分配率供水車間費用分配率＝3228÷44000＝0.0734供電車間費用分配率＝6946÷11000＝0.6315②分配輔助生產(chǎn)費用。編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”見表3-14所示。二、輔助生產(chǎn)費用的分配

舉例

第一百零七頁，共一百九十七頁。表3-14輔助生產(chǎn)費用分配表

(直接分配法)2007年5月單位：元

10174694611000322844000合計1848.101262.502000585.608000管理部門851.70631.501000220.203000專設銷售部門3685.2126320002422.233000基本生產(chǎn)車間乙產(chǎn)品378937896000甲產(chǎn)品0.63150.0734分配率1100044000對外提供的勞務量1017469463228直接發(fā)生的費用分配額耗用量分配額耗用量合計供電車間供水車間項目第一百零八頁，共一百九十七頁。(一)直接分配法 借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

3789

制造費用3685.20

銷售費用851.70

管理費用1848.10

貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間3228

——供水車間6946

二、輔助生產(chǎn)費用的分配

編制會計分錄第一百零九頁，共一百九十七頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配(二)交互分配法

內(nèi)容：對各輔助生產(chǎn)車間的成本費用進行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的產(chǎn)品或勞務的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實際費用（交互分配前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用），再按提供產(chǎn)品或勞務的數(shù)量和交互分配后的單位成本（費用分配率），在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位進行分配。特點：進行兩次分配，提高了分配結(jié)果的正確性，但增加了計算工作量。第一百一十頁，共一百九十七頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配(二)交互分配法

根據(jù)上例資料，編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”，詳見表3-15。

例

第一百一十一頁，共一百九十七頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配

(二)交互分配法①交互分配分配率供水車間交互費用分配率＝3228÷54000＝0.0598供電車間交互費用分配率＝6946÷17000＝0.4086②交互分配

供水車間向供電車間分配的水費＝10000×0.0598

＝598(元)

供電車間向供水車間分配的電費＝6000×0.4086＝2451.60(元)第一百一十二頁，共一百九十七頁。101745092.40110005081.6044000合計1849.90926.302000923.608000管理部門809.40462.901000346.503000專設銷售部門4737.30925.8020003811.533000基本生產(chǎn)車間

乙產(chǎn)品2777.42777.460000

甲產(chǎn)品0.46290.1155

對外分配率101745092.405081.60

對外分配費用對外分配：598-598-10000

供電車間2451.60-2451.60-6000

供水車間0.40860.0598

交互分配率交互分配：1700054000提供的勞務量1017469463228待分配費用分配額耗用量分配額耗用量合計供電車間供水車間項目表3-15輔助生產(chǎn)費用分配表

(交互分配法)2007年5月單位：元2451.60598第一百一十三頁，共一百九十七頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配(二)交互分配法

③對外分配費用(即交互分配后的實際費用)

供水車間對外分配費用＝3228＋2451.6－598＝5081.6(元)

供電車間對外分配費用＝6946＋598－2451.6＝5092.4(元)

④對外分配率供水車間對外分配率＝5081.6÷44000＝0.1155供電車間對外分配率＝5092.4÷11000＝0.4629第一百一十四頁，共一百九十七頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配(二)交互分配法

編制會計分錄①交互分配借：輔助生產(chǎn)成本——供水車間2451.6——供電車間598

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間2451.6——機修車間598第一百一十五頁，共一百九十七頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配(二)交互分配法②對外分配借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

2777.4

制造費用4737.3

銷售費用809.4

管理費用1849.9

貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間5081.6

——供電車間5092.4

編制會計分錄

第一百一十六頁，共一百九十七頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配

(三)代數(shù)分配法

內(nèi)容：運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務情況下的一種輔助生產(chǎn)成本費用分配方法。特點：分配結(jié)果最正確，但有時計算工作比較復雜，因而這種分配方法適宜在計算工作已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。第一百一十七頁，共一百九十七頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配

(三)代數(shù)分配法

承前例，采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用的。

假設供水車間的單位成本為x，供電車間的單位成本為y，設立如下聯(lián)立方程為：3228＋6000y＝54000x6946＋10000x＝17000y

解之得：x＝0.1125y＝0.4748

編制的“輔助生產(chǎn)費用分配表”見表3-16。

舉例

第一百一十八頁，共一百九十七頁。表3-16輔助生產(chǎn)費用分配表(代數(shù)分配法)2007年5月單位：元14146.68071.66075合計1849.6949.620009008000管理部門812.3474.81000337.53000專設銷售部門4662.1949.620003712.533000基本生產(chǎn)車間

乙產(chǎn)品2848.802848.806000甲產(chǎn)品1125112510000供電車間2848.802848.806000供水車間0.47480.1125分配率提供的勞務量1017469463228直接發(fā)生的費用分配額耗用量分配額耗用量合計供電車間供水車間項目5400017000第一百一十九頁，共一百九十七頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配借：輔助生產(chǎn)成本——供水車間2848.80——供電車間1125

基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品2848.80

制造費用4662.10

銷售費用812.30

管理費用1849.60

貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間6075——供電車間8071.6(四)代數(shù)分配法

編制會計分錄

第一百二十頁，共一百九十七頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配

(四)計劃成本分配法

內(nèi)容：輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務，按照計劃單位成本計算、分配輔助生產(chǎn)費用的方法。特點：能夠簡化和加速分配的計算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟責任，還能夠反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務的實際成本脫離計劃成本的差異。但是采用該種分配方法，輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的計劃單位成本必須比較正確。第一百二十一頁，共一百九十七頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配(四)計劃成本分配法

假設企業(yè)設有修理、運輸兩個輔助生產(chǎn)車間。輔助生產(chǎn)車間的制造費用通過單設的“制造費用”科目核算。該企業(yè)有關費用資料見表3-17和表3-18。

例

第一百二十二頁，共一百九十七頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配表3-17輔助生產(chǎn)車間供應產(chǎn)品及勞務數(shù)量輔助生產(chǎn)車間修理車間運輸車間輔助生產(chǎn)待分配費用“輔助生產(chǎn)成本”科目46005600“制造費用”科目24003200小計70008800

供應勞務數(shù)量1400044000

計劃單位成本0.480.22耗用勞務數(shù)量修理車間2000運輸車間1600基本生產(chǎn)車間400028000專設銷售機構(gòu)30008000行政管理部門54006000合計1400044000第一百二十三頁，共一百九十七頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配表3-18輔助生產(chǎn)車間（計劃分配法）輔助生產(chǎn)車間修理車間運輸車間金額合計待分配費用“輔助生產(chǎn)成本”科目4600560010200“制造費用”科目240032005600小計7000880015800供應勞務量1400044000計劃單位成本0.480.22制造費用修理車間耗用數(shù)量2000分配金額440440運輸車間耗用數(shù)量1600分配金額768768基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量400028000分配金額192061608080銷售費用專設銷售機構(gòu)耗用數(shù)量30008000分配金額144017603200管理費用行政管理部門耗用數(shù)量54006000分配金額259213203192按計劃成本分配合計①6720968016400輔助生產(chǎn)實際成本（應分配成本）②7440956817008輔助生產(chǎn)成本差異（尚未分配成本）③=②—①720--112608第一百二十四頁，共一百九十七頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配(四)計劃成本分配法①按計劃成本分配輔助生產(chǎn)費用。借：制造費用——修理車間

440——運輸車間768——基本生產(chǎn)車間8080

銷售費用3200

管理費用3912

貸：輔助生產(chǎn)成本——修理車間6720——運輸車間9680

編制會計分錄

第一百二十五頁，共一百九十七頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配(四)計劃成本分配法

②

結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間的制造費用。借：輔助生產(chǎn)成本——修理車間

2840——運輸車間3968

貸：制造費用——修理車間2840——運輸車間3968

編制會計分錄

第一百二十六頁，共一百九十七頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配(三)計劃成本分配法

③

結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異(為了簡化核算，輔助生產(chǎn)成本差異記入“管理費用”賬戶)。借；管理費用

貸：輔助生產(chǎn)成本——修理車間720——運輸車間112608

編制會計分錄

第一百二十七頁，共一百九十七頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配