第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算1

應(yīng)納稅額的計算銷項稅額的計算進(jìn)項稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算1第一頁，共四十九頁。

增值稅應(yīng)納稅額的計算方法計算類型計算公式適用范圍基本方法應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額一般納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)簡易方法應(yīng)納稅額=銷售額×征收率1.小規(guī)模納稅人2.銷售特定貨物進(jìn)口方法應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅進(jìn)口貨物2第二頁，共四十九頁。

增值稅一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。其計算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額

確定當(dāng)期銷項稅額主要考慮兩個問題：

一是當(dāng)期要不要計稅，即納稅義務(wù)是否產(chǎn)生；二是該筆業(yè)務(wù)中所涉及的銷項稅額的具體計算。確定當(dāng)期進(jìn)項稅額主要考慮兩個問題：

一是該筆業(yè)務(wù)所涉及的進(jìn)項稅額能否抵扣；二是該筆進(jìn)項稅額能否在當(dāng)期抵扣。一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算3第三頁，共四十九頁。

（一）銷項稅額的計算銷項稅額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和稅法規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率

1.銷售額的概念銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。

凡隨同銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費(fèi)用，無論其會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計算4第四頁，共四十九頁。

要點：

①銷售額中不包括向購買方收取的銷項稅額

②銷售額中包括消費(fèi)稅稅金和關(guān)稅

③價外費(fèi)用中不包括受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅

④價外費(fèi)用中不包括同時符合以下兩個條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

——承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方；

——納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。(P31)⑤價外費(fèi)用均為含稅收入

應(yīng)納稅額的計算5第五頁，共四十九頁。丙貨運(yùn)公司甲企業(yè)乙企業(yè)支付貨款：銷售代墊運(yùn)費(fèi)貨運(yùn)發(fā)票（開具給乙的）貨物增值稅專用發(fā)票貨運(yùn)發(fā)票（甲轉(zhuǎn)交的）①價款；②稅款；③運(yùn)費(fèi)銷項稅額運(yùn)費(fèi)×7%進(jìn)項稅額6第六頁，共四十九頁。

〖例〗甲企業(yè)銷售一批貨物給乙企業(yè)，假設(shè)：①甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人；②運(yùn)費(fèi)由乙企業(yè)負(fù)擔(dān)。貨物可采用的運(yùn)輸方式有：①甲企業(yè)送貨上門，另外收取運(yùn)費(fèi)；②乙企業(yè)帶車提貨。以上兩種運(yùn)輸方式均無法滿足上述兩個條件。如果要同時滿足以上兩個條件，必須是由甲、乙兩方以外的第三方負(fù)責(zé)運(yùn)輸?，F(xiàn)假設(shè)現(xiàn)委托丙貨運(yùn)公司（即承運(yùn)部門）將貨物運(yùn)送給乙企業(yè)，運(yùn)費(fèi)由甲企業(yè)墊付后向乙企業(yè)收取。應(yīng)納稅額的計算7第七頁，共四十九頁。

2.銷售額的計算方法

（1）含稅銷售額的換算當(dāng)納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價收取時，應(yīng)將含增值稅的銷售額換算為不含稅銷售額。換算公式為：不含稅銷售額﹦﹦含稅銷售額／1﹢稅率【例3-1】某公司為增值稅一般納稅人，2009年5月銷售某原材料一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為8000元，稅額為1360元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費(fèi)117元。要求計算該筆業(yè)務(wù)的增值稅銷售額。該筆業(yè)務(wù)的銷售額=8000+117／1+17﹪=8100應(yīng)納稅額的計算8第八頁，共四十九頁。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中，通常判定為含稅定價的情形有：①一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入②一般納稅人將貨物或應(yīng)稅勞務(wù)直接銷售給消費(fèi)者、小規(guī)模納稅人③小規(guī)模納稅人發(fā)生銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

應(yīng)納稅額的計算9第九頁，共四十九頁。（2）納稅人進(jìn)口貨物以組成計稅價格為計算其增值稅的計稅依據(jù)。組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅或=關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）／（1－消費(fèi)稅稅率）【例3-2】某公司為增值稅一般納稅人，2009年2月，該公司進(jìn)口生產(chǎn)家具用的木材一批，關(guān)稅完稅價格8萬元，已納關(guān)稅1萬元。要求計算該公司進(jìn)口木材組成計稅價格?！窘馕觥拷M成計稅價格=8+1=9（萬元）

應(yīng)納稅額的計算10第十頁，共四十九頁。應(yīng)納稅額的計算（3）銷售額的核定納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為而無銷售額的和銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。

注意（1）核定的順序：①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定。組成計稅價格﹦成本×（1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格應(yīng)加計消費(fèi)稅額。組成計稅價格=成本+利潤＋消費(fèi)稅（2）對“組成計稅價格”公式的理解。尤其注意公式中“成本利潤率”的確定和“消費(fèi)稅”的處理。

11第十一頁，共四十九頁?！纠?-3】

某商場為增值稅一般納稅人，2009年3月銷售三批同一規(guī)格的貨物，每批各1000件，銷售價格分別為每件120元、100元和40元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷售價格第件40元明顯偏低且無正當(dāng)理由。要求計算該商場3月增值稅銷售額?！窘馕觥慨?dāng)月合理銷售價格的平均售價=(120×1000+100×1000)/(1000+1000)=110(元)則該商場3月份增值稅銷售額=（120+100+110）×1000=330000(元)12第十二頁，共四十九頁。

應(yīng)納稅額的計算某企業(yè)（增值稅一般納稅人），2009年5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品500件，每件成本價200元（無同類產(chǎn)品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額100000元。要求：計算該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額。(成本利潤率為10%）思考：如果該批新產(chǎn)品為“化妝品”(30%)，則其應(yīng)納增值稅稅額任何計算。13第十三頁，共四十九頁?！纠?-4】某手表廠為增值稅一般納稅人，2009年6月將自產(chǎn)一批手表（非高檔手表）200塊作為福利發(fā)給本廠職工。該批手表尚未投放市場，沒有市場同類價格，每塊手表的成本500元，要求計算該批手表的增值稅銷售額?！窘馕觥吭撆直淼脑鲋刀愪N售額=200×500×（1+10﹪）=110000（元）思考：如果是高檔手表，應(yīng)如何計稅？14第十四頁，共四十九頁。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算(4)包裝物押金是否計入銷售額①一年以內(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理；②一年以內(nèi)但過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷售處理；③一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）；④酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外）。15第十五頁，共四十九頁。案例【例題·單選題】對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅正確的計稅方法是（）。

A．單獨(dú)記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅

B．酒類包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅

C．無論會計如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算繳納增值稅

D．對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬且未逾期者，不計算繳納增值稅【答案】D16第十六頁，共四十九頁。

3.特殊銷售方式下的銷售額的確定（1）采取折扣方式銷售貨物折扣銷售是銷售方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方價格優(yōu)惠。

稅法規(guī)定：①如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額計征增值稅；②如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

應(yīng)納稅額的計算17第十七頁，共四十九頁。注意點：①折扣銷售僅限于貨物價格的折扣。如果折扣銷售屬于實物折扣的，則該實物款不能從貨物銷售額中減除，且該實物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。②折扣銷售不同于銷售折扣。鼓勵購買方多買為折扣銷售，鼓勵購買方及早償還貨款為銷售折扣，銷售折扣發(fā)生在銷售之后，是一種融資性質(zhì)的理財費(fèi)用，因此銷售折扣不得從銷售額中減除。③銷售折扣又區(qū)別于銷售折讓。銷售折讓是貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓。雖然兩者都是發(fā)生在銷售后，但銷售折讓是由于貨物的品種和質(zhì)量引起銷售額的減少，因此，對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。

折扣銷售與銷售折扣圖示如下：應(yīng)納稅額的計算18第十八頁，共四十九頁。

銷售方式發(fā)生時間產(chǎn)生原因表現(xiàn)形式稅務(wù)處理折扣銷售在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之時購貨方購貨數(shù)量較大購買5件，折扣10％；購買10件，折扣20％同開發(fā)票，折后價計稅；另開發(fā)票，原價計稅。銷售折扣在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之后鼓勵購貨方及早償還貨款，融通資金10天內(nèi)付款，折扣2％；20天內(nèi)付款，折扣1％；30天內(nèi)全價付款

銷售折扣不得從銷售額中減除（原價計稅）19第十九頁，共四十九頁。

應(yīng)納稅額的計算某增值稅一般納稅人為盡快收回貨款，采用折扣方式銷售貨物，其發(fā)生的現(xiàn)金折扣金額處理正確的是()。

A.沖減銷售收入，但不減少當(dāng)期銷項稅額B.沖減銷售收入，同時減少當(dāng)期銷項稅額

C.增加銷售費(fèi)用，減少當(dāng)期銷項稅額

D.不沖減銷售收入，不能減少當(dāng)期銷項稅額

20第二十頁，共四十九頁。

（2）以舊換新方式銷售按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物收購價格，金銀首飾除外。

（3）以物易物方式銷售（商業(yè)普遍現(xiàn)象）

雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。在以物易物活動中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，則不能抵扣進(jìn)項稅額。

（4）采取還本銷售方式還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。這種方式實際上是一種籌資，是貨物換取資金的使用價值，到期還本付息的方法。

稅法規(guī)定：采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。應(yīng)納稅額的計算21第二十一頁，共四十九頁。

（二）進(jìn)項稅額的計算進(jìn)項稅額是納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

增值稅一般納稅人以其收取的銷項稅額抵扣其支付的進(jìn)項稅額后的余額，即為其實際繳納的增值稅額。余額大于零，即為實際應(yīng)納稅額；余額小于零，差額作為留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。稅法對可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額作了明確規(guī)定，不得抵扣的項目隨意抵扣按偷稅論處。應(yīng)納稅額的計算22第二十二頁，共四十九頁。

1.準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額（1）憑票抵扣：即取得法定扣稅憑證（①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票②從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書），并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項稅額。

（2）計算抵扣（難點）：必須準(zhǔn)確掌握計算抵扣的范圍和條件。應(yīng)納稅額的計算23第二十三頁，共四十九頁。

①購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

稅法規(guī)定：

除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。

上一環(huán)節(jié)不交增值稅，但其購買生產(chǎn)材料要負(fù)擔(dān)增值稅，所以下一環(huán)節(jié)可以抵扣進(jìn)項稅。

應(yīng)納稅額的計算24第二十四頁，共四十九頁。

計算公式：進(jìn)項稅額=買價×扣除率購買農(nóng)品的買價，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款。

應(yīng)納稅額的計算25第二十五頁，共四十九頁。

〖例〗某水果批發(fā)中心（增值稅一般納稅人）2009年5月從某果園收購水果5000公斤，每公斤收購價4元，取得規(guī)范收購憑證，款項也已以銀行存款付訖。則其可抵扣的進(jìn)項稅額為：進(jìn)項稅額＝5000×4×13％＝2600（元）應(yīng)納稅額的計算26第二十六頁，共四十九頁。增值稅應(yīng)納稅額計算煙葉收購金額=煙葉收購價款×〔1+煙葉價外補(bǔ)貼（10%）〕煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率（20%）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=（煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率收購煙葉進(jìn)項稅的抵扣計算：注意：27第二十七頁，共四十九頁。

②購進(jìn)或銷售貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用（外購運(yùn)輸勞務(wù)）稅法規(guī)定：根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予扣除。計算公式：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額＝運(yùn)費(fèi)金額×7％

應(yīng)納稅額的計算28第二十八頁，共四十九頁。

注意點：（1）納稅人購、銷免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）支付的運(yùn)費(fèi)，不得按7％計算抵扣進(jìn)項稅額；（2）符合兩個條件的代墊運(yùn)費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項稅；（3）公式中的運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金（唯有這兩項），不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)；（4）計算抵扣的進(jìn)項稅額必須是支付給運(yùn)輸企業(yè)，并取得運(yùn)輸企業(yè)普通發(fā)票的運(yùn)費(fèi)；（5）一般納稅人購進(jìn)、銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查不合理的，不得計算抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額的計算29第二十九頁，共四十九頁。

（6）運(yùn)費(fèi)可以不是進(jìn)項稅，而是銷項稅（比如銷售貨物的生產(chǎn)企業(yè)自己運(yùn)輸所售貨物收取的運(yùn)費(fèi)）。作為進(jìn)項稅只能是支付的費(fèi)用且計算抵扣的運(yùn)費(fèi)，既可能是購貨方的進(jìn)項稅額，也可能是銷貨方的進(jìn)項稅額，這取決于運(yùn)費(fèi)由誰承擔(dān)及運(yùn)輸企業(yè)的貨運(yùn)發(fā)票抬頭開給哪一方，即遵循誰承擔(dān)，誰拿票，誰扣稅的原則。（7）從2003年11月1日起，提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的納稅人必須經(jīng)主管地方稅務(wù)局認(rèn)定方可開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未經(jīng)地方稅務(wù)局認(rèn)定的納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。（P35例3-5）應(yīng)納稅額的計算30第三十頁，共四十九頁。

〖例〗某食品加工廠（增值稅一般納稅人）2009年2月發(fā)生以下幾筆業(yè)務(wù)：①從農(nóng)民手中收購花生一批，收購憑證上注明的收購價格為50000元，貨已入庫，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)400元，取得合法的貨運(yùn)發(fā)票，相關(guān)發(fā)票當(dāng)月均已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；②銷售給某商場副食品一批，并用自己的車送貨，向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票一張，注明不含稅價款65000元，另開普通發(fā)票收取運(yùn)費(fèi)共585元；③銷售給某企業(yè)速凍食品一批，不含稅價款25000元，并代墊運(yùn)費(fèi)200元，取得運(yùn)輸部門開具的貨運(yùn)發(fā)票并轉(zhuǎn)交給購貨方企業(yè)；

要求：計算該食品加工廠當(dāng)期的應(yīng)納增值稅稅額。31第三十一頁，共四十九頁。

①當(dāng)期進(jìn)項稅額＝50000×13％＋400×7％＝6528（元）

②當(dāng)期銷項稅額＝65000×17％＋585÷（1＋17％）×17％＋25000×17％

＝15385（元）

③應(yīng)納稅額＝15385－6528＝8857（元）

32第三十二頁，共四十九頁。

2.不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。應(yīng)納稅額的計算33第三十三頁，共四十九頁。（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。（5）上述第（1）至第（4）項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

（6）進(jìn)口貨物，在海關(guān)計算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額時，不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金（包括進(jìn)項稅額）。P36例3-6應(yīng)納稅額的計算34第三十四頁，共四十九頁。

3.進(jìn)項稅額的稅務(wù)調(diào)整（1）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出上述（3）項的購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進(jìn)項稅額。如果在購進(jìn)時已經(jīng)抵扣了進(jìn)項稅額，需要在改變用途的當(dāng)期作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的基本方法有兩種：其一：按原抵扣的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；其二：無法確確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本（即買價+運(yùn)費(fèi)+保險費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用）計算應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝當(dāng)期實際成本×稅率應(yīng)納稅額的計算35第三十五頁，共四十九頁。

（2）納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目，而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項稅額的，按規(guī)定公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅和非應(yīng)稅項目的銷售額或營業(yè)額合計/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計

應(yīng)納稅額的計算36第三十六頁，共四十九頁。

4.進(jìn)項稅額申報抵扣時限

（1）防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣的時間限定。增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。通過認(rèn)證的，應(yīng)在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。（2）實行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。

未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額的計算37第三十七頁，共四十九頁。案例【例題·單選題】某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅般納稅人。2009年3月，該企業(yè)向各地農(nóng)機(jī)銷售公司銷售農(nóng)機(jī)產(chǎn)品。開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額500萬元；向各地農(nóng)機(jī)修配站銷售農(nóng)機(jī)零配件，取得含稅收入90萬元；購進(jìn)鋼材等材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額59.5萬元，取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)3萬元，取得的發(fā)票均已在當(dāng)月通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證或比對。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅（）萬元。A．15.64B．18.28C．18.37D．38.37【答案】C【解析】農(nóng)機(jī)整機(jī)適用13%稅率；農(nóng)機(jī)零件適用17%的稅率。運(yùn)輸發(fā)票經(jīng)認(rèn)證可計算抵扣運(yùn)輸費(fèi)用7%的進(jìn)項稅。當(dāng)期銷項稅額=500×13％+90÷（1+17％）×17％=78.08（萬元）；當(dāng)期進(jìn)項稅額=59.5+3×7％=59.71（萬元）；當(dāng)期應(yīng)納增值稅=78.08-59.71=18.37（萬元）。38第三十八頁，共四十九頁。案例【例題·計算題】某商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，2009年4月初留抵稅額2000元，4月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）購入商品一批，取得認(rèn)證稅控發(fā)票，價款10000元，稅款1700元；（2）3個月前從農(nóng)民手中收購的一批糧食毀損，賬面成本5220元；（3）從農(nóng)民手中收購大豆1噸，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的收購憑證上注明收購價款1500元；（4）從小規(guī)模納稅人處購買商品一批，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，價款30000元，稅款900元，款已付，貨物未入庫，發(fā)票已認(rèn)證；（5）購買建材一批用于修繕倉庫，價款20000元，稅款3400元；（6）零售日用商品，取得含稅收入150000元；（7）將2個月前購入的一批布料捐贈受災(zāi)地區(qū)，賬面成本20000元，同類不含稅銷售價格30000元。（8）外購電腦20臺，取得增值稅專用發(fā)票，每臺不含稅單價6000元，購入后5臺辦公使用，5臺捐贈希望小學(xué)，另10臺全部零售，零售價每臺8000元。（9）將自用過3年的一輛小轎車轉(zhuǎn)讓，取得支票83200元。39第三十九頁，共四十九頁。案例假定相關(guān)可抵扣進(jìn)項稅的發(fā)票均經(jīng)過認(rèn)證，要求計算：（1）當(dāng)期全部可從銷項稅中抵扣的增值稅進(jìn)項稅合計數(shù)（考慮轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅）；（2）當(dāng)期銷售貨物的增值稅銷項稅；（3）轉(zhuǎn)讓使用過的舊轎車應(yīng)納的增值稅；（4）當(dāng)期應(yīng)納增值稅。40第四十頁，共四十九頁。案例【答案】（1）當(dāng)期購進(jìn)商品進(jìn)項稅額=1700+1500×13%+900+6000×20×17%=23195（元）糧食毀損進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出=5220÷（1-13%）×13%=780（元）當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅=23195-780+2000（上期留抵）=24415（元）（2）當(dāng)期銷項稅額=［150000+8000×（10+5）］÷（1+17%）+30000］×17%=44330.77（元）（3）轉(zhuǎn)讓舊轎車應(yīng)納增值稅=83200/（1+4%）×4%/2=1600（元）（4）當(dāng)期應(yīng)納稅額=44330.77-24415+1600=21515.77（元）。41第四十一頁，共四十九頁。

三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）計算公式應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%）公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額的銷售額（包括價外費(fèi)用在內(nèi)）。

應(yīng)納稅額的計算42第四十二頁，共四十九頁。案例【例題·單選題】某生產(chǎn)企業(yè)屬增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6月對部分資產(chǎn)盤點后進(jìn)行處理：銷售邊角廢料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，取得含稅收入82400元；銷售使用過的小汽車1輛，取得含稅收入72100元（原值為140000元）。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅（）。A.2400元B.3773.08元C.3800元D.4500元【答案】C【解析】應(yīng)納稅額=82400/(1+3%)×3%+72100÷（1+3%）×2%＝2400+1400=3800（元）。43第四十三頁，共四十九頁?！祭?〗2009年5月中旬，某商店（增值稅小規(guī)模納稅人）購進(jìn)童裝150套，“六一”兒童節(jié)之前以每套98元的含稅價格全部零售出去。該商店當(dāng)月銷售這批童裝應(yīng)納增值稅為（）。A．565.38元B．588元C.832.元D．428.1