第16章個(gè)人所得稅法

第十六章個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅與前面兩種所得稅法最大的區(qū)別在于：個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。其應(yīng)稅范圍比企業(yè)所得稅范圍要廣，但它們的計(jì)稅原理是一致的，即以納稅人應(yīng)稅收入扣除費(fèi)用后的余額為征稅對(duì)象。本章學(xué)習(xí)和掌握的重點(diǎn)是：納稅人身份的確定、納稅人所得來(lái)源的確定、應(yīng)稅所得的項(xiàng)目、稅率、不同稅目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算，以及減免稅優(yōu)惠和境外所得稅額扣除、納稅辦法等內(nèi)容。本章難點(diǎn)問(wèn)題是：費(fèi)用的扣除有關(guān)次的規(guī)定、應(yīng)納稅所得額的確定、應(yīng)納稅額計(jì)算中的一些特殊問(wèn)題等。第一頁(yè)，共七十五頁(yè)。一、個(gè)人所得稅的納稅人1、中國(guó)公民①居民納稅人：有住所或無(wú)住所居住滿1年的個(gè)人：承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。P3542、外籍人員②非居民納稅人：無(wú)住所不居住或無(wú)住所居住不滿1年：承擔(dān)有限納稅義務(wù)。P355第二頁(yè)，共七十五頁(yè)。要點(diǎn)內(nèi)容

居民納稅人（1）判定標(biāo)準(zhǔn)：

①在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人。（住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住，而不是指實(shí)際居住或在某一特定時(shí)期內(nèi)的居住地。）②在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。居住滿1年是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。（2）類別：在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民。（3）納稅義務(wù)：負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。非居民納稅人（1）判定標(biāo)準(zhǔn)：①在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人。②在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿1年的個(gè)人。（2）類別：一個(gè)納稅年度中，沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)居住，或在境內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、華僑或港澳同胞。（3）納稅義務(wù)：負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。3、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者也為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。

1、劃分的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn):①住所(習(xí)慣性居住地。指所有客觀原因消除后，所要回到的地方。)和②居住時(shí)間①居民納稅義務(wù)人：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或無(wú)住所但居住滿一年。負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。1年指一個(gè)納稅年度(01.01-12.31，不是對(duì)月的一年)，不扣減臨時(shí)離境天數(shù)(一次不超過(guò)30天，多次累計(jì)不超過(guò)90天)。例：01.02來(lái)華12.31離境、01.01來(lái)華12.30離境，都不算居住滿一年②非居民納稅義務(wù)人：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，或無(wú)住所且居住不滿一年。負(fù)有限納稅義務(wù)。2、2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人。

第三頁(yè)，共七十五頁(yè)。二、所得來(lái)源的確定對(duì)納稅人所得來(lái)源的判斷應(yīng)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，要遵循方便稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行有效征管的原則。P3561、所得來(lái)源地的具體判斷方法。（1）工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位的所在地，作為所得來(lái)源地。（2）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地作為所得來(lái)源地。（3）勞務(wù)報(bào)酬所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)作為所得來(lái)源地。（4）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來(lái)源地；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來(lái)源地。第四頁(yè)，共七十五頁(yè)。（5）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地作為所得來(lái)源地。（6）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地作為所得來(lái)源地。（7）特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來(lái)源地。（8）境內(nèi)競(jìng)賽的獎(jiǎng)金、境內(nèi)有獎(jiǎng)活動(dòng)中獎(jiǎng)、境內(nèi)彩票中彩；境內(nèi)以圖書、報(bào)刊等方式發(fā)表作品的稿酬。2、所得的來(lái)源地與所得的支付地并不是同一概念，有時(shí)兩者是一致的，有時(shí)卻是不相同的。根據(jù)所得來(lái)源地的確定，來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得有：P356第五頁(yè)，共七十五頁(yè)。（1）在中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位或經(jīng)濟(jì)組織中任職、受雇、而取得的工資、薪金所得。（2）在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)，而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。（3）在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而取得的所得。（4）個(gè)人出租的財(cái)產(chǎn)，被承租人在中國(guó)境內(nèi)使用，而取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得。（5）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)，以及在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)，而取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。第六頁(yè)，共七十五頁(yè)。（6）提供在中國(guó)境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他各種特許權(quán)利，而取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得。（7）因持有中國(guó)的各種債券、股票、股權(quán)，而從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織以及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。（8）在中國(guó)境內(nèi)參加各種競(jìng)賽活動(dòng)取得名次的獎(jiǎng)金所得；參加中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門和單位組織的有獎(jiǎng)活動(dòng)而取得的中獎(jiǎng)所得；購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門和單位發(fā)行的彩票取得的中獎(jiǎng)所得。（9）在中國(guó)境內(nèi)以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表作品，取得的稿酬所得。

第七頁(yè)，共七十五頁(yè)。三、應(yīng)稅所得項(xiàng)目：11項(xiàng)所得（一）工資、薪金所得。①不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼，不納個(gè)稅，列舉(獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。)p357②內(nèi)退問(wèn)題：P357A、內(nèi)退的個(gè)人在內(nèi)退后至法定退休年齡之間從原單位取得的工資、薪金，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征個(gè)稅，不能按離退休工資對(duì)待。B、取得的一次性內(nèi)退收入，應(yīng)按內(nèi)退后至法定退休年齡之間所屬月份均攤，將每月分?jǐn)傤~與當(dāng)月全部“工資、薪金所得”合并計(jì)稅，自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。③出租車問(wèn)題：P358第八頁(yè)，共七十五頁(yè)。A、出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)駕駛員采取單車承包、承租的，駕駛員從事客運(yùn)取得的收入按工資、薪金所得征稅。B、個(gè)體出租車收入，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征稅。C、個(gè)人出租車掛靠單位，并向掛靠單位交納管理費(fèi)的，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征稅。（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得①可分為兩類：純生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（4項(xiàng)）、獨(dú)立勞動(dòng)所得（P358)第九頁(yè)，共七十五頁(yè)。②個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者比照個(gè)體工商戶納稅個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以企業(yè)資金為本人和家庭成員支付的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，視為對(duì)投資者的分配，依照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅。（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。（四）勞務(wù)報(bào)酬所得?！皠趧?wù)報(bào)酬所得”與“工資、薪金所得”的區(qū)別：A、非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)：計(jì)“工資、薪金所得”B、獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)：計(jì)“勞務(wù)報(bào)酬所得”第十頁(yè)，共七十五頁(yè)。如會(huì)計(jì)：專職會(huì)計(jì)，計(jì)薪金所得；兼職會(huì)計(jì)，計(jì)勞務(wù)報(bào)酬所得。審稿：區(qū)別稿酬所得。本出版社專職：計(jì)薪金所得；外社兼職，計(jì)勞務(wù)報(bào)酬所得（五）稿酬所得①以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表②不以圖書報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得：計(jì)“勞務(wù)報(bào)酬所得”（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)…的使用權(quán)取得的所得。著作權(quán)使用權(quán)：區(qū)別于稿酬所得。第十一頁(yè)，共七十五頁(yè)。（七）利息、股息、紅利所得①不扣除費(fèi)用②國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息不繳個(gè)人所得稅。（與企業(yè)所得稅有區(qū)別）③個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人和家庭成員支付的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，或者向企業(yè)借款不歸還又未用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，視為對(duì)投資者的分配，依照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。上述支出不得在所得稅前扣除。（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得（僅指有形財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓）第十二頁(yè)，共七十五頁(yè)。（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（指有形財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓）①股票轉(zhuǎn)讓所得不繳納個(gè)人所得稅。②量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓A、集體所有制改制為股份制的，職工個(gè)人取得的股份，暫緩征收；B、轉(zhuǎn)讓時(shí)，按轉(zhuǎn)讓收入額扣減取得時(shí)支付的費(fèi)用和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，計(jì)稅③個(gè)人出售自有住房，總的原則是按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅；其應(yīng)稅所得的確定按已購(gòu)公有住房和非已購(gòu)公有住房分別確定；個(gè)人換購(gòu)住房（出售后1年內(nèi)重新購(gòu)房）價(jià)值相等的部分可免稅，但需交納稅保證金；個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得免稅。362頁(yè)。第十三頁(yè)，共七十五頁(yè)。（十）偶然所得，不扣除任何費(fèi)用。適用代扣代繳。（十一）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得

四、稅率：P364-365

1、九級(jí)超額累進(jìn)稅率①工資、薪金所得②不擁有經(jīng)營(yíng)成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得2、五級(jí)超額累進(jìn)稅率①個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得②擁有經(jīng)營(yíng)成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得③個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。

3、其他所得：20%特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得第十四頁(yè)，共七十五頁(yè)。4、應(yīng)注意的問(wèn)題：P365①稿酬減征30%實(shí)際稅率14%。②勞務(wù)報(bào)酬加成征收（三級(jí)超額累進(jìn)）；一次取得的勞務(wù)報(bào)酬2萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的，加征五成稅率為30％；5萬(wàn)元以上的加征十成，稅率為40％。（實(shí)際上適用20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率）舉例如下：例：某演員為一企業(yè)作電視廣告，分兩次等額取得報(bào)酬60000元，該演員共應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少？解：每次取得60000元的勞務(wù)報(bào)酬收入，適用加成征收稅率，應(yīng)納稅額為：P365[60000（1-20%）30%-2000]×2=24800（元）第十五頁(yè)，共七十五頁(yè)。五、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1、有費(fèi)用扣除的項(xiàng)目①工資薪金：扣800元／月（或扣4000元/月）②個(gè)體工商戶：每一納稅年度的收入總額減去成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額。合伙企業(yè)投資者：有協(xié)議規(guī)定的，按分配比例確定應(yīng)納稅所得額；沒(méi)有約定的，按人頭平均計(jì)算。先分配，再征稅。第十六頁(yè)，共七十五頁(yè)。③承包承租收入：以每一納稅年度按規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)＋工資薪金所得，扣800元／月（全年800×12＝9600元）④勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得：

A、4000元以下／次：扣800元B、4000元以上／次：扣20％例：某人將私房出租，月租金2000元，其全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少？（1）財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月取得的所得為一次計(jì)稅。（2）全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（2000-800）20%12=2880（元）第十七頁(yè)，共七十五頁(yè)。例：某人在2002年取得特許權(quán)使用費(fèi)兩次，一次收入3000元，另一次收入8000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅共計(jì)為多少？（1）特許權(quán)使用費(fèi)所得以轉(zhuǎn)讓一次為一次收入。（2）應(yīng)納稅額=（3000-800)20%+8000(1-20%)×20%=1720（元）⑤財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓收入－財(cái)產(chǎn)原值―合理費(fèi)用2、無(wú)費(fèi)用扣除：利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得。第十八頁(yè)，共七十五頁(yè)。（二）附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)1、附加減除費(fèi)用的范圍：P367①在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；②應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家(不是所有外籍人員)

；③在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；④財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。第十九頁(yè)，共七十五頁(yè)。例—三資企業(yè)的中方雇員，月扣除800元?！獓?guó)內(nèi)企業(yè)的非專家外籍人員，月扣除800元?！鈬?guó)人承包中國(guó)企業(yè)，月扣除800元。第二十頁(yè)，共七十五頁(yè)。2、附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)對(duì)上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得減除800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除3200元，合計(jì)4000元。

3、華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=（每月收入額-4000）適用稅率-速算扣除數(shù)。第二十一頁(yè)，共七十五頁(yè)。（三）每次收入的確定。P367－368①按次計(jì)算收入的有：七項(xiàng)所得明確規(guī)定按次計(jì)征勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得其他所得②非按次計(jì)算收入的有：工資薪金所得：按月收入額計(jì)征個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：按年對(duì)企、事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得：按年第二十二頁(yè)，共七十五頁(yè)。1、勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：P368①只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。②屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。2、稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：P368①同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；②同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；舉例說(shuō)明如下：第二十三頁(yè)，共七十五頁(yè)。例：國(guó)內(nèi)某作家的一篇小說(shuō)先在某晚報(bào)上連載三個(gè)月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，該作家因此需繳多少個(gè)人所得稅？解：（1）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入應(yīng)合并納個(gè)人所得稅為：36003（1-20%）20%（1-30%）=1209.6(元)（2）同一作品先報(bào)刊連載，再出版（或相反）視為兩次稿酬所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：20000（1-20%）20%（1-30%）=2240（元）（3）共要繳納個(gè)人所得稅=1209.6+2240

=3449.6（元）第二十四頁(yè)，共七十五頁(yè)。③同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。例：國(guó)內(nèi)某作家的一篇小說(shuō)在一家日?qǐng)?bào)上連載兩個(gè)月，第一個(gè)月月末報(bào)社支付稿費(fèi)3000元；第二個(gè)月月末，報(bào)社支付稿費(fèi)15000元。該作家兩個(gè)月所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少？解：（1）根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。（2）應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：（15000+3000）（1-20%）20%（1-30%）

=2016（元）第二十五頁(yè)，共七十五頁(yè)。④同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。⑤同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。3、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。P3684、財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。5、利息、股息、紅利所得以支付時(shí)取得的收入為一次。6、偶然所得以每次收入為一次。7、其他所得以每次收入為一次。第二十六頁(yè)，共七十五頁(yè)。（四）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定。P368－3691、個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，以及通過(guò)人口福利基金會(huì)、光華科技基金會(huì)捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。通過(guò)社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)全額扣除（義務(wù)教育指政府和社會(huì)力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村的小學(xué)和初中）。2、個(gè)人所得（不含偶然所得）用于資助（非關(guān)聯(lián)三新研發(fā)費(fèi)用）的，可以全額在下月（按月計(jì)征）、下次（按次計(jì)征）、或當(dāng)年（按年計(jì)征）計(jì)征所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。3、個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。實(shí)物按照憑證注明的價(jià)格，無(wú)憑證或?qū)嵨飪r(jià)格偏低的按照市場(chǎng)價(jià)格。有價(jià)證券按票面和市場(chǎng)價(jià)格核定。第二十七頁(yè)，共七十五頁(yè)。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算P369－384要求熟練掌握看懂教材中的例題。在掌握一般計(jì)算規(guī)定的基礎(chǔ)上，還要掌握計(jì)算中的幾個(gè)特殊問(wèn)題，這也是個(gè)人所得稅中的重點(diǎn)和難點(diǎn)部分。（一）工資、薪金所得(掌握)

公式：應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)，例見(jiàn)P370例：某職工月應(yīng)發(fā)工資1400元，交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)14元，失業(yè)保險(xiǎn)10元（超過(guò)規(guī)定比例2元），單位代繳水電費(fèi)100元，其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為【答案】個(gè)人按規(guī)定比例繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免予征收個(gè)人所得稅；但超標(biāo)準(zhǔn)繳付部分應(yīng)計(jì)入工薪收入。應(yīng)納個(gè)人所得稅=（1400-800-14-10+2）×10%-25=32.8（元）第二十八頁(yè)，共七十五頁(yè)。（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得1、公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本費(fèi)用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)2、有關(guān)規(guī)定：費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)由省級(jí)政府確定。利息支出不得高于同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額準(zhǔn)予扣除；個(gè)體工商戶或個(gè)人專營(yíng)農(nóng)牧四業(yè)（種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)），已經(jīng)繳納農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，（單獨(dú)核算的）不再計(jì)征個(gè)人所得稅。第二十九頁(yè)，共七十五頁(yè)。3、對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人所得稅有兩種計(jì)算辦法第一種：查賬征稅（這個(gè)需要重點(diǎn)掌握）該辦法生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得按照5級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算。A、投資者的扣除標(biāo)準(zhǔn)按“工資、薪金所得”標(biāo)準(zhǔn)確定。投資者的工資不得在稅前扣除。（即只可以可扣除投資者費(fèi)用800元/月）B、從業(yè)人員的工資支出按標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，參照企業(yè)所得稅計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定。C、投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起難以劃分的，全部視為生活費(fèi)用，不允許稅前扣除。D、投資者及其家庭共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定第三十頁(yè)，共七十五頁(yè)。E、企業(yè)發(fā)生的工會(huì)、福利、教育經(jīng)費(fèi)可在計(jì)稅工資的2％、14％、1.5％標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，但不得計(jì)提。（與企業(yè)有區(qū)別）F、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在年?duì)I業(yè)額的2％以內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除，（企業(yè)：2％＋5‰，超過(guò)部分，可無(wú)限向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。）G、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出范圍：全年銷售（營(yíng)業(yè)收入）1500萬(wàn)元以下5‰，以上部分3‰(同企業(yè))H、不準(zhǔn)計(jì)提各種準(zhǔn)備金I、舉辦兩個(gè)或以上的獨(dú)資企業(yè)時(shí)，年終匯算清繳，匯總所有企業(yè)的所得為應(yīng)稅所得，以此確定適用稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額，再分?jǐn)偟矫總€(gè)企業(yè)分別交納。(P372)第二種：核定征收：包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收（方法同企業(yè)）和其它合理方法。不得享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改核定征收后不得繼續(xù)彌補(bǔ)年度經(jīng)營(yíng)虧損。第三十一頁(yè)，共七十五頁(yè)。例：韓某投資開(kāi)立了甲、乙兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，均為獨(dú)資性質(zhì)，均建帳設(shè)帳，賬冊(cè)齊全。2003年甲企業(yè)應(yīng)納稅所得為2萬(wàn)元，乙企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）取得貨物銷售收入180萬(wàn)元，其他營(yíng)業(yè)收入20萬(wàn)元（2）發(fā)生營(yíng)業(yè)成本140萬(wàn)元；（3）繳納增值稅42萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅費(fèi)4.1萬(wàn)元；（4）發(fā)生管理費(fèi)用56萬(wàn)元，其中支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)用10萬(wàn)元、繳納個(gè)體工商協(xié)會(huì)會(huì)員費(fèi)0.5萬(wàn)元；（5）當(dāng)年向某單位借入資金10萬(wàn)元，支付利息費(fèi)用1萬(wàn)元，同期銀行貸款利息率為4.8%；（6）全年已計(jì)入成本費(fèi)用的雇員工資24萬(wàn)元（雇員20人，人均月工資1000元，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為800元）；計(jì)提的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)也已計(jì)入成本費(fèi)用。投資者個(gè)人每月領(lǐng)取工資5000元，共開(kāi)支工資6萬(wàn)元，計(jì)入管理費(fèi)用。第三十二頁(yè)，共七十五頁(yè)。（7）年中一輛小貨車在運(yùn)輸途中發(fā)生車禍被損壞，扣除已計(jì)入管理費(fèi)的折舊費(fèi)，損失達(dá)4.5萬(wàn)元，年底取得保險(xiǎn)公司的賠款2.5萬(wàn)元；（8）以乙企業(yè)名義對(duì)外投資，分得投資收益3萬(wàn)元；（9）通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾块T對(duì)貧困山區(qū)捐款5萬(wàn)元。韓某自行計(jì)算2003年乙企業(yè)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅如下：應(yīng)納稅所得額=180+20-140-4.1-56-1-4.5+3-5=-7.6合并甲企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得為2萬(wàn)元，仍虧損5.6萬(wàn)元，不用繳納個(gè)人所得稅。要求：（1）正確計(jì)算乙企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納所得稅。（2）計(jì)算韓某2003年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！窘忉尅浚?）計(jì)算乙企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納所得稅。①計(jì)稅收入=180+20=200（萬(wàn)元）第三十三頁(yè)，共七十五頁(yè)。②稅前扣除的營(yíng)業(yè)成本140萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)稅費(fèi)4.1萬(wàn)元；③稅前扣除的管理費(fèi)用：業(yè)務(wù)招待費(fèi)用扣除限額=200×5‰=1（萬(wàn)元）稅前扣除的管理費(fèi)用=56-（10-1）=47（萬(wàn)元）④向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息費(fèi)用按同期銀行的貸款利率計(jì)算扣除，超過(guò)部分不得扣除。利息費(fèi)用扣除限額=10×4.8%=0.48（萬(wàn)元）⑤雇員工資應(yīng)按當(dāng)?shù)卣_定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過(guò)部分不得扣除。雇員工資費(fèi)用扣除額=0.08×20×12=19.2（萬(wàn)元）雇員三項(xiàng)費(fèi)用扣除額=19.2×（2%+14%+1.5%）=3.36（萬(wàn)元）工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)調(diào)增所得額（24-19.2）+24×（2%+14%+1.5%）-3.36=5.64（萬(wàn)元）第三十四頁(yè)，共七十五頁(yè)。⑥投資者個(gè)人的工資費(fèi)用6萬(wàn)元不能稅前扣除，但可以扣除生計(jì)費(fèi)每月800元，全年0.08×12=0.96（萬(wàn)元）投資者個(gè)人的工資超標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)調(diào)增所得額6-0.96=5.04（萬(wàn)元）⑦小貨車損失有賠償?shù)牟糠植荒芸鄢?，凈損失扣除額=4.5-2.5=2（萬(wàn)元）⑧對(duì)外投資分回的股息3萬(wàn)元，應(yīng)按股息項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，不能并入經(jīng)營(yíng)所得。⑨乙企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算：應(yīng)納稅所得額=200-140-4.1-47-0.48+5.64+5.04-2=17.1（萬(wàn)元）公益、救濟(jì)捐贈(zèng)扣除限額=17.1×30%=5.13（萬(wàn)元），實(shí)際捐贈(zèng)金額5萬(wàn)元，可據(jù)實(shí)扣除；應(yīng)納稅所得額=17.1-5=12.1（萬(wàn)元）第三十五頁(yè)，共七十五頁(yè)。2003年經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=12.1×35%-0.675=3.56（萬(wàn)元）（2）計(jì)算韓某2003年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。①全年經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額=（12.1+2）×35%-0.675=4.26（萬(wàn)元）②分回投資收益應(yīng)納個(gè)人所得稅=3×20%=0.6（萬(wàn)元）③2003年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=4.26+0.6=4.86（萬(wàn)元）例：某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2001年經(jīng)營(yíng)收入48萬(wàn)元，應(yīng)稅所得率為10%，則全年應(yīng)納所得稅為（）解釋：應(yīng)納稅所得額=48萬(wàn)×10%=4.8萬(wàn)，應(yīng)納稅額=48000×30%-4250=10150（元）。第三十六頁(yè)，共七十五頁(yè)。（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。1、擁有經(jīng)營(yíng)成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率應(yīng)納稅額＝[年度收入總額－必要費(fèi)用（每月800元）]×適用稅率－速算扣除數(shù)，例見(jiàn)P3732、不擁有經(jīng)營(yíng)成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率第三十七頁(yè)，共七十五頁(yè)。例：林某自2001年1月1日起承包一家位于市內(nèi)的國(guó)有招待所，根據(jù)承包合同規(guī)定，承包后的招待所經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不變，承包期為3年，每年上交承包費(fèi)50000元，經(jīng)營(yíng)成果歸承包者，承包期內(nèi)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅款（包括教育費(fèi)附加）均由林某負(fù)責(zé)。2002年2月初，林某到地方稅務(wù)局報(bào)送了所得稅納稅申報(bào)表等有關(guān)納稅資料。資料顯示：2001年招待所營(yíng)業(yè)收入2100000元，營(yíng)業(yè)成本1200000元，營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加115500元，期間費(fèi)用800000元（其中包括50名員工的工資460000元以及林某的工資20000元，未超過(guò)當(dāng)?shù)卣_定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)），虧損15500元。2002年4月，地方稅務(wù)局對(duì)招待所進(jìn)行稅收檢查，發(fā)現(xiàn)該所在2001年存在以下問(wèn)題：（1）部分客房收入200000元未入賬。第三十八頁(yè)，共七十五頁(yè)。（2）向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出80000元全部計(jì)入了費(fèi)用（金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利息為60000元）。（3）期間費(fèi)用中包括廣告支出50000元，市容、環(huán)保、衛(wèi)生罰款30000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)40000元。（林某取得的工資收入未申報(bào)繳納個(gè)人所得稅）要求：計(jì)算林某2001年應(yīng)補(bǔ)（退）的各種稅款及教育費(fèi)附加。【解釋】（1）補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加：①補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅=200000×5%=10000（元）②補(bǔ)繳的城建稅=10000×7%=700（元）③補(bǔ)繳的教育費(fèi)附加=10000×3%=300（元）（2）補(bǔ)繳企業(yè)所得稅：①利息費(fèi)用多扣除=80000-60000=20000（元）第三十九頁(yè)，共七十五頁(yè)。②廣告費(fèi)用多扣除=5×2%=8000（元）③市容、環(huán)保、衛(wèi)生罰款30000元不能在稅前扣除④業(yè)務(wù)招待費(fèi)多扣除=4×5‰=29500（元）⑤企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=200000-10000-700-300+20000+8000+30000+29500-15500=261000（元）⑥應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=261000×33%=86130（元）（3）補(bǔ)繳個(gè)人所得稅：①個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=2100000+200000-（115500+10000+700+300）-1200000-800000-86130-50000+20000-800×12=47770（元）②應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=47770×30%-4250=10081（元）第四十頁(yè)，共七十五頁(yè)。（四）勞務(wù)報(bào)酬所得①每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額＝（收入－800）×20％②4000元以上的，應(yīng)納稅額＝收入（1－20％）×20％③20000元以上的，應(yīng)納稅額＝收入（1－20％）×稅率－速算扣除數(shù)④代付稅款的計(jì)算方法：A、不含稅收入≤3360的：應(yīng)稅所得＝(不含稅收入－800)÷（1－稅率）應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得×稅率

4000－(4000-800)×20％＝3360應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得×稅率應(yīng)稅所得＝含稅收入－800＝（不含稅收入－800）＋稅而：稅＝應(yīng)稅所得×稅率，代入上式有：應(yīng)稅所得＝（不含稅收入－800）＋應(yīng)稅所得×稅率所以：應(yīng)稅所得×（1－稅率）＝（不含稅收入－800）即：應(yīng)稅所得＝（不含稅收入－800）÷（1－稅率）第四十一頁(yè)，共七十五頁(yè)。B、不含稅收入＞3360的應(yīng)稅所得＝(不含稅收入－速扣)×（1－20%）÷〔1－稅率×（1－20%）〕稅＝應(yīng)稅所得×稅率－速扣適用稅率表見(jiàn)教材P374例題見(jiàn)教材P374（五）稿酬所得：減征30％。見(jiàn)例P374（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得（每次定額800或者定率20％扣除）。（七）利息、股息、紅利所得注意：儲(chǔ)蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在1999年11月1日后孳生的利息所得，征收個(gè)人所得稅。見(jiàn)例P375第四十二頁(yè)，共七十五頁(yè)。（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得：（一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次）注意按順序扣除下列費(fèi)用：①稅費(fèi)：包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加。②實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用（每次800元為限，一次扣不完的，可無(wú)限期在以后期扣除）③費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：800元或20%④公式：（注意：順序不要搞反了）每次收入不超過(guò)4000元的：

應(yīng)納稅所得額＝收入－稅－修繕費(fèi)用（800為限）－800（費(fèi)用額）每次收入超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額＝（收入－稅－修繕費(fèi)用）×（1－20％）第四十三頁(yè)，共七十五頁(yè)。⑤適用稅率：20%。例題見(jiàn)教材P3762001.01.01起，個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租居民住房，稅率10%（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%例見(jiàn)P340。（十）偶然所得應(yīng)納稅額=（偶然所得-捐贈(zèng)額）×適用稅率例題見(jiàn)教材P377（十一）其他所得應(yīng)納稅額=每次收入額×20%第四十四頁(yè)，共七十五頁(yè)。應(yīng)稅項(xiàng)目稅率費(fèi)用扣除（1）工資薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率月扣除800元（或4000元）（2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率全年收入扣除成本、費(fèi)用及損失（3）對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得①對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超累②對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)：九級(jí)超累全年收入扣除必要費(fèi)用（每月800元）（4）勞務(wù)報(bào)酬所得①20%比例稅率；②對(duì)一次勞務(wù)報(bào)酬20000元以上加成①每次收入≤4000元:定額扣除800元

②每次收入＞4000元:定率扣除收入的20%（5）稿酬所得20%比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得20%比例稅率（7）財(cái)產(chǎn)租賃所20%比例稅率（個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格房屋租賃按10%）①財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；②修繕費(fèi)用；③800元或20%固定費(fèi)用（8）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%比例稅率每次轉(zhuǎn)讓收入總額扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用（9）利息、股息紅利所得20%比例稅率無(wú)費(fèi)用扣除，收入即為應(yīng)納稅所得額（10）偶然所得（11）其它所得第四十五頁(yè)，共七十五頁(yè)。（十二）應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問(wèn)題P3771、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪，勞動(dòng)分紅（以下簡(jiǎn)稱獎(jiǎng)金，不包括按月支付的獎(jiǎng)金）的計(jì)算征稅問(wèn)題。個(gè)人取得上述獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，該獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，可將獎(jiǎng)金收入減除"當(dāng)月工資與800元的差額"后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。第四十六頁(yè)，共七十五頁(yè)。

2、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅問(wèn)題。個(gè)人取得上述獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算征稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。

第四十七頁(yè)，共七十五頁(yè)。3、特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問(wèn)題。P378根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。其公式為：應(yīng)納所得稅額＝[（全年工資、薪金收入÷12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率－速算扣除數(shù)]×12第四十八頁(yè)，共七十五頁(yè)。4、個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)P379個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照"工資、薪金"所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月"工資、薪金"所得全并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)、交通費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。第四十九頁(yè)，共七十五頁(yè)。5、關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問(wèn)題(P379)；6、關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征稅問(wèn)題：①職工個(gè)人以股份形式取得，僅作為分紅依據(jù)，不擁有企業(yè)量化資產(chǎn)的，不征稅②職工個(gè)人以股份形式取得的，擁有企業(yè)量化資產(chǎn)股份，取得時(shí)暫緩征；在實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征個(gè)人所得稅。③職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配取得的股息、紅利，按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征稅。7、關(guān)于職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征稅問(wèn)題。該問(wèn)題是2002新增,教材P379第五十頁(yè)，共七十五頁(yè)。8、在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員(不適用加扣3200規(guī)定)取得的工資、薪金所得的征稅問(wèn)題①支付單位代扣代繳個(gè)人所得稅②派遣單位和雇傭單位分別支付的，由雇傭單位扣除費(fèi)用，計(jì)算所得稅，從派遣單位取得的工薪，不再扣除費(fèi)用，直接套用適用稅率計(jì)算代扣額。③取后由納稅義務(wù)人選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資薪金收入，匯算清繳（即：將兩項(xiàng)目收入合并后重新計(jì)算應(yīng)納稅額），多退少補(bǔ)。④對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額征稅，"全額"是指扣除800元費(fèi)用后的余額。但對(duì)可提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。第五十一頁(yè)，共七十五頁(yè)。例:王先生為某外商投資企業(yè)雇傭的中方經(jīng)理，2002年6月該外商投資企業(yè)支付給王先生的薪金為9200元，個(gè)人所得稅由該外商投資企業(yè)另外支付繳納。同月，王先生還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資800元。該外商投資企業(yè)為王先生申報(bào)扣繳的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅所得額=9200-800-3200=5200（元）；應(yīng)納所得稅額（扣繳）=520020%-375=665（元）。派遣單位為王先生申報(bào)扣繳的個(gè)人所得稅為零，即：應(yīng)納稅所得額=800-800=0因無(wú)所得則不用納稅。因雙方單位已扣繳稅款，王先生未再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

要求：請(qǐng)依據(jù)個(gè)人所得稅法及有關(guān)規(guī)定，具體分析該外商投資企業(yè)及派遣單位計(jì)算扣繳的個(gè)人所得稅額是否正確，如不正確，請(qǐng)指出錯(cuò)誤之處并列出步驟計(jì)算應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅稅額，同時(shí)，也請(qǐng)對(duì)王先生的行為分析、處理。第五十二頁(yè)，共七十五頁(yè)。

解：（1）該外商投資企業(yè)計(jì)算扣繳的個(gè)人所得稅稅額是不正確的。其錯(cuò)誤有以下二個(gè)方面：①中方人員不應(yīng)享受附加扣除費(fèi)用，只能減除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用800元。②該企業(yè)為扣繳義務(wù)人，其不能以納稅人實(shí)際取得的收入再減除費(fèi)用直接乘以適用稅率計(jì)算扣繳稅款。正確的作法是應(yīng)將納稅人的不含稅收入（稅后所得）換算為應(yīng)納稅所得額，即含稅收入，然后再計(jì)算扣繳稅額。公式：應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）（1-適用稅率）=（9200-800-375）（1-20%）=10031.25(萬(wàn)元)應(yīng)納(扣繳)稅額=10031.2520%-375=1631.25(元)(2)派遣單位計(jì)算個(gè)人所得稅額不正確,其錯(cuò)誤是,派遣單位計(jì)算代扣代繳稅款時(shí),不應(yīng)扣減費(fèi)用。（9200－800＋稅）×稅率－速扣＝稅稅率確定看九級(jí)超額累進(jìn)稅率表（370頁(yè)）稅率＝20％，速扣＝375，代入上式（9200－800＋稅）×20％－375＝稅稅＝1631.25第五十三頁(yè)，共七十五頁(yè)。派遣單位的正確計(jì)算為：扣繳稅額=每月收入適用稅率-速算扣除數(shù)=80010%-25=55（元）（3）王先生未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅是錯(cuò)誤的①稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正王先生實(shí)際應(yīng)交個(gè)人所得稅為應(yīng)納稅額=（10031.25+800)20%-375=1791.25(元)申報(bào)時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=1791.25-1631.25-55=105(元)

②王先生除補(bǔ)繳稅款外,應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)處于2000元以下的罰款。對(duì)外商投資企業(yè)和派遣單位也應(yīng)按稅收征管法規(guī)定進(jìn)行處罰（50%以上至3倍罰款）。第五十四頁(yè)，共七十五頁(yè)。9、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪所得的征稅問(wèn)題。P380-383屬于非居民納稅人，以實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作（居?。r(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)劃分工資薪金的來(lái)源地。注意來(lái)源地和支付地不同。（其他的收入項(xiàng)目按支付地）來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的工資所得：指實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資。分為境內(nèi)支付和境外支付。來(lái)源于中國(guó)境外的工資所得：指實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資。也分為境內(nèi)支付和意外支付。****以實(shí)際支付地來(lái)判斷是否應(yīng)納稅。

①無(wú)住所，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過(guò)90天，或按稅收協(xié)定不超過(guò)183天，實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金第五十五頁(yè)，共七十五頁(yè)。A、由境內(nèi)雇主支付或由境外支付但由境內(nèi)負(fù)擔(dān)的所得（實(shí)際還是境內(nèi)支付），納稅B、由境外雇主支付并且不由境內(nèi)負(fù)擔(dān)的所得，免稅C、特殊：境內(nèi)機(jī)構(gòu)采取核定征收或沒(méi)有收入不征企業(yè)所得稅的，只要是實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工薪（指A、B兩項(xiàng)），均應(yīng)納稅。②無(wú)住所，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過(guò)90天，或按稅收協(xié)定超過(guò)183天，但不滿1年。實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金A、應(yīng)對(duì)來(lái)源于中國(guó)的所得，（不分境內(nèi)和境外支付）均應(yīng)納稅B、應(yīng)按月申報(bào)繳納?？深A(yù)知要超過(guò)90天的，按月；不可預(yù)知的，待達(dá)到90日或183天后的次月7日內(nèi)就期以前月份的應(yīng)納稅額一并申報(bào)納稅

第五十六頁(yè)，共七十五頁(yè)。③無(wú)住所，住滿1年但不滿5年的，A、在境內(nèi)工作期間的，就對(duì)來(lái)源于境內(nèi)的所得和來(lái)源于境外所得但由境內(nèi)支付的部分所得，均應(yīng)納稅。B、臨時(shí)離境期間，僅就境內(nèi)所得支付部分納稅（這是一項(xiàng)優(yōu)惠）C、如境內(nèi)企業(yè)采用核定征收，同上。優(yōu)惠：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可只就境內(nèi)支付的部分納稅，境外支付的免稅。****滿1年，指居住365日，對(duì)臨時(shí)離境（一次不超過(guò)30日，累計(jì)不超過(guò)90日），不扣減在華居住天數(shù)，視同在華居住。****滿5年：指5年間每1年均居住滿1年。****滿5年以上，從第6年起，在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)就內(nèi)外工資所得納稅，不滿1年的，只就境內(nèi)收入納稅。④境內(nèi)企業(yè)的董事、高管人員，（不以在華居住時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)，而以任職期間為標(biāo)準(zhǔn)）第五十七頁(yè)，共七十五頁(yè)。A、取得境內(nèi)支付的工資，在任職期間（不按實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)時(shí)間），均應(yīng)申報(bào)B、取得境外支付的工資，如果雙方簽訂有稅收協(xié)定，在中國(guó)境內(nèi)時(shí)間不超過(guò)183天的，可免稅，超過(guò)的要納稅，如果雙方未簽訂有稅收協(xié)定，則在中國(guó)境內(nèi)期間取得的境外支付工資應(yīng)合并計(jì)算納稅。第五十八頁(yè)，共七十五頁(yè)?？偨Y(jié)如下：境內(nèi)所得居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)支付境外支付90、183日非居民

90天--1年非居民

1--5年居民

5年以上居民

境外所得居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)支付境外支付90、183日非居民（高管要交）90天--1年非居民（高管要交）1--5年居民

5年以上居民

第五十九頁(yè)，共七十五頁(yè)。例：某外籍個(gè)人受聘到中國(guó)某公司擔(dān)任技術(shù)部負(fù)責(zé)人，任職時(shí)間為1999年4月16日至1999年11月10日。中國(guó)公司每月支付其工資為8500元人民幣，其境外的任職公司每月還支付其薪金1200美元（1：8.5)。請(qǐng)根據(jù)中國(guó)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算其在中國(guó)境內(nèi)期間應(yīng)繳納的人所得稅稅額。第六十頁(yè)，共七十五頁(yè)。解：（1）該人在中國(guó)境內(nèi)的工作時(shí)間超過(guò)了90天或183天，而不滿1年，因此其在中國(guó)境內(nèi)工作期間來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的工資收入均應(yīng)在我國(guó)繳納個(gè)人所得稅。（2）每月應(yīng)納稅所得額

=8500+12008.5-4000=14700(元)(3)5月至10月應(yīng)納個(gè)人所得稅=(1470020%-375)6=15390(元)(4)4月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=(1470020%-375)(1530)=1282.5(元)(5)11月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=(1470020%-375)(1030)=855(元)

(6)該人合計(jì)在我國(guó)應(yīng)納個(gè)人所得稅

=15390+1282.5+855=17527.5(元)第六十一頁(yè)，共七十五頁(yè)。10、兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問(wèn)題。P383兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的，可對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。例：某學(xué)校四位老師共寫一本書，共得稿費(fèi)35000元，其中1人得主編費(fèi)5000元，其余稿費(fèi)四人平分，其個(gè)人所得稅納稅情況為：解：（1）四人應(yīng)各自扣除費(fèi)用（2）主編應(yīng)納稅=（5000+300004）（1-20%）20%（1-30%）=1400（元）（3）其余三人各自納稅=（300004）（1-20%）20%×（1-30%）=840（元）（4）四人共納個(gè)人所得稅=1400+8403=3920（元）第六十二頁(yè)，共七十五頁(yè)。11、關(guān)于個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題。P383①退職費(fèi)是指?jìng)€(gè)人符合規(guī)定的退職條例并按該辦法規(guī)定的退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所領(lǐng)取的退職費(fèi)；②對(duì)于不符合規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所取得的退職費(fèi)收入，應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。第六十三頁(yè)，共七十五頁(yè)。12、關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者試行年薪制后征收個(gè)人所得稅問(wèn)題。P383－384對(duì)試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資、薪金所得應(yīng)納稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者按月領(lǐng)取的基本收入，在減除800元后，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額并預(yù)繳，年終領(lǐng)取效益收入后，合計(jì)其全年基本收入和效益收入，再按12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，其計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額＝[（全年基本收入和效益收入÷12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率－速算扣除數(shù)]×12第六十四頁(yè)，共七十五頁(yè)。七、減免優(yōu)惠1、免稅項(xiàng)目（十四項(xiàng)）P384-385

①省級(jí)政府、國(guó)務(wù)院部委等，及外國(guó)組織頒發(fā)的科教文衛(wèi)等獎(jiǎng)金。(級(jí)別、用途)②國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。③按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。(兩院院士的特殊津貼每人每年1萬(wàn)元)④福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。⑤保險(xiǎn)賠款。⑥見(jiàn)義勇為獎(jiǎng)金（鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)以上）。⑦按規(guī)定提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征。超過(guò)規(guī)定的部分，計(jì)征個(gè)人所得稅。第六十五頁(yè)，共七十五頁(yè)。⑧個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得。等等……

2、減稅項(xiàng)目（三項(xiàng)）P385①殘疾、孤老、烈屬的所得。②嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。③其它國(guó)務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的。3、暫免征稅項(xiàng)目（九項(xiàng)）P385-386①外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。②外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。③外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。④個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查違法犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。⑤個(gè)人辦理代扣代繳稅款的手續(xù)費(fèi)。第六十六頁(yè)，共七十五頁(yè)。⑥個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。⑦高級(jí)專家（政府特殊津貼）延長(zhǎng)離、退休期間的工資薪金視同離退休工資免征個(gè)人所得稅