成本會計07生產(chǎn)費用的分配方法

第七章

生產(chǎn)費用的分配方法第一頁，共四十四頁。知識目標了解產(chǎn)品和在產(chǎn)品的含義；熟悉掌握通常采用的七種分配方法及適應(yīng)特點；掌握完工產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)方法。能力目標

能夠根據(jù)企業(yè)的特點選擇合理的分配方法；能夠正確運用約當產(chǎn)量比例法；能夠正確計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本；能夠正確處理完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)。第二頁，共四十四頁。

第一節(jié)生產(chǎn)費用分配的概念

工業(yè)企業(yè)的費用經(jīng)過前面章節(jié)的歸集和分配，已經(jīng)歸集分配為兩大類，一類為計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，另一類為不計入產(chǎn)品成本的期間費用。但是，生產(chǎn)費用還需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。

第二節(jié)不計算在產(chǎn)品成本法

不計算在產(chǎn)品成本法：是指將某種產(chǎn)品每月發(fā)生的生產(chǎn)費用全部由該種完工產(chǎn)品成本負擔，即每月生產(chǎn)費用之和就是每月完工產(chǎn)品成本。第三頁，共四十四頁。第三節(jié)固定成本計價法

固定成本計價法是指對各月在產(chǎn)品成本按年初在產(chǎn)品成本固定數(shù)計算成本的一種方法。也就是每月在產(chǎn)品成本不論當月發(fā)生多少，都按同一固定數(shù)額計算。

【例7.1】長江公司生產(chǎn)的丙產(chǎn)品，8月份生產(chǎn)費用合計為80000元，其中直接材料60000元，直接人工12000元，制造費用8000元。上年末丙產(chǎn)品在產(chǎn)品固定成本合計為600元，其中直接材料400元，直接人工120元，制造費用80元。該企業(yè)固定成本計價法，要求將8月份的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配，求出完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。第四頁，共四十四頁。固定成本計價法表7.1生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱：丙產(chǎn)品

××年8月

單位：元摘

要成

本

項

目直接材料直接人工制造費用合計期初余額(月初在產(chǎn)品固定成本)40012080600本月生產(chǎn)費用合計6000012000800080000合計6040012120808080600本月完工產(chǎn)品成本6000012000800080000期末余額(月末在產(chǎn)品固定成本)40012080600第五頁，共四十四頁。第四節(jié)約當產(chǎn)量比例法

約當產(chǎn)量比例法：是指將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當產(chǎn)量，然后，將生產(chǎn)費用按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本。第六頁，共四十四頁。一、約當產(chǎn)量比例法的一般分配方法

1、約當產(chǎn)量比例法的一般分配方法的內(nèi)容1)直接材料費用的分配：一次投料和陸續(xù)投料。

2)人工和制造費用的分配：第七頁，共四十四頁。一次投料舉例說明：【例7.2】長江公司8月份第一車間生產(chǎn)的甲產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品成本的直接材料成本為6000元，直接人工3240元，制造費用1900元，本月發(fā)生費用為：直接材料200000元，直接人工40000元，制造費用25754元，本月完工產(chǎn)品共500件，月末在產(chǎn)品計20件，原材料在產(chǎn)品開始時一次投入，在產(chǎn)品的加工程度為50%。要求計算出甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本，分配率小數(shù)點保留兩位。第八頁，共四十四頁。(1)材料分配：材料費用合計=6000＋200000=206000(元)；在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=20×100%=20(件)；材料分配率=206000÷(500＋20)=396.15；完工產(chǎn)品直接材料成本=500×396.15=198075(元)；在產(chǎn)品直接材料成本=20×396.15≈7925(元)；

或=206000－198075=7925(元)。(2)人工分配：人工費用合計=3240＋40000=43240(元)；在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=20×50%=10(件)；人工分配率=43240÷(500＋10)=84.78；完工產(chǎn)品直接人工成本=500×84.78=42390(元)；在產(chǎn)品直接人工成本=10×84.78≈850(元)；

或=43240－42390=850(元)。第九頁，共四十四頁。(3)制造費用分配：制造費用合計=1900＋25754=27654(元)；在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=20×50%=10(件)；制造費用分配率=27654÷(500＋10)=54.22；完工產(chǎn)品制造費用=500×54.22=27110(元)；在產(chǎn)品制造費用=10×54.22≈544(元)；

或=27654－27110=544(元)。(4)完工產(chǎn)品總成本=198075＋42390＋27110=267575（元）(5)在產(chǎn)品總成本=7925＋850＋544=9319(元)。在實際工作中以上數(shù)據(jù)計算大多采用完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本計算表進行計算，如表7.2所示。第十頁，共四十四頁。表7.2完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本計算表(約當產(chǎn)量比例法——一次投料)產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品

××年8月

單位：元摘

要成

本

項

目直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品60003240190011140本月發(fā)生生產(chǎn)費用2000004000025754265754合計2060004324027654276894在產(chǎn)品完工程度/%1005050在產(chǎn)品約當產(chǎn)量/件201010完工產(chǎn)品產(chǎn)量/件500500500分配率396.1584.7854.22本月完工產(chǎn)品成本1980754239027110267575月末在產(chǎn)品成本79258505449319第十一頁，共四十四頁。陸續(xù)投料舉例說明【例7.3】假若例7.2中原材料在生產(chǎn)中陸續(xù)投入的，其他資料完全相同。要求計算出甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本，分配率小數(shù)點保留兩位。(1)材料分配：材料費用合計=6000＋200000=206000(元)；在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=20×50%=10(件)；材料分配率=206000÷(500＋10)=403.92；完工產(chǎn)品直接材料成本=500×403.92=201960(元)；在產(chǎn)品直接材料成本=10×403.92≈4040(元)；

或=206000－201960=4040(元)。第十二頁，共四十四頁。(2)人工分配：人工費用合計=3240＋40000=43240(元)；在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=20×50%=10(件)；人工分配率=43240÷(500＋10)=84.78；完工產(chǎn)品直接人工成本=500×84.78=42390(元)；在產(chǎn)品直接人工成本=10×84.78≈850(元)；

或=43240－42390=850(元)。(3)制造費用分配：制造費用合計=1900＋25754=27654(元)；在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=20×50%=10(件)；制造費用分配率=27654÷(500＋10)=54.22；完工產(chǎn)品制造費用=500×54.22=27110(元)；在產(chǎn)品制造費用=10×54.22≈544(元)；

或=27654－27110=544(元)。第十三頁，共四十四頁。(4)完工產(chǎn)品總成本=201960＋42390＋27110=271460(元)。(5)在產(chǎn)品總成本=4040＋850＋544=5434(元)。在實際工作中以上數(shù)據(jù)計算大多采用完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本計算表進行計算，如表7.3所示。第十四頁，共四十四頁。一次投料和陸續(xù)投料，主要的區(qū)別點是原材料約當產(chǎn)量的計算問題，其他費用的分配完全相同。二、約當產(chǎn)量工序計算法第十五頁，共四十四頁。約當產(chǎn)量工序計算法：

一次投料舉例說明【例7.4】長江公司第一車間甲產(chǎn)品單位工時定額為100h，經(jīng)過三道工序制成，其各工序工時定額為25h、45h、30h。各工序在產(chǎn)品數(shù)量為：30件、40件、20件。月初和本月發(fā)生的生產(chǎn)費用為：直接材料206000元、直接人工43240元、制造費用27654元。完工產(chǎn)品數(shù)量為500件，原材料在生產(chǎn)開始時一次投料。要求計算出甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本，分配率小數(shù)點保留兩位。第十六頁，共四十四頁。(1)計算各工序在產(chǎn)品完工程度：第一道工序完工程度=25×50%÷100=12.5%；第二道工序完工程度=(25＋45×50%)÷100=47.5%；第三道工序完工程度=(25＋45＋30×50%)÷100=85%。(2)計算各工序在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量：第一道工序在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量=30×12.5%=3.75(件)；第二道工序在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量=40×47.5%=19(件)；第三道工序在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量=20×85%=17(件)；在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量合計=3.75＋19＋17=39.75(件)。第十七頁，共四十四頁。各工序在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量表格計算表7.4在產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算表產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品

單位:件在產(chǎn)品所在工序完工程度/%在產(chǎn)品數(shù)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)量合計結(jié)存數(shù)量約當產(chǎn)量第一道工序12.5303.75第二道工序47.54019第三道工序852017合

計9039.75500539.75第十八頁，共四十四頁。(3)計算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本，如表7.5所示。表7.5完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本計算表(約當產(chǎn)量工序計算法——一次投料)產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品

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單位：元摘

要成

本

項

目直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品60003240190011140本月發(fā)生生產(chǎn)費用2000004000025754265754合計2060004324027654276894在產(chǎn)品約當產(chǎn)量/件9039.7539.75完工產(chǎn)品產(chǎn)量/件500500500分配率349.1580.1151.23本月完工產(chǎn)品成本1745754005525615240245月末在產(chǎn)品成本314253185203936649第十九頁，共四十四頁。約當產(chǎn)量工序計算法：陸續(xù)投料（一）的舉例說明【例7.5】假若例7.4中原材料隨加工進度陸續(xù)投入，但在每一道工序生產(chǎn)開始時一次投料，甲產(chǎn)品三道工序材料定額分別為：100kg、60kg、40kg。其他資料相同，在這種情況下要求計算出甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。第二十頁，共四十四頁。各工序在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量的表格計算表7.6在產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算表產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品

單位:件在產(chǎn)品所在工序完工程度/%在產(chǎn)品數(shù)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)量合計結(jié)存數(shù)量約當產(chǎn)量第一道工序503015第二道工序804032第三道工序1002020合

計9067500567第二十一頁，共四十四頁。(3)計算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本，如表7.7所示。表7.7完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本計算表(約當產(chǎn)量工序計算法——每道工序一次投料)產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品

××年8月

單位：元摘

要成

本

項

目直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品60003240190011140本月發(fā)生生產(chǎn)費用2000004000025754265754合計2060004324027654276894在產(chǎn)品約當產(chǎn)量/件676767完工產(chǎn)品產(chǎn)量/件500500500分配率363.3276.2648.77本月完工產(chǎn)品成本1816603813024385244175月末在產(chǎn)品成本243405110326932719第二十二頁，共四十四頁。約當產(chǎn)量工序計算法：陸續(xù)投料（二）的舉例說明【例7.6】假若例7.4中原材料隨加工進度陸續(xù)投入，但在每一道工序也是隨加工進度陸續(xù)投入，甲產(chǎn)品三道工序材料定額分別為：100kg、60kg、40kg。其他資料相同，在這種情況下要求計算出甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。第二十三頁，共四十四頁。表7.8在產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算表

產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品

單位:件在產(chǎn)品所在工序完工程度/%在產(chǎn)品數(shù)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)量合計結(jié)存數(shù)量約當產(chǎn)量第一道工序25307.5第二道工序654026第三道工序902018合

計9051.5500551.5第二十四頁，共四十四頁。(3)計算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本，如表7.9所示。表7.9完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本計算表(約當產(chǎn)量工序計算法——每道工序陸續(xù)投料)

產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品

××年8月

單位：元摘

要成

本

項

目直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品60003240190011140本月發(fā)生生產(chǎn)費用2000004000025754265754合計2060004324027654276894在產(chǎn)品約當產(chǎn)量/件51.551.551.5完工產(chǎn)品產(chǎn)量/件500500500分配率373.5378.4050.14本月完工產(chǎn)品成本1867653920025070251035月末在產(chǎn)品成本192354040258425859第二十五頁，共四十四頁。第五節(jié)原材料耗用計價法

一、原材料耗用計價法的內(nèi)容原材料耗用計價法：是指月末在產(chǎn)品只計算其所耗用的原材料費用，不計算工資等加工費用。也就是將工資等加工費用全部由完工產(chǎn)品所負擔。第二十六頁，共四十四頁。原材料耗用計價法：舉例說明【例7.7】長江公司8月份第一車間生產(chǎn)的甲產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品成本為11140元。本月發(fā)生費用為：直接材料200000元，直接人工40000元，制造費用25754元，本月完工產(chǎn)品共500件，月末在產(chǎn)品計20件，原材料在產(chǎn)品開始時一次投入。要求采用原材料耗用計價法，計算出甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本，分配率小數(shù)點保留兩位。第二十七頁，共四十四頁。表7.10完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本計算表(原材料耗用計價法)

產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品

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單位：元摘

要成

本

項

目直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品1114011140本月發(fā)生生產(chǎn)費用2000004000025754265754合計2111404000025754276894在產(chǎn)品約當產(chǎn)量/件20完工產(chǎn)品產(chǎn)量/件500分配率406.04本月完工產(chǎn)品成本2030204000025754268774月末在產(chǎn)品成本81208120第二十八頁，共四十四頁。第六節(jié)在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法

在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法：是指將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品與正式完工產(chǎn)品一起分配費用。這種方法適用于月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工或產(chǎn)品已經(jīng)完工只是尚未驗收入庫。第二十九頁，共四十四頁。第七節(jié)定額成本計價法

定額成本計價法：是指根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量和單位定額成本計算出月末在產(chǎn)品的定額成本，并以該定額成本作為月末在產(chǎn)品的實際成本對月末在產(chǎn)品進行計價的一種方法。第三十頁，共四十四頁。定額成本計價法舉例說明

【例7.8】長江公司8月份第一車間生產(chǎn)的甲產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品定額成本為11140元。本月發(fā)生費用為：直接材料200000元，直接人工40000元，制造費用25754元，本月完工產(chǎn)品共500件，月末在產(chǎn)品計20件，原材料在產(chǎn)品開始時一次投入。單位產(chǎn)品材料費用定額為50元，單位在產(chǎn)品定額工時為8h，每小時費用定額為：人工3元、制造費用2元。要求采用定額成本計價法，計算出甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本，分配率小數(shù)點保留兩位。第三十一頁，共四十四頁。(1)計算月末在產(chǎn)品的定額成本：在產(chǎn)品的材料定額成本=20×50=1000(元)；在產(chǎn)品的人工定額成本=20×8×3=480(元)；在產(chǎn)品的制造費用定額成本=20×8×2=320(元)；月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品定額成本=1000＋480＋320=1800(元)。(2)計算月末完工產(chǎn)品的成本：月末完工產(chǎn)品成本=11140＋200000＋40000＋25754－1800=275094(元)。第三十二頁，共四十四頁。表7.11完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本計算表(定額成本計價法)

產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品

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單位：元摘

要成

本

項

目直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品60003240190011140本月發(fā)生生產(chǎn)費用2000004000025754265754合計2060004324027654276894在產(chǎn)品數(shù)量/件202020完工產(chǎn)品產(chǎn)量/件500500500月末在產(chǎn)品定額成本10004803201800本月完工產(chǎn)品成本2050004276027334275094月末在產(chǎn)品成本10004803201800第三十三頁，共四十四頁。第八節(jié)定額比例法

定額比例法：是指將生產(chǎn)費用按照完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品定額消耗量或定額費用比例進行分配的一種方法。第三十四頁，共四十四頁。

定額比例法舉例說明

【例7.9】長江公司8月份第一車間生產(chǎn)的甲產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品成本的直接材料成本為6000元，直接人工3240元，制造費用1900元。本月發(fā)生費用為：直接材料200000元，直接人工40000元，制造費用25754元，本月完工產(chǎn)品共500件，月末在產(chǎn)品計20件。單位完工產(chǎn)品材料費用定額為50元，單位完工產(chǎn)品工時定額為20h；單位在產(chǎn)品材料費用定額為40元，單位在產(chǎn)品定額工時為8h。要求采用定額比例法，計算出甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本，分配率小數(shù)點保留兩位。第三十五頁，共四十四頁。(1)材料費用的分配：材料分配率=(6000＋200000)÷(500×50＋20×40)=7.98；完工產(chǎn)品應(yīng)負擔材料費用=500×50×7.98=199500(元)；在產(chǎn)品應(yīng)負擔材料費用=20×40×7.98≈6500(元)；

或=206000－199500=6500(元)。

(2)人工費用的分配：人工費用分配率=(3240＋40000)÷(500×20＋20×8)=4.26；完工產(chǎn)品應(yīng)負擔人工費用=500×20×4.26=42600(元)；在產(chǎn)品應(yīng)負擔人工費用=20×8×4.26≈640(元)；

或=43240－42600=640(元)。第三十六頁，共四十四頁。(3)制造費用的分配：制造費用分配率=(1900＋25754)÷(500×20＋20×8)=2.72；完工產(chǎn)品應(yīng)負擔制造費用=500×20×2.72=27200(元)；在產(chǎn)品應(yīng)負擔制造費用=20×8×2.72≈454(元)；

或=27654－27200=454(元)。第三十七頁，共四十四頁。表7.12完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本計算表(定額比例法)

產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品

××年8月

單位：元

摘

要成

本

項

目直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品60003240190011140本月發(fā)生生產(chǎn)費用2000004000025754265754合計2060004324027654276894在產(chǎn)品數(shù)量/件202020完工產(chǎn)品產(chǎn)量/件500500500在產(chǎn)品定額800160160完工產(chǎn)品定額250001000010000分配率7.984.262.72本月完工產(chǎn)品成本1995004260027200269300月末在產(chǎn)品成本65006404547594第三十八頁，共四十四頁。第九節(jié)完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的內(nèi)容：

通過以上所述，生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間以及在各種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行橫向和縱向分配和歸集以后，就可以計算出完工產(chǎn)品的成本和月末在產(chǎn)品的成本，據(jù)以分析和考核各該產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況。第三十九頁，共四十四頁。完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)舉例說明

【例7.10】長江公司8月份第一車間生產(chǎn)的甲產(chǎn)品，本月完工產(chǎn)品共500件，月末在產(chǎn)品計20