存貨計(jì)價(jià)方法比較

存貨計(jì)價(jià)方法比較目錄TOC\o"1-5"\h\z\o"CurrentDocument"存貨計(jì)價(jià)方法的概述 1\o"CurrentDocument"1.1存貨計(jì)價(jià)方法的概念 1\o"CurrentDocument"1.2存貨計(jì)價(jià)方法的特點(diǎn) 1\o"CurrentDocument"1.2.1個(gè)別計(jì)價(jià)法 1\o"CurrentDocument"1.2.2先進(jìn)先出法 2\o"CurrentDocument"1.2.3后進(jìn)先出法 2\o"CurrentDocument"1.2.4平均成本法 2\o"CurrentDocument"1.3新準(zhǔn)則下存貨計(jì)價(jià)方法的變動(dòng)及其作用 3\o"CurrentDocument"1.3.1新準(zhǔn)則下存貨計(jì)價(jià)方法的變動(dòng) 3\o"CurrentDocument"1.3.2新準(zhǔn)則中存貨計(jì)價(jià)方法變動(dòng)的作用 4\o"CurrentDocument"1.3.3對(duì)新準(zhǔn)則取消后進(jìn)先出法的思考 5\o"CurrentDocument"1.4按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 5\o"CurrentDocument"1.4.1計(jì)劃成本的制定 6\o"CurrentDocument"1.4.2存貨成本差異的計(jì)算 6\o"CurrentDocument"1.5按商品進(jìn)價(jià)或售價(jià)進(jìn)行核算 6\o"CurrentDocument"1.6成本與市價(jià)孰低法 6\o"CurrentDocument"選擇標(biāo)準(zhǔn) 7\o"CurrentDocument"2.1以歷史成本為基礎(chǔ) 7\o"CurrentDocument"2.2堅(jiān)持客觀性原則 7\o"CurrentDocument"2.3堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則 8\o"CurrentDocument"各種方法的比較及其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的影響 8\o"CurrentDocument"3.1存貨計(jì)價(jià)方法的比較 8\o"CurrentDocument"3.1.1使用目的不同 8\o"CurrentDocument"3.1.2對(duì)存貨資產(chǎn)賬面價(jià)值的計(jì)量不同 9\o"CurrentDocument"3.1.3對(duì)損益的影響不同 9\o"CurrentDocument"3.1.4對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅額的影響不同 10\o"CurrentDocument"3.1.5適用條件不同 10\o"CurrentDocument"3.2對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的影響 10\o"CurrentDocument"3.2.1對(duì)期末存貨價(jià)值以及本其利潤(rùn)的影響 10\o"CurrentDocument"3.2.2對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)比率分析指標(biāo)的影響 11\o"CurrentDocument"各種存貨計(jì)價(jià)方法的選擇運(yùn)用 11\o"CurrentDocument"4.1存貨的自身特征及存貨管理要求 12\o"CurrentDocument"4.2對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 12\o"CurrentDocument"4.3稅收籌劃的需要 13\o"CurrentDocument"結(jié)論 13存貨計(jì)價(jià)方法比較摘要存貨，在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重較大，是一項(xiàng)很重要的資產(chǎn)。存貨成本的計(jì)算，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響，存貨計(jì)價(jià)方法的改變對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算有著重要的影響。本文從比較不同的存貨計(jì)價(jià)方法的角度出發(fā)，探討不同情況下不同的各種存貨計(jì)價(jià)方法的利弊，并試圖最終為企業(yè)合理選擇適合的存貨計(jì)價(jià)方法提供有效的意見。關(guān)鍵詞：存貨、計(jì)價(jià)方法、比較存貨計(jì)價(jià)方法比較存貨計(jì)價(jià)方法的概述存貨計(jì)價(jià)方法的概念存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，企業(yè)的存貨是不斷流動(dòng)的，有流入也有流出，流入與流出相抵后的結(jié)余即為期末存貨，本期期末存貨結(jié)轉(zhuǎn)到下期即為下期的期初存貨，下期繼續(xù)流動(dòng)，就形成了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的存貨流轉(zhuǎn)。采用存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本，就產(chǎn)生了不同的存貨成本分配方法，即發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法?，F(xiàn)行的存貨計(jì)價(jià)方法中比較常見的有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和平均成本法。存貨計(jì)價(jià)方法的特點(diǎn)個(gè)別計(jì)價(jià)法亦稱個(gè)別認(rèn)定法、分批實(shí)際法、具體辨認(rèn)法，采用這一方法是假定存貨具體項(xiàng)目的成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。按照實(shí)際發(fā)出的存貨成本計(jì)價(jià)。采用時(shí)必須要有詳細(xì)的紀(jì)錄，在各批存貨上也要有一定的標(biāo)記以便確認(rèn)收貨批次，從而確定該批發(fā)出存貨的實(shí)際成本。采用這種方法必須有進(jìn)貨和出貨的詳細(xì)的數(shù)量和單價(jià)的記錄，存貨的存放位置也要有準(zhǔn)確的記錄。在發(fā)出商品時(shí)，需要分清發(fā)出的是哪一批存貨，再按其記錄的單價(jià)來計(jì)算該批發(fā)出存貨的成本價(jià)和金額。如果發(fā)出的存貨包含了不同批次的存貨，則要分批次計(jì)算，但不一定按次序確認(rèn)。計(jì)算公式為：每批（次）存貨發(fā)出成本=該批（次）存貨發(fā)出數(shù)量X該批（次）存貨實(shí)際收入的單位成本。這種方法最為客觀和準(zhǔn)確。個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于企業(yè)中不能互換批次使用的存貨、為特定的項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的并單獨(dú)存放的存貨以及貴重的存貨的計(jì)價(jià)。應(yīng)用這種方法最多的地方是汽車代理商。因?yàn)槠嚧砩淌紫刃枰獓?yán)格地將進(jìn)貨商品成本與銷售商品的收入意義對(duì)應(yīng)。其次，分辨每輛汽車的商品號(hào)和與之對(duì)應(yīng)的發(fā)票價(jià)格比較容易，因此確定每輛汽車的銷售毛利也相對(duì)比較容易。還適用于房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶、名畫等貴重物品。先進(jìn)先出法是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨和數(shù)量，單價(jià)和金額：發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。采用這種方法可隨時(shí)計(jì)算出每次發(fā)出或領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本，但計(jì)算比較麻煩。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：可以使期末存貨的價(jià)值最接近市場(chǎng)價(jià)值。但是在通貨膨脹的情況下，回事企業(yè)虛增利潤(rùn)，反之則利潤(rùn)低估。后進(jìn)先出法對(duì)成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)和先進(jìn)先出法相反，假設(shè)后購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出并根據(jù)這種假設(shè)的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨以及期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。在通貨膨脹時(shí)期，這種方法可以實(shí)現(xiàn)當(dāng)期收人與當(dāng)期成本配比，從而比較準(zhǔn)確的核算企業(yè)利潤(rùn)，但缺點(diǎn)是報(bào)表中存貨的價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際，由此導(dǎo)未來利潤(rùn)會(huì)增加。后進(jìn)先出法從總體上來說采用的企業(yè)比較少，只有少數(shù)幾家企業(yè)采用，而且分布于各個(gè)行業(yè)，云南云天化、吉林森林、太原化工、金瑞新材料科技、貴州盤江精煤、安源實(shí)業(yè)、天津港股份。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，采用后進(jìn)先出法的企業(yè)在其行業(yè)內(nèi)部一般都符合毛利率較高、資產(chǎn)負(fù)債率較低、存貨占流動(dòng)資產(chǎn)比重較小等特點(diǎn)。平均成本法平均成本法又分為：加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法?！?（1）權(quán)平均法這種方法以存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，在月末時(shí)用本月全部購(gòu)人的存貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為分母，本月全部購(gòu)人的存貨成本加上月初存貨成本作為分子，計(jì)算出當(dāng)月存貨單位成本，在分別乘以發(fā)出存貨數(shù)量和期末結(jié)存數(shù)量計(jì)算出發(fā)出存貨和解存存貨成本。計(jì)算公式為：存貨加權(quán)平均單價(jià)=（月初結(jié)存存貨的實(shí)際成本十本月收人各批收貨的實(shí)際成本）/（本月期初結(jié)存存貨的數(shù)量十本期收人各批存貨的數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量X加權(quán)平均單價(jià)月末庫(kù)存存貨成本二月末庫(kù)存存貨數(shù)量X加權(quán)平均單價(jià)這種方法計(jì)算簡(jiǎn)便，計(jì)算結(jié)果比較均衡，而且核算工作量小。但是只在期末計(jì)算發(fā)出存貨成本，會(huì)影響核算的及時(shí)性，不利于加強(qiáng)存貨的日常管理。（2）移動(dòng)加權(quán)平均法指本次收貨的成本加人原有庫(kù)存的成本除以本次收貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。其計(jì)算原理與加權(quán)平均法相同，區(qū)別是每購(gòu)進(jìn)一次存貨就計(jì)算一次平均成本。計(jì)算公式為：存貨移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=（原有存貨實(shí)際成本十本批收貨實(shí)際成本）/（原有存貨數(shù)量+本次收貨數(shù)量）本批發(fā)貨成本=本批發(fā)貨數(shù)量X移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)這種方法計(jì)算比較繁瑣，但是其優(yōu)點(diǎn)在于可以隨時(shí)了解存貨的成本情況，便于加強(qiáng)存貨日常管理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效性和完善程度也就不同。隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程逐步加快。為和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，2006年我國(guó)出臺(tái)了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中對(duì)存貨計(jì)價(jià)的方法做出了規(guī)定，取消了后進(jìn)先出法，允許企業(yè)采用先進(jìn)先出法等其他方法記賬。這一變化縮小了企業(yè)選用會(huì)計(jì)核算方法的范圍，減少了企業(yè)人為調(diào)整成本、利潤(rùn)和稅金的幅度。需要指出的是，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)告中進(jìn)行披露。新準(zhǔn)則下存貨計(jì)價(jià)方法的變動(dòng)及其作用1.3.1新準(zhǔn)則下存貨計(jì)價(jià)方法的變動(dòng)原存貨準(zhǔn)則條款中對(duì)發(fā)出存貨成本的確定采用不完全列舉的方式，規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)際情況，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等”新存貨準(zhǔn)則第三章第十四條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”緊接著出臺(tái)的《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》中明確規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法，包括移動(dòng)平均法，或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”，即新存貨準(zhǔn)則中所列存貨發(fā)出成本的確定方法包括，先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法，含移動(dòng)平均法，和個(gè)別計(jì)價(jià)法四種，取消了后進(jìn)先出法。1.3.2新準(zhǔn)則中存貨計(jì)價(jià)方法變動(dòng)的作用1.體現(xiàn)了深化我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的需要，縱觀當(dāng)今世界，在全球化的背景下為了更好地融入世界經(jīng)濟(jì)，各國(guó)的各種制度都應(yīng)按照國(guó)際規(guī)則來修改變通，會(huì)計(jì)也不例外。修訂后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)》已明確取消了發(fā)出存貨實(shí)際成本的后進(jìn)先出法，只保留了個(gè)別辨認(rèn)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法三種。很顯見，修改后的我國(guó)的存貨發(fā)出成本確認(rèn)方法與國(guó)際規(guī)定無論是內(nèi)容上還是表述上都完全一致。2?使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作與客觀事實(shí)更加相符，發(fā)出存貨實(shí)際成本后進(jìn)先出法并不具有普遍適用性，而且不能反映存貨流轉(zhuǎn)的真實(shí)情況。即便一些在賬務(wù)處理上選擇后進(jìn)先出法的企業(yè)，除去流轉(zhuǎn)速度極快的少數(shù)行業(yè)外，絕大多數(shù)在實(shí)際操作中也是將先入庫(kù)的貨物先發(fā)出，這樣就造成了存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)的相互脫節(jié)。再者，為了防止先購(gòu)入或先生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)的存貨存儲(chǔ)時(shí)間過長(zhǎng)，導(dǎo)致貨物積壓、變質(zhì)或毀損，最終影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，多數(shù)企業(yè)尤其是高新技術(shù)企業(yè)都不實(shí)行后進(jìn)先出法，在實(shí)際中存貨后進(jìn)先出的例子很難找到。3?體現(xiàn)了損益觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)變，在損益觀中，利潤(rùn)被作為企業(yè)經(jīng)常性的長(zhǎng)期業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)或獲利能力評(píng)價(jià)指標(biāo)。因此，為了防止非經(jīng)常性的、短期發(fā)生的事項(xiàng)對(duì)企業(yè)經(jīng)常的、長(zhǎng)期的業(yè)績(jī)的“歪曲”而力求將這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)的影響進(jìn)行分期平滑處理。這種做法雖顧及了利潤(rùn)計(jì)量的要求，卻偏離了資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量的要求。另外，以收入費(fèi)用觀為基礎(chǔ)，期間利潤(rùn)或損失只不過是作為財(cái)富增減計(jì)量值的一部分。因此，計(jì)算出的利潤(rùn)不完全反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債所產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)。對(duì)新準(zhǔn)則取消后進(jìn)先出法的思考我國(guó)舊的存貨準(zhǔn)則中后進(jìn)先出法存在的一個(gè)重要理由就是認(rèn)為在物價(jià)上漲或通貨膨脹的情況下，采用后進(jìn)先出法能夠盡可能地增加成本，降低利潤(rùn)，符合謹(jǐn)慎性原則。這反映出當(dāng)時(shí)我國(guó)堅(jiān)持的仍然是“損益觀”而非“資產(chǎn)負(fù)債表觀”。但是如此處理，期末存貨的實(shí)際價(jià)值就不能準(zhǔn)確地得到反映，正確計(jì)量當(dāng)期損益的愿望，卻導(dǎo)致了不能準(zhǔn)確計(jì)量存貨價(jià)值的后果。而且，實(shí)際情況是，這種后果極其嚴(yán)重，在持續(xù)通貨膨脹情況下尤為如此。后進(jìn)先出法按照后入庫(kù)的存貨先發(fā)出的原則發(fā)出存貨和期末存貨的成本，其結(jié)果是“存貨”項(xiàng)目的金額反映的是最初取得存貨的成本，遠(yuǎn)離存貨的最近成本，背離存貨的實(shí)際成本，尤其在持續(xù)通貨膨脹情況下，會(huì)嚴(yán)重歪曲存貨的實(shí)際價(jià)值。目前我國(guó)存在原材料價(jià)格總體持續(xù)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，后進(jìn)先出法的直接后果就使利潤(rùn)表上當(dāng)期成本較高、利潤(rùn)較低，使資產(chǎn)負(fù)債表上期末存貨賬面價(jià)值與實(shí)際相比偏低，而存貨賬面價(jià)值低估可能成為秘密準(zhǔn)備的源泉，而且使得企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額減少，現(xiàn)金凈流出減少，損害到國(guó)家稅收的利益。新修訂的存貨準(zhǔn)則取消后進(jìn)先出法的應(yīng)用，是一項(xiàng)體現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則理念統(tǒng)一的務(wù)實(shí)之舉。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是在充分考慮國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)并結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)際國(guó)情的基礎(chǔ)上，歷經(jīng)幾年的醞釀，幾經(jīng)征詢各方意見，幾易其稿，最終正式出臺(tái)實(shí)施的，是我國(guó)政界、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和理論界集體智慧的結(jié)晶，也是現(xiàn)階段的重要成果。我們每一位會(huì)計(jì)人都應(yīng)堅(jiān)定新準(zhǔn)則更加科學(xué)、務(wù)實(shí)的信念，及時(shí)充電，更新知識(shí)，為它的成功實(shí)施盡一份綿薄之力。按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)存貨核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，存貨的總帳和明細(xì)帳均按計(jì)劃成本進(jìn)行登記，實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，則作為存貨的成本差異另行組織核算，并要將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，將期末存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本后在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。采用計(jì)劃成本核算方法的，一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。如大中型企業(yè)中的各種原材料、低值易耗品等。自制半成品、產(chǎn)成品品種繁多的，或者在管理上需要分別核算其計(jì)劃成本和成本差異的，也可采用計(jì)—*劃成本核算。按計(jì)劃成本法計(jì)價(jià)分為兩部分實(shí)施：計(jì)劃成本的制定按計(jì)劃成本進(jìn)行存貨核算，正確地制定各類存貨的計(jì)劃成本是進(jìn)行存貨核算的前提，存貨計(jì)劃成本的制定，應(yīng)根據(jù)存貨實(shí)際成本的組成內(nèi)容，考慮供貨單位，運(yùn)輸方式和其他方面的因素予以制定，力求與實(shí)際成本盡可能相接近，而且應(yīng)保持相對(duì)的穩(wěn)定，除有特殊情況應(yīng)隨時(shí)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不做變動(dòng)。存貨成本差異的計(jì)算存貨成本的差異是指實(shí)際成本與計(jì)劃成本相比較的差額，一般分為超支差異與節(jié)約差異兩種情況。超支差異是實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額，或稱不利差異，節(jié)約差異是實(shí)際成本少于計(jì)劃成本的差額，或稱有利差異。在實(shí)際工作中，應(yīng)先計(jì)算出存貨成本差異率，然后計(jì)算出發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，并將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。按商品進(jìn)價(jià)或售價(jià)進(jìn)行核算（1）經(jīng)營(yíng)商品批發(fā)的商品流通企業(yè)可按進(jìn)價(jià)進(jìn)行核算，購(gòu)入的商品按商品的進(jìn)貨原價(jià)作為庫(kù)存商品的實(shí)際成本，銷售商品的實(shí)際成本可按先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，后進(jìn)先出法，個(gè)別計(jì)價(jià)法，毛利率法等方法進(jìn)行計(jì)算，但一經(jīng)先用其中一種方法后，則不得隨意變動(dòng)。（2）經(jīng)營(yíng)商品零售的商品流通企業(yè)，一般采用售價(jià)進(jìn)行核算，購(gòu)入的商品按商品的售價(jià)增加庫(kù)存商品，商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額作為商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行核算。銷售商品的實(shí)際成本平時(shí)可按商品的售價(jià)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，月末時(shí)應(yīng)按商品的存銷比例分配商品成本的差異，將本月銷售商品的售價(jià)調(diào)整為實(shí)際成本。成本與市價(jià)孰低法該法是指當(dāng)期末存貨的計(jì)價(jià)，當(dāng)成本低于市價(jià)時(shí)，就按原始成本計(jì)算，而當(dāng)存貨成本高于市價(jià)時(shí)，改按市價(jià)計(jì)算存貨成本。這里所說的市價(jià)是指存貨的重置成本。這里所說的成本指的是存貨的原始成本。所以，成本與市價(jià)孰低法也可稱為重置成本法和原始成本法。采用這種方法計(jì)算存貨價(jià)值時(shí)，其重置成本或再生產(chǎn)成本下跌時(shí)可能帶來的損失，在當(dāng)期就應(yīng)予以確認(rèn)，這雖與原始成本原則相背離，但符合穩(wěn)健性原則。由于考慮到示來可能發(fā)生的損失而提前處理，在市價(jià)不穩(wěn)定的情況下，按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)的期末存貨成本不低于實(shí)際成本而接近于重置價(jià)格，將來這些存貨出售時(shí)，不會(huì)受價(jià)格變化太大的影響，這樣能保持各個(gè)期間的正常利潤(rùn)幅度。成本與市價(jià)孰代低法在工作中的運(yùn)用有下面三種方法：（1） 逐項(xiàng)比較法：即按存貨的每一項(xiàng)目比較其成本和市價(jià)，取其較低者作為該項(xiàng)存貨的金額。（2） 分類比較法：即按每類存貨比較其成本和市價(jià)，取其較低者作為該類存貨的金額。（3） 總額比較法：即比較全部存貨的總成本和總市價(jià)，取其較低者作為全部存貨的金額。一經(jīng)采用上面三種方法的一種后，依據(jù)一貫性原則，不得隨意變更。在比較市價(jià)與成本時(shí)，所用的市價(jià)即重置成本不得超過正常經(jīng)營(yíng)過程中銷售價(jià)格減去合理預(yù)計(jì)的加和處置成本后的可變現(xiàn)凈值，也不得低于可變現(xiàn)凈值減去估計(jì)的正常毛利。選擇標(biāo)準(zhǔn)存貨計(jì)價(jià)方法的不同是由于存貨成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)不一致和同質(zhì)的存貨實(shí)際取得的成本不同而產(chǎn)生的。存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩方面：在通常情況下，外購(gòu)或自制的存貨與出售商品的成本流轉(zhuǎn)是不一致的，因此產(chǎn)生了存貨成本在庫(kù)存與銷售之間的分配問題。為了恰當(dāng)反映存貨流轉(zhuǎn)，在確定存貸計(jì)價(jià)的方法時(shí)，要堅(jiān)持以下標(biāo)準(zhǔn)：以歷史成本為基礎(chǔ)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中的一個(gè)主要的組成部分是存貨，存貨是以歷史成本入賬的。而事實(shí)上，存貨極有可能以比該成本高許多的價(jià)格賣出去，所以通過銷售存貨所獲得的現(xiàn)金數(shù)額往往比計(jì)算流動(dòng)比率時(shí)所使用的數(shù)額要大。同時(shí)隨著時(shí)間的推移與通貨膨脹的持續(xù)，存貨的歷史成本與重置成本必然會(huì)產(chǎn)生偏差。堅(jiān)持客觀性原則如實(shí)反映銷售成本與期末存貨價(jià)值。由于存貨的實(shí)物管理一般是“先進(jìn)先出”的，如采用后進(jìn)先出法核算，其結(jié)果可能與實(shí)際情況不符。采用先進(jìn)先出法時(shí)，期末存貨均按后期進(jìn)價(jià)計(jì)算，比較接近編表日重置成本，使資產(chǎn)計(jì)價(jià)較為合理。當(dāng)采用后進(jìn)先出法時(shí)，期本存貨按較早期的單價(jià)計(jì)量，與編表日的重置成本差距較大，物價(jià)變動(dòng)幅度越大，這種現(xiàn)象越明顯。在通貨膨脹時(shí)期，后進(jìn)先出法所產(chǎn)生的期末存貨數(shù)偏低，使資產(chǎn)計(jì)價(jià)失去意義。結(jié)果，財(cái)務(wù)分析也受到相當(dāng)大的影響，營(yíng)運(yùn)成本、流動(dòng)比率、投資報(bào)酬率偏低。堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則保證企業(yè)所有者和潛在投資者作出決策時(shí)，盡可能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)收益最大化。后進(jìn)先出法在傳統(tǒng)理論中被認(rèn)為是“合理地計(jì)量銷貨成本，減少存貨利潤(rùn)，從而公允地表示企業(yè)財(cái)務(wù)狀次和經(jīng)營(yíng)成果”的較為科學(xué)有效的存貨計(jì)價(jià)方法。但是，嚴(yán)格地講，后進(jìn)先出法所體現(xiàn)的只是有條件、有步驟、有限制的謹(jǐn)慎原則，而不是純粹意義下的謹(jǐn)慎原則。這主要是因?yàn)橐粋€(gè)會(huì)計(jì)期間的期末存貨與另一會(huì)計(jì)期間的期初存貨在質(zhì)和量上有因循沿襲的關(guān)系，即一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末存貨在數(shù)量和金額上等同于下一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期初存貨。因此，后進(jìn)先出法較之于先進(jìn)先出法導(dǎo)致的期末存貨的降低也就相應(yīng)地降低了下一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期初存貨。由于期末存貨與期初存貨之間的內(nèi)在關(guān)系，后進(jìn)先出法的采用在一個(gè)會(huì)計(jì)期間降低了期末存貨的價(jià)值，減少了存貨利潤(rùn)與稅金，卻相應(yīng)地在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間提高了期末存貨的價(jià)值、增加了存貨利潤(rùn)與稅金?；谄髽I(yè)以現(xiàn)實(shí)狀況和按既定目標(biāo)不斷從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，從企業(yè)的整個(gè)生命期來看，后進(jìn)先出法并不能有效地消除因物價(jià)的波動(dòng)而形成的存貨利潤(rùn)。因此，后進(jìn)先出法并不是真正意義上的謹(jǐn)慎做法，而是體現(xiàn)了有條件、有步驟、有限制的謹(jǐn)慎原則的暫時(shí)做法。同時(shí)，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇還受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)必須綜合考慮，統(tǒng)籌安排，科學(xué)決策。各種方法的比較及其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的影響存貨計(jì)價(jià)方法的比較使用目的不同個(gè)別計(jì)價(jià)法通過個(gè)別配比，使收益計(jì)量更加準(zhǔn)確，但在實(shí)際運(yùn)用中有可能為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供便利，如當(dāng)同質(zhì)的商品具有不同成本時(shí)管理人員容易選擇較低成本的存貨以增加利潤(rùn)或選擇較高成本的存貨以降低利潤(rùn)；加權(quán)平均法使用單一價(jià)格，既不側(cè)重資產(chǎn)計(jì)價(jià)，也不側(cè)重收益計(jì)價(jià)；移動(dòng)加權(quán)平均法也使用平均價(jià)格計(jì)價(jià)但偏重最近的進(jìn)貨；先進(jìn)先出法以歷史成本與現(xiàn)行收人相配比，側(cè)重于資產(chǎn)計(jì)價(jià)；后進(jìn)先出法以現(xiàn)行成本與現(xiàn)行收人相配比，側(cè)重于收益計(jì)量。只有那些具有可識(shí)別的特征而且數(shù)量不多，單位價(jià)格又相當(dāng)高的商品，企業(yè)中一般不能互換使用的存貨、或?yàn)樘囟ǖ捻?xiàng)目專門購(gòu)入或制造并單獨(dú)存放的存貨，以及購(gòu)入批次少、容易識(shí)別、單位價(jià)值較高的貴重物資采用該法。采用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但需要對(duì)發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。并且極易被用作調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。因?yàn)槿绻麪I(yíng)業(yè)不佳，估計(jì)利潤(rùn)不高，管理人員就可以高價(jià)售出低成本的商品，以提高利潤(rùn)，或以相反的方法調(diào)低利潤(rùn)。對(duì)存貨資產(chǎn)賬面價(jià)值的計(jì)量不同個(gè)別計(jì)價(jià)法將特定成本與特定收人相配比，其期初和期末存貨資產(chǎn)賬面價(jià)值取決于存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)情況；使用平均成本法會(huì)使每一購(gòu)貨價(jià)格都影響到存貨價(jià)值和銷售成本，但它既反映不出當(dāng)期成本與當(dāng)期收人之間的合理配比關(guān)系，也反映不出按現(xiàn)時(shí)成本對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨進(jìn)行的計(jì)價(jià)，而是用平均價(jià)格反映存貨資產(chǎn)賬面價(jià)值。先進(jìn)先出法在使用中表現(xiàn)為最先售出或使用的存貨是庫(kù)存最久的存貨，而里存的存貨卻是最近購(gòu)買的，所以它能夠以最接近現(xiàn)實(shí)成本的價(jià)格反映資產(chǎn)負(fù)債表上的期末存貨價(jià)值，其接近程度依賴于價(jià)格變動(dòng)的速度和存貨周轉(zhuǎn)速度，當(dāng)存貨周轉(zhuǎn)速度較快時(shí)存貨的價(jià)值將反映為現(xiàn)實(shí)價(jià)格；后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法剛好相反，最先售出或使用的存貨是最近購(gòu)買的存貨，而置存的存貨卻是庫(kù)存最久的，所以它反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的期末存貨價(jià)值是最早的成本。綜上所述，在物價(jià)變動(dòng)的情況下各種計(jì)價(jià)方法對(duì)存貨資產(chǎn)賬面價(jià)值的影響表現(xiàn)為：當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)平均成本法和先進(jìn)先出法計(jì)量的存貨賬面價(jià)值均隨物價(jià)上漲而增加，隨物價(jià)下跌而減少；個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法計(jì)量的存貨賬面價(jià)值隨物價(jià)變動(dòng)不如其他方法明顯。對(duì)損益的影響不同根據(jù)上面的論述可知，個(gè)別計(jì)價(jià)法是將特定成本與特定收人相配比，其對(duì)當(dāng)期損益的影響取決于存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)；先進(jìn)先出法期末存貨表現(xiàn)為最近的成本，而發(fā)出存貨為歷史成本，當(dāng)價(jià)格不斷升高時(shí)，當(dāng)期收益較高；后進(jìn)先出法期末存貨以歷史成本計(jì)價(jià)，發(fā)出存貨為現(xiàn)實(shí)成本，當(dāng)價(jià)格不斷升高時(shí)，收益較低；加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法以平均價(jià)格計(jì)價(jià)，當(dāng)價(jià)格不斷升高時(shí)平均價(jià)格隨之升高，導(dǎo)致收益降低。對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅額的影響不同由于各種方法對(duì)當(dāng)期損益的影響不同，進(jìn)而對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅額的影響亦不同，個(gè)別計(jì)價(jià)法對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅額并無特別的影響；采用先進(jìn)先出法，當(dāng)價(jià)格不斷升高時(shí)，當(dāng)期收益較高則當(dāng)期應(yīng)納稅額較高；采用后進(jìn)先出法，當(dāng)價(jià)格不斷升高時(shí)，收益較低故當(dāng)期應(yīng)納稅額也較低，因此采用這種方法可產(chǎn)生一項(xiàng)永久性的所得稅遞延，從而使得這種方法得到廣泛運(yùn)用；采用平均成本法當(dāng)價(jià)格不斷升高時(shí)收益降低，當(dāng)期應(yīng)納稅額較低，但其降低幅度小于后進(jìn)先出法。適用條件不同個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于不能互換使用的存貨或?yàn)樘囟ǖ捻?xiàng)目專門購(gòu)人或制造并單獨(dú)存放的存貨項(xiàng)目，因?yàn)閷?duì)于大部分大規(guī)模生產(chǎn)的企業(yè)來說，同種存貨之間沒有質(zhì)的差異，采用這種方法沒有意義。加權(quán)平均法適用于定期盤存制下儲(chǔ)存在同一地點(diǎn)、性能、形態(tài)相同的大量存貨；移動(dòng)加權(quán)平均法適用于永續(xù)盤存制；先進(jìn)先出法假定存貨按先進(jìn)先出的順序流轉(zhuǎn)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐敗變質(zhì)的企業(yè)可采用這種方法；后進(jìn)先出法適用于不動(dòng)用基本存量的存貨流轉(zhuǎn)。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的影響3.2.1對(duì)期末存貨價(jià)值以及本其利潤(rùn)的影響個(gè)別計(jì)價(jià)法是按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本來確定期末結(jié)存存貨成本的，這種方法計(jì)算的期末存貨價(jià)值及銷售成本均能以實(shí)際購(gòu)貨成本為基礎(chǔ)，符合收益和費(fèi)用相配比原則及期末資產(chǎn)真實(shí)性原則；先進(jìn)先出法是假定先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出，該方法使存貨成本接近于購(gòu)貨成本，期末資產(chǎn)總值較真實(shí)；加權(quán)平均法，使得本期銷貨成本介于前期購(gòu)貨成本與本期購(gòu)貨成本之間，對(duì)期末存貨價(jià)值確定的水平次于先進(jìn)先出法。存貨計(jì)算的基本公式為：銷售成本=期初存貨+本期進(jìn)貨-期末存貨利潤(rùn)計(jì)算的基本公式為：稅前利潤(rùn)=銷售收入-銷售成本-各種稅費(fèi)凈利潤(rùn)=稅前利潤(rùn)-所得稅不難看出，期末存貨的大小與銷售成本的高低成反比，與利潤(rùn)成正比，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。不少企業(yè)在實(shí)際操作過程中通過變更存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法來進(jìn)行避節(jié)稅，導(dǎo)致了國(guó)家財(cái)政收入減少。避節(jié)稅的產(chǎn)生在客觀上推動(dòng)和刺激國(guó)家出臺(tái)更加嚴(yán)密的稅收法律，新存貨準(zhǔn)則中取消了后進(jìn)先出法，在一定程度上壓縮了企業(yè)通過變更存貨計(jì)價(jià)方法調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)比率分析指標(biāo)的影響（1）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)短期償債能力、流動(dòng)性比率分析指標(biāo)的影響。由于計(jì)價(jià)方法不同，導(dǎo)致存貨賬戶余額的差異將直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)表比率分析中的短期償債能力及流動(dòng)性比率的分析指標(biāo)。這些指標(biāo)主要包括流動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、營(yíng)業(yè)周期、銷售額與運(yùn)營(yíng)資本比等。以上指標(biāo)都包含受存貨直接影響的項(xiàng)目：流動(dòng)資產(chǎn)、產(chǎn)品銷售成本、平均存貨以及營(yíng)運(yùn)資本。所以在先進(jìn)先出法下，存貨周轉(zhuǎn)率偏低，流動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)以及營(yíng)業(yè)周期偏高。（2）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)獲利能力比率分析指標(biāo)的影響。評(píng)價(jià)企業(yè)獲利能力的指標(biāo)主要有：毛利率、凈利率、普通股每股收益等。這些指標(biāo)都涉及到利潤(rùn)，所以，先進(jìn)先出法會(huì)高估企業(yè)的獲利能力。（3）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期償債能力比率指標(biāo)的影響。在長(zhǎng)期償債能力分析中賺取利息倍數(shù)反映企業(yè)用所獲得的利潤(rùn)支付利息費(fèi)用的能力。先進(jìn)先出法下，由于稅前利潤(rùn)被高估，賺取利息倍數(shù)也會(huì)被高估，所以夸大了企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力。（4）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)上市公司市場(chǎng)價(jià)值分析指標(biāo)的影響。對(duì)于上市公司，市盈率是一個(gè)非常重要的指標(biāo)，它表明投資某一上市公司股票的獲利率，反映上市公司的成長(zhǎng)性。在先進(jìn)先出法下，存貨成本高估，則產(chǎn)品銷售成本低估，凈利潤(rùn)偏高，市盈率就會(huì)偏低。而在后進(jìn)先出法下，市盈率比較適中。由此可見，先進(jìn)先出法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表比率分析中的幾乎所有比率指標(biāo)都有影響，尤其是高估了企業(yè)獲利能力指標(biāo)，虛夸企業(yè)當(dāng)期獲利能力。各種存貨計(jì)價(jià)方法的選擇運(yùn)用根據(jù)以上上述可以看出這四種存貨計(jì)價(jià)方法各具優(yōu)缺點(diǎn)。因此，企業(yè)選擇哪一種方法是一個(gè)重要的問題。在一般情況下，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇不僅僅要受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，同時(shí)還要受企業(yè)管理策略的影響，并與企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。不同的企業(yè)，因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和具體會(huì)計(jì)目標(biāo)的不同，應(yīng)選擇符合各自需要的計(jì)價(jià)方法。因此，應(yīng)從多角度、全方位地對(duì)這些方法進(jìn)行比較和分析。選擇合適存貨計(jì)價(jià)方法，企業(yè)應(yīng)考慮以下幾方面因素：4.1存貨的自身特征及存貨管理要求存貨的不同特點(diǎn)也將影響存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。在存貨的實(shí)物管理上，一般是“先進(jìn)先出法”，這是存貨內(nèi)部管理的一般特點(diǎn)，但是在同一存貨購(gòu)入批次較多時(shí)，先進(jìn)先出的管理模式將增加存貨發(fā)出的工作量和復(fù)雜性，此時(shí)采用加權(quán)平均法就是最優(yōu)的。對(duì)于不能互相替換的存貨項(xiàng)目以及為特定項(xiàng)目生產(chǎn)和存放的存貨，應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。例如，在電子技術(shù)產(chǎn)品中，存貨有以下特點(diǎn)：技術(shù)更新快，產(chǎn)品時(shí)效性要求高，存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)根據(jù)其特點(diǎn)選擇先進(jìn)先出法，這樣做有如下理由：是先進(jìn)先出法在提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上，特別是在真實(shí)性和及時(shí)性上更能客觀及時(shí)準(zhǔn)確地反映存貨價(jià)值，使存貨價(jià)值接近物價(jià)變化的趨勢(shì)，也能使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的賬面價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)格趨于一致，使存貨價(jià)格波動(dòng)對(duì)企業(yè)效益的影響最大限度地在當(dāng)期損益中反映出來，最大限度地避免了在存貨的核算中，虛盈實(shí)虧或?qū)嵱撎澋默F(xiàn)象；所以，先進(jìn)先出法的選擇符合行業(yè)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算的客觀要求。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)直接影響期末存貨價(jià)值的確定和銷售成本的計(jì)算，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)、稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)比率等產(chǎn)生影響。在存貨價(jià)格波動(dòng)的情況下，存貨計(jì)價(jià)方法選擇將會(huì)帶來企業(yè)銷售毛利和凈收益額的增減變化，直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字的可觀性。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇合適與否，還與企業(yè)管理人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制有關(guān)。由于不少企業(yè)按利潤(rùn)水平的高低來評(píng)價(jià)管理人員的業(yè)績(jī)，也就是說企業(yè)管理人員的報(bào)酬是與企業(yè)利潤(rùn)掛鉤的，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果來獎(jiǎng)勵(lì)管理人員。為此管理人員總是希望有較高的利潤(rùn)來表明其在任期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。另外，所有者或股東對(duì)經(jīng)營(yíng)人員的評(píng)價(jià)也通常用利潤(rùn)指標(biāo)作為衡量的尺度。另外，從企業(yè)籌資方面來看，較高的存貨價(jià)值，較高的流動(dòng)比，給企業(yè)籌資也帶來很大的方便。因此，從內(nèi)部管理及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的角度出發(fā)，采用先進(jìn)先出法更為合理。此外，在不同企業(yè)之間進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)比較時(shí)，存貨計(jì)價(jià)方法的不同也將影響業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的正確性。稅收籌劃的需要用企業(yè)存貨進(jìn)行納稅籌劃，需考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響，采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法達(dá)到企業(yè)最佳納稅的目的，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，納稅人的各項(xiàng)存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇使用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法等方法確定其實(shí)際成本。以上規(guī)定，為企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)稅收籌劃、減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化提供了依據(jù)雖然不管是采用先進(jìn)先