第五章會計準(zhǔn)則比較

第五章會計準(zhǔn)則的比較第一頁，共一百三十二頁。第一節(jié)我國具體會計準(zhǔn)則第二頁，共一百三十二頁。中國會計準(zhǔn)則體系基本會計準(zhǔn)則具體會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南具體會計準(zhǔn)則解釋公告財務(wù)報告目標(biāo)和會計信息質(zhì)量會計核算基本前提和一般原則會計要素定義及其確認(rèn)和計量財務(wù)報告和財務(wù)報表一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則財務(wù)報告準(zhǔn)則特殊行業(yè)準(zhǔn)則特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第三頁，共一百三十二頁。1、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》2、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》3、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》4、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》5、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》6、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》7、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》8、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》9、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》第四頁，共一百三十二頁。10、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金》11、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》12、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》13、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》14、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》15、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》16、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》17、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》18、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》第五頁，共一百三十二頁。19、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》20、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》21、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》22、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》23、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》24、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》25、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》26、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》第六頁，共一百三十二頁。27、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號——石油、天然氣開采》28、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》29、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》30、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》31、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》32、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第32號——中期財務(wù)報告》33、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》第七頁，共一百三十二頁。34、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第34號——每股收益》35、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號——分部報告》36、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》37、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》38、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》第八頁，共一百三十二頁。一、CAS與IAS/IFRS的極小差異1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露

國家AB控股CAS認(rèn)為A和B不屬于關(guān)聯(lián)方；而IAS規(guī)定是關(guān)聯(lián)方。第九頁，共一百三十二頁。2、長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回CAS：長期資產(chǎn)計提減值后，不允許轉(zhuǎn)回。而流動資產(chǎn)可以；IAS：長期資產(chǎn)減值允許轉(zhuǎn)回，有條件；FAS：長期資產(chǎn)減值不允許轉(zhuǎn)回。第十頁，共一百三十二頁。二、CAS與IAS/IFRS不同但不構(gòu)成差異1、同一控制下的企業(yè)合并IAS把這種合并排除在外，而我國目前產(chǎn)權(quán)交易市場還不成熟，公允價值難以取得，而且在實際工作中出現(xiàn)的絕大部分合并實例是同一控制下的合并，如企業(yè)集團內(nèi)部的企業(yè)合并，以及同一所有者控制下的企業(yè)合并等，因此我國在充分考慮以上情況的基礎(chǔ)上，將同一控制下的企業(yè)合并也納入了合并準(zhǔn)則的范圍內(nèi)。2、公允價值的計量第十一頁，共一百三十二頁。3、持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營CAS無這個準(zhǔn)則，但在CAS4、CAS30中涉及；IAS有專門的準(zhǔn)則。4、退休福利CAS設(shè)定提存計劃；IAS設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。第十二頁，共一百三十二頁。三、CAS在某些方面比IAS做出了更合理的安排1、金融方面：

CAS22、23、24與IAS39對應(yīng)，保險方面

CAS25、26與IFRS4對應(yīng)，CAS的規(guī)定更詳盡更系統(tǒng)。

第十三頁，共一百三十二頁。2、結(jié)構(gòu)不同CAS基本準(zhǔn)則十部分：總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、財務(wù)會計報告、附則；IAS框架九部分：前言、引言、財務(wù)報表的目標(biāo)、基本假設(shè)、財務(wù)報表的質(zhì)量特征、財務(wù)報表的要素、要素的確認(rèn)、要素的計量、資本和資本保全的概念。第十四頁，共一百三十二頁。3、會計基本假設(shè)4、會計信息的質(zhì)量特征5、會計要素6、計量屬性第十五頁，共一百三十二頁。第二節(jié)存貨準(zhǔn)則一、我國存貨新舊準(zhǔn)則的比較（一）準(zhǔn)則的整體結(jié)構(gòu)方面舊存貨準(zhǔn)則由引言、定義、確認(rèn)、初始計量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計量、存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接和附則共十個部分組成；新存貨準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)、計量和披露共四個部分組成。

第十六頁，共一百三十二頁。（二）準(zhǔn)則的適用范圍方面舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定：本準(zhǔn)則不涉及：（1）因建造合同而形成的在建工程；（2）農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品；（3）牲畜等與農(nóng)業(yè)活動有關(guān)的生物資產(chǎn)；（4）企業(yè)合并中取得的存貨的初始計量。新存貨準(zhǔn)則規(guī)定：消耗性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號———生物資產(chǎn)》；通過建造合同歸集的存貨成本，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號———建造合同》。相比之下，新存貨準(zhǔn)則的適用范圍更廣。

第十七頁，共一百三十二頁。（三）存貨采購成本方面新存貨準(zhǔn)則規(guī)定：存貨的采購成本，包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。舊存貨準(zhǔn)則除了此項規(guī)定外，為了與原執(zhí)行的《商品流通企業(yè)會計制度》銜接，還對商品流通企業(yè)的存貨的采購成本單獨作出了說明性的規(guī)定：商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金等。新存貨準(zhǔn)則取消了這項規(guī)定。第十八頁，共一百三十二頁。同時在第三章第九條“不計入存貨成本”的項目內(nèi)刪除了舊存貨準(zhǔn)則中有關(guān)“商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、倉儲費等費用”的內(nèi)容。第十九頁，共一百三十二頁。（四）存貨的加工成本方面舊存貨準(zhǔn)則對存貨加工成本的確定，列舉了可選用的制造費用分配的方法和聯(lián)產(chǎn)品加工成本可選用的分配方法，并規(guī)定了主副產(chǎn)品加工成本的分配方法。新存貨準(zhǔn)則僅提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理地選擇制造費用分配方法”、“在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配”，并沒有對制造費用分配等方法進行列舉。第二十頁，共一百三十二頁。（五）存貨成本中的借款費用方面新存貨準(zhǔn)則第三章第十條明確規(guī)定：“應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號———借款費用》處理?！奔唇杩钯M用資本化的范圍將擴大到某些存貨項目中。因舊借款費用準(zhǔn)則中僅規(guī)定用于固定資產(chǎn)的借款費用可以資本化，所以舊存貨準(zhǔn)則不涉及存貨成本中的借款費用問題。

也就是那些需要相當(dāng)長時間才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨（如造船廠的船舶）。第二十一頁，共一百三十二頁。舉例：甲造船廠2012年6月簽訂一項買賣合同，為乙企業(yè)建造一項大型船舶，建設(shè)期一年半。甲在2012年7月1日開始動工，并開始采購與該生產(chǎn)有關(guān)的材料。由于該工程金額較大，耗時較長，甲企業(yè)自有資金有限，故2012年7月1號甲向某銀行進行專門借款1000萬，借款期限為2012.7.1—2013.12.31，利率12%，按季還息。問：該專門借款的利息費用每月該如何入賬？

借：生產(chǎn)成本—×船舶100000

貸：應(yīng)付利息100000第二十二頁，共一百三十二頁。（六）投資者投入的存貨成本的確定方面舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定：投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價值確定。新存貨準(zhǔn)則規(guī)定：投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。強調(diào)了公允價值的運用。但新存貨準(zhǔn)則亦未具體規(guī)定如投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，存貨的價值應(yīng)如何確定。

第二十三頁，共一百三十二頁。舉例：某企業(yè)接受投資者投入的一項存貨，該存貨的公允價值為250000元，雙方協(xié)議約定的存貨的價值為220000元，問：該企業(yè)如何確認(rèn)存貨的入賬成本？如何做出會計分錄？

借：庫存商品250000

貸：實收資本220000

資本公積30000第二十四頁，共一百三十二頁。（七）接受捐贈及盤盈的存貨成本確定方面舊存貨準(zhǔn)則專門規(guī)定了接受捐贈及盤盈存貨的成本確定方法，而新存貨準(zhǔn)則刪除了此項規(guī)定，其原因與新準(zhǔn)則體系對公允價值的重新運用有關(guān)，即接受捐贈及盤盈存貨的成本可以相關(guān)存貨的公允價值加上相關(guān)的稅費確定，故不需作專門規(guī)定。

第二十五頁，共一百三十二頁。（八）發(fā)出存貨計價方面舊存貨準(zhǔn)則對發(fā)出存貨成本的確定采用不完全列舉的方式，規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實際情況，確定發(fā)出存貨的實際成本，可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進先出法等”。新存貨準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本”。即新存貨準(zhǔn)則所列存貨發(fā)出成本的確定方法僅包括：先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法三種，取消了移動平均法和后進先出法，并將“個別計價法”的位置調(diào)整到最后。

一是確定發(fā)出存貨實際成本的移動平均法和后進先出法不具有普遍性或不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)情況；二是為了與國際會計準(zhǔn)則進一步趨同。第二十六頁，共一百三十二頁。（九）低值易耗品和包裝物的攤銷方法方面舊存貨準(zhǔn)則對低值易耗品和包裝物的攤銷也采用不完全列舉的方法規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入成本費用?？蛇x用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等”。新存貨準(zhǔn)則第三章第二十條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益”。即將低值易耗品和包裝物攤銷方法的采用明確限定為一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法兩種。第二十七頁，共一百三十二頁。舉例：某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用10套工具（低值易耗品），每套工具的成本600元，該企業(yè)對低值易耗品采用一次轉(zhuǎn)銷法核算。問：該企業(yè)如何針對這10套工具作出賬務(wù)處理？

借：制造費用6000

貸：低值易耗品6000第二十八頁，共一百三十二頁。舉例：某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用10套工具（低值易耗品），每套工具的成本600元，該企業(yè)對低值易耗品采用五五攤銷法核算。使用5個月后，有3套工具毀損并報廢，殘料入庫100元。問：該企業(yè)如何針對這10套工具進行賬務(wù)處理？（1）領(lǐng)用時：借：低值易耗品—在用6000

貸：低值易耗品—在庫6000

借：制造費用3000

貸：低值易耗品—攤銷3000第二十九頁，共一百三十二頁。（2）3套報廢時：

借：制造費用900

貸：低值易耗品—攤銷900

借：原材料100

貸：制造費用100

借：低值易耗品—攤銷1800

貸：低值易耗品—在用1800第三十頁，共一百三十二頁。（3）7套仍在使用，待其報廢時：

借：制造費用2100

貸：低值易耗品—攤銷2100

借：低值易耗品—攤銷4200

貸：低值易耗品—在用4200第三十一頁，共一百三十二頁。（十）盤虧或毀損存貨的損失方面

舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定：盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計入損益。新存貨準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

第三十二頁，共一百三十二頁。（十一）存貨的披露方面

在舊存貨準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，新存貨準(zhǔn)則取消了企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露“存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法”和“當(dāng)期確認(rèn)為費用的存貨成本，如主營業(yè)務(wù)成本等”的規(guī)定。除此之外，由于新存貨準(zhǔn)則取消了確定發(fā)出存貨成本的移動平均法和后進先出法，因此亦相應(yīng)取消了舊存貨準(zhǔn)則中要求披露“采用后進先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進先出法、加權(quán)平均法或移動平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異”的規(guī)定。

第三十三頁，共一百三十二頁。二、我國存貨準(zhǔn)則與IAS2的比較（一）在準(zhǔn)則適用范圍方面IAS2明確將金融工具排除在外，同時還明確規(guī)定其不適用于收獲時的農(nóng)產(chǎn)品。我國存貨準(zhǔn)則僅規(guī)定因建造合同形成的存貨適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》，與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有關(guān)的生物資產(chǎn)適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》，沒有涉及金融工具。第三十四頁，共一百三十二頁。（二）在存貨確認(rèn)方面IAS2和我國存貨準(zhǔn)則都對存貨的概念做了界定，二者所下定義基本相同。但IAS2沒有明確規(guī)定存貨的確認(rèn)條件。我國存貨準(zhǔn)則規(guī)定，存貨同時滿足下列條件才能予以確認(rèn)：該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠計量。第三十五頁，共一百三十二頁。（三）在存貨計量方面1、可變現(xiàn)凈值IAS2和我國存貨準(zhǔn)則都規(guī)定應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值兩者中的較低者計量。但是二者關(guān)于存貨成本和可變現(xiàn)凈值的界定并不完全一致。IAS2規(guī)定，“可變現(xiàn)凈值是指在正常經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必需的估計費用后的價值”。而我國存貨準(zhǔn)則規(guī)定可變現(xiàn)凈值的確定還要扣除相關(guān)的稅費。第三十六頁，共一百三十二頁。舉例：某企業(yè)的存貨中包括三種產(chǎn)品，相關(guān)資料如下表所示。根據(jù)IAS2的規(guī)定，存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)以何價值列示？存貨原始成本可變現(xiàn)凈值A(chǔ)1012B1115C129總計3336第三十七頁，共一百三十二頁。2、存貨成本對于存貨成本的確定，二者都規(guī)定包括采購成本、加工成本和其他成本。IAS2對于加工成本的間接費用區(qū)分了變動間接費用和固定間接費用，并規(guī)定了不同間接費用的分配基礎(chǔ)。我國存貨準(zhǔn)則沒有對間接費用作這樣的區(qū)分，僅指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)合理地選擇制造費用的分配方法。第三十八頁，共一百三十二頁。3、投資者投入的存貨成本對于投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。同時我國存貨準(zhǔn)則還就低值易耗品和包裝物的攤銷、存貨毀損和盤虧的會計處理作了規(guī)定。IAS2沒有涉及這樣的規(guī)定。第三十九頁，共一百三十二頁。練習(xí)：根據(jù)國際會計準(zhǔn)則關(guān)于先進先出法和加權(quán)平均法的計算。已知某企業(yè)關(guān)于X存貨的記錄如下表所示。

第四十頁，共一百三十二頁。項目購入/銷售（單位）庫存存貨（單位）單位成本（美元）總成本（美元）2004.1.1庫存4040124802004.1.31購買5090157502004.2.18銷售30602004.3.1購買2080183602004.3.20銷售15652004.3.31庫存65某企業(yè)關(guān)于X存貨的記錄第四十一頁，共一百三十二頁。要求：分別根據(jù)先進先出法和加權(quán)平均成本法確定2004年3月31日存貨的成本。第四十二頁，共一百三十二頁。第三節(jié)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則一、我國固定資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則的比較（一）固定資產(chǎn)概念方面的差異舊準(zhǔn)則從使用用途、使用期限、單位價值上對固定資產(chǎn)定義；新準(zhǔn)則僅從使用用途、使用壽命兩方面對固定資產(chǎn)定義。在使用期限上，新準(zhǔn)則引入了“使用壽命超過一個會計年度”的說法，比舊準(zhǔn)則“使用年限超過一年”的說法更為妥當(dāng)。另外，新準(zhǔn)則規(guī)定，作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用CAS3投資性房地產(chǎn)。第四十三頁，共一百三十二頁。（二）固定資產(chǎn)初始計量方面的差異1、舊準(zhǔn)則沒有涉及對“購買價款超過正常信用條件延期支付”的固定資產(chǎn)的計量，而新準(zhǔn)則指出：“購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照CAS17借款費用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益?！钡谒氖捻?，共一百三十二頁。舉例：20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲從乙購入一臺需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計900萬元（不考慮增值稅），在20×7年至2×11年的5年內(nèi)每半年支付90萬元，每年的付款日期分別為當(dāng)年6月30日和12月31日。20×7年12月31日，設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費398530.6元，已用銀行存款付訖。假定甲適用的6個月折現(xiàn)率為10%。

問：該設(shè)備的入賬價值？？如何作出有關(guān)的會計分錄？第四十五頁，共一百三十二頁。（1）購買價款的現(xiàn)值為：900000×（P/A,10%,10）=900000×6.1446=5530140（2）20×7年1月1日甲公司的賬務(wù)處理為：借：在建工程

未確認(rèn)融資費用

貸：長期應(yīng)付款（3）20×7年1月1日至20×7年12月31日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偡腺Y本化條件，計入固定資產(chǎn)成本。第四十六頁，共一百三十二頁。20×7年6月30日甲的賬務(wù)處理：借：在建工程553014貸：未確認(rèn)融資費用553014借：長期應(yīng)付款900000

貸：銀行存款90000020×7年12月31日甲的賬務(wù)處理：借：在建工程518315.40貸：未確認(rèn)融資費用518315.40借：長期應(yīng)付款900000

貸：銀行存款900000第四十七頁，共一百三十二頁。借：在建工程398530.6貸：銀行存款398530.6借：固定資產(chǎn)貸：在建工程20×8年1月1日至2×11年12月31日，該設(shè)備已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偛辉俜腺Y本化條件，應(yīng)計入當(dāng)期損益。

20×8年6月30日甲的賬務(wù)處理：借：財務(wù)費用480146.94借：長期應(yīng)付款900000貸：未確認(rèn)融資費用480146.94貸：銀行存款900000以后期間的賬務(wù)處理與此相同。第四十八頁，共一百三十二頁。

2、新舊準(zhǔn)則關(guān)于“非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》和《租賃》確定”的規(guī)定相同，但由于《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》和《租賃》三準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則相比，發(fā)生了較大變化，故而在固定資產(chǎn)的計量方面出入也很大。第四十九頁，共一百三十二頁。3、新準(zhǔn)則對企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)的計量按照CAS20企業(yè)合并確定。而舊準(zhǔn)則指出“本準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中取得的固定資產(chǎn)的初始計量”。第五十頁，共一百三十二頁。4、新準(zhǔn)則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素，而舊準(zhǔn)則沒有涉及。通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等約定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。第五十一頁，共一百三十二頁。舉例：甲公司經(jīng)國家批準(zhǔn)20×7年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為萬元，預(yù)計使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預(yù)計發(fā)生棄置費用250000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。問：該固定資產(chǎn)的入賬價值為多少？固定資產(chǎn)成本=2500000+250000×（P/F，10%，40）=2505525（萬元）第五十二頁，共一百三十二頁。（三）固定資產(chǎn)后續(xù)計量方面的差異1、在折舊方面新準(zhǔn)則未對取得的固定資產(chǎn)從何時開始計提折舊進行規(guī)定，只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費用。企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。第五十三頁，共一百三十二頁。2、在后續(xù)支出方面新準(zhǔn)則規(guī)定：“與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益?！绷硗?，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。舊準(zhǔn)則規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。第五十四頁，共一百三十二頁。舉例：某航空公司20×0年12月購入一架飛機，總計花費8000萬元（含發(fā)動機），發(fā)動機當(dāng)時的購價為500萬元。公司未將發(fā)動機作為一項單獨的固定資產(chǎn)進行核算。20×9年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進的發(fā)動機。新發(fā)動機購價700萬元，另需支付安裝費用51000元。假定飛機的年折舊率3%，不考慮相關(guān)稅費的影響，公司的賬務(wù)處理如何？第五十五頁，共一百三十二頁。（1）20×9年初飛機的累計折舊為：80000000×3%×8=19200000（元）20×9年初飛機的賬面價值為：

80000=60800000（元）借：在建工程累計折舊貸：固定資產(chǎn)第五十六頁，共一百三十二頁。（2）

安裝新發(fā)動機借：在建工程貸：工程物資銀行存款51000（3）20×9年初老發(fā)動機的賬面價值為：

500×3%×8=3800000（元）終止確認(rèn)老發(fā)動機的賬面價值。假定無殘值。第五十七頁，共一百三十二頁。借：營業(yè)外支出貸：在建工程（4）發(fā)動機安裝完畢，投入使用。固定資產(chǎn)的入賬價值為：60800000+705=64051000（元）借：固定資產(chǎn)貸：在建工程第五十八頁，共一百三十二頁。3、在減值準(zhǔn)備的計提方面新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值應(yīng)當(dāng)按照CAS8《資產(chǎn)減值》處理。但CAS8明確規(guī)定：“可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

”第五十九頁，共一百三十二頁。舊準(zhǔn)則規(guī)定：如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第六十頁，共一百三十二頁。（四）固定資產(chǎn)處置方面的差異新準(zhǔn)則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。同時規(guī)定：企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整。而舊準(zhǔn)則不涉及這方面的規(guī)定。

第六十一頁，共一百三十二頁。（五）固定資產(chǎn)披露方面的差異舊準(zhǔn)則規(guī)定對已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額、暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值、已退廢和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價值進行披露，新準(zhǔn)則對此未做要求。

第六十二頁，共一百三十二頁。二、我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與IAS16的比較（一）在適用范圍方面IAS16規(guī)定“按照IFRS5《持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營》被劃分為持有待售的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備不適用該準(zhǔn)則”。CAS4《固定資產(chǎn)》沒有排除持有待售的固定資產(chǎn)，而且對其處理方法進行了規(guī)定。第六十三頁，共一百三十二頁。IAS16還規(guī)定，“其他準(zhǔn)則可能要求采用不同于本準(zhǔn)則的方法來確認(rèn)不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項目。在這種情況下，這些資產(chǎn)的其他方面（包括折舊）均應(yīng)按本準(zhǔn)則的要求進行會計處理”。另外，對于正處于建造或開發(fā)過程、準(zhǔn)備作為獎勵使用的投資性房地產(chǎn)，尚未滿足IAS40《投資性房地產(chǎn)》中不動產(chǎn)定義的，也適用本準(zhǔn)則。我國CAS4《固定資產(chǎn)》中沒有相關(guān)的規(guī)定。第六十四頁，共一百三十二頁。（二）在確認(rèn)方面CAS4《固定資產(chǎn)》規(guī)定：“固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)?！盜AS16在確認(rèn)方面沒有這樣的規(guī)定，但在計提折舊的第43和44段規(guī)定，如果不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項目每個部件的成本與該項目總成本相比是重大的，主體應(yīng)將初始確認(rèn)金額分?jǐn)傊粮鱾€重要部件，并單獨計提折舊?？梢?，二者的規(guī)定明顯不同，我國要求確認(rèn)為單項資產(chǎn)，IAS16僅要求單獨計提折舊；而且區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。第六十五頁，共一百三十二頁。（三）在初始計量方面1、CAS4分別就不同方式取得的固定資產(chǎn)的成本的確定作了規(guī)定，就外購固定資產(chǎn)成本來看，與IAS16所作的規(guī)定基本一致。但是CAS4規(guī)定：“以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。”“投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！盜AS16沒有這樣的規(guī)定。第六十六頁，共一百三十二頁。舉例：某企業(yè)接受投資者投入的一項固定資產(chǎn)，其公允價值為300000元，雙方協(xié)議約定的固定資產(chǎn)的價值為250000元，問：該企業(yè)如何確認(rèn)固定資產(chǎn)的入賬成本？如何做出會計分錄？（不考慮相關(guān)稅費）

借：固定資產(chǎn)300000

貸：實收資本250000

資本公積30000第六十七頁，共一百三十二頁。2、CAS4規(guī)定，企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)分別按照《企業(yè)合并》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》和《租賃》確定，但是該準(zhǔn)則本身并未作出進一步的說明。IAS16對相關(guān)的規(guī)定相對詳細(xì)一些。第六十八頁，共一百三十二頁。（四）在后續(xù)計量方面這是IAS16與CAS4差別最大的地方：1、會計政策選擇方面CAS4對固定資產(chǎn)只允許采用成本模式；IAS16對不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備可以采用成本模式和重估價模式。第六十九頁，共一百三十二頁。2、計提折舊方面CAS4對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊；IAS16沒有這樣的規(guī)定。第七十頁，共一百三十二頁。（五）在處置方面IAS16與CAS4關(guān)于固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的認(rèn)定完全一致。但是對于終止確認(rèn)產(chǎn)生的利得或損失的確定有些不同。CAS4規(guī)定：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。第七十一頁，共一百三十二頁。IAS16規(guī)定：不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項目的終止確認(rèn)產(chǎn)生的利得和損失，應(yīng)根據(jù)處置凈收入（如果有的話）和該項目賬面金額之間的差額確定。沒有涉及稅費的問題。第七十二頁，共一百三十二頁。（六）在披露方面IAS16和CAS4在披露方面存在非常大的差異。IAS16除了要求企業(yè)披露基本信息外，還要求披露重估產(chǎn)生的增值或減值等信息。CAS4沒有這方面的規(guī)定。第七十三頁，共一百三十二頁。IAS16運用舉例：例：已知一項資產(chǎn)的成本為12000美元，使用壽命為4年，預(yù)計殘值為2000美元，試采用年限平均法計算每年的折舊費用。每年的折舊費用=（12000-2000）/4=2500(美元)第七十四頁，共一百三十二頁。例：繼續(xù)使用上例中的數(shù)據(jù)資料，確定年數(shù)總和法下每年應(yīng)計提的折舊。

年數(shù)總和=4+3+2+1=10

應(yīng)提折舊額=12000-2000=10000（美元）第1年的折舊費用=10000×4/10=4000（美元）

第2年的折舊費用=10000×3/10=3000（美元）

第3年的折舊費用=10000×2/10=2000（美元）

第4年的折舊費用=10000×1/10=1000（美元）第七十五頁，共一百三十二頁。第四節(jié)資產(chǎn)減值一、我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的發(fā)展歷程2

發(fā)展階段1998年，對應(yīng)收賬款、短期投資、存貨、長期投資計提減值準(zhǔn)備；2000年12月頒布的《企業(yè)會計制度》中，由四項擴大到八項。完善階段2006年2月15日頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》。31萌芽階段1993年，只對應(yīng)收賬款一項計提減值準(zhǔn)備，即壞賬準(zhǔn)備。第七十六頁，共一百三十二頁。二、第七十七頁，共一百三十二頁。（一）準(zhǔn)則適用范圍的變化應(yīng)收賬款存貨委托貸款短期投資長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)在建工程舊準(zhǔn)則適用范圍對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)采用成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)商譽探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施新準(zhǔn)則適用范圍變化及其意義1、新增對投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、商譽、石油天然氣相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。2、適用“資產(chǎn)減值準(zhǔn)則”的主要是長期資產(chǎn)，短期資產(chǎn)適用于各自相關(guān)的準(zhǔn)則。這樣做一方面簡化會計人員的工作；另一方面出于對會計信息相關(guān)性，決策有用性的考慮，有助于報表使用者做出分析決策。

第七十八頁，共一百三十二頁。（二）資產(chǎn)減值的確認(rèn)確認(rèn)的時間不同確認(rèn)的基礎(chǔ)不同減值跡象的判斷不同第七十九頁，共一百三十二頁。舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變的意義

確認(rèn)時間定期或至少于每年年度終了每個資產(chǎn)負(fù)債表日（包括年報、半年報、季報）可比性原則有利于使用者決策減值跡象的判斷未有規(guī)定從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面判斷成本效益原則確認(rèn)基礎(chǔ)單項資產(chǎn)

對單項資產(chǎn)難以計量的可以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)

增強可操作性更加符合實際

第八十頁，共一百三十二頁。（三）資產(chǎn)減值的計量——可收回金額舊準(zhǔn)則指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。舊準(zhǔn)則按資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。新準(zhǔn)則變化的意義：增強可操作性；引入公允價值；對現(xiàn)金流量的估計統(tǒng)一了口徑。第八十一頁，共一百三十二頁。（四）資產(chǎn)減值損失的處理可否轉(zhuǎn)回舊準(zhǔn)則允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回并且規(guī)定轉(zhuǎn)回金額增加企業(yè)當(dāng)期的利潤。新準(zhǔn)則資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。IASB:可以轉(zhuǎn)回，有條件FASB:不可轉(zhuǎn)回第八十二頁，共一百三十二頁。（五）商譽的確認(rèn)及處理舊準(zhǔn)則規(guī)定商譽應(yīng)按直線法攤銷商譽，而且一般是10年內(nèi)分期攤銷。新準(zhǔn)則商譽至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進行減值測試，而且在確定是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失之前，應(yīng)當(dāng)自購買日按照各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例進行分?jǐn)?。變化的意義：更加符合實際；可比性。第八十三頁，共一百三十二頁?？煞褶D(zhuǎn)回舊準(zhǔn)則允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回并且規(guī)定轉(zhuǎn)回金額增加企業(yè)當(dāng)期的利潤。新準(zhǔn)則資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。IASB:可以轉(zhuǎn)回，有條件FASB:不可轉(zhuǎn)回三、我國與國際資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的比較第八十四頁，共一百三十二頁。動機羅列動機相關(guān)文獻大清洗動機戴德明等,2005;廖曉麗,2006;李春,2007防虧動機譚軍,2004;李揚,2007;趙春光,2007扭虧動機李勤,2005;張奇峰等,2007配股動機蔣義宏、魏剛,1998;王英,2006;湯小兵,2006;趙莉,2007利潤平滑動機蔣小軍,2006;趙春光,2006;白冬冬,2007第八十五頁，共一百三十二頁。新《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的出臺在一定程度上抑制了企業(yè)通過資產(chǎn)減值的計提和轉(zhuǎn)回進行盈余管理的現(xiàn)象。如何證明？第八十六頁，共一百三十二頁。案例分析案例一案例二華新水泥（600801）S*ST集琦（000750）選擇這兩家公司的理由：（1）上市地點（2）公司業(yè)績（3）長期資產(chǎn)減值計提和轉(zhuǎn)回的明顯的程度（4）計提和轉(zhuǎn)回減值的動機的顯著程度第八十七頁，共一百三十二頁。思考由于新準(zhǔn)則本身以及其實施環(huán)境仍然存在問題，我們提出以下兩組疑問：

1.關(guān)于長期資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回的問題（與國際準(zhǔn)則的最大分歧）：

在資產(chǎn)減值損失的處理方面，如何在信息相關(guān)性和可靠性之間作出權(quán)衡？

2.關(guān)于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定的實務(wù)操作問題：

由于會涉及到資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率及特定風(fēng)險的確定，這都需要靠會計人員的估計和預(yù)測，那么會計人員能否在實務(wù)中操作和推行呢？第八十八頁，共一百三十二頁。第五節(jié)收入準(zhǔn)則一、我國新舊收入準(zhǔn)則的比較（一）在范圍方面新準(zhǔn)則排除了采取權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，而在舊準(zhǔn)則中，排出了所有投資；舊準(zhǔn)則排除了企業(yè)期貨取得的收入，而新準(zhǔn)則中沒有作這樣的規(guī)定；新準(zhǔn)則排出了非貨幣性資產(chǎn)交換取得的收入，而舊準(zhǔn)則中沒有作這樣的規(guī)定；新準(zhǔn)則指出被排除的項目適用其他準(zhǔn)則，而舊準(zhǔn)則沒有這樣的規(guī)定。第八十九頁，共一百三十二頁。（二）在商品銷售收入方面新舊準(zhǔn)則關(guān)于商品銷售收入確認(rèn)的條件所作的規(guī)定基本一致，但有一個顯著的變化，即新準(zhǔn)則引入了公允價值的概念。舊準(zhǔn)則僅規(guī)定銷售商品的收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議的金額或雙方接受的金額確定，沒有涉及公允價值的概念。第九十頁，共一百三十二頁。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定商品銷售收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。一般銷售形式遞延方式銷售新準(zhǔn)則第五條規(guī)定：第九十一頁，共一百三十二頁。例：20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬元。假定甲公司發(fā)出商品時有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，在合同約定的收款日期發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。假定甲公司適用的年折現(xiàn)率為7.93%。問：甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額為多少？作出甲公司與此項銷售有關(guān)的會計分錄？第九十二頁，共一百三十二頁。（1）銷售價格的現(xiàn)值為：

400×（P/A，7.93%，5）=1600（萬元）（2）20×5年1月1日銷售實現(xiàn)時：借：長期應(yīng)收款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

未實現(xiàn)融資收益

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品第九十三頁，共一百三十二頁。（3）20×5年12月31日收取貨款和增值稅時：借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）680000

借：未實現(xiàn)融資收益

貸：財務(wù)費用第九十四頁，共一百三十二頁。（4）20×6年12月31日收取貨款和增值稅時：借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）680000

借：未實現(xiàn)融資收益

貸：財務(wù)費用第九十五頁，共一百三十二頁。（5）20×7年12月31日收取貨款和增值稅時：借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）680000

借：未實現(xiàn)融資收益818500

貸：財務(wù)費用818500第九十六頁，共一百三十二頁。（6）20×8年12月31日收取貨款和增值稅時：借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）680000

借：未實現(xiàn)融資收益566200

貸：財務(wù)費用566200第九十七頁，共一百三十二頁。（7）20×9年12月31日收取貨款和增值稅時：借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）680000

借：未實現(xiàn)融資收益294300

貸：財務(wù)費用294300第九十八頁，共一百三十二頁。舊準(zhǔn)則在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入；如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。

新準(zhǔn)則僅規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，沒有區(qū)分一年內(nèi)完成的勞務(wù)和跨年度提供的勞務(wù)。（三）在提供勞務(wù)收入方面第九十九頁，共一百三十二頁。提供勞務(wù)的總收入應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。新舊準(zhǔn)則關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件以及完工程度的確定方法等方面的規(guī)定基本一致。但在收入金額方面，二者的規(guī)定不一致。舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則第一百頁，共一百三十二頁。新準(zhǔn)則企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

舊準(zhǔn)則沒有這樣的規(guī)定。第一百零一頁，共一百三十二頁。例：甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為元，其中電梯銷售價格為980000元，安裝費20000元，增值稅稅額為170000元。電梯的成本為560000元，電梯安裝過程中發(fā)生安裝費12000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗收合格，款項尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。問：甲公司應(yīng)如何作出賬務(wù)處理？第一百零二頁，共一百三十二頁。（1）電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本560000元時：借：發(fā)出商品560000

貸：庫存商品560000（2）實際發(fā)生安裝費用12000元時：借：勞務(wù)成本12000

貸：應(yīng)付職工薪酬12000（3）電梯銷售實現(xiàn)確認(rèn)收入980000元時：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入980000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000第一百零三頁，共一百三十二頁。借：主營業(yè)務(wù)成本560000

貸：發(fā)出商品560000（4）確認(rèn)安裝費收入20000元并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本12000元時：借：應(yīng)收賬款20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

借：主營業(yè)務(wù)成本12000

貸：勞務(wù)成本12000

第一百零四頁，共一百三十二頁。接上例：沿用上例中的資料。同時假定電梯銷售價格和安裝費用無法區(qū)分。問：甲公司應(yīng)如何作出賬務(wù)處理？（1）電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本560000元時：借：發(fā)出商品560000

貸：庫存商品560000（2）實際發(fā)生安裝費用12000元時：借：勞務(wù)成本12000

貸：應(yīng)付職工薪酬12000第一百零五頁，共一百三十二頁。（3）銷售實現(xiàn)確認(rèn)收入元并結(jié)轉(zhuǎn)成本572000元時：借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000借：主營業(yè)務(wù)成本572000

貸：發(fā)出商品560000

勞務(wù)成本12000第一百零六頁，共一百三十二頁。（四）在讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入方面差異體現(xiàn)在利息收入金額的確定方面規(guī)定按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。新準(zhǔn)則適用利率舊準(zhǔn)則第一百零七頁，共一百三十二頁。

明確指出企業(yè)應(yīng)披露確定提供勞務(wù)交易完工進度的方法。沒有涉及這樣的規(guī)定。新準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則（五）在披露方面第一百零八頁，共一百三十二頁。二、我國與國際收入準(zhǔn)則的比較（一）在交易的區(qū)分方面IAS18規(guī)定，在某些情況下，交易可以區(qū)分為不同的組成部分，為了反映交易的實質(zhì)，將確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)運用于單項交易中的可單獨區(qū)分開來的各個組成部分是必要的。相反，當(dāng)兩項或兩項以上的交易互相緊密聯(lián)系，以至于如果不把這一系列交易視為一個整體就不能理解其商業(yè)效果時，這兩項交易應(yīng)合并處理。CAS14沒有涉及這樣的規(guī)定。第一百零九頁，共一百三十二頁。例：20×7年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所受商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅）。問：甲公司應(yīng)如何作出賬務(wù)處理？第一百一十頁，共一百三十二頁。（1）5月1日發(fā)出商品時：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）170000

借：發(fā)出商品800000

貸：庫存商品800000第一百一十一頁，共一百三十二頁。（2）回購價差的處理：回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間內(nèi)按期計提利息費用，計入當(dāng)期財務(wù)費用。由于回購期5個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用，每月計提利息費用為2（10÷5）萬元。

借：財務(wù)費用20000

貸：其他應(yīng)付款20000

第一百一十二頁，共一百三十二頁。（3）9月30日回購商品時，收到增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為110萬元，增值稅額為18.7萬元。假定商品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。借：財務(wù)費用20000

貸：其他應(yīng)付款20000借：庫存商品800000

貸：發(fā)出商品800000

借：其他應(yīng)付款

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）187000

貸：銀行存款第一百一十三頁，共一百三十二頁。（二）在銷售商品收入方面IAS18與CAS14關(guān)于商品銷售收入確認(rèn)條件的規(guī)定基本一致。IAS18要求收入按已收或應(yīng)收對價的公允價值來計量；CAS14規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外；合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。第一百一十四頁，共一百三十二頁。CAS14對銷售退回的處理作了明確的規(guī)定，IAS18