第19講股權(quán)投資2長期的范圍

一、股權(quán)投資（1）債權(quán)投債權(quán)投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值和相關(guān)費(fèi)用之和作為初始，借記“債權(quán)企業(yè)取得債權(quán)投資發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入該項(xiàng)金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額，即企業(yè)取得債權(quán)投資發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入該項(xiàng)金融資產(chǎn)的成。（2）資產(chǎn)負(fù)因素）計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按債權(quán)投資的期初攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按企業(yè)債權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按（3）債權(quán)投【例題】甲公司于2×11年1月5日以銀行存款41700萬元購入乙公司當(dāng)日的面值總額為40000萬元的公司債券，另支付相關(guān)稅費(fèi)30.8萬元。乙公司債券的期限為5年、票面年利6%，每年付息一次，從2×12年起每年1月5日支付上一年度的債券利息，到期還本及最后一年利息。假定甲公司計算確定該債券投資的實(shí)際利率為5%。甲公司以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)，乙公司債券募集說明書的相關(guān)條款規(guī)定，該債券在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支會計處理如下：（1）2×11①甲公司2×1115 40——利息調(diào) 1貸：銀行存 41②甲公司2×11年12月31日與計提公司債券利息相關(guān)的會計分錄 2400 [（40 .8）×5%]2

2400-2086.54）（2）2×12①甲公司2×12年1月5日與收取公司債券利息相關(guān)的會計分錄（以后各年收取利息的會計處借：銀行存 2貸：應(yīng)收利 2②甲公司2×12年12月31日與計提公司債券利息相關(guān)的會計分錄： 2400貸：投資收 （41417.34×5%）2

2400-2070.87）（3）2×13甲公司2×13年12月31日與計提公司債券利息相關(guān)的會計分錄： 2400貸：投資收 （41088.21×5%）2

2400-2054.41）（4）2×14甲公司2×14年12月31日與計提公司債券利息相關(guān)的會計分錄： 2400貸：投資收 （40742.62×5%）2 （5）2×15

2400-2037.13）甲公司2×15年12月31日與計提公司債券利息相關(guān)的會計分錄： 2400貸：投資收 （2400-379.75）2 379.75=1730.8-313.46-329.13-345.59-（6）2×162×161542402金融資產(chǎn)的，在初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值和相關(guān)費(fèi)用之和作（1）（2）資產(chǎn)入（不考慮（3）資產(chǎn)（4）終止企業(yè)其他債權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借“銀行存款”等科科目。 ②資產(chǎn)負(fù)債表日計算公允價值變動（其他綜合收益）時，按賬面余額（含公允價值累計變動）計【例題】20×8年7月1日，甲公司購入了乙公司同日按面值的債券50萬張，該債券每張面值為100元，面值總額 書，該債券的年利率為6%（與實(shí)際利率相同），自之日起開始計息，債券利息每年支付一次，于每年6月30日支付，期限為5年，本金在債券到期時償還。甲公司管理乙公司債20×8年12月31日，甲公司所持上述乙公司債券的公允價值為5200萬元。20×9年1月

5202（1）判斷甲公司所持乙公司債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別，從業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征（2）編制甲公司與購入、持有及乙公司債券相關(guān)的會計分錄（1）甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量又以金融資產(chǎn)為目（2）20×8715520×81231（5000×6%×6/12） （5200-5000）貸：其他綜合收 20×91155 企業(yè)取得性金融資產(chǎn)，按 公允價 ，借記“性金融產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的費(fèi)用，借記“投資收益”科目，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已但尚未的現(xiàn)金股利，借（1）投資收益（發(fā)生的費(fèi)用（2）性金性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位的現(xiàn)金股利，或在資（3）資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日，性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變（4）終止確認(rèn)等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“性金融資產(chǎn)”科目，【例題】2×20年5月13日，甲公司支付價款1060萬元從二級市場購入乙公司的100萬股，每股價格10.60元（含已但尚未的現(xiàn)金股利0.60元），另支付費(fèi)用1（1）5月23日，收到乙公司的現(xiàn)金股利（2）6月30日，乙公司價格漲到每股13元（3）8月15日，將持有的乙公司全部售出，每股售價15元。（）513：11貸：銀行存 （1060+1）1（2）5月23日，收到乙公 （3）6月30日，確認(rèn)價格變動借：性金融資產(chǎn)——公允價值變 （100×13-（4）8月15日，乙公司全部售出11（1）取得其（1）取得其益工具投資，應(yīng)按其公允價值與 費(fèi)用之和，借記“其他權(quán)益工具投（2）其他權(quán)（3）資產(chǎn)負(fù)企業(yè)其他權(quán)益工具投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等借記“其他權(quán)益工具投資——公允價值變動”科目，按其差額，計入留存收益；之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益轉(zhuǎn)出，計入留存收益。

（4）其他綜合收益【例題】20×7年7月10日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，以2550萬元的價格受讓乙公司所持丙公司2%股權(quán)。同日，甲公司以銀行存款向乙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2550萬元，另支付費(fèi)用50萬元；丙公司的股東變更手續(xù)辦理完成。受讓丙公司股權(quán)后，甲公司將其指定為20×71231日，甲公司所持上述丙公司股權(quán)的公允價值為280020×8年5月6日，丙公司股東會批準(zhǔn)利潤分配方案，向全體股東共計分配現(xiàn)金股利500萬元，20×8年7月12日，甲公司收到丙公司分配的股利10萬元。20×81231日，甲公司所持上述丙公司股權(quán)的公允價值為320020×9962%3300萬元。（3）20×7710 （2550+50）2貸：銀行存 220×71231 貸：其他綜合收 20×856借：應(yīng)收股 貸：投資收 20×8712借：銀行存 貸：應(yīng)收股 20×81231 20×99632金融資產(chǎn)初始計量后續(xù)計量不轉(zhuǎn)入二、長期股權(quán)投資的范圍合營企業(yè)投資，是指投資方與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制且對被投資單位凈資產(chǎn)【例題】A公司和B公司對C公司的表決權(quán)比例均為50%。C公司的主要經(jīng)營活動為產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售及相關(guān)健康產(chǎn)品服務(wù)，其最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為股東會，所有重大決策需要100%

ABC共同控制+對凈資產(chǎn)享有權(quán)利=對合營企業(yè)投重大影響，是指投資方對被投資單位的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策有參與決策的權(quán)力，但并不能控制或【提示】（2021年新增內(nèi)容（1）重大影響的判斷，關(guān)鍵是分析投資方是否有實(shí)質(zhì)性的參與權(quán)而不是決定權(quán)。另外，值得注意的是，重大影響為對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有“參與決策的權(quán)力”而非“正在行使的權(quán)力”，其判斷的應(yīng)當(dāng)是投資方是否具備參與并施加重大影響的權(quán)力，而投資方是否正在實(shí)際行使該權(quán)力并不是判斷的關(guān)鍵所在?！纠}】甲公司于2×21年1月以自有3000萬元參股丙公司，持有丙公司20%的股權(quán)

根據(jù)丙公司的章程以及合資協(xié)議的規(guī)定，丙公司的凈利潤根據(jù)有關(guān)的規(guī)定提取法定公表。月度及季度的財務(wù)報表在該期間結(jié)束后的20

4個月的第5514期、點(diǎn)及議的、題等項(xiàng)集通發(fā)送各董。事會議由席會議的董事2/3后的20個工作日之內(nèi)提交股東，年度經(jīng)審計的財務(wù)報表也按時如期向股東提交，因此甲公司作51事會決議董事2/3以上決過，于乙司以委派5名董事中的名董事，因此，當(dāng)甲公司委派的董事代表與乙公司委派的董事代表存在異議時，無權(quán)最終董事會最終決議的通過，但由于甲公司可以通過委派的董事代表參與丙公司財務(wù)和經(jīng)營政策的制，定策程以分意，對公加大響?！纠}】甲公司于2×20年9月以自有8億元參股丙公司并占丙公司增資后總股本的8%,為丙公司并列第三大股東。丙公司第一、第二大股東的持股比例分別為13%和10%。甲公司與根據(jù)丙公司的章程以及合資協(xié)議的規(guī)定，丙公司董事會共有9名董事，甲公司自投資之日起即 益，因此甲公司2×20年未實(shí)際向丙公司委派董事，而是自2×21年3月起才開始正式向丙公司委派了1名董事。【分析】本例中，甲公司并未在初始投資時而是直至2×21年3月才向丙公司實(shí)際派出董事，慮，并非受阻于機(jī)制上的實(shí)質(zhì)性，因此，甲公司在2×21年3月前較為地參與決策的資方的董事會中占有席位，卻選擇采取而不積極地參與會議或放棄表決。除非有表明，被投資單位在積極資方欲對其加響的意圖和事實(shí)且投資方欲得董事會位、參與董事會及時從被投單位處取得務(wù)息等嘗試均無果否則，投資較為（2）投資方向被投資單位派駐了董事，但如果存在確鑿表明其不能實(shí)際參與單的欲投位影事，可能表明資方不實(shí)質(zhì)參被投資位的財【例7-2】甲公司于2014年取得A公司20%的股權(quán)，并在取得該股權(quán)后向A公司董事會派出一名成員。A公司董事會由5名成員組成，除甲公司外，A公司另有兩名其他投資者，并各持有A公司40%的股權(quán)并分別向A公司董事會派出兩名成員。且在甲公司派出董事會成員缺席情況下做出決策。為財務(wù)核算及管理需要，甲公