營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響-以交通運(yùn)輸企業(yè)為例

目錄26606_WPSOffice_Level1一、緒論 229432_WPSOffice_Level2（一）研究背景及意義 214474_WPSOffice_Level2（二）研究?jī)?nèi)容與方法 34913_WPSOffice_Level1二、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)影響的相關(guān)概念與基本理論 38919_WPSOffice_Level2（一）交通運(yùn)輸業(yè)的內(nèi)涵 328680_WPSOffice_Level2（二）“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)影響的理論基礎(chǔ) 317214_WPSOffice_Level1三、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)影響的分析 419373_WPSOffice_Level2（一）分析交通運(yùn)輸企業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù) 421722_WPSOffice_Level2（二）對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人的稅負(fù)分析 66104_WPSOffice_Level2（三）“營(yíng)改增”實(shí)施后在交通運(yùn)輸行業(yè)的企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)上升的原因 88574_WPSOffice_Level1四、針對(duì)受“營(yíng)改增”影響的交通運(yùn)輸企業(yè)提出的稅務(wù)籌劃建議 9544_WPSOffice_Level2（一）選擇更為合適的納稅人身份 918222_WPSOffice_Level2（二）合理選擇固定資產(chǎn)的供應(yīng)商與采購(gòu)時(shí)機(jī) 1025625_WPSOffice_Level2（三）準(zhǔn)確劃分適用不同稅率的混業(yè)經(jīng)營(yíng)收入 119798_WPSOffice_Level2（四）轉(zhuǎn)變服務(wù)的提供方式 1115712_WPSOffice_Level1結(jié)論 129692_WPSOffice_Level1參考文獻(xiàn) 13

內(nèi)容摘要：“營(yíng)改增”絕大部分涉及交通運(yùn)輸?shù)墓径歼_(dá)到了“十三五”規(guī)劃里面指出的降低結(jié)構(gòu)性稅收的目的，然而也有不少企業(yè)在稅收方面出現(xiàn)了進(jìn)一步提高的狀況?；趯?duì)“營(yíng)改增”政策執(zhí)行后就交通運(yùn)輸公司在稅收方面情況進(jìn)行剖析，進(jìn)而據(jù)此從稅務(wù)規(guī)劃的角度給出一定的建議。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅負(fù)；交通運(yùn)輸業(yè)Abstract：Mostofthecompaniesinvolvedintransportationreformhavereachedthegoalofreducingstructuraltaxesaspointedoutinthe13thFive-YearPlan.However,manycompanieshavefurtherimprovedtheirtaxation.Basedontheanalysisofthetaxationsituationofthetransportationcompanyaftertheimplementationofthe“CalculationReform”policy,somesuggestionsaregivenfromtheperspectiveoftaxplanning.Keywords：campreform;taxburden;transportationindustry一、緒論（一）研究背景及意義在國(guó)內(nèi)進(jìn)行稅收制度改革之后，實(shí)現(xiàn)了增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)征收的方式。增值稅的征稅對(duì)象包括在國(guó)內(nèi)進(jìn)行貨物銷售、提供加工、修理服務(wù)、進(jìn)出口業(yè)務(wù)等的增值額，其執(zhí)行的方式為抵扣制。營(yíng)業(yè)稅的征收對(duì)象為在國(guó)內(nèi)提供應(yīng)稅的勞務(wù)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)買賣、固定資產(chǎn)銷售等業(yè)務(wù)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)額。把這兩個(gè)稅種進(jìn)行并行的征管是基于國(guó)內(nèi)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，這是對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的極為有利的，然而因?yàn)樯a(chǎn)型企業(yè)的增值稅的不能抵扣購(gòu)入的固定資產(chǎn)里面已經(jīng)繳納的增值稅，所以，由于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展并越來(lái)越接近國(guó)際化，當(dāng)下的生產(chǎn)型企業(yè)的增值稅增收方式對(duì)固定資產(chǎn)的更替束縛越來(lái)越嚴(yán)重，毫不夸張的說(shuō)已經(jīng)限制了生產(chǎn)技術(shù)水平的提升，進(jìn)而限制了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。交通運(yùn)輸業(yè)歷來(lái)作為國(guó)家GDP的重要支柱，同時(shí)也很好的將第二、三產(chǎn)業(yè)連接起來(lái)，它的發(fā)展?fàn)顩r對(duì)第二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是不言而喻的，和其它國(guó)家比較起來(lái)，國(guó)內(nèi)的交通運(yùn)輸發(fā)展的空間還非常巨大，稅負(fù)水平是交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展的核心的體現(xiàn)。所以，若還對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)額持續(xù)增收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)該行業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)可想而知，這必將嚴(yán)重妨礙其發(fā)展，在這個(gè)前提下把改行業(yè)納入了“營(yíng)改增”的范疇，如此可在一定程度上促使其自身和周邊產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展，從而促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)。作者以交通運(yùn)輸業(yè)為實(shí)例進(jìn)行探索，以期促使該行業(yè)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展。（二）研究?jī)?nèi)容與方法本文的探索重點(diǎn)是營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)作用，本文以文獻(xiàn)分析法和定量分析法為手段。文獻(xiàn)分析法：即研究相關(guān)的文獻(xiàn)、資料、書(shū)籍等，從定性分析的角度進(jìn)行“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)在稅負(fù)方面的變化趨勢(shì)和產(chǎn)生的原因打下基礎(chǔ)。此外，以交通運(yùn)輸業(yè)中涉及的子行業(yè)中的上市公司為對(duì)象，進(jìn)行假設(shè)，以對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)為出發(fā)點(diǎn)，采用定量分析的方法，從不同的時(shí)期和具體的行業(yè)深入分析該行業(yè)中“營(yíng)改增”后稅負(fù)的狀況及緣由。二、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)影響的相關(guān)概念與基本理論（一）交通運(yùn)輸業(yè)的內(nèi)涵交通運(yùn)輸業(yè)定義為用運(yùn)輸工具進(jìn)行物品在空間位置上的移動(dòng)，如把貨物、旅客送至指定位置的業(yè)務(wù)。該行業(yè)的服務(wù)目標(biāo)為擁有流通要求的物品、人物；其使用的服務(wù)載體為運(yùn)輸工具；其服務(wù)方式為基于不改變對(duì)象在物理上形體的提前下，讓其在空間上的位置進(jìn)行指定的改變；其本質(zhì)是生產(chǎn)制造業(yè)在流通方面的延續(xù)，其隸屬于獨(dú)立運(yùn)營(yíng)的生產(chǎn)部門；其社會(huì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的體現(xiàn)于服務(wù)目標(biāo)中，其從各個(gè)階段參與全社會(huì)經(jīng)濟(jì)、物質(zhì)財(cái)富的產(chǎn)生。此行業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)都一定程度而形成的，其在全社會(huì)乃至國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展里面都起到了極大的作用，是一、二、三產(chǎn)業(yè)的紐帶。（二）“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)影響的理論基礎(chǔ)1.稅收中性理論該理論源自17世紀(jì)末期，其代表人物是英國(guó)的亞當(dāng).斯密，其理論基礎(chǔ)在《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》中闡述的“自由放任、自由競(jìng)爭(zhēng)”，其觀點(diǎn)表明若政府對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不論進(jìn)行何種方式何種程度的干涉是一定會(huì)對(duì)市場(chǎng)產(chǎn)生致命的破壞的，這也必然對(duì)資源符合市場(chǎng)規(guī)律的流動(dòng)及配置產(chǎn)生阻礙，這也必將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效率下降。中性理論的觀點(diǎn)是提倡相關(guān)的政府機(jī)構(gòu)在稅負(fù)征收時(shí)處于中立位置，不應(yīng)該對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)行為有丁點(diǎn)干涉行為，不能對(duì)市場(chǎng)規(guī)律中的資源配置有任何影響。其現(xiàn)實(shí)意義即要盡可能的降低因?yàn)槎愂照邔?dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有干擾，基于市場(chǎng)對(duì)資源配置中的基石作用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)、稅收二種機(jī)制良好的結(jié)合起來(lái)。增值稅的征收對(duì)象為增值額，較以全額營(yíng)業(yè)收入為對(duì)象的營(yíng)業(yè)稅，更加貼近中性理論的，因?yàn)榇朔N征稅方式可以最大程度上的避免重復(fù)征稅的情況產(chǎn)生，因?yàn)槠渲皇菍?duì)產(chǎn)生增值的部分收稅，不管涉及商品、勞務(wù)通過(guò)了多少次流通。所以，一種應(yīng)該上稅的事物，不管采用哪種生產(chǎn)方式（流水線式、組裝式）進(jìn)行生產(chǎn)，最后上繳的稅負(fù)都是一樣的。因此，增值稅較營(yíng)業(yè)稅其對(duì)宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)，資源配置所形成的影響是非常小的，進(jìn)而將增值稅征收的中性理論得以體現(xiàn)。財(cái)政部，等.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案［S］.2011．2.稅收負(fù)擔(dān)理論稅收負(fù)擔(dān)是由國(guó)家根據(jù)相關(guān)的規(guī)定或法律法規(guī)，對(duì)應(yīng)納稅人進(jìn)行稅負(fù)的征收，降低納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，進(jìn)而形成一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。稅負(fù)負(fù)擔(dān)為國(guó)家征稅的核心，此為稅收制度制定時(shí)第一個(gè)要解決的問(wèn)題。稅收負(fù)擔(dān)其絕對(duì)值為納稅人上繳給政府的稅收總量；基于相對(duì)量，其為稅收負(fù)擔(dān)率，就是納稅額和應(yīng)稅額的比率，其為納稅人稅負(fù)衡量的核心指標(biāo)，這也是為政府在稅率制定、征收的依據(jù)之一。稅收負(fù)擔(dān)率有宏觀、微觀之分，進(jìn)而要從此兩方面進(jìn)行衡量。基于宏觀視角，就是把納稅人作為一個(gè)整體進(jìn)行稅負(fù)的核算。當(dāng)下，國(guó)內(nèi)從宏觀角度采用的負(fù)擔(dān)率，使用的是國(guó)民經(jīng)濟(jì)總值。基于微觀視角，負(fù)擔(dān)率為主體（公司、個(gè)人）應(yīng)納稅在應(yīng)稅額中的比率。此次基于交通運(yùn)輸也中實(shí)行“營(yíng)改增”，在理論上要求:改革后其總稅收負(fù)擔(dān)率要低于改革前的負(fù)擔(dān)率，通過(guò)改革要一定程度上從總體上降低該行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。三、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)影響的分析（一）分析交通運(yùn)輸企業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)1.分析交通運(yùn)輸企業(yè)小規(guī)模納稅人流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對(duì)于交通運(yùn)輸行業(yè)來(lái)說(shuō)，在“營(yíng)改增”政策推行以前，營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%，在推行“營(yíng)改增”政策以后，交通運(yùn)輸企業(yè)的小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，如果只是從絕對(duì)量角度出發(fā)，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，應(yīng)交稅率并未改變，但是受增值稅為價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅的影響，小規(guī)模納稅人的實(shí)際征收率會(huì)發(fā)生變化，由原來(lái)的3%變?yōu)?/(1＋3%)×3%≈2.91%。在一般情況下，假設(shè)在推行“營(yíng)改增”政策前后企業(yè)的收入都是S，那么在推行“營(yíng)改增”政策以前，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是S×3%，企業(yè)的稅負(fù)則是S×3%/S=3%。在推行“營(yíng)改增”政策后，企業(yè)的增值稅便表示為S/(1+3%)×3%，企業(yè)的稅負(fù)則表示為[S/(1+3%)×3%]÷[S/(1+3%)]=3%，從中可以看出，在推行“營(yíng)改增”政策前后，企業(yè)的稅負(fù)沒(méi)有發(fā)生變化，都為3%。也可體現(xiàn)出小規(guī)模納稅人的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率變化率為零。2.分析交通運(yùn)輸企業(yè)小規(guī)模納稅人所得稅稅負(fù)在推行“營(yíng)改增”政策以前，交通運(yùn)輸行業(yè)相關(guān)的企業(yè)所交納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入的會(huì)計(jì)科目為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，會(huì)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)造成影響。除此以外，把“三稅”，也就是營(yíng)業(yè)稅，增值稅和消費(fèi)稅作為計(jì)稅基礎(chǔ)的城市維護(hù)建設(shè)稅，也可成為“城建稅”，地方教育附加以及教育費(fèi)附加都計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”這一會(huì)計(jì)科目。但是在推行“營(yíng)改增”政策后，交通運(yùn)輸行業(yè)的小規(guī)模納稅人核算增值稅時(shí)，則計(jì)入么會(huì)計(jì)科目為“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”，在計(jì)算所得稅時(shí)便不會(huì)帶來(lái)影響。但城建稅，地方教育附加和教育費(fèi)附加卻沒(méi)有發(fā)生改變，仍然計(jì)入的是“營(yíng)業(yè)稅金及附加”這一會(huì)計(jì)科目，在計(jì)算所得稅時(shí)仍會(huì)產(chǎn)生影響。如果在“營(yíng)改增”政策推行前后，小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)收入沒(méi)有發(fā)生變化，所以，假設(shè)推行“營(yíng)改增”政策前后相關(guān)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入都是S，扣除“營(yíng)業(yè)稅金及附加”之外的其他的企業(yè)成本費(fèi)用記為C，城建稅的稅率是7%，假設(shè)不考慮其他因素的影響，那在推行“營(yíng)改增”政策以前企業(yè)的所得稅可以計(jì)算為：也就是在推行“營(yíng)改增”政策以后，提高了交通運(yùn)輸行業(yè)的小規(guī)模納稅人的所得稅稅負(fù)率，并且上升的程度是受成本費(fèi)用率決定的。這主要是由于在推行“營(yíng)改增”政策后，交通運(yùn)輸行業(yè)的相關(guān)企業(yè)所交納的增值稅將不再對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行抵減。3.分析交通運(yùn)輸企業(yè)小規(guī)模納稅人整體稅負(fù)假設(shè)在“營(yíng)改增”政策推行前后，交通運(yùn)輸行業(yè)的小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)收入都沒(méi)發(fā)生變化，均是S，扣除“營(yíng)業(yè)稅金及附加”后的其他企業(yè)成本費(fèi)用是S，城建稅的稅率是7%，在不考慮其他因素的影響下，從上述分析能夠得知，企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率不會(huì)發(fā)生變化，從公式（3-3)能夠得知，所得稅稅負(fù)率有所上升，上升的幅度大于3%，受二者的共同影響，企業(yè)整體的稅負(fù)率也有所提高。（二）對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人的稅負(fù)分析1.分析交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)在“營(yíng)改增”政策推行以前，交通運(yùn)輸行業(yè)相關(guān)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征收率為3%，在“營(yíng)改增”政策推行后，一般納稅人的增值稅征收率則為11%，可以看出，一般納稅人的稅率比以前提高了8%，“營(yíng)改增”政策推行后，增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，可計(jì)算為：也就是說(shuō)，在推行“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸行業(yè)相關(guān)企業(yè)的一般納稅人的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)將由三種因素決定，分別是企業(yè)成本中可抵扣的金額占營(yíng)業(yè)收入的比重，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率以及固定資產(chǎn)占營(yíng)業(yè)收入的比重，并且流轉(zhuǎn)稅稅率和這三種因素都是反方向變動(dòng)的，也就是說(shuō)，當(dāng)成本中可抵扣金額占營(yíng)業(yè)收入的比重增大時(shí)，流轉(zhuǎn)稅稅率則會(huì)減小；當(dāng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率增大時(shí)，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率便會(huì)減??；同理當(dāng)固定資產(chǎn)占營(yíng)業(yè)收入的比重不斷增大時(shí)，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率便會(huì)不斷減小。胡怡建.全面實(shí)施營(yíng)改增的效應(yīng)[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào),2016-10-12(B01).2.分析交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人所得稅稅負(fù)在推行“營(yíng)改增”政策以前，交通運(yùn)輸行業(yè)相關(guān)的企業(yè)所交納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入的會(huì)計(jì)科目為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，會(huì)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)造成影響。除此以外，把“三稅”，也就是營(yíng)業(yè)稅，增值稅和消費(fèi)稅作為計(jì)稅基礎(chǔ)的城市維護(hù)建設(shè)稅，也可成為“城建稅”，地方教育附加以及教育費(fèi)附加都計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”這一會(huì)計(jì)科目。但是在推行“營(yíng)改增”政策后，交通運(yùn)輸行業(yè)的小規(guī)模納稅人核算增值稅時(shí)，則計(jì)入么會(huì)計(jì)科目為“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”，在不考慮其他因素的影響下，“營(yíng)改增”政策推行前企業(yè)的所得稅可計(jì)算為：也就是說(shuō)在“營(yíng)改增”政策推行后，交通運(yùn)輸行業(yè)相關(guān)企業(yè)的一般納稅人的所得稅稅負(fù)率將由三種因素決定，分別是成本中可抵扣的增值稅金額占比，成本費(fèi)用率以及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率。3.分析對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人整體稅負(fù)假設(shè)在“營(yíng)改增”政策推行前，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入是S，扣除營(yíng)業(yè)稅金及附加后的成本費(fèi)用是C，城建稅的稅率是7%，那在推行“營(yíng)改增”政策后，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入便為αS，引進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)的不含稅價(jià)格是F，扣除城建稅，地方教育附加和教育費(fèi)附加外的成本費(fèi)用記為βC，成本中可抵扣的增值稅金額占比記為A，引進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)的增值稅稅率是17%，在不考慮其他因素影響下，從公式（3-6）和公式（3-9）可知，企業(yè)的整體稅負(fù)可計(jì)算為：也就是說(shuō)在推行“營(yíng)改增”政策后，交通運(yùn)輸行業(yè)相關(guān)企業(yè)的一般納稅人的整體稅負(fù)變化由四種因素決定，分別是成本費(fèi)用率，固定資產(chǎn)占營(yíng)業(yè)收入的比重，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率與成本中可抵扣的增值稅金額占比。（三）“營(yíng)改增”實(shí)施后在交通運(yùn)輸行業(yè)的企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)上升的原因1.小規(guī)模納稅人出現(xiàn)了稅負(fù)上升在小規(guī)模納稅人中，也出現(xiàn)了明顯的稅負(fù)增加情況，通過(guò)分析得出其主要有以下原因。大規(guī)模的“營(yíng)改增”實(shí)施執(zhí)行后，使得整個(gè)交通運(yùn)輸行業(yè)中的流轉(zhuǎn)稅，體現(xiàn)在對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)其應(yīng)繳納的稅負(fù)變化率已經(jīng)下降至零，而相對(duì)應(yīng)的所得稅也發(fā)生了變化，即該項(xiàng)稅負(fù)變化率呈現(xiàn)出一個(gè)逐漸上升的趨勢(shì)，究其根本原因是因?yàn)樵谄髽I(yè)中其所涉及的整體稅負(fù)率發(fā)生了變化，呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。稅制改革實(shí)施了增值稅，這對(duì)于參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)形成了新的負(fù)債形式，并且無(wú)法進(jìn)行利潤(rùn)抵扣。在沒(méi)有實(shí)施“營(yíng)改增”的時(shí)候，參與交通運(yùn)輸行業(yè)的經(jīng)濟(jì)主體交稅形式主要是營(yíng)業(yè)稅，并且屬于價(jià)內(nèi)稅，通過(guò)會(huì)記錄在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”中，會(huì)對(duì)整個(gè)企業(yè)最終的所得稅產(chǎn)生相應(yīng)的影響。并且因?yàn)閷?shí)行“三稅”計(jì)稅，即涵蓋了城建稅和一定的教育費(fèi)附加，還有地方教育附加，一般情況下是記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”中，最終也會(huì)對(duì)所得稅結(jié)果產(chǎn)生一定的影響。所以，“營(yíng)改增”的實(shí)施使得企業(yè)依然保持原有的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率，但是在所得稅征稅的過(guò)程中卻出現(xiàn)了稅負(fù)率的上升，最終影響了整體的稅負(fù)率，出現(xiàn)逐漸上升的現(xiàn)象。2.一般納稅人出現(xiàn)了稅負(fù)上升（1）稅率偏高未實(shí)施“營(yíng)改增”的時(shí)候，整個(gè)交通運(yùn)輸行業(yè)在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅征收的過(guò)程中都是統(tǒng)一實(shí)行3%的定額稅率，而在實(shí)施“營(yíng)改增”的過(guò)程中，則改為了增值稅繳納形式，并且稅率也進(jìn)行了調(diào)整，增長(zhǎng)為11%。如果以絕對(duì)量的方式進(jìn)行衡量，那么就是企業(yè)需要交納的稅率則直接增加了8%，；單如果以相對(duì)量為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量，那么由原來(lái)的價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)為了現(xiàn)在的價(jià)外稅，所以能夠得到增值稅最終的稅率應(yīng)該是1/（1＋11%）×11%≈9.91%。因此，因?yàn)椤盃I(yíng)改增”的實(shí)施，我們能夠發(fā)現(xiàn)對(duì)于交通運(yùn)輸行業(yè)中的各個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它們需要繳納的相關(guān)稅稅率實(shí)質(zhì)上只增長(zhǎng)了6.91%左右。在允許的情況下，企業(yè)可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，然而往往會(huì)遇到進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法進(jìn)行完整抵扣的情況，并且無(wú)法有效抑制稅負(fù)增加的情況。（2）增值稅能夠進(jìn)行抵扣的范圍過(guò)窄一般情況下，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠通過(guò)在購(gòu)買運(yùn)輸工具所支付的費(fèi)用金額進(jìn)行一定量的抵扣，但這需要國(guó)家已經(jīng)實(shí)行了“營(yíng)改增”政策才能夠進(jìn)行，否則還是無(wú)法實(shí)現(xiàn)購(gòu)買行為中產(chǎn)生的增值稅稅額抵扣。因此，實(shí)施了“營(yíng)改增”后能夠發(fā)現(xiàn)，在我國(guó)的交通運(yùn)輸行業(yè)中，作為一般納稅人的許多企業(yè)都出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況。“營(yíng)改增”政策在不斷的進(jìn)行調(diào)整，在5月初的時(shí)候，推出了新規(guī)定，即增加試點(diǎn)范圍，將在生活服務(wù)行業(yè)、建筑業(yè)等多個(gè)領(lǐng)域?qū)嵭小盃I(yíng)改增”政策，同時(shí)還會(huì)會(huì)對(duì)各企業(yè)擁有的新增不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值估量，規(guī)定其產(chǎn)生的增值稅能夠進(jìn)行抵扣。通過(guò)政策調(diào)整，設(shè)定交通運(yùn)輸行業(yè)中各企業(yè)可以對(duì)相應(yīng)的保險(xiǎn)費(fèi)也進(jìn)行有效的抵扣，同時(shí)還包括新建不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的所有進(jìn)項(xiàng)稅額。牟建國(guó)，楊淑媛，等.稅法［M］.北京：清華大學(xué)出版社，2010．（3）增值稅專用的發(fā)票不容易獲得根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在增值稅的征收環(huán)節(jié)中，通常只能由一般納稅人對(duì)專用發(fā)票進(jìn)行申請(qǐng)，并且也只能由這一主體進(jìn)行發(fā)票的開(kāi)具。但是在特定的時(shí)候，也允許小規(guī)模納稅人進(jìn)行相應(yīng)的專用發(fā)票申請(qǐng)和開(kāi)具，但是必須經(jīng)由主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行。在整個(gè)交通運(yùn)輸行業(yè)中，不管是經(jīng)營(yíng)陸路運(yùn)輸還是經(jīng)營(yíng)海上或者航空運(yùn)輸，這些企業(yè)普遍存在增值稅進(jìn)行稅額無(wú)法得到有效抵扣的情況，這主要是因?yàn)樵谡麄€(gè)運(yùn)輸途中會(huì)消耗大量的油，并且需要對(duì)運(yùn)輸工具進(jìn)行修理，這些都需要大筆的資金支出，而在運(yùn)途中一般都是中小型的加油站，相應(yīng)的修理廠也是規(guī)模較小，所以無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票。如果需要專用的發(fā)票，就必須通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行發(fā)行，使得程序較為繁雜。因此，為了交易方便，兩方都會(huì)選擇不開(kāi)設(shè)專用發(fā)票，最終使得出現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額低的情況。四、針對(duì)受“營(yíng)改增”影響的交通運(yùn)輸企業(yè)提出的稅務(wù)籌劃建議（一）選擇更為合適的納稅人身份在實(shí)施“營(yíng)改增”的過(guò)程中，我們能夠看到在交通運(yùn)輸行業(yè)中，所以的企業(yè)會(huì)通過(guò)實(shí)有銷售額被判定為不同身份的納稅人，其中以500萬(wàn)元為界，對(duì)小規(guī)模納稅人和一般納稅人進(jìn)行了區(qū)分。在分析整體稅負(fù)率的時(shí)候，如果出現(xiàn)了上升情況，那么通常情況下都是受與小規(guī)模納稅人有關(guān)的計(jì)稅機(jī)制所影響的，并且這一納稅主體需要負(fù)擔(dān)的增值稅能夠通過(guò)專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，所以當(dāng)一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻繁，并且獲得了一定量的進(jìn)行稅額時(shí)，那么它最終需要繳納的稅負(fù)是相對(duì)較低的。所以對(duì)于交通運(yùn)輸行業(yè)中的各個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，只要能夠獲得一定的抵扣項(xiàng)，那么它們更愿意以一般納稅人的身份進(jìn)行增值稅的繳納。在5月初的時(shí)候，對(duì)實(shí)行的“營(yíng)改增”政策進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，擴(kuò)大了原有的抵扣項(xiàng)范圍，使得企業(yè)擁有的銷項(xiàng)稅額雖然是已經(jīng)進(jìn)行了確定的，但是它需要負(fù)擔(dān)的增值稅還是會(huì)呈現(xiàn)出逐漸降低的趨勢(shì)，并且該過(guò)程不會(huì)造成其成本的增加。因此，如果企業(yè)收入變動(dòng)不明顯，而同時(shí)其所得稅出現(xiàn)增長(zhǎng)，這個(gè)時(shí)候如果能夠保證所得稅增長(zhǎng)率低于增值稅下降率，那么該企業(yè)最終承擔(dān)的稅負(fù)是呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì)。通過(guò)上面的分析我們能夠得出，在交通運(yùn)輸行業(yè)中，只要能保證各企業(yè)擁有一定數(shù)量的進(jìn)項(xiàng)額抵扣，那么就能夠以一般納稅人的身份使得其需要繳納的增值稅呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì)。但是通常情況下更多的是小規(guī)模納稅人，如果企業(yè)想要轉(zhuǎn)換為一般納稅人，那么可以通過(guò)以下兩個(gè)途徑。首先是可以對(duì)銷售額進(jìn)行提升，達(dá)到500萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)企業(yè)中應(yīng)該設(shè)立完整的會(huì)計(jì)核算制度；其次是不用達(dá)到銷售額標(biāo)準(zhǔn)，但是必須擁有完整的會(huì)計(jì)核算制度。章雁章雁“.營(yíng)改增”的創(chuàng)新、效應(yīng)及其實(shí)施對(duì)策［J］.新會(huì)計(jì)，2012（6）:15-18.（二）合理選擇固定資產(chǎn)的供應(yīng)商與采購(gòu)時(shí)機(jī)對(duì)于增值稅而言，規(guī)模較小的納稅者應(yīng)按簡(jiǎn)易計(jì)稅法進(jìn)行征繳稅額，嚴(yán)禁以外購(gòu)貨品或者服務(wù)款項(xiàng)中所含增值稅稅額用以抵扣，所以交運(yùn)公司中的小規(guī)模納稅者購(gòu)買設(shè)備工具類的固定財(cái)產(chǎn)時(shí)一般采取更低價(jià)的供應(yīng)商而無(wú)需在意其是否為一般納稅者。經(jīng)歷“營(yíng)改增”后，交運(yùn)企業(yè)在購(gòu)買運(yùn)輸器材時(shí)固定財(cái)產(chǎn)的款項(xiàng)中的稅額可以以發(fā)票形式抵用，但這只能適用于從一般納稅者處買進(jìn)的固定資產(chǎn)并獲得專有發(fā)票的才能夠按17%的比率進(jìn)行抵扣，而從小規(guī)模納稅者購(gòu)進(jìn)的固定資金在稅務(wù)組織代開(kāi)發(fā)票的情形下，仍可按照3%的比率抵扣款項(xiàng)，由于供應(yīng)商規(guī)模較小，不僅存在設(shè)備質(zhì)量問(wèn)題，同時(shí)抵扣也存在不足的現(xiàn)象。所以企業(yè)如果是一般納稅者，在供應(yīng)商的選擇時(shí)也應(yīng)選擇一般納稅人比較合適。當(dāng)期的應(yīng)繳稅額、銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間息息相關(guān)，所以當(dāng)企業(yè)的一般納稅者本期內(nèi)有大量銷項(xiàng)稅額時(shí)，并且企業(yè)為了更好的改善服務(wù)品質(zhì)與服務(wù)效率，同時(shí)也為了滿足更換設(shè)備等需要時(shí)，企業(yè)的一般納稅者通常把稅改之前的已使用了一段時(shí)間的設(shè)備進(jìn)行合理處置，盡管在處置時(shí)會(huì)生成一定的增值稅稅額，可按照稅法的相關(guān)說(shuō)明來(lái)看，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不會(huì)有太大的影響，因此在這樣的前提下，交運(yùn)企業(yè)一般都會(huì)適時(shí)處理固定資產(chǎn)，同時(shí)引進(jìn)新的設(shè)備，這樣可使固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額成為一定的抵消額，有利于企業(yè)減負(fù)，此外通過(guò)對(duì)新設(shè)備的購(gòu)置可以提高企業(yè)的整體水平。（三）準(zhǔn)確劃分適用不同稅率的混業(yè)經(jīng)營(yíng)收入對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)內(nèi)容偏多，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目涉及較廣，在主要進(jìn)行交通運(yùn)輸時(shí)還提供物流服務(wù)，租賃交通工具、零件的銷售工作，器材的維修工作等等，在“營(yíng)改增”之后，企業(yè)的混合經(jīng)營(yíng)模式更加活躍，各項(xiàng)納稅行為的具體數(shù)額或征收率如下：物流服務(wù)和其他服務(wù)共計(jì)6%，主營(yíng)的交通運(yùn)輸服務(wù)占11%，銷售與交通工具的租賃服務(wù)占17%，處置固定資產(chǎn)所產(chǎn)生份額占3%，而根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》我們可以知道，企業(yè)發(fā)生的混合經(jīng)營(yíng)而產(chǎn)生的資產(chǎn)，應(yīng)按不同稅率和征收率進(jìn)行區(qū)分，而對(duì)于難以具體劃分的則按照較高稅率和征收率劃分，所以企業(yè)在進(jìn)行混合經(jīng)營(yíng)時(shí)，務(wù)必要明確劃分各項(xiàng)條目所對(duì)應(yīng)的不同稅率或征收率，這就要求企業(yè)務(wù)必要建立起完善而科學(xué)的會(huì)記核算體系以及雇傭高水平高能力的財(cái)務(wù)工作者。丁慧敏.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響研究——以順豐速遞有限公司為例[J].教育現(xiàn)代,2018,5(33):282-284.（四）轉(zhuǎn)變服務(wù)的提供方式首先，交運(yùn)企業(yè)涵蓋了多個(gè)方面的服務(wù)類型，由于不同的運(yùn)輸方式所提供的服務(wù)不盡相同，所以對(duì)企業(yè)稅收的標(biāo)準(zhǔn)也相應(yīng)有所不同。對(duì)于遠(yuǎn)洋企業(yè)和航空企業(yè)提供的光租與干租服務(wù)性質(zhì)與其他企業(yè)的不同，保持5%的服務(wù)類營(yíng)業(yè)稅率有失公平公正，因此提高至租賃增值稅17%的。“營(yíng)改增”實(shí)施后，雖然交運(yùn)企業(yè)能夠?qū)⒃鲋刀愵~相互抵扣，但能夠?qū)⒃瓉?lái)的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)形式，倒也不失為一種好方法。舉一個(gè)例子，增加機(jī)組人員，航空公司就能夠把原有的干租服務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)闈褡夥?wù)，稅率將降低六個(gè)百分點(diǎn)。相對(duì)于遠(yuǎn)洋企業(yè)也一樣，安排操作人員進(jìn)組，能夠?qū)⒐庾夥?wù)轉(zhuǎn)變?yōu)槠谧夥?wù)，同樣可以降低六個(gè)百分點(diǎn)。綜上所述，在選擇合作伙伴時(shí)，除了需要長(zhǎng)期合作外，還應(yīng)該約定好服務(wù)的方式，越詳細(xì)越好。除此之外，合作合同也是必不可缺的，在提供服務(wù)時(shí)，除了要給客戶舒適的體驗(yàn)，更應(yīng)該盡可能多選擇對(duì)公司有利的服務(wù)形式。結(jié)論經(jīng)過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”后。由各大交運(yùn)企業(yè)的稅負(fù)情況發(fā)生了巨大變化。經(jīng)過(guò)大致分析，假設(shè)以稅務(wù)籌劃方面為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)參考，“營(yíng)改增”為企業(yè)提供的好處大致