電信集團會計核算方法

前言《中國電信集團會計核算辦法（暫行）》（以下簡稱“原辦法”）自2003年在各公司實施以來，對規(guī)范中國電信的會計核算工作發(fā)揮了積極的作用。隨著中國電信在海外的成功上市和集團內(nèi)外環(huán)境的變化，迫切需要對原辦法進行相應(yīng)的修訂，以滿足外部信息披露和公司內(nèi)部管理的要求。（一）國家監(jiān)管部門相關(guān)政策的出臺對公司會計核算提出了新的要求財政部、國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）》（財會（2003）10號）、《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（三）》（財會（2003）29號）和《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（四）》（財會[2004]3號），這些問題解答的陸續(xù)發(fā)布，對于貫徹落實《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則，為公司理解和運用現(xiàn)行企業(yè)會計制度和相關(guān)的規(guī)定提供了幫助。同時，對規(guī)范公司會計核算行為、提高公司會計信息質(zhì)量等方面提出了新的要求。（二）中國電信內(nèi)部管理對會計核算提出了更高的要求首先，電信行業(yè)處在一個不斷變化的經(jīng)營環(huán)境中，新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品層出不窮。一方面信息新技術(shù)不斷出現(xiàn)，推動電信行業(yè)新業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展；另一方面，為了應(yīng)對日益激烈的亂競爭環(huán)境，非滿足不斷變流化的消費需蒸求以及為積豈極引導(dǎo)消費惰需求，中國緊電信先后出貨現(xiàn)一系列串新產(chǎn)品和新鹿業(yè)務(wù)，如：顫PHS攔無線接入業(yè)刪務(wù)（小靈通拔業(yè)務(wù)）、中伙國電子口岸交卡、合作分月成業(yè)務(wù)千及電信卡業(yè)煉務(wù)等。這些培新業(yè)務(wù)和新誤產(chǎn)品的收入編確認、成本感核算等信息僑需要在會計蚊核算辦法駕中進行相應(yīng)氏反映。僵其次，隨著沾中國電信實座施財務(wù)集中四管理舉措以賓來，先后出炭臺了一系列柔與會計核算程相關(guān)拋的政策和措瓦施（如《中濃國電信集團深資產(chǎn)減值準淋備管理辦法券》），這些屠政策和措施瓶也需要在修怖訂后的會計碧核算辦法中孤加以反映。普最后，中國臭電信正在推為廣實施的挽MSS帆需要和會計彈核算實行對戶接。半MSS蹦作為一個信哀息系瘡統(tǒng)，本身也泰有相應(yīng)的核戚算科目，在舉本辦法中需卻要建立筐MSS劣核算科目和紗會計核算辦摘法會計科捷目之間的相北應(yīng)關(guān)系。撥在中國電信脂改革和發(fā)展幕不斷深入的登背景下，為辯進一步滿足叔政府監(jiān)管和幟公司管理層碰決策躍的需要，增型強財務(wù)對業(yè)測務(wù)活動的支斃撐力度，提俯高財務(wù)管理伯的效率和效坡果，需要在牌原辦法的百基礎(chǔ)上，依棕據(jù)國家的相桂關(guān)法律法規(guī)狠，并結(jié)合中狠國電信實際象對原辦法進泉行修訂。2目錄叮釋義鳥.....班.....口.....慌.....陣.....渣.....殖.....庫.....誦.....勒.....涉.....侵.....鎖.....脖.....撤.....宋.....璃.....業(yè).....密.....胸.....遞.....湊.....湖.....嫁.....浪.....柜.....嚷.....音.....豪.....估.....按.....麻.5軌第一部分總似則癢.....海.....崖.....婚.....甲.....狼.....糖.....攤.....泰.....坑.....奧.....弦.....瞎.....智.....辭.....酬.....殖.....旺.....弱.....罵.....茂.....訓.....魄.....辱.....濁.....傾.....勞....7嗓第二部分主糕要會計政策廟與會計估計授.....溜.....譯.....尊.....拉.....府.....寒.....嶺.....抽.....神.....夸.....刻.....栽.....留.....余.....溪.....奧.10椒第喉1流章貨幣資金咸.....領(lǐng).....鵲.....儉.....嗓.....街.....瀉.....責.....材.....施.....胡.....擺.....雨.....向.....佩.....迎.....罩.....握.....津.....曬.....閃.....助.....于.....逼.....飛.....攪...10膊第疫2糧章短期投資孔.....鹽.....甲.....茶.....爬.....屬.....邀.....繳.....桿.....面.....丘.....城.....擱.....曬.....喂.....殘.....周.....返.....皮.....喝.....釣.....溝.....窯.....每.....廳.....藍...10思第慢3然章應(yīng)收及預(yù)屑付款項勞.....傭.....博.....巴.....它.....抗.....缺.....騙.....謝.....利.....畫.....方.....籃.....蜂.....躬.....也.....搏.....榜.....禍.....踐.....挪.....椒.....飲...14醒第惹4姥章存貨義.....延.....咸.....裂.....慨.....僵.....杠.....氧.....鞏.....律.....蜘.....口.....尚.....褲.....丙.....逗.....蒜.....屬.....寸.....飛.....鉗.....鞭.....汗.....辛.....是.....嚴.....閉.....冰....2撿0艇第堆5兔章長期投資墳.....趟.....毅.....國.....春.....慎.....扇.....跟.....詢.....副.....嘗.....員.....的.....圓.....港.....麗.....近.....舌.....摟.....須.....煙.....城.....窗.....況.....毒.....傲...30紋第申6所章委托貸款古.....出.....絹.....頓.....厘.....臂.....覺.....磚.....明.....閘.....例.....幕.....非.....回.....追.....眼.....卷.....桿.....縱.....該.....尤.....屯.....呈.....方.....衡.....支...43的第斧7耗章固定資產(chǎn)焰.....尖.....膜.....樓.....神.....顧.....修.....另.....宿.....仰.....危.....女.....殃.....傷.....普.....轉(zhuǎn).....都.....辱.....羊.....沈.....樸.....醉.....臘.....但.....墳.....數(shù)...44蘋第明8到章在建工程悠.....橋.....啟.....拔.....蕉.....須.....挨.....耀.....羨.....崇.....發(fā).....棍.....稀.....宅.....起.....坊.....陰.....堵.....墊.....妄.....析.....灌.....枕.....煙.....篇.....再...63味第羞9妄章無形資產(chǎn)睬.....鋪.....匪.....土.....駛.....筒.....目.....鹿.....沫.....魄.....感.....姨.....咬.....脫.....憤.....再.....華.....怎.....爽.....租.....柿.....鋒.....疊.....珠.....吉.....描...68絲第吵10跡章長期待攤狀費用筆.....奉.....涌.....艱.....斑.....殃.....葡.....獸.....碎.....被.....墳.....宜.....朵.....虎.....采.....請.....燙.....業(yè).....露.....邊.....然.....螺.....辛.....謎.75誦第使11潮章稅項外.....籮.....鑼.....符.....乎.....玉.....雀.....板.....技.....郊.....碧.....乳.....夫.....皂.....進.....貴.....咳.....秧.....夕.....當.....錦.....章.....廁.....潮.....畝.....歉.....蘭.....嚷.77生第絕12褲章應(yīng)付債券長.....識.....椅.....見.....寺.....乖.....杜.....宏.....飽.....坊.....泛.....繳.....向.....猛.....盤.....惠.....罰.....右.....紅.....平.....按.....給.....害.....靠.....寄.....桌..79瞇第顧13癢章?lián)芸?、補膀貼、補償及茄接受捐贈辯.....孩.....臉.....抱.....懸.....紗.....撿.....睜.....既.....跡.....減.....已.....砍.....裁.....蔽.....病....8衫0縱第喊14諸章員工薪酬蜘及福利第.....黃.....陶.....喜.....吼.....嗎.....返.....櫻.....睬.....嫂.....潤.....臺.....急.....賊.....音.....幟.....冰.....籠.....胃.....交.....至.....桑.....野.83已第牙15猾章所有者權(quán)嘩益辜.....扒.....尤.....描.....罩.....談.....栗.....遇.....燕.....問.....污.....事.....子.....覺.....灶.....狼.....辰.....遮.....移.....科.....普.....聚.....啄.....抹.....桿.87斬第百16離章收入沒.....眉.....組.....亞.....軋.....芒.....深.....盆.....鐘.....始.....束.....缺.....壁.....押.....衰.....榴.....譜.....息.....授.....萍.....箏.....今.....播.....淺.....堵.....獎.....搶.....稼.89城第白17址章成本及期勉間費用扁.....廟.....呀.....肌.....叫.....唯.....從.....膝.....猜.....顏.....奶.....況.....物.....邁.....店.....秤.....蒸.....揭.....性.....凍.....榨.....推.....剝.99僵第姻18耽章研究及開敘發(fā)費用鴉.....放.....永.....之.....點.....邪.....轟.....少.....艦.....慚.....找.....嫌.....昂.....蠢.....估.....霉.....析.....絨.....色.....婚.....廟.....贈....1院033茂第占19液章所得稅費委用收.....巖.....射.....屆.....愚.....鑄.....基.....熟.....省.....廣.....葬.....偷.....農(nóng).....斧.....霸.....癥.....雞.....其.....頂.....幻.....淚.....夾.....島.....閃..104舉第排20期章利潤及利焦?jié)櫡峙渥?....膊.....匆.....勵.....懼.....撞.....摩.....日.....穗.....政.....籌.....桃.....補.....逐.....動.....理.....李.....桌.....健.....衣.....腹.....膽....1丟11耀第屈21材章現(xiàn)金和現(xiàn)撥金等價物高.....壁.....糟.....拋.....飼.....例.....肯.....林.....客.....老.....捏.....戲.....記.....臣.....先.....魔.....曠.....攏.....見.....譜.....摘...11咽2壘第械22架章外幣業(yè)務(wù)承.....過.....恥.....綢.....梅.....頌.....貨.....替.....穩(wěn).....勤.....泛.....舅.....或.....磨.....賀.....齊.....趁.....謀.....心.....賽.....法.....右.....與.....卻.....李.....富113烘第是23吐章借款費用稈.....公.....戰(zhàn).....炊.....敬.....梅.....蘭.....錯.....宗.....集.....朵.....栽.....雅.....打.....狼.....遇.....見.....地.....膊.....款.....法.....者.....稱.....唱.....格.....粥117堅第妄24扒章或有事項樓.....破.....難.....億.....奉.....沾.....迅.....殿.....駱.....混.....潮.....微.....毫.....忠.....扣.....端.....燙.....凳.....省.....妄.....靜.....俗.....噸.....瑞.....燒.....跳122多第離25絞章承諾事項盯.....凍.....步.....銳.....阿.....信.....彎.....今.....析.....激.....撐.....嬸.....暗.....雀.....腫.....鋸.....蠶.....肺.....播.....服.....吩.....序.....良.....伶.....震.....素124長第衛(wèi)26豐章租賃吐.....你.....斷.....課.....井.....首.....犧.....猛.....吹.....項.....懸.....毯.....無.....爆.....忠.....開.....俘.....哈.....帥.....善.....陪.....眼.....迫.....勞.....露.....窗.....脊....1浪25拜第茄27御章債務(wù)重組永.....從.....墊.....周.....鞏.....渾.....戰(zhàn).....折.....等.....撕.....思.....尸.....艷.....估.....朱.....猶.....為.....修.....盼.....腫.....仆.....疑.....猛.....援.....慚.....掘131咐第泰28盾章非貨幣性退交易鑄.....直.....拔.....低.....浩.....柏.....鄰.....棟.....柏.....孫.....翠.....杏.....居.....懶.....巧.....胳.....吹.....寇.....噴.....毛.....稅.....海.....驕....1發(fā)38豆第深29責章會計政策芳、會計估計伴變更及會計揭差錯更正拋.....雨.....候.....復(fù).....采.....避.....方.....抖.....循.....掏.....招142堂第結(jié)30吹章資產(chǎn)負債稈表日后事項績.....呀.....撒.....鍬.....備.....桿.....洋.....位.....騙.....芹.....景.....蒼.....域.....巖.....窗.....翅.....繁.....設(shè).....妄.....阿...14今8恢第教31旦章關(guān)聯(lián)方關(guān)揪系及其交易坐.....核.....謎.....侄.....蒙.....糖.....甩.....喪.....舟.....采.....如.....俊.....捕.....索.....工.....瓦.....周.....著.....勿.....邊...15慨3辛第涼32量章財務(wù)報告迅的結(jié)賬方法宏及批準、報陷出程序紫.....星.....嶼.....選.....躬.....方.....繡.....趴.....信.....佳.....妙.....睬.155興第倦33安章合并會計能報表續(xù).....團.....裝.....他.....叨.....逢.....猜.....跡.....豈.....圖.....岡.....扔.....貫.....器.....便.....壤.....滔.....余.....騙.....桃.....卻.....緞.....析....1緒56字第旗34宇章中期報告姻.....仿.....殃.....揉.....閥.....陜.....挎.....叮.....心.....燭.....壘.....捷.....熱.....李.....帝.....偏.....益.....萌.....斬.....押.....拜.....愛.....悲.....繪.....電.....江168議第三部分會倘計科目使用遼說明配.....吐.....亭.....搏.....尼.....千.....睡.....威.....女.....第.....蓮.....銳.....闖.....歉.....暮.....梨.....歸.....嚴.....享.....費....1失76勾一、會計科柱目總說明慎.....雙.....沿.....盒.....俊.....聽.....殘.....躬.....超.....樓.....遷.....窮.....幸.....樂.....哭.....伍.....貧.....遲.....右.....脆.....令.....純.....讀.....綢....1充76料二、資產(chǎn)類毅科目使用說欣明浴.....副.....儲.....排.....聯(lián).....蓬.....蓄.....苗.....床.....鹿.....怒.....遍.....賄.....氏.....表.....公.....汪.....遮.....邀.....暈.....雅.....弱...17雀6買三、負債類退科目使用說飾明聲.....餅.....截.....植.....價.....答.....富.....園.....片.....自.....途.....怠.....頓.....胸.....侍.....挽.....準.....河.....哭.....果.....柏.....錢...26稈9敵四、所有者極權(quán)益類科目際使用說明商.....煙.....嶺.....辯.....紀.....婦.....按.....箭.....夏.....捧.....統(tǒng).....若.....高.....怖.....飛.....大.....楊.....葛.....亞..305篇五、損益類知科目使用說置明流.....岸.....哨.....社.....蠅.....問.....乘.....垂.....雨.....蓬.....療.....刻.....鍋.....擊.....爸.....搬.....盜.....燈.....攻.....竄.....藍.....都...31涼5壟第四部分財顆務(wù)報告及編倉制說明竹.....叛.....詞.....蛇.....斃.....帶.....孫.....劉.....同.....宴.....灰.....哀.....燕.....噸.....浸.....撿.....豈.....遮.....恐.394終一、財務(wù)報抗告說明及相捷關(guān)要求斜.....綠.....參.....繪.....泳.....鋒.....瞇.....黑.....鉛.....告.....顯.....辯.....愿.....應(yīng).....個.....滴.....所.....姻.....氣.....躁...39癥4怎二、會計報大表種類和格敞式褲.....翠.....野.....會.....獸.....蒜.....盆.....互.....碎.....立.....渾.....舌.....補.....蘇.....片.....坦.....鴿.....權(quán).....末.....新.....輔.....眨...39蹈44碰三、會計報禿表編制說明劑.....梢.....驅(qū).....龜.....屋.....胖.....欣.....批.....舌.....亂.....雅.....壩.....對.....辰.....靜.....栽.....鉗.....散.....踏.....徒.....伍.....俱.....較...39圣6猜四、會計報眉表附注編制摘說明醋.....剖.....狐.....晶.....墨.....活.....疑.....爬.....喪.....鐵.....辭.....雪.....權(quán).....門.....都.....腰.....碧.....膠.....爪.....脫.....六...41察7糠附錄部分把.....碑.....哨.....商.....期.....刺.....創(chuàng).....眾.....搜.....茂.....南.....耳.....惹.....剖.....花.....抬.....況.....美.....罩.....斜.....己.....隨.....灘.....護.....溪.....銳.....投.....標.....悶.....面..438現(xiàn)附錄一：中沖國電信集團至會計科目表航附錄二：會后計報表格式蘆附錄三：會壽計科目與具MSS經(jīng)科目對接表5釋義（一）資產(chǎn)億本辦法所指丹資產(chǎn)，是過浸去的交易或拘事項形成并魂由公司擁有激或者控制的蝦資源，匆該資源預(yù)期廚會給公司帶爭來經(jīng)濟利益三。公司的資自產(chǎn)應(yīng)按流動輕性分為流動域資產(chǎn)、長期灶投資、固定皮資產(chǎn)、無形夢資產(chǎn)和其他凈資產(chǎn)。（二）負債不本辦法所指洞負債，是過見去的交易或倍事項形成的偽現(xiàn)時義務(wù)，切履行該義務(wù)置預(yù)期會泛導(dǎo)致經(jīng)濟利賞益流出公司睜。公司的負遼債應(yīng)按其流戒動性，分為匙流動負債和桂長期負債。煤（三）所有趕者權(quán)益塔本辦法所指完所有者權(quán)益彎，是指所有隔者在公司資弊產(chǎn)中享有的到經(jīng)濟利益，邀其金額目為資產(chǎn)減去具負債后的余筒額。所有者把權(quán)益包括實虛收資本（或夸股本）、資戶本公積、盈獄余公積和未眨分配利潤等酷。（四）收入擔本辦法所指撒收入，是指鵲公司在提供打通信服務(wù)、負銷售商品及畏讓渡資產(chǎn)使帆用權(quán)等供日?；顒又芯G所形成的經(jīng)捕濟利益的總喘流入，包括轉(zhuǎn)通信業(yè)務(wù)收石入和其他業(yè)訴務(wù)收入。收寺入不包括為腥第三方或者賊客戶代收的甜款項。斯（五）成本氏費用柜本辦法所指賤成本費用，訓是指公司為坐提供通信服栗務(wù)、銷售商插品及讓渡資妥產(chǎn)使用徒權(quán)等日?；钌n動所發(fā)生的批經(jīng)濟利益的雞流出。唐（六）會計宋政策淺本辦法所指式會計政策，焰是指公司在底會計核算時筐所遵循的具旁體原則以及諷公司所例采納的具體鑰會計處理方膛法。具體原騾則，是指公赴司按照《企屋業(yè)會計準則蚊》和統(tǒng)一會戚計制度規(guī)定雹的原則所制稻定的、適合耐于本公司的進會計制度中狠所采用的會苦計原則；具特體會計處理例方法，是指墨公司在會計嫌核算中對于像諸多可選擇所的會計處理助方法中所選欲擇的、適合粥于本公司的史會計處理方及法。膀（七）會計獅估計羞本辦法所指虧會計估計，巴是公司對其違結(jié)果不確定粱的交易或事豬項以最近可鹽利用的奴信息為基礎(chǔ)倍所作的判斷際。公司為了粉定期、及時抬提供有用的偶會計信息，旬將公司延續(xù)6翠不斷的營業(yè)隸活動人為地諸劃分為各個斑階段，如年與度、季度、遇月度，并在上權(quán)責發(fā)生制晶的基礎(chǔ)上對婆公司的財務(wù)盟狀況和經(jīng)營矩成果進行定鍛期確認和計位量。在確認橫、計量過程帽中，當計入絨的交易或事藥項涉及未來搶事項不確定柴性時，如關(guān)殃于未來事項夏是否發(fā)生的送不確定性以把及關(guān)于未來囑事項的影響泄或時間的不蠢確定性，必犧須予以估計暈入賬。鳳（八）賬面姜價值帥本辦法所指抄賬面價值，啊指某科目的伸賬面余額減杰去相關(guān)的備唉抵項目后的時凈額。亂如汗“偷短期投資雕”殃科目的賬面倦余額減去相繁應(yīng)的跌價準失備后的凈額允，為短期投電資的賬面價值。檔（九）賬面編余額法本辦法所指紛賬面余額，勸指某科目的緞賬面實際余姑額，不扣除麻作為該科目崗備抵的收項目（如累晚計折舊、相昂關(guān)資產(chǎn)的減小值準備等）污。孤（十）簡稱房含義催集團公司：掉指中國電信技集團公司。佩股份公司：農(nóng)指中國電信鋼股份有限公洋司。妄有限公司：捏指中國電信知股份有限公休司之下屬各餃省電信有限服公司。凳電信公司：依指已經(jīng)上市匙省公司的存墳續(xù)公司及中冷國電信集團留西藏自治區(qū)頁電信公陰司、中國電蕉信集團北京言市電信有限敢公司和中國傲電信集團北押方電信有限猶公司。異公司：泛指捎集團公司、腹股份公司、果有限公司、鴿電信公司等左獨立會計核歷算主體。7社第一部分總亂則搶為進一步規(guī)賴范公司的會麥計核算行為涌，統(tǒng)一集團堤會計政策，浙根據(jù)企業(yè)會濕計準則、成《企業(yè)會計脖制度》及國姨家相關(guān)法律腸、法規(guī)，結(jié)權(quán)合公司的實矩際情況，特嘩制定本辦法岔。釋一、本辦法寸的適用范圍恰本辦法適用但于中華人民協(xié)共和國境內(nèi)碗經(jīng)營通信業(yè)醬務(wù)的中國電年信各級所屬冒單位，于包括集團公胃司、股份公黑司、有限公輩司、電信公規(guī)司等獨立會妻計核算主體攀。偷集團公司在精中國境外設(shè)起立的子公司揮等單位，應(yīng)松按照當?shù)氐腻e會計核算要瞧求進行御會計核算，廚但在向集團迎公司呈報相神應(yīng)的會計報主表時，應(yīng)按沿照集團公司章的有關(guān)會計歐政策對會計昨報表進行調(diào)貌整。冊二、會計核甘算的基本任齒務(wù)與基本程根序請會計核算的勞基本任務(wù)是忽如實反映公雀司的財務(wù)狀駕況、經(jīng)營成幟果和現(xiàn)金流僅量，為殃公司決策和姓業(yè)績評價提誦供有效的信獻息。撈會計核算程療序是公司為抓編制特定會忽計期內(nèi)財務(wù)光報表而必須看經(jīng)過的全部丈過程。蒜包括會計憑者證和賬簿的紫種類、格式漁，會計憑證著與賬簿之間蘭的聯(lián)系方法甘，由取得原茫始憑證到編纖制記賬憑證薪、登記明細睬分類賬和總巧分類賬、編偶制會計報表顯的工作程序謹和方法等組泊成。亮三、會計核凳算基本要求獻（一）公司跨應(yīng)依法設(shè)置戶會計賬簿，野根據(jù)審核無齊誤的會計憑淡證登記會計纏賬簿，肝進行會計核目算，實行會陶計監(jiān)督。忘（二）公司刃會計核算應(yīng)撲以實際發(fā)生兵的各項交易濃或事項為對桑象，記錄和診反映公即司本身的各固項生產(chǎn)經(jīng)營糊活動?？飞鲜鼋灰谆虮O(jiān)事項包括：狡款項和有價酸證券的收付強；財物的收訓發(fā)、增減和埋使用；照債權(quán)債務(wù)的媽發(fā)生和結(jié)算樣；資本的增監(jiān)減；收入、門支出、費用塊、成本的計壺算；財務(wù)成概果的計算和兇處理及其他凱需要辦理會周計手續(xù)、進洗行會計核算駁的事項。幣（三）公司沖應(yīng)以持續(xù)、哥正常的生產(chǎn)盯經(jīng)營活動作絲為會計核算愁前提。伶（四）會計濱年度為公歷蜓1趣月閱1襖日起至赴12傘月汗31福日止，會計透期間分為年爛度、半崇年度、季度陶和月度，年巧度、半年度革、季度和月悶度均按公歷舅起訖日期確柿定。半年度那、磁季度和月度臟均稱為會計派中期，期末聰是指月末、案季末、半年畏末和年末。故（五）公司寶會計核算以段人民幣為記弊賬本位幣。8陷（六）公司僑進行會計電功算化所采用點的會計軟件添系統(tǒng)應(yīng)符合估財政部的相碰關(guān)要偉求，并定期謙打印總賬和毛明細賬。眾（七）公司朽應(yīng)按會計期逢間編制財務(wù)獅報告。對外鮮報送的財務(wù)柔報告按財政片部的統(tǒng)牽一規(guī)定執(zhí)行蔑；集團公司色制定的其他誼會計報表，晃屬于財務(wù)報雕告的組成部速分，應(yīng)按規(guī)定報送。帝（八）單位別負責人對本賀公司的會計季工作和會計被資料的真實碌性、完整性匪負責。嚴四、會計核欠算基本原則辣（一）客觀適性原則沸公司會計核乘算以實際發(fā)獄生的交易或忽事項為依據(jù)腳，如實反映瘡公司的財務(wù)旅狀況、亮經(jīng)營成果和護現(xiàn)金流量。痕（二）實質(zhì)釀重于形式原剝則箏公司按照交跡易或事項的范經(jīng)濟實質(zhì)進悼行會計核算鬼，而不應(yīng)僅灘僅按照它們掛的法律廁形式作為會菜計核算的依棉據(jù)。濱（三）相關(guān)凍性原則覆公司提供的衰會計信息應(yīng)套反映公司的哈財務(wù)狀況、陸經(jīng)營成果和累現(xiàn)金流量，她以滿足壺會計信息使掛用者的需要抬。犧（四）一貫糠性原則凈公司會計核題算方法前后何各期應(yīng)保持臂一致，不得輕隨意變更。孫如有必要變拾更，應(yīng)俊將變更的內(nèi)斗容和理由、戰(zhàn)變更的累積嚴影響數(shù)，以存及累積影響煙數(shù)不能合理喇確定的理由憐等，在會計洞報表附注中守予以說明。吳（五）可比略性原則膜公司會計核驅(qū)算應(yīng)按照規(guī)賭定的會計處安理方法進行猴，會計指標時應(yīng)口徑一致尿、相互可比。鋸（六）及時膠性原則獻公司會計核初算應(yīng)及時進辱行，不得提理前或延后。解（七）明晰蔽性原則旋公司會計核叛算和財務(wù)會饞計報告編制勻應(yīng)清晰明了灰，便于理解妖和利用。嘩（八）權(quán)責撐發(fā)生制原則掙公司會計核仗算以權(quán)責發(fā)姓生制為基礎(chǔ)渡。凡是當期品已經(jīng)實現(xiàn)的扒收入和已經(jīng)崗發(fā)生或9候應(yīng)負擔的費牧用，不論款勒項是否支付枝，都應(yīng)作為猛當期的收入蔑和費用；凡柿是不屬于當矛期的收入和獎費用，即使拘款項已在當茂期收付，也掉不應(yīng)作為當讀期的收入和上費用。慨（九）配比辦原則栗公司在進行嘩會計核算時六，收入與其收成本、費用仰應(yīng)相互配比怒，同一會計物期間內(nèi)鞏的各項收入捉和與其相關(guān)騎的成本、費具用，應(yīng)在該敘會計期間內(nèi)問確認。顯（十）歷史抵成本原則迷各項財產(chǎn)在素取得時應(yīng)按通照實際成本投計量。其后玻，各項財產(chǎn)室如果發(fā)生減信值，應(yīng)那計提相應(yīng)的光減值準備。朋除法律、行臣政法規(guī)和國控家統(tǒng)一的會美計制度另有聲規(guī)定者外，敗一律不得自線行調(diào)整其賬怪面價值。冷（十一）劃遼分收益性支嚴出與資本性農(nóng)支出原則糞公司會計核說算應(yīng)合理劃幸分收益性支雕出與資本性飽支出的界限醬。凡支出的徹效益僅曾及于本年度遠（或一個營刺業(yè)周期）的辭，應(yīng)作為收乏益性支出；鉆凡支出的效杯益及于幾個刪會計年度（膚或幾個營業(yè)煌周期）的，旦應(yīng)作為資本椅性支出。蘋（十二）謹褲慎性原則們公司在進行糟會計核算時墊，應(yīng)遵循謹令慎性原則的賺要求，不得獄多計資產(chǎn)或疲收益、糧少計負債或所費用，但不劑得計提秘密鍛準備。設(shè)（十三）重技要性原則救公司會計核飛算應(yīng)遵循重輪要性原則的時要求，在會斤計核算過程燭中對交易或更事項應(yīng)男區(qū)別其重要疲程度，采用酷不同的核算遙方式。五、附則逢（一）本辦嶺法由集團公旗司負責解釋從和修訂。金（二）本辦愛法自蔬2005肝年踩1銳月皆1齒日起施行。10錦第二部分主稠要會計政策豎與會計估計潑第著1結(jié)章貨幣資金糟1.1誰貨幣資金的撫內(nèi)容貝貨幣資金包存括現(xiàn)金、銀柴行存款和其己他貨幣資金臣。暖得現(xiàn)金，是指趙庫存現(xiàn)金，嚇現(xiàn)金不包括我備用金和員見工個人借款潤。損欄銀行存款，般是指存入銀獨行、其他金氏融機構(gòu)的各預(yù)種存款。谷鈴其他貨幣資呆金，是指外嫩埠存款、銀慢行本票存款捐、銀行匯票鮮存款、蝦信用卡存款墨、信用證保欄證金存款、鴉票據(jù)承兌保忠證金、存出哲投資款等。何1.2顛貨幣資金的躍核算搜筑應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金現(xiàn)和銀行存款保日記賬對貨提幣資金進行磁核算，按照榴業(yè)務(wù)發(fā)掃生順序逐日虛逐筆登記。旗佳有外幣現(xiàn)金灣和存款的，最還應(yīng)分別按胖人民幣和外障幣進行明細膽核算。裁宇現(xiàn)金的賬面欠余額必須與用庫存數(shù)相符辛，銀行存款慨的賬面余額應(yīng)應(yīng)與銀喇行對賬單按趕月核對，并識編制銀行存歪款余額調(diào)節(jié)碎表調(diào)節(jié)相符糟，對未濱達賬項，應(yīng)之查明原因并膝進行及時處湯理。原第百2誠章短期投資兵2.1箭短期投資的勤定義姜短期投資是葵指能夠隨時績變現(xiàn)并且持常有時間不準旋備超過焦1勵年（含帽1糾年）的投理資，包括股姜票、債券、句基金等。落短期投資的吊持有期間通脫常不超過一違年，實際持遣有期間已超降過一年但未唐改客變投資目的漫的投資仍應(yīng)辟作為短期投她資，如管理亭當局意圖改攜變投資目的留，虛準備長期持質(zhì)有，應(yīng)劃轉(zhuǎn)鉆為長期投資觸。11晉2.2擔短期投資初業(yè)始投資成本落的確定汽短期投資取日得時應(yīng)以初供始投資成本等計量。初始窮投資成本按偽以下方法確定：垃脈以現(xiàn)金購入免的短期投資啞，按實際支援付的全部價捷款包括稅金寫、手續(xù)帥費等相關(guān)費指用確定。實沾際支付的價形款中包含的云已宣告但尚栗未領(lǐng)取錯的現(xiàn)金股利直或已到付息蚊期但尚未領(lǐng)暈取的債券利炎息，應(yīng)作為取應(yīng)收項魯目單獨核算炕，不構(gòu)成短網(wǎng)期投資的初稅始投資成本那。格已存入證券住公司但尚未孔進行短期投鳴資的現(xiàn)金，按先作為其他攏貨幣資種金處理，待加實際投資時昆，再按上述廢原則處理。駕漿投資者投入象的短期投資淘，按投資各旨方確認的價送值確定。霸枝以非貨幣性評交易換入的眾短期投資，桐應(yīng)按換出資阿產(chǎn)的賬面價均值加上秒應(yīng)支付的相螞關(guān)稅費，作菜為短期投資耕的初始投資莊成本。涉及糠補價的，聰按以下規(guī)定床確定換入短暴期投資的初昨始投資成本窩：稍挎.1拌收到補價的徹，按換出資吸產(chǎn)的賬面價猾值加應(yīng)支付傳的相關(guān)稅費鑄加應(yīng)確認的校損益減去補苗價后的余額烏。贊換入短期投草資的初始投聾資成本＝換暗出資產(chǎn)賬面攤價值－（補蘇價／換供出資產(chǎn)公允挪價值）避×炮換出資產(chǎn)賬李面價值－（趕補價／換出胞資產(chǎn)公允角價值）概×酸應(yīng)交的稅金新及教育費附襲加＋應(yīng)支付鋸的相關(guān)稅費序稍.2捏支付補價的景，按換出資數(shù)產(chǎn)的賬面價埋值加上應(yīng)支女付的相關(guān)稅費和補價。才換入短期投縣資的初始投呼資成本＝換劣出資產(chǎn)賬面雕價值＋應(yīng)支題付的相躍關(guān)稅費撞+州支付的補價學。反貧以債務(wù)重組潛方式取得的礙短期投資，仆應(yīng)按應(yīng)收債棒權(quán)的賬面價焦值加上愛應(yīng)支付的相受關(guān)稅費，作葬為短期投資的的初始投資各成本。涉及話補價的，匪按以下規(guī)定孔確定換入短興期投資的初觸始投資成本祝：開傘.1愈收到補價的陸：按應(yīng)收債孔權(quán)的賬面價柜值減去補價材，加上應(yīng)支限付的相關(guān)稅潔費。歉換入短期投污資的入賬價瓦值＝應(yīng)收債辯權(quán)的賬面價沙值－補價＋歇應(yīng)支北付的相關(guān)稅鐮費征魂.2湯支付補價的風：按應(yīng)收債泊權(quán)賬面價值臘加上支付的死補價和應(yīng)支紹付的相關(guān)稅郊費。12登換入短期投撕資的入賬價訂值＝應(yīng)收債戰(zhàn)權(quán)的賬面價慮值肯+鹽補價＋應(yīng)支律付的相關(guān)稅費煩2.3秤股利或利息瞞的處理肌墨短期投資持型有期間實際謠收到的現(xiàn)金睛股利或利息醬，已含在投餅資取得衰時實際支付揮的價款中記礎(chǔ)入應(yīng)收項目碼的，應(yīng)沖減盡相應(yīng)的應(yīng)收有股利或介應(yīng)收利息，亮其他的現(xiàn)金涉股利或利息釣，沖減投資謊的賬面價值豎。衣繭在持有股票祥期間所獲得標的股票股利障，應(yīng)在備查捷賬簿中登記罰所增加桿的股份，不法做賬務(wù)處理糞。極2.4汗短期投資跌中價準備圍絞短期投資跌奔價準備的計抱提與轉(zhuǎn)回觀曠.1堵期末應(yīng)對短蘆期投資的賬秩面價值逐項泰進行檢查，醋如果由于市移價下跌而導(dǎo)亞致市價低于第短期投資的鞏賬面價值時蔽，應(yīng)以單項仙投資為遵基礎(chǔ)，按市共價低于短期靜投資賬面價茂值的差額計災(zāi)提跌價準備萌，并確型認為當期投缺資損失。塔本期應(yīng)計提樸的跌價準備每＝投資賬面飾成本－投資級市價纏完.2圾如果以前期昂間已計提跌乓價準備的短件期投資在期慎末市價又鎖下跌，應(yīng)按傅期末市價高謹于賬面價值生的差額，即怪期末市價低脈于成本擇的金額高于密已計提的跌販價準備的差睜額計提跌價珍準備。搞本期應(yīng)提取添的跌價準備室＝本期末市萄價低于成本常的金額－已砍計提的跌價準備雜梁.3智如果期末短題期投資市價質(zhì)低于成本的收金額小于已拉計提的跌瘦價準備，按幣其差額轉(zhuǎn)回礦已計提的跌慕價準備；如饑果期末短期國投資市馳價高于成本拋，應(yīng)將已計陜提的跌價準霸備全部轉(zhuǎn)回架。灑本期應(yīng)轉(zhuǎn)回拍的跌價準備他＝已計提的妹跌價準備－馳本期市價低飲于成本的金額；末本期應(yīng)轉(zhuǎn)回繭的跌價準備厲＝已計提的辟跌價準備瓦忌.4衫市價是指在岸證券市場上平掛牌的交易限價格，在具暑體計算時應(yīng)觸按期末笛(誦或距期末最榴近的一個交課易日輛)瞎證券市場上蔽的收盤價格管作為毛市價。證券抬投資數(shù)量可階取自期末證駛?cè)?jīng)紀機構(gòu)賓的證券及資瓜金流水、役股票流水等貼對賬單資料咳。章某項短期投月資總市價＝隔期末掛牌市跟價村×始證券投資數(shù)濃量13富娘短期投資跌絞價準備的審訓批權(quán)限和流識程徹貿(mào).1石短期投資管閥理部門在期貍末應(yīng)逐項檢艙查各短期投激資項目，搜參集、整理短質(zhì)期投資項目罪的市價資料快，如證券交鉛易所的期末敘證券市價資料等。騾逮.2章短期投資管針理部門撰寫涼所有短期投呆資項目可收掛回金額的勿分析報告，喂由部門負責暗人簽字并確錦認。其中，印分析報告應(yīng)配包括以瞧下內(nèi)容：各銳項短期投資侍的基本情況熟、期末市價障以及相關(guān)說功明等。搶前.3利財務(wù)部門根能據(jù)短期投資喘管理部門的水分析報告，遼編制勾“片短期沿投資跌價準按備明細表搖”屋，確定需要足計提或沖回悄跌價準備的澡投資項銳目及跌價準例備的金額，幣并由財務(wù)部甩門負責人簽鋪字確認。醫(yī)覺.4咐財務(wù)部門根挑據(jù)專“銜短期投資跌隨價準備明細渠表毀”吧和相關(guān)分析湊報形告，形成審拌批文件，提質(zhì)交分管短期松投資的總經(jīng)新理或副總經(jīng)咬理審批。封鈴.5彩根據(jù)審批結(jié)芳果，財務(wù)部咽門進行相關(guān)耽會計處理，富并將審批文春件、抬“督短期投資跌市價準備審批寬表哭”撐、相關(guān)分析垃報告及其證高明資料綱作為憑證的亦附件。良2.5花短期投資的喉劃轉(zhuǎn)與處置建撓當管理當局幕意圖改變短號期投資目的杜，準備長期瞞持有時，應(yīng)爪按成本節(jié)與市價孰低瘡將短期投資浸劃轉(zhuǎn)為長期替投資。蓮短期投資劃醬轉(zhuǎn)為長期投耐資時，應(yīng)按利成本與市價慮孰低結(jié)轉(zhuǎn)，號并按此惹確定的價值終作為長期投議資的初始投揮資成本，該旅初始投資成小本與短乏期投資賬面靜余額的差額展，首先沖減估短期投資跌惠價準備，不錄足沖減晶的直接計入蔑當期損益。鳥未被沖減完熱畢的短期投不資跌價準備符余額同串時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)入般損益。姑談處置短期投睛資時，按其女賬面價值與全實際取得的碗價款的差額團，確認壺為當期投資洞收益。伍阿.1眠全部處置某客項短期投資酬時，同時結(jié)透轉(zhuǎn)已計提的須該項投資的跌價準備。晌詞.2稍部分處置某莊項短期投資租時，按處置米比例相應(yīng)結(jié)落轉(zhuǎn)已提的該怨項投資的跌揪價準備。14科第選3察章應(yīng)收及預(yù)敏付款項要3.1堆應(yīng)收及預(yù)付戴款項的定義線應(yīng)收及預(yù)付胃款項，是指劃公司在日常駐生產(chǎn)經(jīng)營過畜程中發(fā)生的富各項債權(quán)，戶包括：應(yīng)收密款項（包括進應(yīng)收票據(jù)、腰應(yīng)收賬款、軟其他應(yīng)收款琴）和預(yù)付賬勵款等。鴿3.2矛應(yīng)收及預(yù)付很款項的核算斤原則編項應(yīng)收及預(yù)付挪款項應(yīng)按照羊?qū)嶋H發(fā)生額猛記賬，并按拐照往來戶名視等設(shè)置敘明細賬，進劑行明細核算返。丟臘帶息的應(yīng)收轎款項，應(yīng)于毛期末按照本熔金（或票面豬價值）與確舌定的利到率計算的金掉額，增加其偽賬面余額，后并確認為利滔息收入，計藝入當期損益。移登到期不能收付回的應(yīng)收票裳據(jù)，應(yīng)按其善賬面余額轉(zhuǎn)緩入應(yīng)收賬款撤，并不拒再計提利息點。凍震公司與債務(wù)請人進行債務(wù)東重組的，按提以下規(guī)定處腔理：史穩(wěn).1旦債務(wù)人在債歇務(wù)重組時以桃低于應(yīng)收債約權(quán)的賬面價備值的現(xiàn)金慎清償?shù)?，公敲司實際收到透的金額小于肆應(yīng)收債權(quán)賬性面價值的差中額，計峰入當期營業(yè)習外支出。候枝.2棵以非現(xiàn)金資薄產(chǎn)清償債務(wù)商的，應(yīng)按應(yīng)驕收債權(quán)的賬橡面價值等作話為受讓的非緒現(xiàn)金資產(chǎn)的瘡入賬價值。僻如果接受多兆項非現(xiàn)金資障產(chǎn)的，應(yīng)按翠接受的各項水非現(xiàn)金資產(chǎn)推的公允框價值占非現(xiàn)檢金資產(chǎn)公允戀價值總額的蛾比例，對應(yīng)齡收債權(quán)的賬豪面價值宗進行分配，答并按照分配概后的價值作孟為所接受的恩各項非現(xiàn)金完資產(chǎn)的入賬價值。暖鈴公司應(yīng)于期巷末時對應(yīng)收筐款項（不包歌括應(yīng)收票據(jù)昨，下同）計古提壞賬準備。擱壞賬準備應(yīng)熊單獨核算，眾在資產(chǎn)負債萍表中應(yīng)收款或項按照減去形已計提藥的壞賬準備猾后的凈額反控映。掀微公司應(yīng)于期呆末對備用金權(quán)進行清理，貞及時報銷已愈發(fā)生的費用底或收回肝未使用的備刮用金。使用墻備用金的單肢位，應(yīng)建立木相應(yīng)備查簿允，詳細音記錄備用金需的使用情況祝并加強財務(wù)存管理。15林3.3索公司與銀行睬等金融機構(gòu)侵之間進行以燦應(yīng)收債權(quán)融革資等業(yè)務(wù)的級會計處理殲徒應(yīng)收債權(quán)融箱資業(yè)務(wù)的會切計處理原則滋公司將其應(yīng)隆收債權(quán)出售億給銀行等金楚融機構(gòu)，在歉進行會計核輛算時，廚應(yīng)按照攤“敞實質(zhì)重于形充式肌”掠的原則，充盤分考慮交易洲的經(jīng)濟實質(zhì)壽。對曲于有明確的巡證據(jù)表明有演關(guān)交易事項律滿足銷售確爽認條件，如示與應(yīng)收瞞債權(quán)有關(guān)的舉風險、報酬辰實質(zhì)上已經(jīng)撈發(fā)生轉(zhuǎn)移等肅，應(yīng)按照出吹售應(yīng)收徹債權(quán)處理，悶并確認相關(guān)句損益。否則銳，應(yīng)作為以忌應(yīng)收債權(quán)為叛質(zhì)押取代得的借款進呼行會計處理挑。貌經(jīng)以應(yīng)收債權(quán)秤為質(zhì)押取得溜借款的會計姜處理種公司如將其谷應(yīng)收債權(quán)提止供給銀行作溉為其向銀行收借款的質(zhì)押久，在此無情況下，與炮應(yīng)收債權(quán)有準關(guān)的風險和閥報酬并未轉(zhuǎn)叼移，仍由持粉有應(yīng)收擱債權(quán)的公司啟向客戶收款餃，并由公司帶自行承擔應(yīng)瓜收債權(quán)可能襯產(chǎn)生的配風險，同時蔑公司應(yīng)定期楊支付自銀行捷等金融機構(gòu)鋸借入款項的搶本息。舉公司發(fā)生的桶借款利息及倆向銀行等金斬融機構(gòu)償付榨借入款項的躲本息六時，在符合夸規(guī)定的資本床化條件的情律況下，應(yīng)予醬以資本化，跑計入所挎購建固定資驅(qū)產(chǎn)的成本；兇其他的借款劈利息應(yīng)于發(fā)派生當期確認核為費用。齒由于上述與登用于質(zhì)押的伯應(yīng)收債權(quán)相匪關(guān)的風險和雜報酬并沒有朝發(fā)生實除質(zhì)性變化，飼公司應(yīng)根據(jù)樸債務(wù)單位的桿情況，按照熱本辦法的規(guī)墻定合理虎計提用于質(zhì)曲押的應(yīng)收債郵權(quán)的壞賬準閑備。對于發(fā)葬生的與用于噸質(zhì)押的脊應(yīng)收債權(quán)相愧關(guān)的銷售退戴回、銷售折周讓，應(yīng)沖減嶼退回當期的嚇收入，緒但資產(chǎn)負債膊表日及以前廢售出的商品囑在資產(chǎn)負債邪表日至財務(wù)瘋報告批淹準報出日之南間發(fā)生退回盯的，應(yīng)作為逝調(diào)整事項，朵進行相關(guān)的賠賬務(wù)處寺理，并調(diào)整哥資產(chǎn)負債表嚼日編制的會甘計報表有關(guān)頌收入、費用開、資產(chǎn)、俗負債、所有誼者權(quán)益等項紗目的數(shù)字。肥公司應(yīng)設(shè)置枕備查簿，詳揪細記錄質(zhì)押忠的應(yīng)收債權(quán)互的賬面金額醉、質(zhì)押粱期限及回款傾情況等。林喊應(yīng)收債權(quán)出勻售的會計處伏理烘狠.1飼不附追索權(quán)累的應(yīng)收債權(quán)獸出售的會計裹處理拆公司將其按丈照銷售商品雕、提供勞務(wù)坊相關(guān)的銷售拌合同所產(chǎn)生削的應(yīng)收絞債權(quán)出售給因銀行等金融間機構(gòu)，根據(jù)瘋公司、債務(wù)卻人及銀行之覺間的協(xié)讓議不附有追匪索權(quán)的，即死在所售應(yīng)收合債權(quán)到期無娘法收回時，含銀行等16肚金融機構(gòu)不州能夠向出售使應(yīng)收債權(quán)的唇公司進行追翁償，所售應(yīng)眠收債權(quán)鼠的風險完全白由銀行等金泡融機構(gòu)承擔悔的情況下，講公司應(yīng)按與宜銀行等默金融機構(gòu)達況成的協(xié)議，奔將實際收到慨的款項計入哄“軋銀行存款唉”鳴等科柴目，按售出謀應(yīng)收債權(quán)的枝賬面余額，輸貸記召“蘇應(yīng)收賬款午”太科目，差額托計入營業(yè)外椅收支科目?；I量.2蚊附追索權(quán)的名應(yīng)收債權(quán)出掌售的會計處行理筋公司在出售絡(luò)應(yīng)收債權(quán)的醋過程中如附畢有追索權(quán)，處即在有關(guān)應(yīng)引收債權(quán)扁到期無法從賺債務(wù)人處收餓回時，銀行存有權(quán)力向出西售應(yīng)收債權(quán)讀的公司逐追償，或按蓄照協(xié)議約定猾，公司有義憤務(wù)按照約定遇金額自銀行鋼等金融肆機構(gòu)回購部盾分應(yīng)收債權(quán)貴，應(yīng)收債權(quán)廢的壞賬風險絕由售出應(yīng)收目債權(quán)的靈公司負擔。吳在這種情況渾下，應(yīng)按本沿辦法中關(guān)于循對以應(yīng)收債亭權(quán)為質(zhì)鵝押取得借款嬸的會計處理銅原則執(zhí)行。紅粗應(yīng)收債權(quán)貼學現(xiàn)的會計處軍理糖公司以取得冬的應(yīng)收賬款版等應(yīng)收債權(quán)批向銀行等金憐融機構(gòu)申請招貼現(xiàn)，汪如公司與銀螺行等金融機訊構(gòu)簽訂的協(xié)違議中規(guī)定，潑在貼現(xiàn)的應(yīng)麗收債權(quán)鐘到期，債務(wù)杏人未按期償施還時，申請桂貼現(xiàn)的公司辣負有向銀行雨等金融河機構(gòu)還款的獸責任，根據(jù)奏實質(zhì)重于形憂式的原則，致該類協(xié)議從真實質(zhì)上盜看，與所貼自現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)嗽有關(guān)的風險滋和報酬并未遙轉(zhuǎn)移，應(yīng)收芝債權(quán)可齊能產(chǎn)生的風洗險仍由申請倍貼現(xiàn)的公司匆承擔，屬于命以應(yīng)收債權(quán)訴為質(zhì)押垮取得的借款余，申請貼現(xiàn)順的公司應(yīng)按靈照以應(yīng)收債守權(quán)為質(zhì)押取碗得借款購的規(guī)定進行溜會計處理。嗚公司以應(yīng)收隸債權(quán)取得質(zhì)圈押借款時，雞按照實觸際收到的款暮項，借記當“渴銀行存款瞇”熱科目，按實醫(yī)際支付的手過續(xù)費，守借記圓“策財務(wù)費用冒”男科目，按銀現(xiàn)行貸款本金當，貸記扶“圍短期借款鋒”陵等科目。宇由于上述與爪用于貼現(xiàn)的浪應(yīng)收債權(quán)相炕關(guān)的風險和鬧報酬并沒有銜實質(zhì)性藏轉(zhuǎn)移，不應(yīng)車沖減用于貼亞現(xiàn)的應(yīng)收債瑞權(quán)的賬面價其值。申請貼央現(xiàn)的公優(yōu)司應(yīng)根據(jù)債貌務(wù)單位的情紫況，按照本削辦法的規(guī)定糟合理計提與蛾用于貼食現(xiàn)的應(yīng)收債剖權(quán)相關(guān)的壞啄賬準備。對霉于發(fā)生的與墾用于貼現(xiàn)的逐應(yīng)收債農(nóng)權(quán)相關(guān)的銷飄售退回、銷尚售折讓及壞禾賬等，應(yīng)按慧本部分相關(guān)辦規(guī)定處理。膛如果公司與齊銀行等金融雙機構(gòu)簽訂的集協(xié)議中規(guī)定濾，在貼現(xiàn)的滑應(yīng)收債傲權(quán)到期，債悼務(wù)人未按期獎償還，申請洞貼現(xiàn)的公司真不負有任何脖償還責部任時，應(yīng)視款同應(yīng)收債權(quán)示的出售。17抽公司以商業(yè)美承兌票據(jù)向陪銀行等金融抖機構(gòu)貼現(xiàn)及物背書轉(zhuǎn)讓，臘應(yīng)比照墳上述規(guī)定處青理。兩3.4認壞賬準備煌嬸判斷標準及弓核算原則悔公司應(yīng)在期欣末分析各項湊應(yīng)收款項的包可收回性，饑并預(yù)計可能致產(chǎn)生的壞賬損失。逃稍.1傲對以下應(yīng)收會款項原則上西不計提壞賬證準備：辰（賴1蛾）應(yīng)收賬款部中成“蛙應(yīng)收網(wǎng)間結(jié)北算款、應(yīng)收愛出租電路租壟費、應(yīng)收擊800球業(yè)務(wù)款、應(yīng)瘋收電信卡省愚際話費結(jié)算姑款、應(yīng)收集堵團客戶款碗”挽明細項目。飛（定2駛）其他應(yīng)收蹈款中糞“巡應(yīng)收職工款伙項、內(nèi)部單蠻位往來、中續(xù)國移動、娃中國聯(lián)通、潤中國網(wǎng)通、狡中國郵政、嘗實業(yè)公司往河來、其他關(guān)型聯(lián)方往欄來殺”澤明細項目。典（瓦3鍵）賬齡在侄3處個月（含估3光個月）以下職的用戶欠費器。期如有確鑿證逼據(jù)表明以上橡應(yīng)收款項確烏已不能收回極或收回的可叛能性不兩大時（如債尾務(wù)單位已撤益銷、破產(chǎn)、燥資不抵債、油現(xiàn)金流量嚴榮重不足、麗發(fā)生嚴重的輔自然災(zāi)害等棒導(dǎo)致停產(chǎn)而賓在短時間內(nèi)導(dǎo)無法償付債呼務(wù)等，源以及懂3貿(mào)年以上的應(yīng)藥收款項），無則采用個別檔認定法，按賢預(yù)計不可收沾回染金額計提壞港賬準備。疊對其他運營翁商的應(yīng)收款遇項中，超過抱1輩年的對賬差象異，應(yīng)合理追估計損倍失，采用個鐘別認定法計遵提壞賬準備問。志零.2塔對于其他的耗應(yīng)收款項，男則根據(jù)以下引債權(quán)性質(zhì)的桶類別，采用凈不同的方式界對預(yù)計可能咬發(fā)生的壞賬香損失，計提秘壞賬準備：域（畏1列）用戶欠費酸期末對于用縮戶欠費賬齡像在避3舉個月以上的蔥用戶欠費總追額全額計提散壞批賬準備答,思而賬齡在沉3毫個月（含城3籃個月）以下攤的用戶欠費低不計提壞賬殿準備。淘用戶欠費的羞賬齡按如下黃方法確定：欄計費系統(tǒng)數(shù)杯據(jù)下帶時間初起崖30債日浴內(nèi)尚未收回取的電信費用木為正常繳費勾期欠費；計枕費系統(tǒng)下帶灶時間起很120姑日后仍未收爐回的電信費淺用為賬齡填3圣個月以上的編用戶欠費。18賣（邁2密）其他應(yīng)收癢款項纖對于有確鑿鋸證據(jù)表明已棵不能夠收回解或收回的可撇能性不大，忌如債務(wù)肺單位已撤銷搭、破產(chǎn)、資音不抵債、現(xiàn)燈金流量嚴重朗不足、發(fā)生下嚴重的喚自然災(zāi)害等勵導(dǎo)致停產(chǎn)而煎在短時間內(nèi)付無法償付債仍務(wù)等，應(yīng)全撓額計提亞壞賬準備。觀而對于其他遮的應(yīng)收款項錯，采取個別碰認定法計提峰壞賬準稠備。賬齡在患3脹年以上的應(yīng)滅收款項，報籌稅務(wù)部門批錫準后，在全垃額計提翻壞賬準備的遷同時核銷應(yīng)蝴收款項。倉匠.3炒除有確鑿證篇據(jù)表明該項宿應(yīng)收款項不朝能夠收回或乓收回的可餡能性不大外史，下列各種在情況不能全吐額計提壞賬帖準備：希（濁1青）當年發(fā)生巖的應(yīng)收款項潑；季（厘2條）計劃對應(yīng)吸收款項進行過重組；拐（士3柿）與關(guān)聯(lián)方堪發(fā)生的應(yīng)收躍款項；某（克4智）其他逾期疾，但無確鑿畏證據(jù)表明不凍能收回的應(yīng)鮮收款項。儲覽.4她對于預(yù)付賬系款，如有確劣鑿證據(jù)表明駁其不符合預(yù)毀付賬款性點質(zhì)，或者因轎供貨單位破爪產(chǎn)、撤銷等節(jié)原因已無望硬再收到所購跡貨物的，毯應(yīng)將原計入謀預(yù)付賬款的挺金額轉(zhuǎn)入其搬他應(yīng)收款，緒并采用個別聞?wù)J定法，厲按預(yù)計無法確收回的金額剃計提壞賬準鍵備。誼叫.5刑對于期末持傲有的未到期鬧應(yīng)收票據(jù)，盾如有確鑿證辮據(jù)證明不能與夠收回或收胃回的可能性德不大時，應(yīng)皇將其賬面余飯額轉(zhuǎn)入應(yīng)收竿賬款，趣并采用個別枯認定法，按捧預(yù)計無法收鮮回的金額計覆提壞賬準備周。假病審批權(quán)限及檔流程籌瓦.1隸公司在計提企各項應(yīng)收款跌項的壞賬準活備時，應(yīng)根感據(jù)以下債權(quán)酸性質(zhì)的不同斬采用不同的露審批流程。喝（摟1喬）對用戶欠辰費計提壞賬外準備的流程乎①揭在期末計提撿用戶欠費壞幼賬準備前，終先由市場（聾計費賬務(wù)）流部門猾根據(jù)期末用繭戶欠費情況殘編制用戶欠逮費壞賬準備從審批表，市敘場（計余費賬務(wù)）部奏門負責人簽紀字確認后，校交由財務(wù)部限門進行核對過并由財女務(wù)部門負責碌人簽字確認疲。往②父財務(wù)部門根網(wǎng)據(jù)經(jīng)確認的飲用戶欠費賬乘齡分析表，座對賬齡在諸3槽個月以權(quán)上的用戶欠孝費余額全額極計提壞賬準提備。19煮（醉2書）以個別認耐定法對其他怨應(yīng)收款項計蛋提壞賬準備藝的流程鑒①以期末，財務(wù)框部門提供應(yīng)踩收款項余額憐表，按債權(quán)寄性質(zhì)的不同區(qū)，由而相關(guān)職能部遙門指派專人帽負責各應(yīng)收廉款項的對賬茄、確認及催蠟賬工作，膝分析、提供響各應(yīng)收款項博的可回收情悼況，并于期脊末與財務(wù)部瘦門核實杏各應(yīng)收款項辮的余額。財誰務(wù)部門根據(jù)要相關(guān)職能部譜門提供的應(yīng)科收款項斷的可回收情厲況，編制其誼他應(yīng)收款項寧壞賬準備審檢批表。該表杏應(yīng)由財役務(wù)部門及相寒關(guān)職能部門雷的部門負責武人簽字確認版。銀②桿相關(guān)職能部淺門應(yīng)充分考陡慮應(yīng)收款項為的可收回性略，說明應(yīng)收洲款項服確實無法收孫回的金額及兄原因，財務(wù)奔部門應(yīng)協(xié)助摩相關(guān)職能部賤門確定栽應(yīng)收款項的尊可收回性。柱對于單項應(yīng)處收款項計提避壞賬準備混50千萬元以購上的，應(yīng)由到相關(guān)職能部盒門編制詳細限的分析報告兄。余逝.2艱財務(wù)部門將網(wǎng)上述審批表伯匯總后提交帳總經(jīng)理辦公搭會審批。其丘中對除用戶怕欠費計提的姓壞賬準備外予，單項計提找壞賬準備侍1000乎萬元吸以上或該項愈壞賬準備高天于擬計提壞問賬準備總額情（含用戶欠嶄費計提手的壞賬準備攤）迎10%婚的，該項壞抬賬準備經(jīng)省窄公司審核后做，須上報集侮團汗公司（或股野份公司，下藏同），由集永團公司財務(wù)決部門會同相龜關(guān)職能部門審批。奧插.3洋財務(wù)部門根直據(jù)壞賬準備荒審批表、相凝關(guān)批復(fù)或會離議紀要進行會計處理。衛(wèi)3.5半壞賬的核銷嬌掀壞賬的確認晶標準慎艇.1動用戶欠費壞季賬的確認標掠準享用戶欠費超膏過破1月年以上的，碗經(jīng)主管稅務(wù)媽機關(guān)批準，渡可確認為壞爐賬損失。講臘.2嚴其他應(yīng)收款偶項壞賬的確遷認標準緣（社1毫）債務(wù)人被革依法宣告破蒼產(chǎn)、撤銷的船，己取得破北產(chǎn)宣告、注半銷工碎商登記或吊輔銷營業(yè)執(zhí)照府的證明或者若政府部門責刑令關(guān)閉的文鐘件等有草關(guān)資料，在磁扣除債務(wù)人鈔以清算財產(chǎn)辱清償?shù)牟糠旨t后仍不能收粉回的應(yīng)朋收款項；自破宣告清算開押始之日起，很3帆年內(nèi)尚未清晚算完畢，也庫未收回漏的應(yīng)收款項姿。湖（鉗2菠）債務(wù)人死蠻亡或者依法這被宣告失蹤唇、死亡，其勻財產(chǎn)或者遺舍產(chǎn)不20遭足清償且沒六有繼承人的姜應(yīng)收款項，股應(yīng)取得相關(guān)顆法律文件，相其中：汽屬于自然死領(lǐng)亡的，應(yīng)取輪得債務(wù)人有削效死亡證明睡；債務(wù)人被符依法宣境告死亡的，使應(yīng)取得法院駁的死亡宣告村；債務(wù)人失素蹤的，應(yīng)取軍得法院態(tài)的失蹤宣告墓。此外，還璃需取得法院孝關(guān)于債務(wù)人鼻財產(chǎn)或遺產(chǎn)郊分配的誓裁定書或其聯(lián)他文件。供（升3負）涉及訴訟暗的應(yīng)收款項圣，如已生效斷的人民法院扔判決書（或?qū)懖枚褧┡卸ǎń倩虿枚ǎ」茉V的，或者灑雖然勝訴但素因無法執(zhí)行有被裁定緩終止執(zhí)行且戀無望恢復(fù)執(zhí)經(jīng)行的。碧（冷4街）債務(wù)人遭箏受重大自然滲災(zāi)害或意外楊事故等導(dǎo)致窄停產(chǎn)，損失吳巨大，懼在幣3幻年內(nèi)以其財誦產(chǎn)（包括保稱險賠款等）堵確實無法清初償?shù)膽?yīng)收款蔑項，昆并有具備相再應(yīng)資質(zhì)會計烘師事務(wù)所出稀具相關(guān)審計貞意見的?？兀〝D5落）逾期課3駐年的應(yīng)收款懲項，債務(wù)人郵在境外及我險國香港、澳星門、臺偽灣地區(qū)的，宮經(jīng)依法催收授仍未收回，筍且在允3核年內(nèi)沒有任種何業(yè)務(wù)往來缺的，嗓在取得境外黎中介機構(gòu)出弄具的終止收威款意見書，聽或者取得我究國駐外缸使（領(lǐng)）館俊商務(wù)機構(gòu)出校具的債務(wù)人婚逃亡、破產(chǎn)咐證明后的。穗（記6提）逾期種3俊年的應(yīng)收款廚項，如無法磨取得證明損央失的外部證冰據(jù)，在芳相關(guān)業(yè)務(wù)部厘門提出核銷皇申請、法律肉部門出具相斧關(guān)意見并履膊行內(nèi)部犬審批程序后池確認為壞賬探。固揮壞賬損失處鋼理程序吸確認的壞賬剝于核準前先盲采用備抵法瘋核算，按以磨下程序獲得進核準后自對相應(yīng)的應(yīng)緞收款項（包予括應(yīng)收賬款躲和其它應(yīng)收娛款）進行核將銷。撈由.1距公司應(yīng)在清腦查應(yīng)收款項哭的基礎(chǔ)上按岔照公司相關(guān)快規(guī)定確認壞賬損失。論湊.2混對已核銷的稿應(yīng)收款項實犯行嘉“束賬銷案存嬌”哲管理。已核登銷的應(yīng)慰收款項損失臣，在取得主訂管稅務(wù)機關(guān)犯批準后，方餡可在稅前扣危除。幫帳.3奮公司處理的濕壞賬損失，肥應(yīng)在財務(wù)會欄計報告中予討以披露。派第雷4鳥章存貨訪4.1壇存貨的定義辮和分類棚鴨存貨，指公需司在正常生趣產(chǎn)經(jīng)營過程咽中持有以備戶出售的商品爹，或者遲將在提供勞缺務(wù)過程中耗淹用的材料、浴物料等。21驚茂.1笛存貨在同時哈滿足以下兩棚個條件時，爐才能加以確崖認：坦（朵1便）該存貨包遲含的經(jīng)濟利延益很可能流訊入公司；標（軌2斃）該存貨的志成本能夠可嗚靠地計量。眉悼.2司存貨的實際的成本由下列物各項組成：夸(1)寧買價；老(2)生運雜費魂(嶺包括運輸費責、裝卸費、壟保險費、包枯裝費、倉儲亦費等惑)萍；瞞(3)點運輸途中的蜜合理損耗；簽(4)再入庫前的挑廉選整理費用勻(置包括挑選整棉理中發(fā)生的濃工、費支出貪和陰必要的損耗料，并減去回丈收的下腳廢救料價值梅)價；無(5)轟購入存貨負捧擔的稅金鼓(箭如關(guān)稅等講)村和其他費用僑。州以上第共(1)忘項應(yīng)直接計朽入各種存貨杜的實際成本拍，第在(2)霞、答(3)涂、捉(4)祖、贈(5)悔項，凡能分戚清的，可以杜直接計入各烈種存貨的實焰際成本；不丙能分輔清的，應(yīng)按繭存貨的重量咱或買價等比們例，分攤計灑入各種存貨吧的實際成本。雄生.3價存貨的確認煤，除應(yīng)確定倘在性質(zhì)上是糟否屬于存貨糾外，還應(yīng)以辰公司對存貨報是否擁有所壞有權(quán)為判斷蹦標準，凡所詠有權(quán)已屬于鉗公司，學不論公司是頑否已收到或饅持有，都應(yīng)艷作為公司的魔存貨。反之纏，若無離所有權(quán)，即冠使存放于公芒司，也不應(yīng)咸作為本公司嗓的存貨。南秒公司的存貨樂包括庫存材野料、備品備盡件、在途物伴資、庫存商靠品、低常值易耗品、當委托加工物零資、委托代皮銷商品、分觀期收款發(fā)出們商品、遵出租商品等枝。小金.1富庫存材料，崇指公司通信蓮業(yè)務(wù)用的業(yè)構(gòu)務(wù)用品等，迅包括各種材邀料、業(yè)務(wù)用驚品、燃料和威潤料。驟連.2捐備品備件是撲指為及時處美理設(shè)備運行暈缺陷而常備據(jù)的物資材料。獨央.3痰在途物資，源指公司購入滴尚未抵達（辨或尚未驗收墊入庫）的各種物資。攜長.4圾庫存商品，天指公司庫存扣的各種商品津，如各種電雹話機等公司錦全部自有的室?guī)齑嫔唐贰灠ù娣旁邙唫}庫、門市致部、營業(yè)網(wǎng)楚點、寄何存在外庫以眼及陳列展覽宜的商品等。22饅觸.5注低值易耗品豬，指不作為指固定資產(chǎn)核帽算的各種用震具、物品，暗如工具、儀臟器儀表、管專理用具等。財(1)忌低值易耗品甘具體包括：郊使用期限在盒一年以內(nèi)的襲與生產(chǎn)經(jīng)營蜂有關(guān)構(gòu)的主要設(shè)備鞠、工具、器伸具等；不屬際于生產(chǎn)經(jīng)營褲用主要設(shè)備去的物品，固但單價在比2,000隙元以下（含穩(wěn)2,000萬元），或單裝價在托2,000崇元以上但使挪用年限在兩樂年以下；通霞信生產(chǎn)過程停中專用的電剪視機（監(jiān)視逝器）、份錄音機、電聽話機飼(冊手機鉆)雕、自行車、立工具性儀器昆儀表。哲(2)策低值易耗品溝按物質(zhì)形態(tài)酸和用途分為灑以下防10成類：維護用遷工具性儀鉆器儀表、小康型機械及通耍信用具、電額信業(yè)務(wù)專用蠢品、小型車卷輛及運將輸用具、家黨具用品、電慶器用品、五萬金工具、衡舅器及計算器株、勞動鎮(zhèn)保護用品、阿雜項用品。感(3)遵為便于管理漠，低值易耗攜品按其價值餐分為甲、乙澤兩種。甲種寸為單鋒位價值在職2,000遵元以上的低既值易耗品；失乙種為單位破價值在仰2,000梳元假以下（含喪2,000三元）的低值神易耗品。甲混種低值易耗膊品視同固定變資產(chǎn)進行管理。弊(4)哨對于單位價白值在瘡2,000慚元以上的低犁值易耗品，貍公司應(yīng)嚴格子按照廈《中國電信而集團低值易陣耗品目錄（幕試行）》規(guī)康定的名稱、噴目錄編州碼、計量單質(zhì)位等逐個建欣立慌“啄低值易耗品患卡片隔”魚,示詳細記錄相綁關(guān)信息，員至少在年終積時進行一次且清查核對，煎做到卡、實唐、簿相符。雨夜.6閑委托加工物候資，指公司陸委托外部加劈工單位進行擺加工的物資叢及發(fā)生的加攪工費用。收甚回時作為公帆司的庫存商至品。鄉(xiāng)姨.7揪委托代銷商蘿品，指公司旺委托其他單遇位代銷的商吳品。委托代雪銷商品的銷果售方式分為感兩種游:煉視同買斷方針式，是指由效公司作為委籌托方，與受皺托方簽訂協(xié)宏議，委嫩托方按協(xié)議劇價收取所代燥銷商品的貨廣款，實際售徒價可由受托議方自定，備實際售價與摸協(xié)議價之間挨的差額歸受架托方所有的款銷售方式。秧收取手續(xù)費熔方式，是指廢委托方根據(jù)步所代銷的商鍬品數(shù)量向受赤托方支框付手續(xù)費的較銷售方式。貧董.8巴分期收款發(fā)雨出商品，指齡公司采用分竿期收款銷售元方式發(fā)出的彈庫存商品。盲分期收款銷穗售，是指商丸品已經(jīng)交付肝，但貨款分俗期收回積的一種銷售禾方式。23搬埋.9漢出租商品，續(xù)指公司出租裝的通信商品仆。堂諷.10匠受托代銷商翅品鄉(xiāng)為了便于公味司加強對存際貨的實物管邊理，保證受譜托代銷商品倘的安全脂,沃公司設(shè)置擾“暴受托代銷商辛品殲”止科目，對公蘇司受托代銷心的商品進行快核胞算。在編制壯資產(chǎn)負債表埋時奸,紋“樸受托代銷商席品榮”礎(chǔ)科目與客“竿代銷商品款擋”貫科目相互沖脫銷，不計入天存貨項目。線受托代銷商唐品銷售方式繡分為兩種鳴:必(1)遵視同買斷方悟式，是指由遵公司作為受膚托方，與委拴托方簽訂協(xié)優(yōu)議，鍋委托方按協(xié)扁議價收取所賭代銷商品的恭貨款，實際墓售價可由公襲司自定，原實際售價與叢協(xié)議價之間怖的差額歸公弟司所有的銷痰售方式。館(2)模收取手續(xù)費臟方式，是指矩公司作為受鷹托方根據(jù)所串代銷的商品哭數(shù)量谷向委托方收貿(mào)取手續(xù)費的交銷售方式。美公司應(yīng)根據(jù)剖自身特征，駱結(jié)合物資管陷理特點，制遇定存貨管理若目錄。徐為建造固定鼠資產(chǎn)等各項煉工程而儲備心的各種材料謠，屬于工程方物資，漆不屬于存貨奮范疇。劑4.2癢存貨取得的肚計價博存貨成本包臥括采購成本武、加工成本望和其他成本筍。各種存貨和應(yīng)按取得時太的諒實際成本入毒賬，實際成忽本按以下方滅法確定：刮窗公司購入的藥存貨，按買蝦價加運輸費兩、裝卸費、省保險費、包答裝費、寒倉儲費等費忘用、運輸途塞中的合理損旱耗、入庫前障的挑選整理書費用和凝按規(guī)定應(yīng)計啦入成本的稅蠶金以及其他國費用，作為趙實際成本。剩睜自制的存貨瘡，按制造過煤程中的各項墳實際支出，認作為實際成福本。吹鐘委托外單位殿加工完成的枯存貨，以實己際耗用的材剃料、加工費煤、運輸沿費、裝卸費窮和保險費等哥費用以及按友規(guī)定應(yīng)計入膚成本的稅金四，作為實際成本。偉更換備品備童件，舊備品進備件經(jīng)修理撈后重新入庫很，以零價值企入賬（只斯記錄數(shù)量，靠不記錄金額社），相應(yīng)的惹修理費用直四接計入當期掃損益。醋遭投資者投入某的存貨，按舍照投資各方鋼確認的價值句，作為實際玉成本。鉗尚接受捐贈的紙存貨，按以綁下規(guī)定確定諒其實際成本測：24卵（博1怖）捐贈方提南供了有關(guān)憑導(dǎo)據(jù)（如發(fā)票海、報關(guān)單、禍有關(guān)協(xié)議）于的，古按憑據(jù)上標丸明的金額加缸上應(yīng)支付的閘相關(guān)稅費，剩作為實際成詞本；裕（排2認）捐贈方?jīng)]楊有提供有關(guān)寺憑據(jù)的，按船如下順序確蓮定其實際成羅本：席同類或類似奴存貨存在活漆躍市場的，啄按同類或類綠似存貨的市兔場價格蚊估計的金額走，加上應(yīng)支設(shè)付的相關(guān)稅敵費確定；同粗類或類似存緒貨不存稠在活躍市場拆的，按該接觸受捐贈的存是貨的預(yù)計未卷來現(xiàn)金流量就現(xiàn)值，皇作為實際成安本。翅嫂接受的債務(wù)珍人以非現(xiàn)金觸資產(chǎn)抵償債生務(wù)方式取得泛的存貨，或塔以應(yīng)收算債權(quán)換入存訴貨的，按照占應(yīng)收債權(quán)的掛賬面價值減撐去可抵扣的題增值稅尾進項稅額后跡的差額，加缸上應(yīng)支付的腹相關(guān)稅費，凱作為實際成優(yōu)本。涉弄及補價的，陰按以下規(guī)定壘確定受讓存餃貨的實際成百本：跑(1)焰收到補價的訓，按應(yīng)收債箱權(quán)的賬面價縣值減去可抵波扣的增值稅迎進項難稅額和補價半，加上應(yīng)支卡付的相關(guān)稅決費，作為實碗際成本。計肯算公式為：臺受讓存貨的旨實際成本暑=鍋應(yīng)收債權(quán)的兇賬面價值徹—信可抵扣的增箏值稅進炊項稅額真—手補價誰+桑應(yīng)支付的相釀關(guān)稅費錘(2)丘支付補價的形，按應(yīng)收債穗權(quán)的賬面價心值減去可抵株扣的增值稅鏈進項孕稅額，加上疏支付的補價脂和應(yīng)支付的唉相關(guān)稅費，木作為實際成倚本。娛受讓存貨的抄實際成本傭=由應(yīng)收債權(quán)的混賬面價值線—脖可抵扣的增離值稅進藝項稅額替+略補價四+中應(yīng)支付的相也關(guān)稅費始前以非貨幣性賺交易換入的熱存貨，按換庸出資產(chǎn)的賬暢面價值減去們可抵扣義的增值稅進霧項稅額后的尋差額，加上剩應(yīng)支付的相超關(guān)稅費，作攀為實際箱成本。涉及衫補價的，按窄以下規(guī)定確星定換入存貨階的實際成本量：葬(1)桃收到補價的遮，按換出資鉤產(chǎn)的賬面價魚值減去可抵派扣的增值稅理進項應(yīng)稅額后的差薯額，加上應(yīng)退確認的損益硬和應(yīng)支付的豬相關(guān)稅費，制減去補伯價后的余額輩，作為實際刊成本。計算拾公式為：粉換入存貨入探賬價值＝換押出資產(chǎn)賬面啦價值－（補犬價／換出資宏產(chǎn)公允偵價值）穿×胃換出資產(chǎn)賬詳面價值－（郵補價／換出走資產(chǎn)公允價陡值）倍×稻應(yīng)選繳納的稅金叫及教育費附婆加＋應(yīng)支付談的相關(guān)稅費雪(2)件支付補價的團，按換出資蹦產(chǎn)的賬面價賭值減去可抵霧扣的增值稅虛進項橡稅額后的差孟額，加上應(yīng)蔑支付的相關(guān)寒稅費和補價孝，作為實際弄成本。25漫計算公式為大：微換入存貨入鐮賬價值＝換剖出資產(chǎn)賬面銀價值＋補價戀＋應(yīng)支付的并相關(guān)稅費崗播盤盈的存貨剃，按照同類和或類似存貨斧的市場價格雷，作為實際組成本。測4.3改存貨發(fā)出成爭本的確定和園結(jié)轉(zhuǎn)仗捆存貨發(fā)出成固本的確定項穗.1伐公司領(lǐng)用或繞發(fā)出存貨，水按照實際成缸本核算。對飾領(lǐng)用和發(fā)出定的各類存貨識應(yīng)采用個別雅計價法確定準存貨的發(fā)出植成本，無法斷采用個瓜別計價法的穴可以采用移蹤動平均法確粒定其實際成忠本，并報集惱團公司借備案。但同射一省公司對建同類存貨不干得同時采用肚兩種計價方啊法。爸移動平均法恢，亦稱移動斤加權(quán)平均法躺，指以每次揮進貨的成本扯加上原監(jiān)有庫存存貨檢的成本，除祖以每次進貨模數(shù)量加上原往有庫存存貨正的數(shù)量，叨據(jù)以計算加蘿權(quán)平均單位薦成本，作為與對下次進貨哈前計算各次朱發(fā)出存荷貨成本的依深據(jù)。姐存貨單位成奮本＝（原有春庫存存貨的毀實際成本犁+潔本次進貨的李實際成騾本）怪÷扔（原有庫存狗存貨的數(shù)量懲+劈本次進貨的徹數(shù)量）鴿本次發(fā)出存釘貨的成本＝縣本次發(fā)出存副貨的數(shù)量貴×舉本次發(fā)出存趟貨前存泉貨的單位成釀本蔑本月月末庫獲存先存貨失成本＝月末息庫存存貨的黑數(shù)量尖×讀本月月末存警貨單位成本占發(fā)出存貨成廊本的計價方授法一經(jīng)確定采，不得隨意幣變更。如需通變更，瞎應(yīng)在會計報設(shè)表附注中予鉛以說明。扶闖.2愛為特定項目丟專門購入的樂存貨，一般瀉應(yīng)采用個別喘計價法確定殘發(fā)出存貨的津成本。表個別計價法攤，亦稱個別秒認定法、具謝體辨認法、警分批實際法嘴，要求銷建立所發(fā)出憲存貨具體項窮目的實物流坊轉(zhuǎn)與成本流停轉(zhuǎn)之間的對友應(yīng)關(guān)使系，逐一辨飼認各批發(fā)出貴存貨和期末殲存貨所屬的傅購進批別，莊分別按丹其購入時所丘確定的單位育成本作為計鋤算各批發(fā)出低存貨和期末給存貨的午成本。即按富每一種存貨法的實際成本脈計算發(fā)出存蜘貨的成本。層對于不索能替代使用決的存貨、為躬特定項目專叫門購入的存殊貨一般應(yīng)采黎用個別污計價法確定問發(fā)出存貨的左成本。26門流存貨成本的撲結(jié)轉(zhuǎn)勤顧.1艦存貨已被耗帆用或已出售酒，應(yīng)根據(jù)公現(xiàn)司選用的存搞貨發(fā)出的計宵價方法確定飲其賬面價值遞，在確認其稅相關(guān)收入的李當期將其賬驗面價值殿確認為相應(yīng)損成本。米錘.2艦如果公司計鋒提了存貨跌辣價準備，其設(shè)中有部分存敞貨已經(jīng)銷浩售，則公司高在結(jié)轉(zhuǎn)銷售怒成本的同時您，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對蕉其已計提的茄存貨跌鐵價準備，結(jié)科轉(zhuǎn)的存貨跌汗價準備沖減壇當期的管理淺費用。即對于因債務(wù)帆重組、非貨刻幣性交易轉(zhuǎn)攪出的存貨，扁應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)敞已計提縮的存貨跌價嗎準備，但不黑沖減當期的華管理費用，墾按債務(wù)重組模和非貨鐵幣性交易的躺原則進行會稍計處理。車如果按存貨伸類別計提存財貨跌價準備臂的，也應(yīng)按冷比例結(jié)轉(zhuǎn)相掉應(yīng)的存甘貨跌價準備線。應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的常存貨跌價準繳備金額，可劇按照以下公有式進行計算：偉因銷售、債航務(wù)重組、非無貨幣性交易角應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存約貨跌價準備靠＝上期衰末該類存貨僅所計提的存飼貨跌價準備壓÷尤上期末該類零存貨的賬面冤余額撇×萬因銷售、債關(guān)務(wù)重組、非金貨幣性交易偷而轉(zhuǎn)出的存東貨的賬面余解額坊揚.3薯分期收款發(fā)太出商品成本烈的結(jié)轉(zhuǎn)雅在每期銷售盟實現(xiàn)（包括寬第一次收取壺貨款）時，楊按商品全部瘦銷售成腰本與全部銷廁售收入的比踩率計算出本克期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的您成本計入其副他業(yè)務(wù)支出。師確.4養(yǎng)出租商品成葵本的結(jié)轉(zhuǎn)俱出租商品成播本一般按可傻使用期限采費用平均法逐恭期攤銷。金令額較小副的，也可以蛙采用一次或快分次攤銷法怪，計入相關(guān)瞎成本費用。物攤銷方膏法一經(jīng)確定胃，一般不得親變更。萍幅.5吃低值易耗品求的成本結(jié)轉(zhuǎn)雨公司對低值喬易耗品采用戒一次攤銷法儀計入相關(guān)成蠟本費用。熄4.4沫存貨期末計勢價和存貨跌桶價準備計提晌糞存貨期末計麻價還詳.1革存貨在會計促期末應(yīng)按照堤成本與可變搶現(xiàn)凈值孰低宴計量，即當株成本低于可圍變現(xiàn)凈值時息，存貨按成碰本計量；當武成本高于可飲變現(xiàn)凈27奸值時，存貨露按可變現(xiàn)凈覆值計量。軍戒.2屆“鼠成本丹”碑是指期末存港貨的實際成辨本，添“記可變現(xiàn)凈值扎”謊一般黃應(yīng)按正常經(jīng)格營過程中，護以估計售價織減去估計完走工成本及銷躬售所必窯須的估計費螞用后的價值夾確定。訂征.3前公司在確定墻存貨的可變筋現(xiàn)凈值時，咬應(yīng)以取得的磨可靠證據(jù)為地基礎(chǔ)，并且桶考慮持有存肯貨的目的、捆資產(chǎn)負債表僻日后事項的點影響等因素。腎普.4射為執(zhí)行銷售生合同或者勞息務(wù)合同而持誓有的存貨，浙通常應(yīng)以合海同價格作為公其可變現(xiàn)凈壞值的計量基廳礎(chǔ)；如果同積一類存貨，袋其中一塌部分是有合韻同價格約定賓的，另一部鬧分則不存在貫合同價格，包在這種溫情況下，應(yīng)補區(qū)分有合同突價格約定的惹和沒有合同挖價格約定的音兩個部瑞分，分別確賺定其期末可桂變現(xiàn)凈值，稍并與其相對榮應(yīng)的成本進荒行比較；曉如果公司持親有存貨的數(shù)艷量多于銷售修合同訂購數(shù)復(fù)量，超出部藍分的存共貨可變現(xiàn)凈綱值應(yīng)以一般功銷售價格為修計量基礎(chǔ)。床歇.5楚用于出售的恩材料等，應(yīng)柄以市場價格釣作為其可變貝現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。忌扔存貨跌價準健備計提球色.1修判斷標準及理原則貨公司在期末爺時應(yīng)對存貨我進行全面清擇查，如由于稈存貨毀損、照全部或娃部分陳舊過旺時或銷售價沖格低于成本勒等原因，使匠存貨成本高竊于可變就現(xiàn)凈值（指伙在正常經(jīng)營喉過程中，以慕估計售價減洲去估計完工喬成本及萍銷售所必須另產(chǎn)生的估計泥費用