第七章、采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)3

第七章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)第一部分理論概述

采購(gòu)與付款循環(huán)概述

針對(duì)采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試第二部分項(xiàng)目審計(jì)實(shí)務(wù)

應(yīng)付賬款的審計(jì)固定資產(chǎn)的審計(jì)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)第一頁(yè)，共五十七頁(yè)。第五節(jié)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)

預(yù)付賬款的審計(jì)

無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)第二頁(yè)，共五十七頁(yè)。7.5.1預(yù)付賬款的審計(jì)預(yù)付賬款賬務(wù)處理預(yù)付賬款審計(jì)程序預(yù)付賬款賬戶核算的錯(cuò)弊形式預(yù)付賬款審計(jì)例題預(yù)付賬款審計(jì)工作底稿第三頁(yè)，共五十七頁(yè)。預(yù)付賬款賬務(wù)處理預(yù)付賬款：資產(chǎn)類(lèi)核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目借方。企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也在本科目核算。第四頁(yè)，共五十七頁(yè)。預(yù)付賬款賬務(wù)處理預(yù)付賬款：資產(chǎn)類(lèi)

＋預(yù)付款項(xiàng)－收到所購(gòu)物資應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng)借貸預(yù)付款余額OR尚未收到的物資價(jià)值借貸第五頁(yè)，共五十七頁(yè)。預(yù)付賬款賬務(wù)處理A.

因購(gòu)貨而預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付的款項(xiàng)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到所購(gòu)物資

借：原材料/庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款第六頁(yè)，共五十七頁(yè)。預(yù)付賬款賬務(wù)處理補(bǔ)付的款項(xiàng)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款退回多付的款項(xiàng)

借：銀行存款貸：預(yù)付賬款第七頁(yè)，共五十七頁(yè)。預(yù)付賬款賬務(wù)處理B.

預(yù)付工程款預(yù)付工程款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款按工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款借：在建工程貸：預(yù)付賬款第八頁(yè)，共五十七頁(yè)。預(yù)付賬款審計(jì)程序1．獲取或編制預(yù)付款項(xiàng)明細(xì)表2．檢查預(yù)付款項(xiàng)是否存在貸方余額3．實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序4．檢查大額預(yù)付工程款5．函證部分預(yù)付款項(xiàng)重要項(xiàng)目6．檢查預(yù)付款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬的原因7．關(guān)注是否存在預(yù)付關(guān)聯(lián)方賬款8．確定預(yù)付款項(xiàng)的披露是否恰當(dāng)。第九頁(yè)，共五十七頁(yè)。預(yù)付賬款審計(jì)程序2．檢查預(yù)付款項(xiàng)是否存在貸方余額如有貸方余額，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類(lèi)調(diào)整。檢查有無(wú)重復(fù)付款、或?qū)⑼还P賬款在預(yù)付款項(xiàng)和應(yīng)付賬款這兩個(gè)項(xiàng)目同時(shí)掛賬的情況。第十頁(yè)，共五十七頁(yè)。預(yù)付賬款審計(jì)程序3．實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（1）比較期末余額與期初余額，分析波動(dòng)原因（2）了解預(yù)付購(gòu)貨款慣例以及收到貨物的平均天數(shù)，分析其賬齡是否合理。（3）計(jì)算預(yù)付購(gòu)貨款借方發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的比率，分析異常變動(dòng)的原因。第十一頁(yè)，共五十七頁(yè)。預(yù)付賬款審計(jì)程序6．檢查預(yù)付款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬的原因確定是否存在無(wú)法收回的預(yù)付款項(xiàng)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)法再收到所購(gòu)貨物的預(yù)付款項(xiàng)，如果是，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作必要調(diào)整。第十二頁(yè)，共五十七頁(yè)。預(yù)付賬款審計(jì)程序7．關(guān)注是否存在預(yù)付關(guān)聯(lián)方賬款了解關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)目的、價(jià)格和條件，檢查采購(gòu)合同，從而確認(rèn)該預(yù)付款項(xiàng)的合法性和合理性；向關(guān)聯(lián)方或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師查詢及函證，以確認(rèn)交易的真實(shí)性。第十三頁(yè)，共五十七頁(yè)。預(yù)付賬款賬戶核算的錯(cuò)弊形式1．預(yù)付貨款的發(fā)生不真實(shí)、不合理（1）表現(xiàn)形式①以預(yù)付貨款名義把款項(xiàng)私自借給其他單位或個(gè)人，以牟取個(gè)人私利。②預(yù)付金額與購(gòu)貨合同不符，超出合同數(shù)額。③不合理的預(yù)付款。第十四頁(yè)，共五十七頁(yè)。預(yù)付賬款賬戶核算的錯(cuò)弊形式（2）審計(jì)要點(diǎn)審查“預(yù)付賬款”賬戶摘要或?qū)?yīng)賬戶的記錄，并通過(guò)查詢法調(diào)查相關(guān)人員。第十五頁(yè)，共五十七頁(yè)。預(yù)付賬款賬戶核算的錯(cuò)弊形式2．“預(yù)付賬款”賬戶的核算內(nèi)容不真實(shí)（1）表現(xiàn)形式企業(yè)將正常的銷(xiāo)售收入、營(yíng)業(yè)外收入和其他業(yè)務(wù)收入作為預(yù)付賬款業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，故意造成賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的混亂，以達(dá)到截留收入、推遲納稅或逃稅的目的。第十六頁(yè)，共五十七頁(yè)。預(yù)付賬款賬戶核算的錯(cuò)弊形式（2）審計(jì)要點(diǎn)全面審閱“預(yù)付賬款”明細(xì)賬戶的摘要或?qū)?yīng)賬戶的記錄，查看是否有摘要欄說(shuō)明不真實(shí)或模糊不清的現(xiàn)象。第十七頁(yè)，共五十七頁(yè)。預(yù)付賬款賬戶核算的錯(cuò)弊形式3．“預(yù)付賬款”賬戶長(zhǎng)期掛賬（1）表現(xiàn)形式①被審計(jì)單位單方面違約，供應(yīng)單位根據(jù)購(gòu)貨合同沒(méi)收預(yù)付貨款，造成企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)收不回來(lái)，長(zhǎng)期掛賬。②被審計(jì)單位對(duì)供貨單位信譽(yù)、生產(chǎn)能力等了解不夠，或有關(guān)經(jīng)辦人牟取私利而上當(dāng)受騙，到期收不到貨物，以致長(zhǎng)期掛賬，給企業(yè)造成另一種形式的壞賬損失。第十八頁(yè)，共五十七頁(yè)。預(yù)付賬款賬戶核算的錯(cuò)弊形式（2）審計(jì)要點(diǎn)審閱明細(xì)賬上的借貸日期及業(yè)務(wù)內(nèi)容說(shuō)明發(fā)現(xiàn)線索或疑點(diǎn)，檢查其是否記有不屬于“預(yù)付賬款”賬戶核算范圍的各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)、是否有長(zhǎng)期掛賬等現(xiàn)象。第十九頁(yè)，共五十七頁(yè)。預(yù)付賬款賬戶核算的錯(cuò)弊形式4．未經(jīng)批準(zhǔn)而將“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”（1）表現(xiàn)形式企業(yè)為了多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，以達(dá)到虛減利潤(rùn)、偷漏稅的目的，將不符合規(guī)定的“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”。第二十頁(yè)，共五十七頁(yè)。預(yù)付賬款賬戶核算的錯(cuò)弊形式（2）審計(jì)要點(diǎn)審計(jì)人員應(yīng)查閱“預(yù)付賬款”明細(xì)賬中的摘要及相關(guān)記賬憑證，看是否有足夠的憑據(jù)證明其業(yè)務(wù)的真實(shí)性。第二十一頁(yè)，共五十七頁(yè)。預(yù)付賬款審計(jì)例題一審計(jì)人員在查閱某企業(yè)2007年6月份預(yù)付賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一筆預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，摘要中注明是一筆預(yù)付賬款收回業(yè)務(wù)，但未注明銷(xiāo)貨單位名稱(chēng)，而且預(yù)付賬款明細(xì)賬中沒(méi)有任何和該業(yè)務(wù)相同金額的借方記錄。第二十二頁(yè)，共五十七頁(yè)。預(yù)付賬款審計(jì)例題一調(diào)閱6月15日憑證，憑證的內(nèi)容為：借：銀行存款80000貸：預(yù)付賬款80000記賬憑證所附的原始憑證為一張銀行收賬通知和一項(xiàng)專(zhuān)有技術(shù)轉(zhuǎn)讓書(shū)。查閱無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)賬時(shí)確認(rèn)6月15日確有一筆專(zhuān)有技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，但未作任何業(yè)務(wù)收入記錄。假定專(zhuān)有技術(shù)原值70000元，已攤銷(xiāo)20000元。不考慮稅收。第二十三頁(yè)，共五十七頁(yè)。預(yù)付賬款審計(jì)例題一該公司利用預(yù)付賬款截留營(yíng)業(yè)外收入，達(dá)到少納營(yíng)業(yè)稅、所得稅的目的；另一方面導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表上或賬面上虛列無(wú)形資產(chǎn)70000元，提供了不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。建議調(diào)整：借：預(yù)付賬款80000累計(jì)攤銷(xiāo)20000貸：無(wú)形資產(chǎn)70000利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)30000第二十四頁(yè)，共五十七頁(yè)。預(yù)付賬款審計(jì)例題二審計(jì)人員在審查某公司2007年2月份“預(yù)付賬款”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一筆預(yù)付賬款70萬(wàn)元長(zhǎng)期掛賬。審計(jì)人員查閱2005年1月此筆預(yù)付款的原始資料，得知該公司經(jīng)有關(guān)方面介紹向某經(jīng)銷(xiāo)部訂購(gòu)一批優(yōu)質(zhì)鋼材，并預(yù)付定金70萬(wàn)，合同明確交貨期為3個(gè)月。第二十五頁(yè)，共五十七頁(yè)。預(yù)付賬款審計(jì)例題二但該公司對(duì)某經(jīng)銷(xiāo)部的資信情況并不了解，且合同未經(jīng)公證，到期后該經(jīng)銷(xiāo)部因長(zhǎng)年虧損無(wú)法經(jīng)營(yíng)而倒閉，通過(guò)多方追收，僅收回20萬(wàn)元，尚有50萬(wàn)元無(wú)法收回。由于賬款未全部收回，故未做任何賬務(wù)處理。第二十六頁(yè)，共五十七頁(yè)。預(yù)付賬款審計(jì)例題二由于該公司對(duì)某些經(jīng)銷(xiāo)部資信情況未進(jìn)行深入了解而盲目預(yù)付貨款造成無(wú)法收回的預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬調(diào)賬：將收回的預(yù)付賬款沖銷(xiāo)，無(wú)法收回的預(yù)付賬款作為壞賬損失并沖減利潤(rùn)。借：銀行存款200000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)500000貸：預(yù)付賬款700000第二十七頁(yè)，共五十七頁(yè)。預(yù)付賬款審計(jì)例題三審計(jì)人員，發(fā)現(xiàn)在2007年6月28日審閱“預(yù)付賬款”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)有預(yù)付賬款貸方30000元，但借方對(duì)應(yīng)科目不是“物資采購(gòu)”，而是“銀行存款”。審計(jì)人員調(diào)出記錄該筆業(yè)務(wù)的98＃憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款30000貸：預(yù)付賬款———甲公司30000第二十八頁(yè)，共五十七頁(yè)。預(yù)付賬款審計(jì)例題三進(jìn)一步查詢預(yù)付賬款明細(xì)賬，在6月28日之前并未發(fā)生預(yù)付業(yè)務(wù)，從而推斷這不是預(yù)付賬款業(yè)務(wù)。經(jīng)與甲公司聯(lián)系，確無(wú)預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，斷定該筆預(yù)付賬款為虛假業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員不得不承認(rèn)此為一筆銷(xiāo)售材料的收入，企業(yè)為了偷漏稅款，作出如此賬務(wù)處理。假設(shè)不考慮稅收，指出并改正出現(xiàn)的問(wèn)題。第二十九頁(yè)，共五十七頁(yè)。預(yù)付賬款審計(jì)例題三該企業(yè)利用“預(yù)付賬款”賬戶截留收入調(diào)賬：借：預(yù)付賬款30000貸：其他業(yè)務(wù)收入30000第三十頁(yè)，共五十七頁(yè)。預(yù)付賬款審計(jì)工作底稿預(yù)付賬款審計(jì)程序表預(yù)付賬款審定表第三十一頁(yè)，共五十七頁(yè)。7.5.2無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)程序無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)例題無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)工作底稿第三十二頁(yè)，共五十七頁(yè)。無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)的概述無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的處置第三十三頁(yè)，共五十七頁(yè)。無(wú)形資產(chǎn)的概述無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。通常包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。第三十四頁(yè)，共五十七頁(yè)。無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量外購(gòu)?fù)顿Y者投入自創(chuàng)接受捐贈(zèng)第三十五頁(yè)，共五十七頁(yè)。外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)貸：銀行存款

外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)成本包括買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、專(zhuān)業(yè)服務(wù)費(fèi)、測(cè)試費(fèi)等使該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的各項(xiàng)支出，

不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)等，也不包括在無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。第三十六頁(yè)，共五十七頁(yè)。投資者投入無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)【投資協(xié)議價(jià)值】貸；實(shí)收資本第三十七頁(yè)，共五十七頁(yè)。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)研究階段開(kāi)發(fā)階段費(fèi)用化滿足一定條件資本化否則第三十八頁(yè)，共五十七頁(yè)。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)一、研究階段（費(fèi)用化）有關(guān)支出發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸：銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出第三十九頁(yè)，共五十七頁(yè)。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)二、開(kāi)發(fā)階段（資本化）資本化的條件：1、技術(shù)2、意圖3、經(jīng)濟(jì)利益4、其他資源支持；能力5、計(jì)量第四十頁(yè)，共五十七頁(yè)。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)支出發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出——資本化支出貸：銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬待該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途：借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出第四十一頁(yè)，共五十七頁(yè)。接受捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)貸：營(yíng)業(yè)外收入需計(jì)算交納所得稅第四十二頁(yè)，共五十七頁(yè)。無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量確定無(wú)形資產(chǎn)使用壽命使用壽命有限使用壽命不確定第四十三頁(yè)，共五十七頁(yè)。無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量確定無(wú)形資產(chǎn)使用壽命合同或法律規(guī)定了權(quán)利期限的，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同或法律的規(guī)定。合同或法律沒(méi)有規(guī)定權(quán)利期限的，企業(yè)應(yīng)綜合各方面情況估算該無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限。第四十四頁(yè)，共五十七頁(yè)。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)借：成本費(fèi)用類(lèi)科目貸：累計(jì)攤銷(xiāo)當(dāng)出現(xiàn)減值跡象時(shí)，還要進(jìn)行減值測(cè)試，并計(jì)提減值準(zhǔn)備。第四十五頁(yè)，共五十七頁(yè)。無(wú)形資產(chǎn)減值每個(gè)會(huì)計(jì)期間均須進(jìn)行減值測(cè)試，如果發(fā)生了減值：借：資產(chǎn)減值損失貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第四十六頁(yè)，共五十七頁(yè)。無(wú)形資產(chǎn)的處置出售出租報(bào)廢第四十七頁(yè)，共五十七頁(yè)。出售無(wú)形資產(chǎn)借：銀行存款【實(shí)際收到金額】累計(jì)攤銷(xiāo)【已計(jì)提攤銷(xiāo)合計(jì)】無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【已計(jì)提減值合計(jì)】營(yíng)業(yè)外支出【凈損失】貸：無(wú)形資產(chǎn)【該資產(chǎn)原值】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅【5％】營(yíng)業(yè)外收入【凈收入】第四十八頁(yè)，共五十七頁(yè)。出租無(wú)形資產(chǎn)獲得租金收入：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入計(jì)提攤銷(xiāo)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷(xiāo)第四十九頁(yè)，共五十七頁(yè)。報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)借：累計(jì)攤銷(xiāo)【已計(jì)提攤銷(xiāo)合計(jì)】無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【已計(jì)提減值合計(jì)】營(yíng)業(yè)外支出【凈損失】貸：無(wú)形資產(chǎn)【該資產(chǎn)原值】

第五十頁(yè)，共五十七頁(yè)。無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)程序1．獲取或編制無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表2．檢查無(wú)形資產(chǎn)科目核算內(nèi)容是否符合規(guī)定3．檢查無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)、計(jì)價(jià)依據(jù)、使用狀況和受益期限4．檢查無(wú)形資產(chǎn)的增加5．檢查無(wú)形資產(chǎn)的減少6．檢查被審計(jì)單位確定無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù)，分析其合理性7．檢查無(wú)形資產(chǎn)的減值8．確定無(wú)形資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)?shù)谖迨豁?yè)，共五十七頁(yè)。無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)例題2007年3月，審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行審查后，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2月份有一筆向外轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)，取得收入150000元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面原值為140000元，已攤銷(xiāo)20000元。第五十二頁(yè)，共五十七頁(yè)。無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)例題審計(jì)人員調(diào)閱其記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款150000貸：其他業(yè)務(wù)收入150000借：其他業(yè)務(wù)成本120000貸：無(wú)形資產(chǎn)12