財產(chǎn)清查的基本方法

第九章財產(chǎn)清查學習目的和要求：學習本章，要求理解財產(chǎn)清查的意義、種類，掌握財產(chǎn)清查的方法及財產(chǎn)清查結(jié)果的處理第一頁，共三十六頁。

第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義一、財產(chǎn)清查的概念

財產(chǎn)清查是指通過對各項財產(chǎn)進行實地盤點和核對，查明財產(chǎn)物資、貨幣資金和往來款項的實有數(shù)額，以確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實際結(jié)存數(shù)額是否相符的一種會計核算的專門方法。二、財產(chǎn)清查的意義（一）造成賬實不符的原因1、在收發(fā)物資中，由于計量、檢驗不準確而造成品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯。2、財產(chǎn)物資在運輸、保管、收發(fā)過程中，在數(shù)量上發(fā)生增減變動。

第二頁，共三十六頁。3、在財產(chǎn)增減變動中，由于手續(xù)不全或計算、登記上發(fā)生錯誤。4、由于管理不善或工作人員失職，造成的財產(chǎn)損失、編制或短缺等。5、貪污盜竊、營私舞弊造成的損失。6、自然災害造成的非常損失。7、因未達賬項引起的賬賬、賬實不符等。第三頁，共三十六頁。（二）財產(chǎn)清查的作用1、保證賬實相符和會計信息的真實可靠。2、保護財產(chǎn)的安全和完整。3、挖掘財產(chǎn)物資潛力，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果。4、加強財產(chǎn)管理制度。5、維護財經(jīng)紀律和結(jié)算紀律。6、確保會計報表編制。第四頁，共三十六頁。三、財產(chǎn)、物資的盤存制度（一）永續(xù)盤存制1、永續(xù)盤存制的概念是指平時對各項財產(chǎn)的增加數(shù)和減少數(shù)，根據(jù)會計憑證在有關(guān)賬簿記錄中進行連續(xù)登記，并隨時在賬簿上結(jié)出各種財產(chǎn)的賬面結(jié)存數(shù)量和結(jié)存金額的一種方法。2、永續(xù)盤存制的具體做法具體做法是：收入和發(fā)出某項財產(chǎn)時，應根據(jù)有關(guān)會計憑證及時將收入數(shù)和發(fā)出數(shù)（包括收入數(shù)量和金額及發(fā)出數(shù)量和金額）登記在相應的明細賬簿的收入欄和發(fā)出欄，并將收入與發(fā)出所引起的該項財產(chǎn)的結(jié)存數(shù)額及時結(jié)出，登記在賬簿的結(jié)存欄內(nèi)。第五頁，共三十六頁。

各項財產(chǎn)的期末余額同樣也可以在賬面上依據(jù)下列公式直接計算出來：期末余額=期初余額+本期增加金額-本期減少金額3、永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點（1）優(yōu)點：會計核算手續(xù)較為嚴密，，保證財產(chǎn)安全完整都起到了重要的作用；便于隨時掌握財產(chǎn)物資占用情況，有利于加強財產(chǎn)管理。（2）缺點：工作量比較大，需要逐日逐筆登記賬簿。第六頁，共三十六頁。（二）實地盤存制1．實地盤存制的概念也稱定期盤存制,是指通過定期對實物的清點，來確定各項財產(chǎn)的期末結(jié)存數(shù)量，從而計算出發(fā)出數(shù)量和金額以及結(jié)存金額的一種方法。2．實地盤存制的具體做法（1）對于某項財產(chǎn)的增減變動，平時只依據(jù)會計憑證將增加數(shù)量和金額登記在相應賬簿的收入欄內(nèi)；（2）至于該項財產(chǎn)的減少數(shù)，則不在賬簿中逐筆登記；（3）到結(jié)賬時（一般為月末）根據(jù)實地盤點的數(shù)量作為賬存數(shù)量，計算結(jié)余金額，作為賬存金額。第七頁，共三十六頁。

（4）本期減少數(shù)按下面公式倒軋：本期減少數(shù)=期初結(jié)存+本期增加數(shù)-期末實存數(shù)（5）根據(jù)計算出來的發(fā)出數(shù)量和金額以及期末結(jié)存金額記入相關(guān)賬簿的支出欄和結(jié)存欄。3．實地盤存制的優(yōu)缺點（1）優(yōu)點：由于平時不在賬簿中登記財產(chǎn)減少數(shù)，所以大大減少了會計核算的工作量。（2）缺點：由于以存計銷或以存計耗來確定減少數(shù)，因此，手續(xù)不夠嚴密，不利于加強管理和保護財產(chǎn)的安全、完整。第八頁，共三十六頁。第二節(jié)財產(chǎn)清查的種類和方法一、財產(chǎn)清查的種類（一）按清查范圍分類1、全面清查（1）概念：對全部的財產(chǎn)進行的盤點和核對。（2）清查對象：全部的財產(chǎn)、物資。（3）特點：清查范圍廣，參加的部門、人員多。（4）適用情形：年終決算前；單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系；中外合資、國內(nèi)聯(lián)營；開展清產(chǎn)核資；單位主要負責人調(diào)離工作。第九頁，共三十六頁。2、局部清查（1）概念：是指根據(jù)需要對一部分財產(chǎn)物資進行的清查。（2）清查對象：主要是流動性較大的財產(chǎn)，如現(xiàn)金、原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等。（3）特點：清查范圍小，內(nèi)容少，涉及的人也較少，但專業(yè)性較強。（4）要求：現(xiàn)金應日清月結(jié)；存款與借款應每月與銀行核對一次；材料、庫存商品等應在年度清查的基礎(chǔ)上每月重點抽查；債權(quán)債務年度內(nèi)應至少核對一至二次。第十頁，共三十六頁。（二）按清查時間分類1、定期清查（1）概念：制根據(jù)管理制度的規(guī)定或預先計劃安排的時間對財產(chǎn)所進行的清查。（2）時間：一般在年末、季末、月末進行。（3）目的：保證會計核算資料的真實正確。2、不定期清查（1）概念：根據(jù)需要所進行的臨時清查。（2）對象：屬局部清查。如更換出納員實對先進、銀行存款的清查。（3）目的：分清責任，查明情況。第十一頁，共三十六頁。三、財產(chǎn)清查的方法（一）財產(chǎn)清查的準備工作1、組織上的準備2、物質(zhì)及業(yè)務上的準備（二）財產(chǎn)清查的方法1、實物的清查（1）清查方法：一是實地盤點法，即通過總數(shù)、過磅和度量，以確定全部物資的數(shù)量。二是抽查盤點法，即按規(guī)定的比例抽樣進行實地盤點，以確定全部物資的數(shù)量。三是技術(shù)測量推算法，即對于物體笨重、數(shù)量多，價值低而難以逐一清點的物資所采取的方法。第十二頁，共三十六頁。

（2）清查程序第一、選擇適宜的盤點方法，進行盤點。第二、登記“盤存單”。第三、據(jù)賬面記錄與“盤存單”數(shù)據(jù)不符者，編制“實存賬存對比表”。第四、據(jù)實存數(shù)進行賬項調(diào)整。2、庫存現(xiàn)金的清查（1）清查方法：實地盤點法（2）清查程序第一、確定庫存實有數(shù)第二、登記“現(xiàn)金盤點報告單”。第十三頁，共三十六頁。3、銀行存款的清查（1）銀行存款清查的要求第一、檢查有關(guān)銀行存款的經(jīng)濟業(yè)務是否已全部登記入賬；第二、既要注意對金額的核對，又要注意對銀行結(jié)算憑證種類的核對；第三、要注意對未達賬項的調(diào)整；第四、應當編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（2）銀行存款清查的技術(shù)方法：對賬單法。（3）銀行存款清查的程序第十四頁，共三十六頁。第一、檢查、核對賬簿記錄第二、確認未達賬項（4）關(guān)于未達賬項未達賬項是指在企業(yè)與銀行之間，由于會計憑證傳遞時間的不同，造成記賬上的不一致，形成一方已經(jīng)記賬，而另一方尚未記賬的事項。有四種情況：第十五頁，共三十六頁。第一、企業(yè)已經(jīng)收款入賬，登記銀行存款增加，而開戶銀行尚未入賬；第二、企業(yè)已經(jīng)付款入賬，登記銀行存款減少，而開戶銀行尚未入賬；第三、開戶銀行已代企業(yè)收款入賬，登記銀行存款增加，而企業(yè)尚未入賬；第四、開戶銀行已代企業(yè)付款入賬，登記銀行存款減少，而企業(yè)尚未入賬。第十六頁，共三十六頁。（5）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

1999年9月30日項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額32200銀行對賬單余額31800加：銀行已收企業(yè)未收3000加：企業(yè)已收銀行未收2500減：銀行已付企業(yè)未付2200減：企業(yè)已付銀行未付1300調(diào)節(jié)后的余額33000調(diào)節(jié)后的余額33000第十七頁，共三十六頁。4、往來賬項的清查方法仍是核對賬目。其步驟一般為：（1）按每一個經(jīng)濟往來單位編制“往來款項對賬單”送往各經(jīng)濟往來單位。（2）受到對方匯單后，應填制往來賬項清查表。（3）及時催收該收回的賬款，償還該償還的賬款，對呆賬和懸案也應及時研究處理。第十八頁，共三十六頁。第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟（一）查明差異，分析原因（二）認真總結(jié)經(jīng)驗教訓，建立健全財產(chǎn)管理制度。（三）積極處理積壓物資和長期拖欠的債權(quán)債務。（四）調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符。第十九頁，共三十六頁。1、審批前的處理根據(jù)清查結(jié)果，編制有關(guān)記賬憑證，在相關(guān)賬簿中進行登記，調(diào)整賬簿記錄，以達到賬實一致。2、審批之后的處理審批以后，根據(jù)發(fā)生差異的原因和審批處理意見，會計人員應當再編制記賬憑證，計入相關(guān)賬簿，保證賬簿記錄的完整性和準確性。第二十頁，共三十六頁。二、財產(chǎn)清查結(jié)果核算應設置的賬戶“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶該賬戶是一個雙重性的賬戶。下設“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個明細賬戶。其結(jié)構(gòu)為：借方“待處理財產(chǎn)損溢”貸方（1）盤虧數(shù)和毀損數(shù)（1）確定的盤盈數(shù)（2）批準后結(jié)轉(zhuǎn)的盤盈數(shù)（2）批準后結(jié)轉(zhuǎn)的盤虧數(shù)和毀損數(shù)余額：尚未批準處理余額：尚未批準處理盤虧數(shù)和毀損數(shù)盤盈數(shù)第二十一頁，共三十六頁。三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理

（一）財產(chǎn)物資盤盈

1、審批前：（1）原材料等存貨盤盈

借：原材料

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

（2）固定資產(chǎn)盤盈

借：固定資產(chǎn)

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢第二十二頁，共三十六頁。

2、審批后，根據(jù)審批意見：（1）存貨盤盈

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費用（2）固定資產(chǎn)盤盈

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入（二）財產(chǎn)盤虧和毀損的賬務處理1、審批前（1）存貨盤虧或毀損

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料第二十三頁，共三十六頁。

（2）盤虧設備

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

貸：固定資產(chǎn)

2、審批后，根據(jù)審批意見處理（1）定額內(nèi)的存貨損耗

借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（2）屬于管理人員過失造成借：其他應收款貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（3）非常損失的存貨或固定資產(chǎn)盤虧或毀損

借：營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢第二十四頁，共三十六頁。（三）壞帳損失的帳務處理

1、壞賬及壞帳損失壞帳損失是指因債務人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應收賬款，或者因債務人逾期未履行償債義務超過3年仍不能收回的應收賬款。2、對壞帳損失的處理有兩種方法：備抵法與直接轉(zhuǎn)銷法。3、備抵法的賬務處理：（1）計提壞帳準備金時：

借：管理費用

貸：壞帳準備第二十五頁，共三十六頁。

（2）沖減壞帳準備時：

借：壞帳準備

貸：管理費用（3）發(fā)生壞帳損失時：借：壞帳準備貸：應收賬款（4）對已確認轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后又收回時：應當按收回的金額進行沖回借：應收賬款

貸：壞帳準備第二十六頁，共三十六頁。

（5）還應當按收回的款項：

借：銀行存款

貸：應收賬款

4、直接銷賬法（不計提壞帳準備金）的賬務處理

借：管理費用

貸：應收賬款第二十七頁，共三十六頁。

習題一題解銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2000年7月31日項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額535000銀行對賬單余額508000加：銀行已收企業(yè)未收50000加：企業(yè)已收銀行未收64000減：銀行已付企業(yè)未付1000減：企業(yè)已付銀行未付1600調(diào)節(jié)后的余額584000調(diào)節(jié)后的余額570400第二十八頁，共三十六頁