第五章、金融資產與長期股權投資

財務會計第五章、金融資產與長期股權投資第一頁，共六十八頁。第一節(jié)、金融資產與長期股權投資概述

第二節(jié)、金融資產

第三節(jié)、長期股權投資

學習目標學習要點重點難點參考文獻本章目錄引導案例第二頁，共六十八頁。某企業(yè)上年初購入環(huán)球股份有限公司股票300000股，占環(huán)球股份有限公司全部普通股400000股的75%。并準備長期持有。上年末，環(huán)球股份有限公司財務報告有凈利潤60000元，實際分派凈利潤50%。該企業(yè)只在收到環(huán)球股份有限公司分派的股利22500元時，作了如下會計處理：借：銀行存款22500貸：長期股權投資22500資料來源：中稅網2006年2月8日討論題：1、企業(yè)的賬務處理違犯投資會計核算的什么規(guī)定。2、企業(yè)的會計處理造成了哪些會計信息失真。引導案例：控股投資隱匿投資收益

第三頁，共六十八頁。通過本章的學習，熟悉投資的定義、特點及分類；明確金融資產入賬價值的確定、投資收益的確認及期末計價，掌握金融資產有關業(yè)務的賬務處理；了解長期股權投資成本法與權益法的應用條件及長期投資減值的判斷標準；掌握長期股權投資的入賬價值確定及期末計價；熟練長期股權投資的成本法與權益法的核算。學習目的及要求第四頁，共六十八頁。1、投資的定義與分類；2、交易性金融資產的計價；3、交易性金融資產的核算；4、持有至到期投資的計價；5、持有至到期投資的核算；6、可供出售金融資產的計價；7、可供出售金融資產的核算；8、長期股權投資的計價；9、長期股權投資的核算。

學習要點第五頁，共六十八頁。第一節(jié)、金融資產與長期股權投資概述

一、金融資產與長期股權投資的概念及特點（一）金融資產是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產的合同權利等，如債權投資、權益投資等。（二）期股權投資是指企業(yè)通過投資取得被投資單位的股份，成為被投資單位的股東，準備長期持有，按所持股份的比例享有權益并承擔責任的投資。

第六頁，共六十八頁。（三）投資的特點：1、投資是以讓渡其他資產而換取的另一項資產。2、投資與其他資產相比，為企業(yè)帶來的經濟利益在方式上有所不同。第七頁，共六十八頁。二、金融資產和長期股權投資的分類（一）金融資產的分類企業(yè)對于取得的金融資產分為以下類別：1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。此類金融資產可進一步分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。交易性金融資產，主要是指企業(yè)為了近期內出售的金融資產。直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，主要是企業(yè)基于風險管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。第八頁，共六十八頁。2、持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的金融資產。3、可供出售金融資產可供出售金融資產通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產、持有至到期投資的金融資產。金融資產通常還包括貸款和應收款項，貸款和應收款項主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和一般企業(yè)銷售商品或提供勞務形成的應收款項等債權。貸款和應收款項在活躍市場中沒有報價。第九頁，共六十八頁。（二）長期股權投資的分類1、對子公司投資2、對合營企業(yè)投資3、對聯(lián)營企業(yè)投資4、企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。第十頁，共六十八頁。第二節(jié)金融資產一、交易性金融資產的核算（一）交易性金融資產的計價1、取得時計價：應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。支付的中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應當單獨確認為應收項目。第十一頁，共六十八頁。2、持有期間計價：企業(yè)在持有以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益。第十二頁，共六十八頁。3、期末計價：資產負債表日，企業(yè)應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的公允價值變動計入當期損益。

4、處置時計價：處置該金融資產，該金融資產的公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。

第十三頁，共六十八頁。（二）交易性金融資產的核算1、基本賬戶設置（1）交易性金融資產該賬戶借方登記企業(yè)取得的劃分為交易性金融資產的各種股票、債券、基金的實際成本，以及期末公允價值高于賬面價值調增的價值；貸方登記處置交易性金融資產時注銷的賬面價值，以及期末公允價值低于賬面價值調減的價值。期末余額為企業(yè)持有的交易性金融資產的公允價值。該賬戶應當按照交易金融資產類別或品種分設明細賬，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細分類核算。

第十四頁，共六十八頁。（2）公允價值變動損益該賬戶核算企業(yè)在初始確認時劃分為交易性金融資產公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。該賬戶借方登記資產負債表日交易性金融資產公允價值低于賬面價值的金額；貸方登記公允價值高于賬面價值的金額。期末余額若在借方表示交易性金融資產公允價值低于賬面價值的金額，若為貸方余額表示交易性金融資產公允價值高于賬面價值的金額。該賬戶應當按照交易金融資產類別或品種設立明細賬。第十五頁，共六十八頁。2、交易性金融資產的賬務處理程序：

交易性金融資產

銀行存款

銀行存款

購入

出售

投資收益

盈利

手續(xù)費

第十六頁，共六十八頁。

持有期間利息或股利

（應收利息）

應收股利

收到利息

宣告發(fā)放尚未領取第十七頁，共六十八頁。2、基本業(yè)務核算（1）取得交易性金融資產借：交易性金融資產（成本）投資收益應收股利（或應收利息）貸：銀行存款等

第十八頁，共六十八頁。（2）持有期間的應計股利（利息）若為取得時支付款項包括的股利或利息，則：借：銀行存款貸：應收股利（或應收利息）若為宣告分派股利或利息，則借：應收股利（或應收利息）貸：投資收益第十九頁，共六十八頁。（3）交易性金融資產公允價值變動公允價值高于賬面價值時：借：交易性金融資產（公允價值變動）貸：公允價值變動損益公允價值低于賬面價值時：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產（公允價值變動）第二十頁，共六十八頁。（4）出售交易性金融資產借：銀行存款貸：交易性金融資產--（成本）--（公允價值變動）投資收益（或借：投資收益）借：公允價值變動損益貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益第二十一頁，共六十八頁。二、持有至到期投資的核算：（一）持有至到期投資的計價持有至到期投資應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應單獨確認為應收項目。第二十二頁，共六十八頁。持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率法確認利息收入，計入投資收益。實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在隨后期間保持不變。

第二十三頁，共六十八頁。持有至到期投資期末以攤余成本計量。攤余成本指長期債權投資的初始確認金額經下列調整后的結果：（1）扣除償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額（3）扣除該金融資產發(fā)生的減值損失或無法收回的金額。

實際利率與票面利率差別很小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額確認為投資收益。

第二十四頁，共六十八頁。（二）持有至到期投資的核算

企業(yè)持有人持有的至到期投資設置“持有至到期投資”賬戶核算，并按照持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”進行明細核算。其中，成本指投資成本，是企業(yè)股如債券的初始投資成本即該債券的公允價值與交易費用之和。利息調整指企業(yè)購入債券的初始投資成本與實際支付的購買價款的差額。應計利息是企業(yè)購買的到期一次還本付息債券在每個會計期末按權責發(fā)生制計算的本期應計債券利息。第二十五頁，共六十八頁。1、取得持有至到期投資借：持有至到期投資（成本）應收利息持有至到期投資（利息調整）[或貸]貸：銀行存款等

第二十六頁，共六十八頁。2、持有至到期投資計息未發(fā)生減值的：（1）分期付息，到期一次還本借：應收利息貸：投資收益持有至到期投資（利息調整）[或借]第二十七頁，共六十八頁。（2）到期一次還本付息借：持有至到期投資（應計利息）貸：投資收益持有至到期投資（利息調整）[或借]（3）實際收到利息時：借：銀行存款貸：應收利息[或貸：持有至到期投資（應計利息]第二十八頁，共六十八頁。3、持有至到期投資重分類按照金融工具確認和計量準則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產”賬戶，已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”賬戶，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”（成本、利息調整、應計利息），按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”賬戶。

第二十九頁，共六十八頁。4、出售持有至到期投資（1）分期付息到期還本：借：銀行存款持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資--（成本）--（利息調整）應收利息投資收益[或借：投資收益]第三十頁，共六十八頁。（2）到期一次還本付息：借：銀行存款持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資--（成本）--（利息調整）--（應計利息）投資收益[或借：投資收益]第三十一頁，共六十八頁。5、持有至到期投資到期兌現(xiàn)（1）分期付息、到期還本：借：銀行存款貸：持有至到期投資（成本）應收利息第三十二頁，共六十八頁。（2）到期一次還本付息借：銀行存款貸：持有至到期投資--（成本）--（應計利息）

第三十三頁，共六十八頁。6、持有至到期投資減值（1）持有至到期投資減值的判斷標準：P126發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重債務困難；債務人違反了合同條款；債務人處于經濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生困難的債務人做出讓步；債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產無法在再活躍市場繼續(xù)交易；無法辨認一組金融資產中的某項資產的現(xiàn)金流量是否已經減少，但根據公開的數(shù)據對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，改組金融資產子初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確以減少且可計量。第三十四頁，共六十八頁。（2）持有至到期投資減值計量：資產負債表日，企業(yè)確認持有至到期投資發(fā)生減值的，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照該金融資產的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關擔保物的價值（取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除）。原實際利率是初始確認該金融資產時計算確定的實際利率。第三十五頁，共六十八頁。（3）持有至到期投資減值的賬務處理：借：資產減值損失貸：持有至到期投資減值準備以后價值恢復時（在原計提金額內）：借：持有至到期投資減值準備貸：資產減值損失第三十六頁，共六十八頁。三、可供出售金融資產的核算（一）可供出售金融資產的計價1、可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應單獨確認為應收項目。第三十七頁，共六十八頁。

2、可供出售金融資產持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當計入投資收益。3、資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）4、處置可供出售金融資產時，應按取得的價款與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額，與該金融資產賬面價值之間的差額，確認為投資收益。第三十八頁，共六十八頁。（二）可供出售金融資產核算企業(yè)持有的可供出售金融資產的價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等，設置“可供出售金融資產”賬戶核算。按照可供出售金融資產類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算?？晒┏鍪劢鹑谫Y產發(fā)生減值的，在本賬戶設置“減值準備”明細賬戶進行核算，也可以單獨設置“可供出售金融資產減值準備”賬戶進行核算。

第三十九頁，共六十八頁。1、取得可供出售金融資產若為可供出售的權益工具：借：可供出售金融資產（成本）應收股利貸：銀行存款等若為可供出售的債券核算方法與持有至到期投資一致第四十頁，共六十八頁。2、可供出售金融資產計息（1）若為可供出售的權益工具：借：應收利息貸：投資收益（2）若為可供出售的債券：核算方法與持有至到期投資一致。第四十一頁，共六十八頁。3、可供出售金融資產公允價值變動（1）公允價值高于賬面價值時：借：可供出售金融資產—公允價值變動貸：資本公積—其他資本公積（2）公允價值低于賬面價值時：借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產—公允價值變動第四十二頁，共六十八頁。4、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產按照金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按該其公允價值，借記“可供出售金融資產”賬戶，已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”賬戶，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”賬戶，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”賬戶第四十三頁，共六十八頁。5、出售可供出售金融資產借：銀行存款可供出售金融資產減值準備貸：可供出售金融資產[賬戶余額]投資收益[或借：投資收益]借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益第四十四頁，共六十八頁。6、可供出售金融資產減值損失借：資產減值損失資本公積—其他資本公積貸：何供出售金融資產減值準備第四十五頁，共六十八頁。第三節(jié)長期股權投資一、長期股權投資的特點及影響類型

（一）長期股權投資的特點1投資期限長，投資風險大。2不能隨意抽回投資3按所持股份享有有權和承擔義務4投資的目的除獲取投資收益外，更重要的是對被投資單位施加影響，增強企業(yè)競爭力，以謀求最大的經濟利。（二）長期股權投資的影響類型1、控制2、共同控制3、重大影響4、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影、并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量第四十六頁，共六十八頁。二、長期股權投資的計價（一）企業(yè)合并所形成的長期股權投資初始投資成本的確定1、同一控制下的企業(yè)合并（1）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。第四十七頁，共六十八頁。合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。第四十八頁，共六十八頁。

2、非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照《企業(yè)會計準則—企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。按照《企業(yè)會計準則—企業(yè)合并》的規(guī)定，合并成本主要是指購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產、發(fā)生或承擔的負債的公允價值。該公允價值與其付出的資產、發(fā)生或承擔的負債的賬面價值的差額，計入當期損益。第四十九頁，共六十八頁。（二）除合并方式之外所形成的長期股權投資初始投資成本的確定1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。第五十頁，共六十八頁。2、以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。3、投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。4、通過非貨幣性資產交換或債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本按照相關會計準則規(guī)定確定。第五十一頁，共六十八頁。三、長期股權投資的核算（一）長期股權投資的核算方法長期股權投資的核算方法有成本法和權益法方法。1、成本法是指對長期股權投資按投資成本計價核算的方法2、權益法是指對長期股權投資最初以投資成本計價，以后根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法第五十二頁，共六十八頁。1、長期股票投資的取得（1）企業(yè)合并形成的長期股權投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資借：長期股權投資應收股利貸：銀行存款等資本公積---資本溢價借：長期股權投資應收股利資本公積---資本溢價盈余公積利潤分配---未分配利潤貸：銀行存款等

第五十三頁，共六十八頁。非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資借：長期股權投資應收股利貸：銀行存款（或借）等營業(yè)外收入借：長期股權投資應收股利營業(yè)外支出貸：銀行存款（或借）等第五十四頁，共六十八頁。（2）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產等其他方式取得的長期股權投資借：長期股權投資貸：銀行存款等第五十五頁，共六十八頁。2、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利和利潤

被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的現(xiàn)金股利或利潤超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。第五十六頁，共六十八頁。（三）長期股權投資核算的權益法長期股權投資采用權益法核算的，在“長期股權投資”明細賬戶下設置“投資成本”、“損益調整”、“所有者權益其他變動”等三級賬戶。第五十七頁，共六十八頁。1、長期股權投資的取得

借：長期股權投資---投資成本貸：銀行存款等如果初始投資成本與其在投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額不一致時，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資”賬戶（投資成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。第五十八頁，共六十八頁。2、長期股權投資的收益及股利收入（1）被投資單位實現(xiàn)凈利潤時：借：長期股權投資----損益調整貸：投資收益（2）宣告分派現(xiàn)金股利時：借：應收股利貸：長期股權投資---損益調整（3）收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款貸：應收股利第五十九頁，共六十八頁。若：被投資單位發(fā)生凈虧損，則：借：投資收益貸：長期股權投資---損益調整以后年度實現(xiàn)凈利潤時作相反的會計分錄第六十頁，共六十八頁。3、所有者權益的其他變動：借：長期股權投資---所有者權益其他變動貸：資本公積---其他資本公積第六十一頁，共六十八頁。四、長期股票投資的減值準備和處置（一）減值準備判斷標準：第一，影響被投資企業(yè)經營的政治或法律等環(huán)境的變化(如稅收、貿易等法規(guī)的頒布或修訂)，而導致被投資企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損；第二，被投資企業(yè)提供的商品或勞務因商品果實或消費者偏好改變，使其市場份額減少甚至喪失，而導致被投資企業(yè)財務狀況和現(xiàn)金流量發(fā)生嚴重惡化；第三，被投資企業(yè)所從事產業(yè)的生產技