財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的基本前提

第一章總論

第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征第三節(jié)會(huì)計(jì)的基本前提和一般原則第四節(jié)會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式第一頁，共四十二頁。第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)：是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所要達(dá)到的目的。目的：是對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，為有關(guān)方面提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)：反映情況、提供信息；加強(qiáng)核算、提高效益；監(jiān)督活動(dòng)、維護(hù)紀(jì)律。第二頁，共四十二頁。第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征一、會(huì)計(jì)分類：會(huì)計(jì)按照信息使用者的不同可以分為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：主要是向企業(yè)外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的各方提供財(cái)務(wù)報(bào)告的一種會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)：主要是向企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員提供有關(guān)經(jīng)營(yíng)決策方面信息的會(huì)計(jì)。第三頁，共四十二頁。第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征（續(xù)一）二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征：（1）以企業(yè)外部的報(bào)表使用者作為直接的服務(wù)對(duì)象。既滿足外部使用者同時(shí)也能滿足企業(yè)內(nèi)部管理部門。（2）有一套約定俗成的會(huì)計(jì)程序和方法。從憑證填制審核到賬簿登記和報(bào)表編制。（3）有一套系統(tǒng)的規(guī)范體系。準(zhǔn)則制度第四頁，共四十二頁。第三節(jié)會(huì)計(jì)的基本前提和一般原則一、基本前提有四個(gè)：會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量第五頁，共四十二頁。第三節(jié)基本前提和一般原則（續(xù)一）二、一般原則有十三個(gè)：1、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的原則：客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性。2、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量的原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、實(shí)際成本、劃分收益性支出和資本性支出。3、會(huì)計(jì)修訂性的原則：謹(jǐn)慎性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式。第六頁，共四十二頁。第四節(jié)會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)要素：是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的進(jìn)一步分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)要素有六項(xiàng)：反映財(cái)務(wù)狀況的有：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。（靜態(tài)要素）反映經(jīng)營(yíng)成果的有：收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。（動(dòng)態(tài)要素）第七頁，共四十二頁。第四節(jié)會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式（續(xù)一）二、會(huì)計(jì)等式：反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間數(shù)量關(guān)系的等式。也稱為會(huì)計(jì)平衡公式。表示：資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益利潤(rùn)=收入-費(fèi)用資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)意義：是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。第八頁，共四十二頁。第二章貨幣資金第一節(jié)概述第二節(jié)庫存現(xiàn)金第三節(jié)銀行存款第四節(jié)其它貨幣資金第九頁，共四十二頁。第一節(jié)概述一、貨幣資金的概念：是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)。內(nèi)容：按其存放地點(diǎn)和用途不同分為：現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金。特點(diǎn)：收支頻繁、流動(dòng)性強(qiáng)。用于：購買、支付、償還債務(wù)、繳納稅金等。是承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力的標(biāo)志；是判斷財(cái)務(wù)狀況好壞的指標(biāo)；是反映償債能力、支付能力的標(biāo)志。第十頁，共四十二頁。第一節(jié)概述（續(xù)一）二、貨幣資金的內(nèi)部控制制度包括：審批制度；崗位分工；審核制度；盤點(diǎn)核對(duì)制度。第十一頁，共四十二頁。第二節(jié)現(xiàn)金一、現(xiàn)金的管理：（使用范圍、庫存限額、其它規(guī)定）二、現(xiàn)金的核算：1、總分類核算：（收支憑證、科目、分錄）2、日記賬登記：（格式、方法、依據(jù)）三、備用金的核算：（概念、制度、科目、分錄）四、現(xiàn)金的清查：（方法、科目、分錄）第十二頁，共四十二頁。第三節(jié)銀行存款（賬戶分類）一、銀行存款的管理1、銀行存款：是指存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)可動(dòng)用的貨幣資金。2、銀行存款賬戶分為四類：（1）基本存款賬戶：是指企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過本賬戶辦理。企業(yè)一般只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶。第十三頁，共四十二頁。第三節(jié)銀行存款（續(xù)一）（賬戶分類）（2）一般存款賬戶：是指企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的賬戶，本賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。（3）臨時(shí)存款賬戶：是指企業(yè)因臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要而開立的賬戶，如企業(yè)異地產(chǎn)品展銷、臨時(shí)性采購等，本賬戶既可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，又可以根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理規(guī)定支取現(xiàn)金。第十四頁，共四十二頁。第三節(jié)銀行存款（續(xù)二）（賬戶分類、結(jié)算方式）（4）專用存款賬戶：是指企業(yè)因特定用途需要所開立的賬戶，如基本建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)資金、農(nóng)副產(chǎn)品資金等，企業(yè)的銷貨款不得轉(zhuǎn)入專用存款賬戶。二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式我國(guó)現(xiàn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式主要有：銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、支票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡八種。（分錄）第十五頁，共四十二頁。第三節(jié)銀行存款（續(xù)三）（核算、清查）三、銀行存款的核算1、總分類核算：（分錄）2、日記賬的登記：四、銀行存款的清查：（方法、未達(dá)賬項(xiàng)、四種情況、銀行存款余額調(diào)節(jié)表）第十六頁，共四十二頁。第四節(jié)其它貨幣資金一、其它貨幣資金的概念二、其它貨幣資金的內(nèi)容：包括銀行本票存款、銀行匯票存款、外埠存款、信用卡存款、信用證存款、在途貨幣資金、存出投資款。存出投資款：是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的現(xiàn)金。劃出資金時(shí)，借：其它貨幣資金——存出投資款，貸：銀行存款。實(shí)際購買股票、債券時(shí)，借：短期投資，貸：其它貨幣資金——存出投資款。第十七頁，共四十二頁。第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收賬款第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)第三節(jié)預(yù)付賬款和其它應(yīng)收款注意：應(yīng)收款項(xiàng)與預(yù)付款項(xiàng)的區(qū)別：應(yīng)收款項(xiàng)收取的是——貨幣預(yù)付款項(xiàng)收取的是——貨物第十八頁，共四十二頁。第一節(jié)應(yīng)收賬款（概念）一、應(yīng)收賬款的概述1、概念2、特點(diǎn)：（1）由于商業(yè)信用（賒銷）而產(chǎn)生；（2）由于銷售商品提供勞務(wù)業(yè)務(wù)產(chǎn)生；（3）一般都有表明債權(quán)債務(wù)關(guān)系成立的書面文件，如發(fā)票；（4）回收期一般都在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)。第十九頁，共四十二頁。第一節(jié)應(yīng)收賬款（續(xù)一）（入賬價(jià)值）3、入賬時(shí)間：應(yīng)與確認(rèn)收入的時(shí)間一致。入賬價(jià)值（計(jì)價(jià)）：理論上：按未來可收回賬款額的現(xiàn)值；實(shí)務(wù)中：成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額。（價(jià)、稅、代墊費(fèi)用）需要考慮：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素。（概念、表示方式、入賬金額）第二十頁，共四十二頁。第一節(jié)應(yīng)收賬款（續(xù)二）（舉例說明）二、應(yīng)收賬款的核算：（總分類核算）（科目）（一）沒有折扣情況下的核算：（二）發(fā)生折扣情況下的核算：1、商業(yè)折扣：例：向D公司銷售產(chǎn)品，不含稅價(jià)款為20000元，增值稅率17%，由于是成批銷售，銷售方給購貨方10%的商業(yè)折扣。分錄：第二十一頁，共四十二頁。應(yīng)收時(shí)：借：應(yīng)收賬款21060貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18000應(yīng)交稅金3060收到時(shí)：借：銀行存款21060貸：應(yīng)收賬款210602、現(xiàn)金折扣：第二十二頁，共四十二頁。第一節(jié)應(yīng)收賬款（續(xù)三）（壞賬）三、壞賬的核算：（一）壞賬的確認(rèn)條件（二）壞賬的處理方法1、直接轉(zhuǎn)銷法：（做法、分錄、優(yōu)缺點(diǎn)）2、備抵法：做法、估計(jì)壞賬的方法有三種：（1）應(yīng)收賬款余額百分比法；（2）賬齡分析法；（3）銷貨百分比法。第二十三頁，共四十二頁。第一節(jié)應(yīng)收賬款（續(xù)四）（壞賬）設(shè)置科目：壞賬準(zhǔn)備，是“應(yīng)收賬款”賬戶的備抵賬戶。分錄：（1）提取壞賬準(zhǔn)備（2）實(shí)際發(fā)生壞賬（3）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后又收回備抵法的優(yōu)點(diǎn)第二十四頁，共四十二頁。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)（概念）一、應(yīng)收票據(jù)概述（一）概念1、票據(jù)：是證明債權(quán)債務(wù)信用契約的存在而依一定的形式作成的書面文件。包括：（支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票）。其中：支票、銀行本票、銀行匯票均為見票即付的票據(jù)，無需作為“應(yīng)收票據(jù)”處理。商業(yè)匯票期限長(zhǎng)，作為應(yīng)收票據(jù)處理。第二十五頁，共四十二頁。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)（續(xù)一）（分類）2、應(yīng)收票據(jù)：特指商業(yè)匯票。分類：（1）按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；（2）按是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)；應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款的區(qū)別：（1）應(yīng)收賬款是一種口頭上的付款承諾；應(yīng)收票據(jù)是獲取的一種書面承諾。（2）應(yīng)收賬款沒有規(guī)定的收款日期；應(yīng)收票據(jù)寫明約定的款項(xiàng)承諾期。第二十六頁，共四十二頁。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)（續(xù)二）（計(jì)價(jià)）（二）計(jì)價(jià)1、現(xiàn)值法——未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；2、面值法——應(yīng)收票據(jù)的面值，我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用。注意：制度規(guī)定：應(yīng)于期末，即中期期末和年度終了，按票據(jù)面值和利率計(jì)提應(yīng)收利息，借：應(yīng)收票據(jù)，貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用。第二十七頁，共四十二頁。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)（續(xù)三）（到期日確定）（三）票據(jù)到期日的確定1、票據(jù)期限的表示有兩種：按“月”表示、按“日”表示。2、到期日的確定方法：（1）按“月”表示時(shí)：以簽發(fā)日若干月后的對(duì)日計(jì)算。例1：3月2日簽發(fā)，期限3個(gè)月的票據(jù)，到期日為6月2日。第二十八頁，共四十二頁。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)（續(xù)四）（到期日計(jì)算舉例）例2：簽發(fā)日2月6日，期限6個(gè)月，到期日為8月6日。例3：出票日為10月31日，4個(gè)月期限，到期日是：下一年的2月28日或29日。例4：在2月28日簽發(fā)3個(gè)月期限的商業(yè)匯票，到期日應(yīng)是：5月31日。注意：月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。第二十九頁，共四十二頁。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)（續(xù)五）（到期日計(jì)算舉例）（2）按“日”表示時(shí)：從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷的日歷天數(shù)計(jì)算，計(jì)算時(shí)“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例1：3月2日簽發(fā)期限為80天的票據(jù)，其到期日計(jì)算為：5月21日。例2：4月15日出票90天期限，到期日是7月14日。例3：一張5月6日簽發(fā)60天后到期的票據(jù)，其到期日為：7月5日。第三十頁，共四十二頁。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)（續(xù)六）（取得核算）二、應(yīng)收票據(jù)的核算設(shè)置科目：應(yīng)收票據(jù)核算內(nèi)容：取得、到期收回、轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)、期末計(jì)息。（一）取得票據(jù)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（二）票據(jù)到期：（1）不帶息票據(jù)借：銀行存款或（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）貸：應(yīng)收票據(jù)

第三十一頁，共四十二頁。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)（續(xù)七）（帶息核算）（2）帶息票據(jù)期末計(jì)息：借：應(yīng)收票據(jù)（跨年度票據(jù)）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：銀行存款或（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用公式：票據(jù)利息=票面金額×利率×期限票據(jù)到期值=面值×（1+利率×期限）第三十二頁，共四十二頁。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)（續(xù)八）（轉(zhuǎn)讓核算）（三）票據(jù)轉(zhuǎn)讓：原因：償還前欠、采購等分錄：借：應(yīng)付賬款或（原材料）或（銀行存款）（收到差額）貸：應(yīng)收票據(jù)或（銀行存款）（支付差額）（四）票據(jù)貼現(xiàn)：1、貼現(xiàn)：是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，經(jīng)銀行受理后，從票據(jù)的到第三十三頁，共四十二頁。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)（續(xù)九）（貼現(xiàn)公式）期值中預(yù)扣按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)息后，將余額付給持票人。性質(zhì)：轉(zhuǎn)讓行為目的：融資2、貼現(xiàn)公式：到期值=面值×（1+利率×期限）貼現(xiàn)息=到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)凈額=到期值-貼現(xiàn)息第三十四頁，共四十二頁。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)（續(xù)十）（貼現(xiàn)核算）3、貼現(xiàn)賬務(wù)處理（1）不帶息票據(jù)：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)（2）帶息票據(jù)：借：銀行存款或（財(cái)務(wù)費(fèi)用）貸：應(yīng)收票據(jù)或（財(cái)務(wù)費(fèi)用）第三十五頁，共四十二頁。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)（續(xù)十一）（貼現(xiàn)后處理）（五）票據(jù)貼現(xiàn)后的處理1、貼現(xiàn)的票據(jù)到期——若承兌人按期付款給貼現(xiàn)銀行，則辦理貼現(xiàn)的企業(yè)的責(zé)任完全解除。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”上注銷該票據(jù)。2、貼現(xiàn)的票據(jù)到期——若承兌人無力向貼現(xiàn)銀行支付票款（或賬戶不足支付），因申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有付款連帶責(zé)任（帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)），應(yīng)按票據(jù)到期值（票據(jù)本息），將款項(xiàng)退給貼現(xiàn)銀行，并將票據(jù)本息轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。第三十六頁，共四十二頁。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)（續(xù)十二）（貼現(xiàn)后處理）（1）若申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)有存款退還分錄：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款（2）若申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)存款賬戶余額不足分錄：借：應(yīng)收賬款貸：短期借款注意：上述票據(jù)到期承兌人無力向貼現(xiàn)銀行支付票款的情況，一般發(fā)生在（商業(yè)承兌匯票）。第三十七頁，共四十二頁。第三節(jié)預(yù)付賬款與其它應(yīng)收款一、預(yù)付賬款1、概念：2、科目：“預(yù)付賬款”——資產(chǎn)類賬戶3、入賬金額：實(shí)際付出金額4、處理：二、其它應(yīng)收款1、概念：2、內(nèi)容包括：第三十八頁，共四十二頁。第三節(jié)預(yù)付及其它應(yīng)收款（續(xù)