《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號首次》

企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號－-

首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則

秦茂

028－85594821

第一頁，共四十九頁。1準(zhǔn)則提綱新準(zhǔn)則的制定背景

新準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容

列報第二頁，共四十九頁。2一、新準(zhǔn)則的制定背景

財政部于2006年2月15日發(fā)布了新的會計準(zhǔn)則體系，為了確保企業(yè)首份按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則體系》編制的財務(wù)報表，以及這些報表所涵蓋的部分期間的中期財務(wù)報表提供高質(zhì)量的信息，確保企業(yè)過渡的一致性、可比性和操作性，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則38號－首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》。第三頁，共四十九頁。3二、新準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容

新準(zhǔn)則的主要結(jié)構(gòu)第一章總則第二章確認(rèn)和計量第三章列報第四頁，共四十九頁。4二、新準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容(續(xù))（一）第一章“總則”包括本準(zhǔn)則的制定目標(biāo)和依據(jù)、企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的組成、適用等。（二）第二章“確認(rèn)和計量”共十六條該部分共十六條，包括要求按企業(yè)會計準(zhǔn)則編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時需要追溯調(diào)整的事項。第五頁，共四十九頁。5（二）第二章“確認(rèn)和計量”

1、在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。需要重分類的主要項目包括：1）符合投資性房地產(chǎn)定義、原在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中核算的資產(chǎn)，重新分類為投資性房地產(chǎn)；第六頁，共四十九頁。6（二）第二章“確認(rèn)和計量”需要重分類的主要項目（續(xù)）：2）金融資產(chǎn)（除準(zhǔn)則2號規(guī)范的長期股權(quán)投資外）按照準(zhǔn)則22號劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）、持有至到期的投資、貸款和應(yīng)收款、可供出售的金融資產(chǎn)；3）企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，列示為交易性金融負(fù)債。第七頁，共四十九頁。7（二）第二章“確認(rèn)和計量”4）待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用報表項目重分類調(diào)整；5）首次執(zhí)行日之前已計入在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的，首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類，將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價值中分離，作為土地使用權(quán)的認(rèn)定成本，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定處理。6）其他一年內(nèi)到的非流動項目的重分類調(diào)整。第八頁，共四十九頁。8（二）第二章“確認(rèn)和計量”2、需要追溯調(diào)整的事項（共涉及十五項）：編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時，除特殊規(guī)定項目需追溯調(diào)整外，其他項目不需追溯調(diào)整。追溯調(diào)整的事項主要分類為：1）涉及采用公允價值的資產(chǎn)或負(fù)債項目投資性房地產(chǎn)；以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債；可供出售的金融資產(chǎn)；衍生金融工具；企業(yè)年金基金運(yùn)營中的投資第九頁，共四十九頁。92、追溯調(diào)整的事項主要分類2）涉及預(yù)計負(fù)債的項目資產(chǎn)棄置義務(wù)辭退福利義務(wù)重組義務(wù)3）長期股權(quán)投資/企業(yè)合并長期股權(quán)投資企業(yè)合并部分項目4）其他所得稅股份支付第十頁，共四十九頁。10（二）第二章“確認(rèn)和計量”第38號準(zhǔn)則指南解釋（征）

首次執(zhí)行日：按新準(zhǔn)則規(guī)定列報比較信息的，首次執(zhí)行日是在首份年度財務(wù)報表中按照新準(zhǔn)則全部比較信息最早期間的期初。如，在2007年12月31日編制年報提供一年按照新準(zhǔn)則列報的比較信息的情況下，首次執(zhí)行日為2006年1月1日。注意：僅針對追溯調(diào)整事項，對采用未來適用法的事項，首次執(zhí)行日仍應(yīng)理解為2007年1月1日。第十一頁，共四十九頁。112、需要追溯調(diào)整的事項：（1）對首次執(zhí)行日的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)分別處理：類別首次執(zhí)行日的處理同一控制下企業(yè)合并形成對尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，調(diào)整留存收益，以調(diào)整后投資作為認(rèn)定成本非同一控制下企業(yè)合并形成存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)調(diào)整留存收益，以調(diào)整后投資賬面余額作為執(zhí)行日認(rèn)定成本；對股權(quán)投資借方差額不調(diào)整，直接作為認(rèn)定成本重大影響、新設(shè)子企業(yè)投資與非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資處理方法一致其他不存在股權(quán)投資差額，不作追溯調(diào)整，直接將投資賬面余額作為執(zhí)行日認(rèn)定成本第十二頁，共四十九頁。122、需要追溯調(diào)整的事項：

例：A公司截止2005年12月31日同一控制下形成股權(quán)投資差額（借差）余額300萬元，2006年當(dāng)年攤銷股權(quán)投資差額120萬元，2006年12月31日長期股權(quán)投資差額余額180萬元。（不考慮兩金及所得稅）1）2007年1月1日會計處理：借：以前年度損益調(diào)整180貸：長期股權(quán)投資（股權(quán)投資差額）1802）報表追溯調(diào)整：利潤表及股東權(quán)益變動表：調(diào)整2006年當(dāng)期投資收益120萬元（增加投資收益），同時調(diào)減2006年年初未分配利潤300萬元，2006年年末分配利潤減少180萬元。資產(chǎn)負(fù)債表：長期股權(quán)投資06年期初數(shù)減少300萬元，06年期末數(shù)減少180萬元；未分配利潤06年期初數(shù)減少300萬元，06年期末數(shù)減少180萬元。第十三頁，共四十九頁。132、需要追溯調(diào)整的事項：（2）投資性房地產(chǎn):在首次執(zhí)行日，對于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，可以按照公允價值進(jìn)行計量，并將賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額調(diào)整留存收益。會計分錄：借：投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)借或貸：以前年度損益調(diào)整第十四頁，共四十九頁。142、需要追溯調(diào)整的事項：（3）首次執(zhí)行日預(yù)計資產(chǎn)棄置費(fèi)用調(diào)整固定資產(chǎn)成本：預(yù)計棄置費(fèi)用的資產(chǎn)范圍僅限于：用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，棄置費(fèi)用的義務(wù)通常有國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定約束，棄置費(fèi)用的金額通常較大。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計棄置費(fèi)用。企業(yè)在預(yù)計首次執(zhí)行日前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用時，應(yīng)當(dāng)滿足預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，選擇該項資產(chǎn)初始確認(rèn)開始至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率，以該項預(yù)計負(fù)債折現(xiàn)后的金額增加資產(chǎn)成本，據(jù)此計算確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)提的資產(chǎn)折舊（或油氣資產(chǎn)的折耗），同時調(diào)整期初留存收益。第十五頁，共四十九頁。152、需要追溯調(diào)整的事項：（4）因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償：對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關(guān)系計劃，滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債，并調(diào)整留存收益。預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件：企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施；企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議，金額能可靠計量，很可能發(fā)生等條件。第十六頁，共四十九頁。162、需要追溯調(diào)整的事項：（5）年金基金：

在首次執(zhí)行日，對于企業(yè)年金基金在運(yùn)營中所形成的投資，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值進(jìn)行計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。第十七頁，共四十九頁。172、需要追溯調(diào)整的事項：（6）股份支付：對于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，應(yīng)按照權(quán)益工具、其他方服務(wù)或承擔(dān)的以權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的公允價值，將應(yīng)計入首次執(zhí)行日之前等待期的成本費(fèi)用金額調(diào)整留存收益，相應(yīng)增加所有者權(quán)益或負(fù)債。首次執(zhí)行日之前可行權(quán)的股份支付，不應(yīng)追溯調(diào)整。第十八頁，共四十九頁。182、需要追溯調(diào)整的事項：其中：有關(guān)公允價值具體調(diào)整規(guī)定：A、以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在授予日的公允價值調(diào)整期初留存收益，相應(yīng)增加資本公積；授予日的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價值計量。B、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在等待期內(nèi)首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計量，減少期初留存收，相應(yīng)增加應(yīng)付職工薪酬；上述各資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價值計量。第十九頁，共四十九頁。192、需要追溯調(diào)整的事項：

例1：2005年10月31日A公司通過一項股權(quán)激勵方案，授予50名高管人員共計100萬股股票期權(quán)，這些管理人員必須從2005年10月31日起在公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時可按10元/股購買上述份額股票，行權(quán)有限期為5年。授予日A公司股票市價為10元/股，公司估算上述股票期權(quán)的公允價值為3元/股。2006年12月31日公司估計行權(quán)比例為90％第1步：2006年12月31日確認(rèn)累計調(diào)整數(shù)：100萬股×3元/股×14個月/36個月×90％＝105萬元（其中2006年調(diào)整成本費(fèi)用90萬元，調(diào)整年初未分配利潤（2005年成本費(fèi)用）15萬元）第2步：2007年1月1日追溯調(diào)整分錄借：以前年度損益調(diào)整105貸：資本公積－－其他資本公積105第3步：調(diào)整報表數(shù)（2006年管理費(fèi)用增加90萬元，2006年年初未分配利潤減少15萬元）第二十頁，共四十九頁。202、需要追溯調(diào)整的事項：例2：2005年10月31日，B公司董事會批準(zhǔn)了一項股份支付協(xié)議，公司為其50名中層以上管理人員每人授予20,000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些管理人員必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2008年10月30日起根據(jù)股價的增長幅度可以行權(quán)獲得現(xiàn)金。該股票增值權(quán)應(yīng)在2010年1月1日之前行使完畢。2006年12月31日公司估計可行權(quán)日前這些高管人員離職比例為10％。B公司估算股票增值權(quán)的公允價值如下：2005年12月31日2元/份2006年12月31日3元/份第二十一頁，共四十九頁。212、需要追溯調(diào)整的事項：第1步：2006年12月31日確認(rèn)累計調(diào)整數(shù)：20,000份/名×50名×3元/份×14個月/36個月×90％＝105萬元（其中2005年12月31日調(diào)整數(shù)為20,000份×50名×2元/份×2個月/36個月×90％=10萬元）第2步：2007年1月1日追溯調(diào)整分錄借：以前年度損益調(diào)整105貸：應(yīng)付職工薪酬－－股份支付105第3步：調(diào)整報表數(shù)（2006年管理費(fèi)用增加95萬元，2006年年初未分配利潤減少10萬元）第二十二頁，共四十九頁。222、需要追溯調(diào)整的事項：（7）滿足規(guī)定的重組義務(wù)：在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的規(guī)定，將滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)，確認(rèn)為負(fù)債，并調(diào)整留存收益。第二十三頁，共四十九頁。232、需要追溯調(diào)整的事項：（8）所得稅（資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法）：在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。具體操作方法如下：第二十四頁，共四十九頁。242、需要追溯調(diào)整的事項：A、原采用應(yīng)付稅款核算所得稅費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定調(diào)整后的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值為基礎(chǔ)，與其計稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較，確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，采用適用的稅率計算遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的金額，并相應(yīng)調(diào)整期初留存收益?？傻挚蹠簳r性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異形成遞延所得稅負(fù)債第二十五頁，共四十九頁。252、需要追溯調(diào)整的事項：B、原采用納稅影響會計法核算所得稅費(fèi)用的，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號－－所得稅》計算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額，同時沖銷原來的遞延稅款借項或遞延稅款貸項的金額，上述兩項金額之間的差額調(diào)整期初留存收益。第二十六頁，共四十九頁。262、需要追溯調(diào)整的事項：（9）首次執(zhí)行日前企業(yè)合并追溯調(diào)整事項：類別處理同一控制下合并原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價值應(yīng)當(dāng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益。非同一控制下合并1、賬面攤余商譽(yù)價值作為首次執(zhí)行日商譽(yù)的認(rèn)定成本，不再進(jìn)行攤銷。2、合并合同或協(xié)議中約定合并成本調(diào)整事項，如在首次執(zhí)行日預(yù)計很可能發(fā)生，且影響金額能可靠計量，則應(yīng)調(diào)整商譽(yù)的賬面價值。3、在首次執(zhí)行日應(yīng)對商譽(yù)進(jìn)行減值測試，如存在減值應(yīng)計提減值準(zhǔn)備（調(diào)整留存收益）。第二十七頁，共四十九頁。272、需要追溯調(diào)整的事項：（10）金融資產(chǎn)：在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)，劃分為四類：①劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益（交易性金融資產(chǎn)）或可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。②劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起改按實際利率法，在隨后的會計期間采用攤余成本計量。（理解：采用未來適用法）第二十八頁，共四十九頁。282、需要追溯調(diào)整的事項：（11）金融負(fù)債：對于在首次執(zhí)行日指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。第二十九頁，共四十九頁。292、需要追溯調(diào)整的事項：（12）衍生金融工具：對于未在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)、或已按成本計量的衍生金融工具（不包括套期工具），應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，同時調(diào)整留存收益。第三十頁，共四十九頁。302、需要追溯調(diào)整的事項：（13）嵌入衍生金融工具：對于嵌入衍生金融工具，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定應(yīng)從混合工具分拆的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其從混合工具分拆并單獨(dú)處理，但嵌入衍生金融工具的公允價值難以合理確定的除外。對于嵌入衍生金融工具的公允價值無法合理確定的，應(yīng)當(dāng)將該混合工具整體指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。對于企業(yè)發(fā)行的包含負(fù)債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日將負(fù)債和權(quán)益成份分拆，但負(fù)債成份的公允價值難以合理確定的除外。第三十一頁，共四十九頁。312、需要追溯調(diào)整的事項：（14）套期保值：在首次執(zhí)行日，對于不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》規(guī)定的套期會計方法運(yùn)用條件的套期保值，應(yīng)當(dāng)終止采用原套期會計方法，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》處理。（15）再保險分出業(yè)務(wù)：發(fā)生再保險分出業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》的規(guī)定，將應(yīng)向再保險接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金確認(rèn)為資產(chǎn)，并調(diào)整各項準(zhǔn)備金的賬面價值。第三十二頁，共四十九頁。323、采用未來適用法有關(guān)項目的處理規(guī)定（1）正在開發(fā)和加工的無形資產(chǎn)或存貨對于首次執(zhí)行日（2007年1月1日）企業(yè)正在開發(fā)過程中的內(nèi)部開發(fā)項目，已經(jīng)費(fèi)用化的開發(fā)支出，不應(yīng)追溯調(diào)整；首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。利息資本化規(guī)定：未完工項目在首次執(zhí)行日之前未予資本化的借款費(fèi)用，不應(yīng)追溯調(diào)整；首次執(zhí)行日后符合準(zhǔn)則規(guī)定的可以資本化。第三十三頁，共四十九頁。333、采用未來適用法有關(guān)項目的處理規(guī)定（2）超過正常信用條件延期付款（或收款）、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)

A、對于首次執(zhí)行日（2007年1月1日）處于收款過程中的采用遞延收款方式、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)收入，如分期收款發(fā)出商品銷售，首次執(zhí)行日前已確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本不再追溯調(diào)整。在首次執(zhí)行日后的第一個會計期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售合同或協(xié)議剩余價款作為長期應(yīng)收款，尚未收取的合同或協(xié)議價款的公允價值即現(xiàn)值確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，兩者的差額作為未實現(xiàn)融資收益，在剩余收款期限內(nèi)按照實際利率法進(jìn)行攤銷。第三十四頁，共四十九頁。343、采用未來適用法有關(guān)項目的處理規(guī)定A、分期收款發(fā)出商品銷售的處理第1步：1月1日借：長期應(yīng)收款（未來收款協(xié)議金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入（未來收款現(xiàn)值）應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項）未實現(xiàn)融資收益時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（分期收款發(fā)出商品）第2步：以后按期采用實際利率法計算確定利息收入

借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務(wù)費(fèi)用第三十五頁，共四十九頁。353、采用未來適用法有關(guān)項目的處理規(guī)定B、首次執(zhí)行日之前購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日之前已計提的折舊和攤銷額，不再追溯調(diào)整；在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項折現(xiàn)后的現(xiàn)值與資產(chǎn)賬面價值的差額，減少資產(chǎn)的賬面價值，同時增加未確認(rèn)融資費(fèi)用。首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值作為認(rèn)定成本并以此為基礎(chǔ)計提折舊，未確認(rèn)融資費(fèi)用按照實際利率法進(jìn)行攤銷。1月1日借：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)（金額為尚未支付的款項現(xiàn)值與資產(chǎn)賬面價值的差額）第三十六頁，共四十九頁。363、采用未來適用法有關(guān)項目的處理規(guī)定（3）按準(zhǔn)則不再攤銷、只進(jìn)行減值測試的資產(chǎn)，以賬面價值/余額作為認(rèn)定成本：判斷為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)除屬于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外的、其他按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資借方差額（新準(zhǔn)則在長期股權(quán)投資成本中核算）屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的商譽(yù)第三十七頁，共四十九頁。373、采用未來適用法有關(guān)項目的處理規(guī)定（4）會計估計企業(yè)在首次執(zhí)行日按照企業(yè)會計準(zhǔn)則所做的估計，應(yīng)當(dāng)與按照原會計制度或準(zhǔn)則所做的估計一致，不應(yīng)追溯調(diào)整，除非有客觀證據(jù)表明原估計是錯誤的。首次執(zhí)行日以后獲得的、表明首次執(zhí)行日后發(fā)生情況的新信息，視同《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》中的非調(diào)整事項處理。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定需要做出的會計估計事項，在原會計制度或準(zhǔn)則不要求估計的，如某些資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值等，在首次執(zhí)行日，關(guān)于市場價格、利率或匯率的估計應(yīng)當(dāng)反映該日的市場狀況。第三十八頁，共四十九頁。383、采用未來適用法有關(guān)項目的處理規(guī)定（5）職工福利費(fèi)首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。（6）開辦費(fèi)首次執(zhí)行日企業(yè)的開辦費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日后第一個會計期間內(nèi)全部確認(rèn)為管理費(fèi)用。第三十九頁，共四十九頁。39三、列報1、財務(wù)報表編制要求：（1）在首次執(zhí)行日后按照企業(yè)會計準(zhǔn)則編制的首份年度財務(wù)報表（以下簡稱首份年度財務(wù)報表）期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，編報資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表及附注。（2）對外提供合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定。（3）在首份年度財務(wù)報表涵蓋的期間內(nèi)對外提供中期財務(wù)報告的，應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第32號——中期財務(wù)報告》的規(guī)定。第四十頁，共四十九頁。40三、列報特殊說明：如果母公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則、但子公司按規(guī)定尚未執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的，母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定調(diào)整子公司的財務(wù)報表；如果子公司已執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，但母公司按規(guī)定尚未執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的，母公司在編制合并財務(wù)報表時，可以將子公司按照企業(yè)會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表直接合并，不需要調(diào)整；也可以將子公司的財務(wù)報表按照母公司的會計政策調(diào)整后合并。第四十一頁，共四十九頁。41三、列報（續(xù)）

2、比較會計報表編制：（1）首份年度財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括上年度按照企業(yè)會計準(zhǔn)則列報的比較信息。財務(wù)報表項目的列報發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對上年度比較數(shù)據(jù)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的列報要求進(jìn)行調(diào)整，但不切實可行的除外。首份中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括按新準(zhǔn)則編制的上年度資產(chǎn)負(fù)債表、上年度可比中期的利潤表、上年度至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。第四十二頁，共四十九頁。42三、列報（續(xù)）（2）對于原未納入合并范圍但按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》規(guī)定應(yīng)納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合并財務(wù)報表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該子公司納入合并范圍。對于原已納入合并范圍但按照該準(zhǔn)則規(guī)定不應(yīng)納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合并財務(wù)報表中，企業(yè)不應(yīng)將該子公司納入合并范圍。上年度比較合并財務(wù)報表中列示的少數(shù)股東權(quán)益，應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則的規(guī)定，在所有者權(quán)益類列示；少數(shù)股東損益同樣按新格式調(diào)整。第四十三頁，共四十九頁。432、比較會計報表編制（續(xù)）（3）應(yīng)當(dāng)列示每股收益的企業(yè)，比較財務(wù)報表中上年度的每股收益按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第34號——每股收益》的規(guī)定計算和列示。（4）應(yīng)當(dāng)披露分部信息的企業(yè)，比較財務(wù)報表中上年度關(guān)于分部的信息按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號——分部報告》的規(guī)定披露。第四十四頁，共四十九頁。44三、列報（續(xù)）3、附注披露特殊要求：