涉稅法律風險與稅務籌劃

涉稅法律風險與稅務籌劃

第5課堂·南山專場第一頁，共二百三十頁。2023/5/71工資表解讀1福利費2高收入者個稅應對3股權激勵4個人所得稅第二頁，共二百三十頁。2023/5/72第一節(jié)工資表解析第三頁，共二百三十頁。2023/5/73工資表解析第四頁，共二百三十頁。2023/5/74工資表解析第五頁，共二百三十頁。2023/5/75企業(yè)增加薪酬，職工在增加收入的同時會多繳個人所得稅，企業(yè)在增加薪酬支出的同時可以少繳企業(yè)所得稅，即企業(yè)薪酬的高低對所得稅的影響是：薪酬水平低，個人所得稅少，但企業(yè)所得稅多薪酬水平高，個人所得稅多，但企業(yè)所得稅少企業(yè)增加薪酬的同時一般還要增加社保的支出第六頁，共二百三十頁。2023/5/76按月均衡發(fā)放工資適度增加薪酬，設計合理的薪酬結構，在企業(yè)負擔適度增長的同時，降低個人所得稅的增長速度給職工增加不繳稅的津貼、補貼和自愿性福利，而不是一味地增加工資和獎金對于高收入者，可以采取年終獎、股票期權、向高管低價售房或售車、職務消費等多種手段分解高收入，規(guī)避和降低個人所得稅第七頁，共二百三十頁。2023/5/77工資、獎金、津貼和補貼以及自愿性福利屬于中短期激勵措施職工持股計劃屬于長期激勵措施薪酬構成多樣化不但有利于薪酬激勵作用的發(fā)揮，而且是分散職工稅收入降低職工稅收負擔的一種最主要的納稅管理方法第八頁，共二百三十頁。2023/5/78第二節(jié)福利費第九頁，共二百三十頁。2023/5/79針對檢查發(fā)現的問題，各地財政部門依法作出了處理處罰，追繳稅款7.25億元，對單位處以罰款4034萬元，對115名直接責任人員給予了罰款、吊銷會計從業(yè)資格證書等行政處罰神華準格爾能源有限責任公司2011年發(fā)放補貼和實物福利4145萬元，未代扣代繳個人所得稅部分單位存在少計提和超規(guī)定范圍使用煤炭生產安全費、煤礦維簡費等，如中國神華煤制油化工有限公司所屬神木化學工業(yè)有限公司在安全生產費中列支員工獎勵732萬財政部日前公布了去年會計監(jiān)督檢查結果神華發(fā)千萬福利未納稅2013年12月29日08:17:23來源：新京報

第十頁，共二百三十頁。2023/5/710稅務工作稽查的要求：查賬必查票、查案必查票、查稅必查票《發(fā)票管理辦法》第四十一條違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。單位或者個人通過購買真假發(fā)票進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額巨大且占應納稅額百分之三十以上的，最高刑罰為7年有期徒刑，并處罰金福利費第十一頁，共二百三十頁。2023/5/711非法制造、出售非法制造的發(fā)票案，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票一百份以上或者票面額累計在四十萬元以上的，應予立案追訴非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案，非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票五十份以上或者票面額累計在二十萬元以上的，應予立案追訴非法出售發(fā)票案，非法出售普通發(fā)票一百份以上或者票面額累計在四十萬元以上的，應予立案追訴福利費第十二頁，共二百三十頁。2023/5/712尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等福利費第十三頁，共二百三十頁。2023/5/713財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知

財企[2009]242號企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理，但根據國家有關企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理福利費第十四頁，共二百三十頁。2023/5/714個人所得稅法實施條例第十條個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額第十五頁，共二百三十頁。2023/5/715不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅從超出國家規(guī)定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出第十六頁，共二百三十頁。2023/5/716企業(yè)職工無償使用企業(yè)自有或租賃的房產，應視為職工取得其他經濟形式的應稅所得，在使用期內按月并入職工當期工資薪金所得依法計征個人所得稅。房產屬企業(yè)租入的，按照企業(yè)每月支付的租金計算確認工資薪金收入使用房產屬企業(yè)自有的，應先以租金的公允價格確認工資薪金收入額對缺乏公允價格做參考的，應按照企業(yè)每月提取的折舊額計算確認工資薪金收入額工資費用化的合理性第十七頁，共二百三十頁。2023/5/717個人取得公務交通、通訊補貼收入《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅第十八頁，共二百三十頁。2023/5/718因公務用車制度改革而以現金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應視為個人取得公務用車補貼收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。具體計征方法，按《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）第二條“關于個人取得公務交通通訊補貼收入征稅問題”的有關規(guī)定執(zhí)行第十九頁，共二百三十頁。2023/5/719企事業(yè)單位公務用車制度改革后，在規(guī)定的標準內，為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關費用以及以現金或實物形式發(fā)放的交通補貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照現行的計稅工資標準進行稅前扣除第二十頁，共二百三十頁。2023/5/720下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資薪金所得項目的收入，不征稅:獨生子女補貼執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼托兒補助費差旅費津貼、誤餐補助免稅部分的福利費第二十一頁，共二百三十頁。2023/5/721《財政部國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅[1995]82號）：國稅發(fā)[1994]89號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規(guī)定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅免稅部分的福利費第二十二頁，共二百三十頁。2023/5/722單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過12614元（2010年度職工月平均工資4204.67元×3倍）深地稅發(fā)[2011]123號公積金貸款業(yè)務將于2012年9月28日起運行，公積金貸款額度由原來規(guī)定的賬戶余額10倍提高至12倍，家庭貸款最高額度提高至90萬，個人貸款最高可貸額度維持50萬不變第二十三頁，共二百三十頁。2023/5/723第二十四頁，共二百三十頁。2023/5/724工資薪金與勞務報酬前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系領取勞務報酬所得需要考慮營業(yè)稅工資與勞務報酬第二十五頁，共二百三十頁。2023/5/725勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為一次。勞務報酬所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額國稅發(fā)[1994]89號：同一項目是指勞務報酬所得列舉具體勞務項目中的某一單項，個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分別減除費用，計算個稅財稅字[1994]020號：對個人從事技術轉讓、提供勞務等過程中所支付的中介費，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。勞務報酬節(jié)稅策略：分項分次、增加人數、扣除中介費工資與勞務報酬第二十六頁，共二百三十頁。2023/5/726企業(yè)的投資者在企業(yè)不僅以股東的身份存在，有的兼具股東和董事長和雇員三重身份工資與勞務報酬第二十七頁，共二百三十頁。2023/5/727向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益在計算企業(yè)所得稅的應納稅所得額時不能扣除董事費屬于管理費用，可在繳納企業(yè)所得稅前據實列支工資薪金支出只要屬于合理范疇內的，繳納企業(yè)所得稅前可以扣除企業(yè)支付董事費和工資薪金可以少繳企業(yè)所得稅。但工資薪金增加有可能導致社保支出增加工資與勞務報酬第二十八頁，共二百三十頁。2023/5/728討論A股份公司全資擁有B有限責任公司，現擬轉讓B股權；B多年積累，累計豐厚的未分配利潤A股東如何繳納稅收及籌劃？第二十九頁，共二百三十頁。2023/5/729第三節(jié)高收入者個稅應對第三十頁，共二百三十頁。2023/5/730年終獎包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資?！秶叶悇湛偩株P于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。全年一次性獎金計稅時同樣可以除以12確定適用稅率。在納稅年度中經營期不足12個月，員工取得的年終獎也可以除以12確定適用稅率年終獎第三十一頁，共二百三十頁。2023/5/731年終獎不能只是名義上的，計算出來后一次性發(fā)放才能將全部年終獎按照國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定的方法計算納稅納稅人分次取得全年一次性獎金會加重納稅人的稅負年終獎“雙薪”。應單獨作為一個月的工資、薪金所得計征個人所得稅。對上述“雙薪”所得原則上不再扣除費用，但如果納稅人取得“雙薪”當月的工資、薪金所得不足費用扣除額的，應以“雙薪”所得與當月工資、薪金所得合并減除費用扣除額后的余額作為應納稅所得額，計算繳納個人所得稅第三十二頁，共二百三十頁。2023/5/732季度獎和半年獎一律與當月工資、薪金收入合并，繳納個人所得稅對在中國境內無住所的個人一次取得數月獎金或年終加薪、勞動分紅單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅，不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款，并且不再接居住天數進行劃分計算年終獎第三十三頁，共二百三十頁。2023/5/733第三十四頁，共二百三十頁。2023/5/734年終獎第三十五頁，共二百三十頁。2023/5/735單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應稅所得，應按照“工資、薪所得”項目繳納個人所得稅對職工取得的上述應稅所得，比照《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅房產1再次出售計稅基礎如何確定第三十六頁，共二百三十頁。2023/5/736企業(yè)有為特定人員購買汽車和住房等財產，且在當時或者約定服務期滿時將財產所有權歸屬給個人個人取得實物所得應在取得實物的當月，按照有關憑證上注明價格或主管稅務機關核定的價格并人其工資、薪金所得征稅考慮到個人取得的前述實物價值較高，且所有權是隨工作年限逐步取得的對于個人取得前述實物福利可按企業(yè)規(guī)定取得該財產所有權需達到的工作年限內（高于5年的按5年計算）平均分月計人工資、薪金所得征收個人所得稅房產2第三十七頁，共二百三十頁。2023/5/737《財政部國家稅務總局關于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復》：不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業(yè)使用，其實質均為企業(yè)對個人進行了實物性質的分配，應征個人所得稅房產3企業(yè)出資購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的職務侵占第三十八頁，共二百三十頁。2023/5/738國家稅務總局關于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關征收個人所得稅問題的通知

國稅發(fā)[1998]9號在中國負有納稅義務的個人（包括在中國境內有住所和無住所的個人）認購股票等有價證券，因其受雇期間的表現或業(yè)績，從其雇主以不同形式取得的折扣或補貼（指雇員實際支付的股票等有價證券的認購價格低于當期發(fā)行價格或市場價格的數額），屬于該個人因受雇而取得的工資、薪金所得，應在雇員實際認購股票等有價證券時，計算繳納個人所得稅第三十九頁，共二百三十頁。2023/5/739上述個人認購股票等有價證券而從雇主取得的折扣或補貼，在計算繳納個人所得稅時，因一次收入較多，全部計入當月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅有困難的，可在報經當地主管稅務機關批準后，自其實際認購股票等有價證券的當月起，在不超過6個月的期限內平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅國家稅務總局關于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關征收個人所得稅問題的通知

國稅發(fā)[1998]9號第四十頁，共二百三十頁。2023/5/740職工以在一個公歷月份中取得的股票期權形式工資薪金所得為一次職工在一個納稅年度中多次取得股票期權形式工資薪金所得的其在該納稅年度內首次取得股票期權形式的工資薪金所得應按財稅〔2005〕35號文件第四條第（一）項規(guī)定的公式計算應納稅款；本年度內以后每次取得股票期權形式的工資薪金所得，應按以下公式計算應納稅款：應納稅款＝(本納稅年度內取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額÷規(guī)定月份數×適用稅率－速算扣除數)×規(guī)定月份數-本納稅年度內股票期權形式的工資薪金所得累計已納稅款個人股票期權所得的補充通知第四十一頁，共二百三十頁。2023/5/741上款公式中的本納稅年度內取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額，包括本次及本次以前各次取得的股票期權形式工資薪金所得應納稅所得額；上款公式中的規(guī)定月份數，是指職工取得來源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數，長于12個月的，按12個月計算個人股票期權所得的補充通知第四十二頁，共二百三十頁。2023/5/742第四十三頁，共二百三十頁。2023/5/743華誼兄弟公告2.52億購張國立旗下公司70%股權

2013年09月02日新浪財經浙江常升，公告日財務數據為：資產1000萬、負債0，所有者權益1000萬弘立星恒90%，弘立星持有的60%的股權對應的股權轉讓價款為2.16億嘉木文化10%，嘉木文化持有的0%的股權對應的股權轉讓價款為3600萬弘立星恒2.16億元購買華誼兄弟實際控制人持有的股票并鎖定三年華誼兄弟在公告中解釋上述交易的必要性第四十四頁，共二百三十頁。2023/5/744第四節(jié)股權激勵第四十五頁，共二百三十頁。2023/5/745蘋果董事會已經批準給予庫克100萬股限制性的蘋果股票期權。這些股票期權的市值為3.836億美元庫克只有在未來10年里一直是蘋果的員工才能得到這些股票期權。這些股票中的一半可以在2016年8月兌現。剩下的一半在2021年兌現作為蘋果的COO，庫克的年薪是80萬美元并且還有90萬美元的獎金喬布斯自從1997年重新加入蘋果以來每年的薪金只有1美元股權激勵第四十六頁，共二百三十頁。2023/5/746集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時將有關資產量化給職工個人對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據，不擁有所有權的企業(yè)量化資產，不征收個人所得稅。對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉讓時，就其轉讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額，按“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅。股權激勵第四十七頁，共二百三十頁。2023/5/747使職工收入延期化的主要方法是實行員工持股制度。員工持股制度是使職工擁有一定數量的企業(yè)股權，從而激勵職工的一種制度，它能夠將企業(yè)和職工的短期利益和長遠利益有效結合，尤其使經營者站在所有者的立場思考問題，達到企業(yè)所有者和經營者利益共同增長的雙贏目的股權激勵第四十八頁，共二百三十頁。2023/5/748股權激勵有利于公司聚集人才股權激勵有利于實現公司的長遠、持續(xù)發(fā)展股權激勵有利于公司降低人力薪酬成本和激勵資金成本股權激勵有利于合理分配公司發(fā)展后的利潤增值部分股權激勵第四十九頁，共二百三十頁。2023/5/749對于非上市公司而言，股權激勵的激勵對象范圍的確定可以采用管理崗位上的經理層加上關鍵崗位上的工作人員加上董事會的主觀認定的方式公司董事、總裁、副總裁、財務負責人中高層管理人員、部分副經理級別以上核心業(yè)務骨干核心技術人員優(yōu)秀的銷售骨干人員其他公司董事會認為對公司長遠發(fā)展有重要作用的人員股權激勵第五十頁，共二百三十頁。2023/5/750非上市公司股權激勵標的的來源原有股東轉讓部分股權作為股權激勵的股權來源經過股東大會2/3以上持股股東決議同意后，采用增資擴股的方式進行股權激勵行權后公司進行注冊資本的變更股份回購的方式取得獎勵給本公司職工的激勵股份。根據公司法規(guī)定，公司回購的股份總額不得超過本公司已發(fā)行股份總額的百分之五股權激勵第五十一頁，共二百三十頁。2023/5/751價格設定以注冊資本金為標準的行使價格以評估的凈資產的價格為標準的行權價格以注冊資本金或者凈資產為基礎進行一定的折扣作為行權價格以市場評估為基礎確定行權價格股權激勵第五十二頁，共二百三十頁。2023/5/752國家稅務總局關于阿里巴巴（中國）網絡技術有限公司雇員非上市公司股票期權所得個人所得稅問題的批復因一次收入較多，可比照《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅由于非上市公司股票沒有可參考的市場價格，為便于操作，除存在實際或約定的交易價格，或存在與該非上市股票具有可比性的相同或類似股票的實際交易價格情形外，購買日股票價值可暫按其境外非上市母公司上一年度經中介機構審計的會計報告中每股凈資產數額來確定第五十三頁，共二百三十頁。2023/5/753《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》個人以現金或股份及其他形式取得的資產評估增值數額，應當按“利息股息、紅利所得”項目征稅《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收所形成的資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得。資本的個人所得稅第五十四頁，共二百三十頁。2023/5/754《國家稅務總局關于盈余公積金轉增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》（國稅函發(fā)[1998]333號）：青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉增注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。對屬于個人股東分得再投入公司（轉增注冊資本）的部分應按照“利息股息、紅利所得”項目征收個人所得稅資本的個人所得稅第五十五頁，共二百三十頁。2023/5/755公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉增注冊資本，實際是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，對屬于個人股東分得再投入公司的部分，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅資本的個人所得稅第五十六頁，共二百三十頁。2023/5/756以資本公積轉增注冊資本的稅務問題，主要是企業(yè)所得稅和個人所得稅企業(yè)所得稅的政策是非常明確，《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務問題的暫行規(guī)定》、《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》都明確規(guī)定，股權（票）溢價形成的資本公積轉增股本的，不征收企業(yè)所得稅，但是投資方的計稅基礎不得增加資本的個人所得稅第五十七頁，共二百三十頁。2023/5/757資本公積轉增注冊資本，那么會導致股東們在企業(yè)的注冊資本中占有的金額增加，即資本公積轉增資本之后，企業(yè)的注冊資本金額變大，導致股東們各自占有的金額加大，對于股東們增大的這塊注冊資本，是否需要繳納個人所得稅資本的個人所得稅第五十八頁，共二百三十頁。2023/5/7582010年，上?？的吞毓鈱W股份有限公司與自然人齊備、王濤共同出資成立上海東康雋視光學科技有限公司。東康雋視注冊資本60萬，其中康耐特出資人民幣40萬，占東康雋視66.66%股權；齊備出資人民幣10萬，占東康雋視16.67%股權、王濤出資人民幣10萬，占東康雋視16.67%股權2010年12月29日，康耐特以自有資金向東康雋視投資人民幣1140萬元，其中增加東康雋視注冊資本人民幣40萬元，人民幣1100萬元作為股本溢價，轉入東康雋視資本公積資本的個人所得稅100萬第五十九頁，共二百三十頁。2023/5/7592011年1月15日，東康雋視用截至2011年1月15日資本公積余額人民幣1100萬按股權比例轉增為實收資本，其中公司按股權比例轉增人民幣880萬，股東齊備和王濤按股權比例各轉增人民幣110萬康耐特出資額960萬持股80%、王濤出資額120萬持股10%、齊備出資額120萬持股10%

資本的個人所得稅1200萬第六十頁，共二百三十頁。2023/5/760國稅函[2005]319號國家稅務總局公報2011年第2號廢止福建省地方稅務局：考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉讓或清算股權時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產原值”為資產評估前的價值資本的個人所得稅地產案例第六十一頁，共二百三十頁。2023/5/761國稅發(fā)[2008]115號，來有影去無蹤二、個人以評估增值的非貨幣性資產對外投資取得股權的，對個人取得相應股權價值高于該資產原值的部分，屬于個人所得，按照“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個人取得股權時代扣代繳資本的個人所得稅第六十二頁，共二百三十頁。2023/5/762《國家稅務總局關于非貨幣性資產評估增值暫不征收個人所得稅批復》（國稅函〔2005〕319號）規(guī)定，考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產進行評估后投資于企業(yè)其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉讓或清算股權時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其財產原值為資產評估前的價值。因此，個人以評估增值的非貨幣性資產對外投資取得股權的，對個人取得相應股權價值高于該資產原值的部分，暫不征收個人所得稅。國家稅務總局2010/12/24資本的個人所得稅第六十三頁，共二百三十頁。2023/5/763針對資產評估增值是否應繳納個人所得稅？如應繳納，何時繳納您好：根據個所得稅法規(guī)定精神，對于個人資產評估增值后，資產所有權發(fā)生轉移的，如投資行為；以評估增值部分增加股本的，可以判定為應稅行為，應予征收個人所得稅。國家稅務總局

2011/03/11資本的個人所得稅第六十四頁，共二百三十頁。2023/5/764中華人民共和國個人所得稅法實施條例第十條：個人所得的形式包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額所得為有價證券的，根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額資本的個人所得稅第六十五頁，共二百三十頁。2023/5/765《國家稅務總局關于個人以股權參與上市公司定向增發(fā)征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2011〕89號）明確規(guī)定，個人以股權資產參與上市公司定向增發(fā)，需就增值部分繳納個人所得稅資本的個人所得稅第六十六頁，共二百三十頁。2023/5/7662008年6月，蘇寧環(huán)球完成一次定向增發(fā)，公司向實際控制人分別發(fā)行1.05億和8714.41萬股股票，以購買二者分別持有的南京浦東公司46%、38%的股權，發(fā)行價格為26.45元/股。增發(fā)完成后，南京浦東公司84%股權正式注入蘇寧環(huán)球根據會計師事務所出具的資產評估報告，南京浦東房地產開發(fā)有限公司以2007年6月30日為基準日進行的資產評估值為60.66億，增值58.54億元資本的個人所得稅第六十七頁，共二百三十頁。2023/5/767風險管理1風險識別2籌劃與風險3刑事責任4稅務稽查風險管理第六十八頁，共二百三十頁。2023/5/768稅務風險第六十九頁，共二百三十頁。2023/5/769稅負安全邊界

第七十頁，共二百三十頁。2023/5/770稅負安全邊界第七十一頁，共二百三十頁。2023/5/771稅負安全邊界基礎稅金為5%營業(yè)稅、2%預征土地增值稅，可倒推出：毛利率39.5%-凈利率12.7%=26.8%，已知三項費用率為10.1%；可知主營業(yè)務稅金及附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅為16.7%營業(yè)稅5%，可知土地增值稅及企業(yè)所得稅的合計稅負為收入的11.7%；第七十二頁，共二百三十頁。2023/5/772稅負安全邊界銷售凈利率12.7%，可推導出稅前凈利率=12.7%÷（1-企業(yè)所得稅稅率25%）=16.93%企業(yè)所得稅稅負率為：16.93%-12.7%=4.23%土地增值稅稅負率為：11.7%-4.23%=7.47%，如按照2%住宅預征3%商鋪預征，納稅人的稅負仍然較重可抵扣成本為：1-39.5%=60.5%，可推導出增值額：39.5%÷（60.5%×1.2）=54%第七十三頁，共二百三十頁。2023/5/7732013年04月28日皇明逆境重拾光熱主業(yè)鋪路第四次IPO皇明太陽能早在2007年，即已計劃進入資本市場。彼時，其目標是赴海外上市，相繼考慮過在紐約、法蘭克福和中國香港市場，但計劃于當年8月擱淺2010年1月，皇明股份公告稱已開始接受上市輔導。隨后甘肅酒泉經銷商郭建琴實名舉報皇明偷稅。中信證券(12.42,-0.09,-0.72%)判斷此事會給上市造成較大影響，對此進行核查，第二次IPO計劃止步第七十四頁，共二百三十頁。2023/5/774第七十五頁，共二百三十頁。2023/5/775關于不予核準廣東通宇通訊股份有限公司首次公開發(fā)行股票申請的決定根據申報材料，公司實際控制人報告期內存在通過11家單位占用你公司資金的行為，且實際控制人未向你公司支付資金占用費；你公司于2010年5月分別補繳2007年度企業(yè)所得稅20732407.42元、2008年度企業(yè)所得稅5028086.99元，并繳納滯納金共8364314.30元。你公司未在申報材料和現場聆訊中對內部控制制度是否健全且被有效執(zhí)行作出充分合理的說明。發(fā)審委認為，上述情形與《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》（證監(jiān)會令第32號）第二十四條的規(guī)定不符第七十六頁，共二百三十頁。2023/5/776企業(yè)文化：倡導遵紀守法、誠信納稅的稅務風險管理理念，增強員工的稅務風險管理意識公司治理：稅務風險管理由企業(yè)董事會負責督導并參與決策組織架構：企業(yè)可結合生產經營特點和內部稅務風險管理的要求設立稅務管理機構和崗位，明確崗位的職責和權限。不相容崗位相互分離人力資源：企業(yè)涉稅業(yè)務人員應具備必要的專業(yè)資質、良好的業(yè)務素質和職業(yè)操守，遵紀守法。企業(yè)應建立有效的激勵約束機制，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業(yè)績考核相結合第七十七頁，共二百三十頁。2023/5/777防范稅務違法行為依法履行納稅義務避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害稅務規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定經營決策和日常經營活動考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定對稅務事項的會計處理符合相關會計制度或準則以及相關法律法規(guī)納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定稅務登記、賬簿憑證、稅務檔案管理、稅務資料的準備和報備符合規(guī)定大企業(yè)稅務風險管理指引第七十八頁，共二百三十頁。2023/5/778據國家稅務總局網站披露：3月30日上午10時，國家稅務總局局長肖捷，副局長解學智、宋蘭來到中國政府網訪談室，同廣大網友進行在線交流【肖捷】按照現行營業(yè)稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人是營業(yè)稅納稅的義務人。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。因此，關聯企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經濟利益形式的利息，則貸款方的此項貸款行為不屬于營業(yè)稅的應稅行為，也就是說不征收營業(yè)稅。如果沒有收取利息貨幣，但收取了其他形式的經濟利益，那也要征收營業(yè)稅第七十九頁，共二百三十頁。2023/5/779北京太陽星城三期的8棟住宅樓和兩棟商用樓以約20.6億元的總價出售給北京華油服務總公司（系：中石油的后勤保障機構）單價僅為每平方米9476元，市場均價23000元中石油貸款6億元給太陽星城的開發(fā)商冠城，貸款利率2.63%廣州國稅局查辦：外資企業(yè)利息調整所得稅案。由財政部裁決，調整應納稅所得額共5.96億，并補繳企業(yè)所得稅8149萬第八十頁，共二百三十頁。2023/5/7802005年起在全國逐步建立納稅評估系統(tǒng)。例：某市國稅局接到稅務總局納稅評估處一條信息：該市某商貿企業(yè)從青島啤酒廠進貨數額達1000多萬元（此數字在青島啤酒增值稅銷售上發(fā)票已經體現）在90天之內沒有到當地稅務機關申報抵扣，總局有關部門要求該市稅務稽查部門到該企業(yè)核實其青島啤酒的庫存和銷售情況核實結果：該企業(yè)屬收入不入賬，涉嫌偷稅。第八十一頁，共二百三十頁。2023/5/781觀察：檢查人員通過對被查單位的實地觀察來取得涉稅證據的方法。通過這種方法可以獲得直接的或間接的環(huán)境證據

查詢：檢查人員對檢查過程中所發(fā)現的疑點和問題，通過向有關人員詢問和質疑等方式來證實客觀事實或書面資料，取得涉稅證據的方法。查詢法有面詢和函詢兩種。第八十二頁，共二百三十頁。2023/5/782外調：指對發(fā)生懷疑的外來憑證或外地往來款項，通過到發(fā)生地外調以取得證據的一種調查方法?？梢苑譃楹楹彤惖卣{查兩種方式

分析檢查：對各項經濟業(yè)務的數字或指標進行比較，結合賬內賬外的資料，根據事物間的內部聯系、會計核算原則和各因素變化的規(guī)律，分析研究其增減變化情況及其發(fā)展趨勢的一種方法比較分析法因素分析法控制分析法第八十三頁，共二百三十頁。2023/5/783比較分析法：指將納稅人會計資料中的有關項目和數據，在相關的時期之間、指標之間、企業(yè)之間以及地區(qū)或行業(yè)之間進行靜態(tài)或動態(tài)比較分析，從中發(fā)現問題，捕捉檢查線索的一種方法。上年度銷售利潤率5.2％，本年度銷售利潤率2.4％銷售產品時一直利用“其他應付款”賬戶進行核算，全年實現利潤220萬仍掛在“往來”賬上

第八十四頁，共二百三十頁。2023/5/784因素分析：如主營業(yè)務利潤的各個影響因素可分解為銷售量、銷售價格、主營業(yè)務成本、費用、主營業(yè)務稅金和品種結構等，通過測定各因素的變動對主營業(yè)務利潤的影響程度，便可判明各因素影響程度的方向和大小，從中找出存在的問題及其具體原因第八十五頁，共二百三十頁。2023/5/785控制分析：以產核銷，即以當期某種產品的產量和結存數量測算當期銷售數量的一種方法以耗定產，即以當期材料消耗數量以及單位產品耗料定額來測算其產量的一種方法。以產定耗，即以耗料定額和產量來測定材料消耗是否正常的一種查帳方法。測算公式為：

第八十六頁，共二百三十頁。2023/5/786各種檢查方法的綜合運用發(fā)現問題的切入點異常數字、異常業(yè)務、異常對應關系、異常時間、異常地點、邏輯矛盾、外觀第八十七頁，共二百三十頁。2023/5/787納稅評估第八十八頁，共二百三十頁。2023/5/788第八十九頁，共二百三十頁。2023/5/789第九十頁，共二百三十頁。2023/5/790納稅評估A公司生產的是民用小電子產品，各生產和管理部門對產品的質量和數量都有嚴格的控制，且圍繞產品的組裝完工、入庫、保管、倉庫之間的流動、發(fā)出銷售及售后服務等方面的內部控制非常嚴格，以確保資產在整個生產和保管過程中安全完整。只要抓住其中幾個關鍵控制點，如產品質量檢驗記錄、入庫單、盤點表出庫單和出門證等，就可以驗證會計賬面記錄的數據是否與實際情況一致進而判斷A公司納稅是否正確第九十一頁，共二百三十頁。2023/5/791納稅評估A公司對產品質量的內部控制制度明確規(guī)定，所有完工的產品，必須經過兩道質檢程序，一道是產品功能檢驗，一道是產品外觀、附件及包裝檢驗，且兩道檢驗必須由檢驗人員記錄所檢產品的品名、規(guī)格、型號、數量、生產批號等并簽字確認。A公司在實際生產過程中，確實按照上述規(guī)定執(zhí)行，并形成了兩套檢驗記錄。兩套檢驗記錄的內容一致，但記錄記載的情況與會計賬面的相關內容不符大多數產成品明細賬登記的入庫數總是比同期質檢記錄登載的合格產品數偏少，出現有產品質檢合格的記錄，同期產成品明細賬沒有記錄第九十二頁，共二百三十頁。2023/5/792納稅評估A公司在生產過程中對產品質量的檢驗，均按照內部控制制度進行，產品檢驗記錄上記載的規(guī)格、型號及數量等內容與實際生產完工的情況一致。但是，為了少納稅，A公司又規(guī)定，對不需要開具銷售發(fā)票的產品，不作入庫處理，僅按照等于或略高于需要開票的銷售數量作入庫數，然后按照測算好的料、工、費比例，倒推出相應的材料領用和費用數，造成會計賬面的產品入庫數與生產完工后反映在產品質量檢驗記錄上的實際數據不一致第九十三頁，共二百三十頁。2023/5/793納稅評估柴油銷售根據賬面庫存數量，年初庫存382噸，本年購進34224噸，本年賬面銷售33842噸，月底賬面庫存764噸當年柴油換算公式為：1噸=1176升；1立方米=850公斤=00.85噸；1立方米=850÷1000×1176=999.6升罐容量為5000立方米，內徑長8.921米，高20米。根據現場測量罐內油深為3.3555米，計算其體積為：柴油體積=底面積×油深=3.14×8.921×8.921×3.3555=838.521立方米換算為升為838.521×999.6=838185.59升換算為噸=838185.59÷1176=712.74噸第九十四頁，共二百三十頁。2023/5/794企業(yè)所得稅-1第九十五頁，共二百三十頁。2023/5/795企業(yè)所得稅-1第九十六頁，共二百三十頁。2023/5/796申報銷售額207726.8，應納增值稅6980.32；當月期初庫存產成品金額為209601.3；本期完工產成品185198.65元，期末庫存產成品為138250.7根據其產品銷售利潤與銷售成本，測算其成本利潤率為12.8%評估銷售收入：（209601.3+185198.65-138250.7）×(1+12.8%)=289387.6與企業(yè)實際申報銷售收入的差額=289387.6-207726.8=81660.8企業(yè)所得稅-2第九十七頁，共二百三十頁。2023/5/797毛利推算應納稅額分析第九十八頁，共二百三十頁。2023/5/798生存成本推算應納稅額分析第九十九頁，共二百三十頁。2023/5/799銷售存貨比分析第一百頁，共二百三十頁。2023/5/7100存貨影響當期稅收實現分析第一百零一頁，共二百三十頁。2023/5/7101短期借款與存貨對比分析第一百零二頁，共二百三十頁。2023/5/7102綜合評估第一百零三頁，共二百三十頁。2023/5/7103運用原料投入產出比推算半成品產量運用燃料投入產出比推算半成品產量運用半成品投入產出比推算成品產量運用輔助材料投入產出比推算成品產量運用產量推算電力消耗量與賬面電力耗用比較根據設備生產能力推算產量與計劃、實際比較綜合評估第一百零四頁，共二百三十頁。2023/5/7104稅負率最高是3月份，高達10.51%，最少的2月份也有8.43%，兩者的差額為2.08%，差異幅度變動率為24.67%。行業(yè)稅負率變動預警范圍值8%-9%，只有2月份的稅負率未超出預警范圍與該公司的歷史同期比較，201×年1至4月增值稅平均稅負率9.55%，而上年同期增值稅平均稅負率7.23%，高了2.32個百分點，增值稅稅負率變動率達32.09%，超過了±20%預警值范圍。綜合評估第一百零五頁，共二百三十頁。2023/5/71051-4月主營毛利率最高是1月份達39.25%，最低的2月份為28.63%，兩者的差額10.62%，差異幅度率37.09%稅負率與毛利率兩相比較，兩者的變化不相匹配綜合評估第一百零六頁，共二百三十頁。2023/5/7106應納稅額變動率與主營業(yè)務收入變動率比較快了45.31%-----延遲申報收入綜合評估第一百零七頁，共二百三十頁。2023/5/7107第一百零八頁，共二百三十頁。2023/5/7108綜合評估第一百零九頁，共二百三十頁。2023/5/7109稽查方式第一百一十頁，共二百三十頁。2023/5/7110稽查方式第一百一十一頁，共二百三十頁。2023/5/7111籌劃與風險第一百一十二頁，共二百三十頁。2023/5/7112瀘州老窖、五糧液被指一年偷稅近10億

古井貢酒：13.30%酒鬼酒：

12.49%老白干酒：11.23%

瀘州老窖：6.31%

五糧液：6.27%

沱牌曲酒：8.95%消費稅占收入比例國稅函[2009]38號：企業(yè)自行生產應納消費稅=售價×20%×50%第一百一十三頁，共二百三十頁。2023/5/7113對主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權且超過一定時間產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定范圍大專以上人員占30%以上，研發(fā)人員占10%以上近三年的研發(fā)投入占銷售收入比例，按企業(yè)銷售規(guī)模5000萬元以下5000萬至2億元、2億元以上的三個檔次，分別不低于6％、4％和3％且在境內發(fā)生的研發(fā)費用比例不低于60%高新技術產品（服務）收入占當年總收入超過60%第一百一十四頁，共二百三十頁。2023/5/7114某甲公司是一家勞動密集型企業(yè)，有工人1200多名。其中具備大學?？埔陨蠈W歷的科技人員250名，研發(fā)人員82名。根據我國高新技術企業(yè)認定管理辦法，具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員需占企業(yè)當年職工總數的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數的10%以上。甲成立了一個獨立核算的乙勞務公司，將甲公司的一線操作工400名的勞動關系轉移到乙勞務公司，再由甲公司與乙勞務公司簽訂勞務用工合同，該400名工人仍然在甲公司上班。這樣，甲公司在申報高新技術企業(yè)時材料中就僅有用工800名，科技人員和研發(fā)人員達到了規(guī)定的比例第一百一十五頁，共二百三十頁。2023/5/7115科技部、財政部和國家稅務總局2008年4月14日聯合發(fā)布《高新技術企業(yè)認定管理辦法》有科技部官員直言，目前有50%的高新技術認證企業(yè)不符合條件，是靠虛假材料操作獲得的閩閩東和精藝股份兩家上市公司公告稱，由于子公司人員指標未達高新企業(yè)認定標準，而被當地稅務機關追繳稅款第一百一十六頁，共二百三十頁。2023/5/7116涉稅犯罪刑事案件立案追訴標準采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款五萬元以上并且占各稅種應納稅總額百分之十以上，經稅務機關依法下達追繳通知后，不補繳應納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，在五萬元以上并且占各稅種應納稅總額百分之十以上扣繳義務人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額在五萬元以上在公安機關立案后再補繳應納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責任的追究第一百一十七頁，共二百三十頁。2023/5/7117涉稅犯罪刑事案件立案追訴標準抗稅案以暴力、威脅方法拒不繳納稅款，涉嫌下列情形之一的造成稅務工作人員輕微傷以上的以給稅務工作人員及其親友的生命、健康、財產等造成損害為威脅，抗拒繳納稅款的聚眾抗拒繳納稅款的逃避追繳欠稅案（刑法第二百零三條）納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，數額在一萬元以上的，應予立案追訴。

第一百一十八頁，共二百三十頁。2023/5/7118涉稅犯罪刑事案件立案追訴標準騙取出口退稅案，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數額在五萬元以上的，應予立案追訴虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數額在五千元以上的，應予立案追訴偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票案，偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票二十五份以上或者票面額累計在十萬元以上的，應予立案追訴第一百一十九頁，共二百三十頁。2023/5/7119涉稅犯罪刑事案件立案追訴標準非法出售增值稅專用發(fā)票案，非法出售增值稅專用發(fā)票二十五份以上或者票面額累計在十萬元以上的，應予立案追訴非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票案，非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票二十五份以上或者票面額累計在十萬元以上的，應予立案追訴非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票五十份以上或者票面額累計在二十萬元以上的，應予立案追訴第一百二十頁，共二百三十頁。2023/5/7120涉稅犯罪刑事案件立案追訴標準非法制造、出售非法制造的發(fā)票案，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票一百份以上或者票面額累計在四十萬元以上的，應予立案追訴非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案，非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票五十份以上或者票面額累計在二十萬元以上的，應予立案追訴非法出售發(fā)票案，非法出售普通發(fā)票一百份以上或者票面額累計在四十萬元以上的，應予立案追訴第一百二十一頁，共二百三十頁。2023/5/7121深圳虛假貿易利益鏈調查：企業(yè)騙退稅虛增貿易額2013-04-2700:10:24來源:華夏時報深圳物流常接單保稅區(qū)兜圈兜2圈進出口數據就翻倍2013年04月24日02:50中國證券報-中證網

一季度港口數字低迷出口異常高增長存騙稅可能2013-04-1702:23:47來源:21世紀經濟報道第一季度，廣東對香港和美國進出口總值分別增長91.6%和16.3%；1-3月，深圳外貿吞吐增長1.1%；集裝箱方面，廣州港下降2%，深圳增長只有4%。第一百二十二頁，共二百三十頁。2023/5/7122杭州廈門深圳香港料件產品貨款海關第一百二十三頁，共二百三十頁。2023/5/7123行政復議與行政訴訟兩種程序的關系：申請人向復議機關申請行政復議復議機關已經受理的，在法定行政復議期限內，申請人不得再向人民法院提起行政訴訟；申請人向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經依法受理的，不得申請行政復議行政復議的性質與功能：①行政權利救濟②行政層級監(jiān)督③二次行政行為④準司法裁判⑤行政權力的審查控制風險救濟第一百二十四頁，共二百三十頁。2023/5/7124申請數量與勝訴率：2006年全國稅務機關共收到復議申請485件，受理423件。維持率64%，撤銷和變更率36%2007年全國稅務機關共收到復議申請592件，受理438件。維持率62%，撤銷和變更率38%2008年全國稅務機關共收到復議申請623件，受理577件。維持率72%，撤銷和變更率28%第一百二十五頁，共二百三十頁。2023/5/7125征稅行為，包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計稅依據、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點和稅款征收方式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務人、受稅務機關委托的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為第一百二十六頁，共二百三十頁。2023/5/7126第一百二十七頁，共二百三十頁。2023/5/71272011年9月27日，萬福生科在創(chuàng)業(yè)板成功掛牌上市，發(fā)行價25元，當天報收29.04元2012年8月，湖南證監(jiān)局對上市不滿一年的萬福生科進行例行現場檢查發(fā)現三套賬本：稅務賬、銀行賬及一套公司管理層查閱的實際收支的業(yè)務往來賬，萬福生科造假問題由此浮現2013年3月2日，萬福生科發(fā)布公告，承認在2008年-2011年累計虛增收入約7.4億元，虛增營業(yè)利潤約1.8億元，虛增凈利潤1.6億元左右第一百二十八頁，共二百三十頁。2023/5/7128第一百二十九頁，共二百三十頁。2023/5/7129企業(yè)常年虧損，但資產質量優(yōu)良，暗示可能存在隱瞞的賬外收入貨幣資金余額過大，意味私人銀行卡和大額股東借款的存在貨幣資金余額出現負數，企業(yè)可能有隱瞞的賬外收入銀行日記賬與對賬單是否相符，未達賬項可能暴露企業(yè)的賬外收入出納現金是否日清月結并及時對賬。盤點賬實不符可能暴露企業(yè)小金庫第一百三十頁，共二百三十頁。2023/5/7130應收賬款余額很小或為零，可懷疑企業(yè)按收付實現制確認收入應收賬款中可能存在關聯交易形成金額，應關注其關聯定價的合理性及交易的真實性壞賬核銷手續(xù)是否完備，是否經主管稅務機關審批是否與客戶長期不對賬，長期不采取清欠措施其他應收款是否有股東抽逃出資股東借款是否繳納了個人所得稅第一百三十一頁，共二百三十頁。2023/5/7131材料庫房十分容易暴露真實產能我們的材料庫房集中在一個地方，靠近生產車間，稅務人員一進入材料庫房，通過材料盤點，就可以推算出產能。如果同時獲取入庫出庫單據和臺賬就更容易暴露成品庫房存在暴露銷量和銷售網點的風險產品，主要是按訂單生產的。成品庫房存在兩大風險：一是稅務人員來獲取發(fā)貨數據的風險；二是通過查看產品去向，發(fā)現我們的銷售網點。物流運單的保管存在風險第一百三十二頁，共二百三十頁。2023/5/7132白條預收賬款費用超標第一百三十三頁，共二百三十頁。2023/5/7133稅負高，不僅僅是財務的責任采購部門不能取得增值稅進項發(fā)票，導致應該抵扣的增值稅額無法抵扣采購部門采購地點、采購批量、采購時機把握不當，致使稅負增加營銷部門產品組合方式和銷售方式等設置不當，將非增值稅收人混入增值稅收入營銷部門產品定價、銷售地點等決策不當，致使應該享受的優(yōu)惠無法享受第一百三十四頁，共二百三十頁。2023/5/7134稅務籌劃理論1增值稅2企業(yè)所得稅3并購與避稅4稅務籌劃第一百三十五頁，共二百三十頁。2023/5/7135第一百三十六頁，共二百三十頁。2023/5/7136當沃倫·巴菲特環(huán)顧其辦公室的時候，他發(fā)現自己的納稅稅率是所有員工中最低的，甚至比他的前臺接待還要低第一百三十七頁，共二百三十頁。2023/5/71371992年美國前400位的富翁將收入的26%計為工資報酬，36%計為資本收益。到2007年，這些富翁僅將收入的6%計為工資收入，而將66%計為資本收益。讓收入按公司稅稅率進行納稅成為了富人避稅的手段。與此相反，工薪階層發(fā)現在過去的30年間，他們的工資薪金停滯不前，而他們的個人所得稅和要繳納的社會保險卻逐年攀升第一百三十八頁，共二百三十頁。2023/5/7138蘋果公司2013年4月30日成功發(fā)債170億美元蘋果不久前公布第一季度財報時表示，2015年前再向投資者返還550億美元資金，而發(fā)債可幫助蘋果避免將海外現金匯回國內而繳稅統(tǒng)計顯示，蘋果手握1450億美元現金，其中只有約450億美元在美國本土，另外約1000億美元現金被留在低稅率的海外市場，如果將現金轉移到國內用于股東回報，蘋果公司將需要承擔相當規(guī)模的稅賦第一百三十九頁，共二百三十頁。2023/5/7139蘋果國際銷售公司ASI蘋果國際運營公司AOI蘋果歐洲運營公司AOE第一百四十頁，共二百三十頁。2023/5/71402012年，所有上市公司當期稅費凈支出21256.27億元，高于凈利潤總額8.76%。其中，稅費凈支出10倍以上于凈利潤的上市公司超過50家。遼通化工是2012年最大的“高負稅”，其全年歸屬股東凈利潤為0.1963億元，各項稅費支出21.28億元，稅費凈支出為凈利潤的108.4倍報告指出，當前我國企業(yè)稅費負擔較重，綜合考慮稅收、政府性基金、各項收費和社保金等項目后的稅負達40%左右，超過OECD國家的平均水平。相關數據顯示，過去30年，OECD國家的平均宏觀稅負水平約為24%-27%，日本、韓國和美國的宏觀稅負相對較低，過去20年約在20%左右第一百四十一頁，共二百三十頁。2023/5/7141納稅人取得收入除了要征收流轉稅，還要對取得的收益征收所得稅、財產稅，如果把這部分稅收全部看成是從納稅人取得的收益中繳納的，可以測算出這部分正常稅收負擔的比重若流轉稅稅負占收入總額的6％，收益率為20％，令流轉稅占收益總額的比例為X，則有收入額×5％＝收入額×20％×X

收入額×5％＝收入額×10％×XX＝25％--流轉稅在收益中的比例

X＝50％--流轉稅在收益中的比例流轉稅和所得稅合計稅負達到收益總額的50％第一百四十二頁，共二百三十頁。2023/5/7142第一節(jié)稅務籌劃理論第一百四十三頁，共二百三十頁。2023/5/7143合法性：納稅籌劃符合稅法的規(guī)定和政府的政策導向超前性：經營者在從事經營活動或投資活動之前，就把稅收作為影響最終成果的一個重要因素來設計和安排目的性：納稅人要同時達到企業(yè)價值最大化和實現涉稅零風險這兩個目的，追求稅收利益最大化專業(yè)性：納稅籌劃人員要具備會計、稅法、財務管理和企業(yè)管理四個方面的專業(yè)知識才能做出一個合規(guī)的籌劃方案

第一百四十四頁，共二百三十頁。2023/5/7144免稅技術減稅技術稅率差異技術分割技術扣除技術抵免技術延期納稅技術退稅技術籌資環(huán)節(jié)生產經營環(huán)節(jié)投資環(huán)節(jié)利潤分配環(huán)節(jié)資本運作環(huán)節(jié)精通稅法知識熟悉會計知識了解國家相關的經濟法律知識具備需要籌劃行業(yè)的基本管理知識熟悉生產流程，了解稅收鏈第一百四十五頁，共二百三十頁。2023/5/7145稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是指國家為鼓勵某些產業(yè)、地區(qū)、產品的發(fā)展，特別制定一些優(yōu)惠條款以達到從稅收方面對資源配置進行調控的目的。如果優(yōu)惠政策運用得當，會為企業(yè)帶來可觀的稅收收益。第一百四十六頁，共二百三十頁。2023/5/7146

轉讓定價關聯企業(yè)之間相互提供產品、勞務或財產而進行的內部交易定價。包括有形產品和無形產品的定價，如貨物、服務咨詢、貸款和租賃等規(guī)律：利往（稅率）低處流，費往（稅率）高處走。常見四種方式：設備材料加價、委托貸款、技術服務協議和設備租賃合同第一百四十七頁，共二百三十頁。2023/5/7147膨脹成本法膨脹成本法是通過增加企業(yè)的成本和管理費用，來擴大收入的抵扣項目，達到沖解納稅額的目的研發(fā)費用轉移定價法和膨脹成本法的區(qū)別工資成本，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除學習機會、辦公環(huán)境、交通條件、通訊條件、團隊建設、學習氛圍第一百四十八頁，共二百三十頁。2023/5/7148臨界點籌劃利用臨界點的本質是最大限度地利用某一臨界點級別內的稅收優(yōu)惠幅度規(guī)避超過臨界點給我們帶來的邊際稅負增加風險土地增值稅在稅率的設計上，采用了超率累進稅率。而且規(guī)定普通住宅增值率低于20%免征土地增值稅。房地產企業(yè)通過加大成本，使企業(yè)達到增值稅20%以下，達到免征土地增值稅的效果第一百四十九頁，共二百三十頁。2023/5/7149

漏洞平臺法無明文規(guī)定即為合法？A和C是司的個人股東，公司的注冊資本為3000萬元，盈余公積和未分配利潤為3000萬元。A占公司的股份的50%。現在A要轉讓股份與B，B要出資3000萬個稅為（3000-3000×50%）×20%＝300第一百五十頁，共二百三十頁。2023/5/7150讓B入股，注冊資本為1500萬元，資本公積為1500萬元資本公積轉增資本（此步用“資本公積-資本溢價”轉增實收資本）A減資2000萬元，B與C各減資500萬元B與C再用減資用的補償500萬元與A第一百五十一頁，共二百三十頁。2023/5/7151技術平臺設計方案技術平臺:是指在多種納稅方案中，選擇最優(yōu)的納稅方案。企業(yè)在開展各項經營活動之前，需要有很多的替代方案，不同的經濟活動安排對應不同的交稅。在這種情況下，企業(yè)應當收益最大的方案而不論交稅多少。方案一:企業(yè)購房方案二:股東購房再投資方案三:股東購房再出租公司的方案第一百五十二頁，共二百三十頁。2023/5/7152納稅籌劃的標準某一方案的某一種稅稅負減少，為可選方案。錯誤點：某一種稅稅負減輕，但可能另一種稅稅負增加例：工資類、勞務報酬須征營業(yè)稅，某一方案的所有稅種稅負總和最小，為可選方案。錯誤點：稅負總和小的方案不一定利潤大。

第一百五十三頁，共二百三十頁。2023/5/7153方案的現金凈流量大，為可選方案。錯誤點：不同方案的投資不一樣。A方案稅后凈利為2000萬元，投資額為5000萬元B方案稅后凈利為2200萬元,投資額為8000萬元納稅籌劃的標準考慮機會成本時，比較不同方案的折現現金凈流量，取其大者為佳。方案投資額不相等時考慮機會成本

比稅后現金凈流量、跨年度時考慮資金時間價值

第一百五十四頁，共二百三十頁。2023/5/7154第二節(jié)增值稅第一百五十五頁，共二百三十頁。2023/5/7155增值稅稅收負擔率=本期累計應納稅額／本期累計應稅銷售額×100%稅負差異率=[稅收負擔率-行業(yè)平均稅負率（或上年同期稅負率）]／行業(yè)平均稅負率（或上年同期稅負率）×100%將測算的企業(yè)稅負率與上年同期、同行業(yè)平均稅負率相比，如稅負率差異幅度低于-30%，則該企業(yè)申報異常。第一百五十六頁，共二百三十頁。2023/5/7156存貨的流向：

生產產品所耗用

其他業(yè)務收入中的原材料銷售

損益

主營業(yè)務成本

其他業(yè)務支出

待處理財產損溢第一百五十七頁，共二百三十頁。2023/5/7157企業(yè)實際稅收負擔率與銷售額、應繳稅金和存貨三個參數相關增值稅一般納稅人，年度銷售總額為1200萬，應繳增值稅42萬，年末存貨120萬，當年外購材料總額1000萬，已抵扣進項稅額150萬，實際稅收負擔率?年末存貨已抵扣進項稅額：120×150/1000=18年實際稅收負擔率：

(42+18)/1200×100%=5%

42/1200=3.5%實際稅收負擔率是動態(tài)概念，隨著銷售額、應繳稅金和存貨的變動而變動期末存貨已抵扣進項稅額=期末存貨總額×

進項稅額總額

外購材料總額

第一百五十八頁，共二百三十頁。2023/5/7158第一百五十九頁，共二百三十頁。2023/5/7159試點地區(qū)提供公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應稅服務年銷售額超過500萬元的，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。第一百六十頁，共二百三十頁。2023/5/7160有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的防止利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的兩種不同的征稅辦法達到少繳稅的目的，對一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的，對試點納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的要按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額第一百六十一頁，共二百三十頁。2023/5/7161A公司2009年，銷售收入1066萬，實際繳納增值稅68萬，增值稅稅負為68÷1066=6.37%；A公司2010年，銷售收入1500萬，實際繳納增值稅58萬，但2010年采購機器設備抵扣增值稅約70萬，期末尚有留抵稅額為30萬，扣除購進原材料產生的留抵稅額，因購進機器設備產生的留抵稅額約為15萬元，則2010年度，A公司因購進設備產生的已經抵扣金額為70－15=55萬第一百六十二頁，共二百三十頁。2023/5/7162因此，假設不考慮購進設備這一非經常性的因素外，2010年度A公司應繳納的增值稅為58＋55=103萬，2010年度A公司的實際增值稅稅負為103÷1500=6.69%綜合2009及2010兩年度A公司的增值稅稅負，我們使用2009-2010年度平均值（6.37%＋6.69%）÷2=6.66%為本方案稅收籌劃基數；第一百六十三頁，共二百三十頁。2023/5/7163本方案擬實現下列目的假設A公司在2011年度銷售收入，在沒有本方案實施前提下，正常增長20%則2011年度全年應繳納增值稅為900×（1+20%）×6.66%=71.28萬；而本方案實施后，A公司將節(jié)約該71.28萬的稅款；本方案實施后，有利于A公司細化管理，節(jié)約成本本方案實施后，A公司將在涉稅事宜上降低風險，增強稅收籌劃能力第一百六十四頁，共二百三十頁。2023/5/7164本方案必須具備以下關鍵條件A公司現有生產能力不飽和，有剩余生產加工能力，可以持續(xù)提高產能公司財務部增加免抵退稅的申報工作量；公司報關部增加一般貿易項目的報關工作量；公司增加在外管局的工作，需辦理一般貿易收入的結匯第一百六十五頁，共二百三十頁。2023/5/7165A公司B產品部2010年度涉及增值稅的銷售收入及成本構成狀況為，收入900萬，采購原材料260萬、電力207萬，可產生增值稅抵扣的成本比例依次為原材料260÷900=29%，電力207÷900=23%；2010年度產生的增值稅納稅額為900×6.66%=59.4萬；第一百六十六頁，共二百三十頁。2023/5/7166首先假設以1000萬銷售為測算基數，即如A公司境外訂單1000萬元人民幣則免征增值稅銷項稅額1000×17%=170萬其次，A公司為實現此1000萬銷售，必須采購原材料1000×29%=290萬，電力1000×23%=230萬，合計可以獲取可抵扣進項稅額（290+230）×17%=88.4萬再行計算不得免征和抵扣稅額：1000×（17%-13%）=40萬，則2011年度應納稅額為71.28萬－（88.4－40）=26.88萬元即A公司獲取1000萬境外訂單，則即可節(jié)約2011年度應納增值稅71.28－26.88=44.4萬元第一百六十七頁，共二百三十頁。2023/5/7167其次假設以1500萬銷售為測算基數，即如A公司境外訂單1500萬元人民幣則免征增值稅銷項稅額1500×17%=255萬其次，A公司為實現此1500萬銷售，必須采購原材料1500×29%=435萬，電力1500×23%=345萬，