2022年山東省泰安市注冊會計會計真題(含答案)

2022年山東省泰安市注冊會計會計真題(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

第

18

題

可供出售金融資產(chǎn)以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接記入的科目是（）。

A.營業(yè)外支出B.投資收益C.公允價值變動損益D.資本公積

2.第

9

題

合同有效成立后至履行期限屆滿前，一方當(dāng)事人可以解除合同的情形有（）。

A.當(dāng)事人一方明確表示延遲履行債務(wù)的

B.當(dāng)事人一方明確表示不履行一部分債務(wù)的

C.當(dāng)事人一方以自己的行為表明不履行一部分債務(wù)的

D.當(dāng)事人一方以自己的行為表明不履行主要債務(wù)的

3.A公司2012年12月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)處置本年購入的可供出售金融資產(chǎn)，收到價款200萬元，該項可供出售金融資產(chǎn)處置時賬面價值為180萬元，其中成本為150萬元，本年已確認(rèn)的公允價值變動為30萬元；(2)－項貸款到期結(jié)算，收到價款220萬元，該項貸款本金為280萬元，貸款損失準(zhǔn)備余額為50萬元；(3)生產(chǎn)車間發(fā)生固定資產(chǎn)修理費用15萬元。不考慮其他因素，則上述業(yè)務(wù)對A公司12月份營業(yè)利潤的影響為（）。

A.－5萬元B.25萬元C.35萬元D.40萬元

4.企業(yè)在判斷非金融資產(chǎn)的最佳用途時，下列說法不正確的是（）

A.應(yīng)當(dāng)考慮該用途是否為法律上允許、實物上可能以及財務(wù)上可行

B.應(yīng)當(dāng)考慮市場參與者在對該非金融資產(chǎn)定價時所考慮的資產(chǎn)實物特征

C.無需考慮市場參與者在對該非金融資產(chǎn)定價時所考慮的資產(chǎn)使用在法律上的限制

D.應(yīng)當(dāng)考慮市場參與者通過使用該非金融資產(chǎn)能否產(chǎn)生足夠的收益或現(xiàn)金流量

5.

第

1

題

甲公司2005年3月1日與客戶簽訂了一項工程勞務(wù)合同，合同期一年，合同總收入200000元，預(yù)計合同總成本170000元，至2005年12月31日，實際發(fā)生成本136000元。甲公司按實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。據(jù)此計算，甲公司2005年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）元。

A.200000B.170000C.160000D.136000

6.根據(jù)基本準(zhǔn)則制定，用于規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項的會計處理原則的是（）。

A.政府會計制度B.政府會計具體準(zhǔn)則C.政府會計應(yīng)用指南D.政府會計制度補(bǔ)充規(guī)定

7.甲公司為股份有限公司。2018年甲公司委托乙證券公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為5元。根據(jù)約定，股票發(fā)行成功后，甲股份有限公司應(yīng)按發(fā)行收入的3%向乙證券公司支付發(fā)行費，2018年經(jīng)營虧損300萬元。甲公司2018年發(fā)行股票記入“資本公積”科目的金額為（）萬元A.1000B.3850C.3000D.3550

8.下列各項關(guān)于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。

A.換入丙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)

B.換入丙公司股票確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)

C.換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價值計量

D.換出辦公設(shè)備按照賬面價值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

9.下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是（）。

A.發(fā)出商品B.委托加工物資C.待處理財產(chǎn)損失D.尚待加工的半成品

10.甲欲殺死乙，在乙飯碗里投放毒藥，不料朋友丙分食了乙的飯菜，甲為了殺死乙，沒有阻止丙，結(jié)果導(dǎo)致乙和丙均中毒死亡。甲對丙死亡所持的心理態(tài)度是（）。

A.過于自信的過失B.疏忽大意的過失C.間接故意D.直接故意

11.2012年10月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)在全國銀行間債券市場按面值公開發(fā)行1000萬元人民幣短期融資券，期限為半年，票面年利率為8％，每張面值為100元，到期一次還本付息。甲公司將該短期融資券劃分為交易性金融負(fù)債，發(fā)行過程中產(chǎn)生相關(guān)的交易費用10萬元。2012年12月31日，該短期融資券市場價格每張108元(不含利息)。2013年9月30日，該短期融資券到期兌付完成。假定不考慮其他因素，下列說法中不正確的是()。

A.甲公司發(fā)行該短期融資券的初始入賬金額為1000萬元

B.甲公司發(fā)行該短期融資券過程中發(fā)生的交易費用應(yīng)計入投資收益

C.2012年末該短期融資券應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益金額為80萬元

D.甲公司發(fā)行該短期融資券到期后對于支付的利息應(yīng)確認(rèn)財務(wù)費用40萬元

12.甲公司系一上市公司，為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2×11年12月1日“應(yīng)付職工薪酬”賬戶貸方余額為1130萬元，2×11年12月發(fā)生如下與職工薪酬有關(guān)的事項：

（1）12月10日，發(fā)放11月份職工工資980萬元，其中代扣個人所得稅40萬元。

（2）12月10日—20日，公司維修人員對生產(chǎn)部門的設(shè)備進(jìn)行日常維修，應(yīng)付薪酬8.6萬元。

（3）12月21日，公司根據(jù)下列事項計提本月租賃費和折舊費：自2×11年1月1日起，公司為20名高級管理人員每人租賃住房一套并提供轎車一輛，免費使用；每套住房年租金為3萬元，每輛轎車年折舊為6萬元。

（4）12月22日公司將自產(chǎn)的新款空調(diào)50臺作為福利分配給本公司的行政管理人員，該空調(diào)每臺成本6000元，市場售價9000元（不含增值稅）。

（5）12月25日，公司根據(jù)2×10年12月董事會批準(zhǔn)的辭退計劃支付完最后一筆辭退福利30萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)差額。公司根據(jù)該項辭退計劃確認(rèn)的辭退福利在福利額為120萬元，實際支付辭退福利合計110萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

<1>、根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，甲公司2×11年12月應(yīng)計入管理費用的職工薪酬是（）。

A.57.65萬元

B.66.25萬元

C.76.10萬元

D.76.25萬元

13.甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由ABC.D四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本3660萬元，人工成本600萬元，資本化的借款費用960萬元，安裝費用570萬元，為達(dá)到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費300萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費180萬元，員工培訓(xùn)費60萬元。2×10年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損360萬元。該設(shè)備整體預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。ABC.D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為1680萬元、1440萬元、2400萬元、1080萬元，各部件的預(yù)計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，其初始計稅基礎(chǔ)與會計計量相同。甲公司預(yù)計該設(shè)備每年停工維修時間為15天。因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于2×12年1月對該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的部件E代替了A部件。要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列各題。甲公司建造該設(shè)備的成本是()。

A.6090萬元

B.6270萬元

C.6330萬元

D.6690萬元

14.1910年的一天，年輕的德國氣象學(xué)家魏格納躺在病床上，目光轉(zhuǎn)向墻上的一幅世界地圖，無意中發(fā)現(xiàn)，非洲西海岸線同南美東海岸線如此吻合，以致像一張撕碎了的紙，可以把它們重新拼合起來，魏格納腦海里閃現(xiàn)出一個念頭：兩塊大陸原是一整塊，只是到后來才破裂，漂移開來，形成現(xiàn)在這個樣子。經(jīng)過進(jìn)一步的研究，魏格納提出了一個全新的假說__________大陸漂移說。

以下各項都從不同角度進(jìn)一步支持了“大陸漂移說”，除了（）。

A.大西洋兩岸以及印度洋兩岸相對地層層序(地層構(gòu)造)相同

B.大西洋兩岸的古生物種(植物化石和動物化石)幾乎完全相同

C.留在巖層中的痕跡表明，很久以前，今天北極地區(qū)曾經(jīng)一度是很熱的沙漠

D.地質(zhì)痕跡表明，地球上五大洲幾乎是同時形成的

15.

第

10

題

A設(shè)備在2010年計提的折舊為（）萬元。

16.

第

13

題

對于B設(shè)備維修期間的會計處理，正確的是（）。

A.B設(shè)備修理期間應(yīng)該停止計提折舊

B.發(fā)生的修理費用應(yīng)該予以資本化計入固定資產(chǎn)的成本

C.發(fā)生的修理費用應(yīng)該直接計人當(dāng)期損益

D.發(fā)生的修理費用在設(shè)備的使用期間內(nèi)分期計人損益

17.甲公司對外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率折算，假定業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，按月結(jié)算匯兌損益。2008年1月1日，該公司從中國銀行貸款400萬美元用于生產(chǎn)擴(kuò)建，年利率為6％，每季末計提利息，當(dāng)日市場匯率為1美元=6．21元人民幣，3月31日市場匯率為l美元=6．26元人民幣，6月1日市場匯率為l美元=6．27元人民幣，6月30日市場匯率為l美元=6．29元人民幣。甲公司于2008年3月1日正式開工，并于當(dāng)日支付工程物資款l00萬美元，根據(jù)以上資料，可認(rèn)定該外幣借款的匯兌差額在第二季度可資本化()萬元人民幣。

A.12．3B.12．18C.14．4D.13．2

18.關(guān)于借款費用的會計處理，下列說法中錯誤的是（）。A.A.H公司對為購建固定資產(chǎn)而溢價發(fā)行的公司債券采用實際利率法分?jǐn)倐鐑r，并以實際利率作為資本化率

B.H公司的某項在建工程根據(jù)建造工藝的要求需暫停施工4個月，在此期間，H公司停止了借款費用資本化

C.H公司將為購建固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的金額較小的專門借款手續(xù)費，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前可計入期間費用

D.H公司將為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的符合資本化條件的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前計入固定資產(chǎn)購建成本

19.甲公司下列各項外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計入當(dāng)期損益的是（）。

A.應(yīng)收賬款B.交易性金融資產(chǎn)C.持有至到期投資D.以公允價值計量的可供出售權(quán)益工具投資

20.2013年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項商品購貨合同，乙公司向甲公司銷售一臺大型機(jī)器設(shè)備，設(shè)備于當(dāng)日發(fā)出。合同約定，乙公司采用分期收款方式銷售商品。該設(shè)備價款共計900萬元，分6期平均支付，首期款項150萬元于2013年1月1日支付，其余款項在2013～2017年的5年期間平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。假定不考慮增值稅。乙公司按照合同約定如期收到了款項。假定實際年利率為10%，（P／A，10%，5）=3．7908。不考慮其他因素，2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長期應(yīng)收款”項目列報的金額為（）萬元。

A.600B.475．48C.373．03D.750

21.2009年1月1日，甲公司將公允價值為4350萬元的全新辦公設(shè)備一套，按照4500萬元的價格售給乙公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從乙公司租回該辦公設(shè)備，租期為4年。辦公設(shè)備原賬面價值為4350萬元，預(yù)計使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，在租期的每年年末支付租金90萬元。租賃期滿后乙公司收回辦公設(shè)備使用權(quán)（假設(shè)甲公司和乙公司均在年末確認(rèn)租金費用和經(jīng)營租賃收入并且不存在租金逾期支付的情況）。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、2009年1月1日向乙公司出售辦公設(shè)備時，不正確的會計處理是（）。

A.確認(rèn)營業(yè)外收入150萬元

B.確認(rèn)遞延收益150萬元

C.將固定資產(chǎn)賬面價值4350萬元轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

D.從乙公司租回該辦公設(shè)備不確認(rèn)固定資產(chǎn)

22.AS公司2012年期初與AM公司簽訂－項資產(chǎn)置換協(xié)議，按照協(xié)議約定，AS公司換出－批成本為120萬元的庫存商品和－項按照公允價值計量的投資性房地產(chǎn)(賬面價值為100萬元)，以取得AM公司－臺大型生產(chǎn)設(shè)備。置換日該批商品市價為200萬元，投資性房地產(chǎn)公允價值為150萬元，AM公司設(shè)備當(dāng)日的公允價值為300萬元。AS公司另收到AM公司支付的銀行存款33萬元。假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，AS公司與AM公司均為增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮其他因素，則下列說法不正確的是（）。

A.AS公司應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價值

B.AS公司換入的大型設(shè)備的入賬價值為300萬元

C.AS公司該項交換中收取的不含稅補(bǔ)價的金額為33萬元

D.AS公司因該項置換確認(rèn)的對營業(yè)利潤的影響為130萬元

23.第

9

題

A房地產(chǎn)開發(fā)商于2007年1月，將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的商品房賬面余額為100萬元，已計提跌價準(zhǔn)備20萬元，該項房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值1507Y元，則轉(zhuǎn)換日記入“資本公積一其他資本公積”科目的金額是（）萬元。

A.150B.80C.70D.170

24.2009年1月1日，長征公司以5200萬元的價格自二級市場購入面值為100元的債券共45萬張，另支付相關(guān)稅費2萬元，該債券為A公司2008年1月1日發(fā)行的5年期、分期付息到期一次還本的債券，票面利率10％，每年1月5日支付上年度利息。長征公司將購人的債券劃分為持有至到期投資。則2009年長征公司取得該項投資時，應(yīng)記入“持有至到期投資”科目中的金額是()。A.4500萬元B.4752萬元C.5200萬元D.5202萬元

25.甲公司合并財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A.0B.1000C.300D.500

26.下列國家不屬于議會一內(nèi)閣制的是（）。

A.英國B.日本C.法國D.瑞典

27.下列關(guān)于費用的表述中，不正確的是（）。(2012年)

A.費用導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少

B.費用是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的總流出

C.費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?/p>

D.費用如果不能可靠計量則不能予以確認(rèn)

28.2×17年10月15日，甲公司以公允價值1000萬元購入一項債券投資，并按規(guī)定將其分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，該債券的面值為1000萬元。2×18年12月31日。甲公司變更了其管理債券投資組合的業(yè)務(wù)模式，其變更符合重分類的要求，因此，甲公司于2×19年1月1日將該債券從以攤余成本計量重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。2×19年1月1日，該債券的公允價值為996萬元，已確認(rèn)的減值準(zhǔn)備為12萬元。假設(shè)不考慮該債券的利息收入。重分類日甲公司的會計處理表述不正確的是（）。

A.按照公允價值確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)，其初始投資成本為996萬元

B.沖減債權(quán)投資賬面余額1000萬元

C.沖減債權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額12萬元

D.重分類日該債券投資公允價值與其原賬面價值的差額8萬元計入投資收益

29.甲公司2018年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10000萬元，票面年利率為4%，實際年利率為6%。債券包含的負(fù)債成分的公允價值為9465.40萬元。甲公司按實際利率法確認(rèn)利息費用?！皯?yīng)付債券－利息調(diào)整”科目的金額為（）萬元

A.9800B.267.3C.534.60D.0

30.下列關(guān)于公文格式的表述中，恰當(dāng)?shù)囊豁検牵ǎ?/p>

A.發(fā)文字號，是制發(fā)機(jī)關(guān)按順序編列的公文代號，由機(jī)關(guān)代字、年份、序號、三部分組成

B.公文標(biāo)題由發(fā)文機(jī)關(guān)、事由和文種三部分組成，缺一不可

C.附件是補(bǔ)充說明正文的依據(jù)材料，通常與主件分開裝訂

D.印發(fā)日期是指公文的生效日期，一般以負(fù)責(zé)人簽發(fā)的日期為準(zhǔn)

二、多選題(15題)31.下列關(guān)于借款費用資本化暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?，正確的有()。

A.資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用資本化

B.資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用資本化

C.資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生的中斷符合資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)

D.資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中，某部分資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且可供獨立使用，需待整體資產(chǎn)完工后停止借款費用資本化

32.下列關(guān)于每股收益的說法中，正確的有（）

A.在計算基本每股收益時，應(yīng)當(dāng)考慮配股中的送股因素

B.企業(yè)向特定對象以低于當(dāng)前市價的價格發(fā)行股票的，考慮送股因素

C.企業(yè)發(fā)放股票股利發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益

D.按照準(zhǔn)則規(guī)定對以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，無需重新計算各列報期間的每股收益

33.出售股權(quán)交易日，甲公司合并報表會計處理表述正確的有（）。

A.出售股權(quán)取得的價款與所處置股權(quán)相對應(yīng)乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)之間的差額804．6萬元應(yīng)當(dāng)調(diào)增合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積

B.出售股權(quán)取得的價款與所處置股權(quán)相對應(yīng)乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)之間的差額為804．6萬元應(yīng)當(dāng)調(diào)增合并資產(chǎn)負(fù)債表中的投資收益

C.出售股權(quán)交易日，合并財務(wù)報表列示的商譽(yù)為234萬元

D.出售股權(quán)交易日，合并財務(wù)報表列示的商譽(yù)為260萬元

E.合并財務(wù)報表中確認(rèn)的處置投資收益為0

34.下列交易事項中，會影響企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤的有（）。

A.出租無形資產(chǎn)取得租金收入

B.出售無形資產(chǎn)取得出售收益

C.使用壽命有限的管理用無形資產(chǎn)的攤銷

D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)計提的減值

35.企業(yè)發(fā)行的下列金融工具中，屬于金融負(fù)債的有（）

A.甲公司與客戶簽訂合同約定，1個月后以100萬元等值自身普通股償還所欠客戶200萬元的債務(wù)

B.乙公司發(fā)行500萬元的3年后將轉(zhuǎn)換為普通股的優(yōu)先股，轉(zhuǎn)股價格為前一個月普通股市價的平均數(shù)

C.丙公司給老股東每人一份配股權(quán)，每份配股權(quán)可按照10元/股來購買1000股普通股

D.丁公司向子公司發(fā)行一份以自身股票為標(biāo)的的看漲期權(quán)，合同約定以現(xiàn)金凈額結(jié)算

36.第

28

題

下列項目中，屬于職工薪酬的有（）。

A.職工福利費B.住房公積金C.職工津貼和補(bǔ)貼D.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償E.業(yè)務(wù)招待費

37.采用權(quán)益法核算時，下列各項中，不會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變動的有()。

A.收到被投資單位分派的股票股利

B.被投資單位實現(xiàn)凈利潤

C.被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本

D.計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

E.被投資單位提取盈余公積

38.

甲公司2008年1月1日從證券交易市場購入乙公司發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)債，面值1000萬元，債券期限為3年，將于2010年12月31日到期，該債券票面利率1.50%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司同時獲得200萬份認(rèn)股權(quán)證，每份權(quán)證的行權(quán)認(rèn)購價格為人民幣3.40元／股，行權(quán)日為債券到期日，即甲公司具有在2010年12月31日以3.40元／每股購入200萬股乙公司股票的權(quán)力。甲公司管理層確定將該分離交易可轉(zhuǎn)債持有至到期，將權(quán)證在可行權(quán)日行權(quán)。

甲公司合計支付人民幣1100萬元，其中債券交易價900萬元，確定實際利率為5.19%，權(quán)證交易價200萬元，2008年12月31日權(quán)證公允價值為220萬元。2009年權(quán)證公允價值為240萬元，2010年12月31日甲公司收回債券本金和最后一期利息，同時對權(quán)證行權(quán)按照每股3.40元購入200萬股乙公司股票，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)并支付手續(xù)費2萬元，當(dāng)日乙公司股票市價為5元，不考慮其他因素，回答下述22～24題。

第

22

題

以下關(guān)于甲公司確認(rèn)正確的有（）。

39.關(guān)于每股收益，下列說法中正確的有()。

A.對于發(fā)行的累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具，無論當(dāng)期是否宣告發(fā)放股利，在計算歸屬于普通股股東的凈利潤時均應(yīng)予以扣除

B.對于發(fā)行的不可累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具，在計算歸屬于普通股股東的凈利潤時應(yīng)扣除當(dāng)期宣告發(fā)放的股利

C.對多項潛在普通股，稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達(dá)到最小值

D.對于盈利企業(yè)，企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格時，應(yīng)當(dāng)考慮其反稀釋性

40.關(guān)于銷售商品收入的確認(rèn)和計量，下列說法中正確的有()。

A.采用托收承付方式銷售商品的，通常應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入

B.采用預(yù)收款方式銷售商品的，通常應(yīng)在預(yù)收貨款時確認(rèn)為收入

C.附有銷售退回條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；不能合理估計退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入

D.售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了確定最終合同或協(xié)議價格而必須進(jìn)行的程序，可以在發(fā)出商品時確認(rèn)收入

41.下列關(guān)于收入的確認(rèn)說法正確的有（）。

A.宣傳媒介的收費應(yīng)于相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)為收入

B.為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)為收入

C.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，應(yīng)在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入

D.長期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費，通常應(yīng)在收到價款時確認(rèn)為收入

42.下列關(guān)于股份支付的會計處理中，正確的有（）。

A.以回購股份獎勵本企業(yè)職工的，應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理

B.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工提供的服務(wù)計入成本費用

C.權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)在可行權(quán)日后對已確認(rèn)成本費用和所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整

D.為換取職工提供服務(wù)所發(fā)生的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)以所授予權(quán)益工具的公允價值計量

E.企業(yè)回購股份時，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出記入“資本公積”科目

43.下列項目中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。

A.已出租的建筑物

B.已出租的土地使用權(quán)

C.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

D.按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地

E.自用的建筑物

44.下列說法中，正確的有（）。

A.當(dāng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)小于賬面價值時需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

B.因集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)往來在個別報表中形成的遞延所得稅在合并報表中應(yīng)該抵消

C.期末因稅率變動對遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整均應(yīng)計入所得稅費用

D.直接計入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債不影響所得稅費用

45.下列選項中，關(guān)于附等待期的股份支付會計處理的表述，正確的有（）

A.對于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價值計量

B.對于行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，既要滿足非市場條件，又要考慮市場條件的影響

C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價值在授予日后不再調(diào)整

D.市場條件和非市場條件是否得到滿足，影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計

三、判斷題(3題)46.2018年1月1日，甲公司從乙公司購入一項無形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項。協(xié)議約定：該無形資產(chǎn)作價4000萬元，甲公司每年年末付款800萬元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無形資產(chǎn)相關(guān)的會計處理中，正確的有（）A.2018年財務(wù)費用增加173.18萬元

B.2019年財務(wù)費用增加141.84萬元

C.2018年1月1日確認(rèn)無形資產(chǎn)4000萬元

D.2018年12月31日長期應(yīng)付款列報為4000萬元

47.7.在對債務(wù)重組進(jìn)行帳務(wù)處理時，債權(quán)人對債務(wù)重組的應(yīng)收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準(zhǔn)備，并不影響債務(wù)重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

48.上市公司授予限制性股票，下列關(guān)于其在等待期內(nèi)基本每股收益計算的表述中，正確的有（）

A.基本每股收益僅考慮發(fā)行在外的普通股

B.分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利

C.分子不扣除當(dāng)期分配給預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利

D.現(xiàn)金股利可撤銷時，分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利

四、綜合題(5題)49.計算甲公司2013年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表中股本、資本公積、留存收益(盈余公積和未分配利潤)的金額。

50.計算長江公司2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項目的期末余額。

51.星美公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25％，2013年財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出日為2014年4月30日，所得稅匯算清繳于2014年5月31日完成。2013年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前．XYZ會計師事務(wù)所于2014年對該公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問。

(1)2013年1月1日，星美公司以2700萬元的價格購人－項管理用無形資產(chǎn)，價款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年．星美公司預(yù)計其在未來10年內(nèi)會給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。星美公司計劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，G公司承諾5年后按1875萬元的價格購買該無形資產(chǎn)。假定稅法規(guī)定對該無形資產(chǎn)按照15年采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計凈殘值為0。星美公司對該無形資產(chǎn)的購人以及該無形資產(chǎn)2013年1月至12月累計攤銷，編制會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)2700貸：銀行存款2700借：管理費用270貸：累計攤銷270借：遞延所得稅資產(chǎn)22．5貸：所得稅費用22．5(2)2013年5月1日，星美公司預(yù)付給供應(yīng)商1500萬元用于進(jìn)口某臺機(jī)器設(shè)備。2013年12月31日，該機(jī)器設(shè)備尚未到貨。星美公司將該筆1500萬元的預(yù)付設(shè)備采購款在“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算。在編制2013年年度財務(wù)報表時，將這1500萬元預(yù)付設(shè)備款包含在流動資產(chǎn)中的“預(yù)付款項”中進(jìn)行列報。

(3)2013年6月18日，星美公司與P公司簽訂管理用固定資產(chǎn)的銷售合同，該固定資產(chǎn)的賬面價值為1200萬元，公允價值為1350萬元，售價1500萬元。同日，雙方簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，約定自2013年7月1日起，星美公司自P公司所售商品租回供管理部門使用，租賃期2．5年，每半年支付租金45萬元，已知半年租金的市場價格為60萬元。星美公司于2013年6月28日收到P公司支付的價款。當(dāng)日，固定資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)售價與賬面價值的差額，應(yīng)計人當(dāng)期損益。

星美公司對上述交易或事項的會計處理為：借：固定資產(chǎn)清理1200貸：固定資產(chǎn)1200借：銀行存款1500貸：固定資產(chǎn)清理1200營業(yè)外收入300借：管理費用45貸：銀行存款45(4)2013年7月，星美公司按法院裁定進(jìn)行破產(chǎn)債務(wù)重整。2013年10月法院裁定批準(zhǔn)了星美公司的破產(chǎn)重整計劃。截至2014年1月20日。星美公司已經(jīng)清償了所有應(yīng)以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?wù)；截至2014年4月10日，應(yīng)清償給債權(quán)人的7500萬股股票已經(jīng)過戶到相應(yīng)的債權(quán)人名下，預(yù)留給尚未登記債權(quán)人的股票也過戶到管理人指定的賬戶。

星美公司認(rèn)為，在年報報出之前，有關(guān)重整事項已經(jīng)基本執(zhí)行完畢，很可能將得到法院的最終裁定，故在編制2013年年報時確認(rèn)了該項破產(chǎn)重整收益并在附注中進(jìn)行了披露。

要求：假定你是XYZ會計師事務(wù)所的注冊會計師，判斷星美公司對上述事項作出的會計處理是否正確，若不正確請簡要說明理由并作出相應(yīng)的調(diào)整處理。(不考慮將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配－未分配利潤的分錄，答案中的金額單位用萬元表示。)

52.第

36

題

資料：A公司所得稅業(yè)務(wù)采用納稅影響會計法核算，該公司各年發(fā)生的有關(guān)所得稅業(yè)務(wù)如下：

（1）1997年實現(xiàn)凈利潤200萬元，1996年末購入并投入使用的設(shè)備。原值50萬元.預(yù)計使用5年，無凈殘值，會計按年數(shù)總和法計提折舊，稅法規(guī)定為直線法，所得稅率為30%。

（2）1998王實現(xiàn)凈利潤300萬元，發(fā)生罰沒支出10萬元，所得稅率為30%。

（3）1999年實現(xiàn)凈利潤400萬元，所得稅率33%；A公司對B公司投資。持股40%，B公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤240萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元，所得稅率為24%。

（4）A公司2000年實現(xiàn)凈利潤340萬元，所得稅率33%；B公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤200萬元，分配現(xiàn)金股利80萬元，所得稅率為24%

要求：采用債務(wù)法計算A公司各年所得稅費用金額。

53.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，該公司2x20年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:(1)1月1日，以3000萬元從二級市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的2年期公司債券，其業(yè)務(wù)模式是為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動性需求，即甲公司對該部分債券以收取合同現(xiàn)金流量進(jìn)行日常管理，但當(dāng)甲公司資金發(fā)生緊缺時，將出售該債券以保證經(jīng)營所需的流動資金。2x20年12月31日，乙公司債券的公允價值為3150萬元。(2)2月20日，甲公司閑置資金1000萬美元用于購買某銀行發(fā)售的外匯理財產(chǎn)品，理財產(chǎn)品合同規(guī)定:該理財產(chǎn)品存續(xù)期為365天，預(yù)期年化收益率為3%，不保證本金及收益，持有期間內(nèi)每月1日可開放贖回，且無法通過合同現(xiàn)金流量測試。甲公司計劃將該投資持有至到期。當(dāng)日，美元對人民幣的匯率為1美元=6.40元人民幣。(3)9月30日，甲公司自外部購入一項正在進(jìn)行中的研發(fā)項目，以銀行存款支付價款1000萬元，甲公司預(yù)計該項目前期研發(fā)已經(jīng)形成一定的技術(shù)雛形，預(yù)計能夠帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入足以補(bǔ)償外購成本。甲公司組織自身研發(fā)團(tuán)隊在該項目基礎(chǔ)上進(jìn)一步研發(fā)，當(dāng)年度共發(fā)生研發(fā)支出600萬元，通過銀行存款支付。甲公司判斷有關(guān)支出均符合資本化條件，至2x20年年末，該項目仍處于研發(fā)過程中。稅法規(guī)定，企業(yè)自行研發(fā)的項目，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定資本化的部分，其計稅基礎(chǔ)為資本化金額的175%，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定費用化的部分，當(dāng)期可予稅前扣除的金額為費用化金額的175%。(4)7月2日，甲公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)授予其100名管理人員每人10萬份股票期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以5元/股的價格購買甲公司1股普通股，但被授予股票期權(quán)的管理人員必須在甲公司工作滿2年才可行權(quán)。甲公司因該股權(quán)激勵于當(dāng)年確認(rèn)了500萬元的股份支付費用。稅法規(guī)定行權(quán)時股票公允價值與實際支付價款之間的差額，可在行權(quán)期間計算應(yīng)納稅所得額時扣除。甲公司預(yù)計該股票期權(quán)行權(quán)時可予稅前抵扣的金額為2200萬元。其他有關(guān)資料:第一，不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費的影響。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。第二，甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算。要求:甲公司2x20年發(fā)生的上述交易或事項，分別說明其應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會計處理并說明理由，分別編制相關(guān)的會計分錄;分別說明上述交易或事項是否產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異，是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅，并分別編制相關(guān)的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.A公司于2008年1月3日投資2000萬元，與其他投資者共同組建B公司，A公司持有B公司80%的股權(quán)。當(dāng)日，B公司的股東權(quán)益為2500萬元，均為股本。A、B公司增值稅稅率均為17%，壞賬計提比例為應(yīng)收賬款期末余額的5%。

(1)2008年A公司出售甲商品給B公司，售價(不含增值稅)4000萬元，成本3000萬元。至2008年12月31日，B公司向A公司購買的上述存貨中尚有50%未出售給集團(tuán)外部單位，這批存貨的可變現(xiàn)凈值為1800萬元。2008年12月31日，A公司對B公司的應(yīng)收賬款為3000萬元。B公司2008年向A公司購入存貨所剩余的部分，至2009年12月31日尚未出售給集團(tuán)外部單位，其可變現(xiàn)凈值為1500萬元。

(2)2009年A公司出售甲商品給B公司，售價(不含增值稅)5000萬元，成本4000萬元。至2009年12月3)日，A公司對B公司的所有應(yīng)收賬款均已結(jié)清。B公司2009年向A公司購人的存貨至2009年12月31日全部未出售給集團(tuán)外部單位，其可變現(xiàn)凈值為4500萬元。

(3)2008年3月6日A公司出售乙商品給B公司，售價(含稅)351萬元，成本276萬元，B公司購人后作為固定資產(chǎn)，雙方款項已結(jié)清。B公司發(fā)生安裝費9萬元，于2008年8月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，折舊年限4年，折舊方法為年數(shù)總和法，不考慮凈殘值。

(4)2008年12月31日，B公司的股東權(quán)益為2000萬元，其中股本2500萬元，未分配利潤一500萬元，2008年度B公司實現(xiàn)的凈利潤為-500萬元。2009年12月31日，B公司的股東權(quán)益為1500萬元，其中股本2500萬元，未分配利潤-1000萬元，2009年度B公司實現(xiàn)的凈利潤為-500萬元。

要求：

(1)編制A公司2008年合并報表的有關(guān)抵銷分錄。

(2)編制A公司2009年合并報表的有關(guān)抵銷分錄。

55.

計算交易性金融資產(chǎn)4月30日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。

56.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2001年至2003年投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

(1)2001年1月1日，甲公司與ABC公司達(dá)成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的乙公司25%的股權(quán)和T公司10%的股權(quán)。

甲公司200畝土地使用權(quán)的賬面價值為6760萬元，公允價值為13520萬元，未曾計提減值準(zhǔn)備。兩棟辦公樓的原價為16900萬元，累計折舊為13520萬元，公允價值為3380萬元，未曾計提減值準(zhǔn)備。

ABC公司擁有乙公司25%的股權(quán)的賬面價值及其公允價值均為10140萬元；擁有T公司10%的股權(quán)的賬面價值及其公允價值均為6760萬元。

甲公司為換入乙公司25%的股權(quán)支付稅費16萬元，甲公司為換入T公司10%的股權(quán)支付稅費4萬元。

甲公司對乙公司投資具有重大影響，采用權(quán)益法核算，甲公司對T公司投資無重大影響，采用成本法核算。

2001年1月1日，乙公司所有者權(quán)益總額為24200萬元。

(2)2001年5月2日，乙公司宣告發(fā)放2000年度的現(xiàn)金股利600萬元，并于2001年5月26日實際發(fā)放。

(3)2001年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3800萬元。

(4)2002年5月10日，乙公司發(fā)現(xiàn)2001年漏記了本應(yīng)計入當(dāng)年損益的費用100萬元(具有重大影響)，其累積影響凈利潤的數(shù)額為67萬元。

(5)2002年度，乙公司發(fā)生凈虧損1900萬元。

(6)2002年12月31日，因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，甲公司預(yù)計對乙公司長期股權(quán)投資的可收回金額為5000萬元。

(7)2003年5月，乙公司獲得債權(quán)人豁免其債務(wù)并進(jìn)行會計處理后，增加資本公積1000萬元。

(8)2003年9月3日，甲公司與丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)簽訂協(xié)議，將其所持有乙公司的25%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)甲公司和丙公司的臨時股東大會批準(zhǔn)后生效；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額為6000萬元，協(xié)議生效日丙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額的90%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額的10%。

2003年10月31日，甲公司和丙公司分別召開臨時股東大會批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，甲公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額的90%。截止2003年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。

(9)2003年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，其中1月至10月份實現(xiàn)凈利潤800萬元。假定：①甲公司對股權(quán)投資差額按10年平均攤銷；②甲公司計提法定盈余公積和法定公益金的比例均為10%；③除上述交易或事項外，乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生變動的其他交易或事項。

要求：編制甲公司2001年至2003年投資業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。(“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示。)

57.黃河公司系上市公司，所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。該公司有關(guān)資料如下：

資料一：

該公司于2006年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對外出租并對其采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，該辦公樓的原價為5000萬元，預(yù)計使用年限為25年，不考慮殘值，采用平均年限法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值與上述做法相同。2009年1月1日，黃河公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計量。該辦公樓2009年1月1日的公允價值為4800萬元。2009年12月31日，該辦公樓的公允價值為4900萬元。假定2009年1月1日前無法取得該辦公樓的公允價值。

資料二：

黃河公司2006年12月20日購入一臺管理用設(shè)備，原始價值為230萬元，原估計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為10萬元，按年數(shù)總和法計提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計提折舊。黃河公司于2009年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為平均年限法，將設(shè)備的折舊年限由原來的10年改為8年，預(yù)計凈殘值為10萬元。

要求：

(1)根據(jù)資料一：

①編制黃河公司2009年1月1日會計政策變更的會計分錄；

②將2009年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項目的調(diào)整數(shù)填入下表；

③編制2009年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價值變動的會計分錄；

④計算2009年12月31日遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的余額及發(fā)生額(注明借貸方)。

(2)根據(jù)資料二：

①計算上述設(shè)備2007年和2008年計提的折舊額；

②計算上述設(shè)備2009年計提的折舊額；

③計算上述會計估計變更對2009年凈利潤的影響。

58.正保股份有限公司(本題下稱“正保公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。正保公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。

(1)正保公司有關(guān)外幣賬戶2007年3月31日的余額如下:

(2)正保公司2007年4月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下：①4月3日，將100萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存人銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元＝8.0元人民幣，當(dāng)日銀行買人價為1美元=7.9元人民幣。②4月10日，從國外購人一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收人庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1美元＝7.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅500萬元人民幣和增值稅537.2萬元人民幣。③4月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場匯率為l美元=7.9元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。④4月20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，款項已存人銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=7.8元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。⑤4月25日，以每股10美元的價格(不考慮相關(guān)稅費)購人美國施奈德公司發(fā)行的股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場匯率為1美元＝7.8元人民幣。⑥4月30日，計提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系2007年1月1日從中國銀行借人，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借人款項已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的土建工程已于2006年10月開工。該外幣借款金額為1000萬元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設(shè)備于3月20日驗收合格并投入安裝。至2007年4月30日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。⑦4月30日，美國施奈德公司發(fā)行的股票市價為11美元。⑧4月30日，市場匯率為1美元＝7.7元人民幣。

要求：

(1)編制正保公司4月份與外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄。

(2)填列正保公司2007年4月30日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額(請將匯兌差額金額填入給定的表格中；匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“一”表示)，并編制與匯兌差額相關(guān)的會計分錄。

(3)計算交易性金融資產(chǎn)4月30日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。

參考答案

1.D可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（投資收益）。

2.D合同有效成立后至履行期限屆滿前，當(dāng)事人一方以自己的行為表明不履行主要債務(wù)的，另一方當(dāng)事人可以解除合同。

3.C處置可供出售金融資產(chǎn)損益＝200—150＝50(萬元)；貸款到期結(jié)算的，－般不會存在借貸方差額，若出現(xiàn)差額，則實質(zhì)上屬于債務(wù)重組行為，借方差額計人營業(yè)外支出，貸方差額轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失，因此本題貸款結(jié)算確認(rèn)的營業(yè)外支出金額＝280－50－220＝10(萬元)。不影響營業(yè)利潤；生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)修理費用計入管理費用，不計人生產(chǎn)成本，會影響營業(yè)利潤；因此上述業(yè)務(wù)對A公司12月份營業(yè)利潤的影響為35萬元(50—15)。

4.C選項A不合題意，企業(yè)判定非金融資產(chǎn)的最佳用途，應(yīng)當(dāng)考慮該用途是否為法律上允許、實物上可能以及財務(wù)上可行的使用方式；

選項B不合題意，企業(yè)判斷非金融資產(chǎn)的用途在實物上是否可能，應(yīng)當(dāng)考慮市場參與者在對該非金融資產(chǎn)定價時所考慮的資產(chǎn)實物特征，例如，一棟建筑物是否能夠作為倉庫使用；

選項C符合題意，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮市場參與者在對該非金融資產(chǎn)定價時所考慮的資產(chǎn)使用在法律上的限制；如果政府禁止在生態(tài)保護(hù)區(qū)內(nèi)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營，則該保護(hù)區(qū)內(nèi)土地的最佳用途不可能是工業(yè)或商業(yè)用途的開發(fā)；

選項D不合題意，企業(yè)判斷非金融資產(chǎn)的用途在財務(wù)上是否可行，應(yīng)當(dāng)考慮在法律上允許且實物上可能的情況下，市場參與者通過使用該非金融資產(chǎn)能否產(chǎn)生足夠的收益或現(xiàn)金流量，從而在補(bǔ)償將該非金融資產(chǎn)用于這一用途所發(fā)生的成本之后，仍然能夠滿足市場參與者所要求的投資回報。

綜上，本題應(yīng)選C。

5.C甲公司2003年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入：200000×136000/170000=160000（元）。

6.B政府會計具體準(zhǔn)則依據(jù)基本準(zhǔn)則制定，用于規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項的會計處理原則，詳細(xì)規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項引起的會計要素變動的確認(rèn)、計量和報告。

7.B應(yīng)記入“股本”科目的金額＝1×1000＝1000（萬元），應(yīng)記入“資本公積”科目的金額＝（5×1000－5×1000×3%）－1000＝3850（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選B。

借：銀行存款4850[5×1000－5×1000×3%]

貸：股本1000

資本公積——股本溢價3850

8.B選項A，換入丙公司股票應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)；選項C，本題非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值能夠可靠計量，故應(yīng)該以公允價值作為計量基礎(chǔ)；選項D，換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備(存貨)按照公允價值確認(rèn)銷售收入并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

9.C會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。“待處理財產(chǎn)損失”預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

10.C該題考查我國《刑法》對犯罪的主觀條件的界定。我國《刑法》界定了犯罪主體的主觀要件：故意和過失。其中，犯罪故意是指明知自己的行為會發(fā)生危害社會的結(jié)果，并且希望或者放任這種結(jié)果發(fā)生的心理態(tài)度。如果行為主體希望結(jié)果的發(fā)生就構(gòu)成直接故意，如果是放任了結(jié)果的發(fā)生，則是間接故意。題中甲放任了丙的做法導(dǎo)致其死亡，C項正確。故選C。

11.D選項D，交易性金融負(fù)債支付的利息費用應(yīng)記入“投資收益”。

12.B【正確答案】：B

【答案解析】：甲公司2×11年12月應(yīng)計入管理費用的職工薪酬＝8.6（資料2）＋20×（3+6）/12（資料3）＋50×0.9×1.17（資料4）－10（資料5）＝66.25（萬元）。

13.B[答案]B

[解析]設(shè)備的成本＝3660＋600＋960＋570＋300＋180＝6270（萬元）

14.D加強(qiáng)支持型題目。魏格納提出了“大陸漂移說”，即各大陸原來是一整塊，后來破裂漂移開來，形成現(xiàn)在這個樣子。A、B兩項表明，目前不相連的地區(qū)卻有著相同的地層層序和古生物物種，顯然支持了“大陸漂移說”；C項表明，北極地區(qū)以前曾是很熱的沙漠，這說明目前的北極地區(qū)很可能是從熱帶漂移而來；D項不能支持“大陸漂移說”，五大洲“同時形成”，并不意味著它們曾是一整塊。故選D。

15.CA設(shè)備在2010年計提的折舊=(620-20)×5/15×11/12=183.33(萬元)。

16.C固定資產(chǎn)的修理費用通常不符合資本化條件，應(yīng)該直接計入當(dāng)期損益，修理期間照提折舊。所以選項C正確。

17.A第二季度可資本化的匯兌差額=400×(6．29—6．26)+6×(6．29—6．26)+

6×(6．29—6．27)=12．3(萬元)。

18.B選項B屬于正常中斷，不應(yīng)停止借款費用資本化。

19.D以公允價值計量的可供出售權(quán)益工具投資為非貨幣性項目，期末的公允價值變動與匯兌差額均計入資本公積。

20.C【解析】2013年1月1日“長期應(yīng)收款”科目余額=900-150=750(萬元)，“未實現(xiàn)融資收益”科目余額=150×5-150×3．7908=181．38(萬元)，應(yīng)收本金余額=750-181．38=568．62(萬元)；2014年12月31日“長期應(yīng)收款”科目余額…750-150=600(萬元)，“未實現(xiàn)融資收益”科目余額=181．38-568．2×10%=124．52(萬元)，應(yīng)收本金余額=600-124．52=475．48(萬元)；2014年度未實現(xiàn)融資收益攤銷額=475．48×10%=47．55(萬元)，2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”=150-47．55=102．45(萬元)，“長期應(yīng)收款”項目金額=475．48-102．45=373．03(萬元)。

21.A【正確答案】：A

【答案解析】：售后租回（經(jīng)營租賃）由于沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價值達(dá)成的，售價高于公允價值的部分應(yīng)予以遞延。

22.CAS公司換入的大型設(shè)備的入賬價值＝200+200×17%+150－300×17%－33＝300(萬元)；不含稅補(bǔ)價＝(200+150)－300＝50(萬元)；該置換對AS公司營業(yè)利潤的影響＝(200－120)+(150－100)＝130(萬元)。

23.C資本公積--其他資本公積=150-80=70（萬元）

24.B取得債券時購買價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息需要單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，因此持有至到期投資的初始人賬金額=5200+2—45×100×10％=4752(萬元)，則記入“持有至到期投資”科目的金額即為4752萬元。參考分錄：借：持有至到期投資——成本4500——利息調(diào)整252應(yīng)收利息450貸：銀行存款5202

25.A因未喪失控制權(quán)，合并財務(wù)報表中不得確認(rèn)損益。

26.C法國屬于半總統(tǒng)制國家。故選C。

27.B選項B，費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

28.D選項D，應(yīng)計入當(dāng)期公允價值變動損益；重分類日的會計處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)996債權(quán)投資減值準(zhǔn)備12貸：債權(quán)投資1000公允價值變動損益8(倒擠)

29.C企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換債券包含負(fù)債成分面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券（面值）”科目，按權(quán)益成分的公允價值，貸記“其他權(quán)益工具”科目，借貸之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整）”科目。因甲公司按面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，故甲公司2018年1月1日發(fā)行債券時應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”的金額＝10000－9465.40＝534.60（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選C。

30.A由發(fā)文機(jī)關(guān)、事由和公文種類組成，這是公文的常用標(biāo)題，在公務(wù)活動中，擬訂公文標(biāo)題時可根據(jù)實際情況作不同的處理：省略發(fā)文機(jī)關(guān)名稱，由事由和公文種類組成；省略了事由，由發(fā)義機(jī)關(guān)和公文種類組成；只寫公文種類。附件是公文的附屬部分，起補(bǔ)充說明或參考印證的作用，附件應(yīng)放在公文成文日期之后，另起一頁與正文一起裝訂。成文時間是公文生效的時間，印發(fā)時間是為了反映公文的生成時效，一般略晚于領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)的時間，應(yīng)以公文付印的日期為準(zhǔn)。故選A。二、多項選擇題

31.AC資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用資本化，選項A正確，選項B錯誤;資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生的中斷符合資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)，選項C正確;資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中，某部分資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且可供獨立使用，應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)的借款費用資本化，選項D錯誤。

32.AC選項A表述正確，配股在計算每股收益時比較特殊，因為它是向全部現(xiàn)有股東以低于當(dāng)期股票市價的價格發(fā)行普通股，實際上可以理解為按市價發(fā)行股票和無對價送股的混合體，也就是說，配股中包含的送股因素具有與股票股利相同的效果，導(dǎo)致發(fā)行在外普通股股數(shù)增加的同時，卻沒有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)資源流入，因此，計算基本每股收益時，應(yīng)當(dāng)考慮配股中的送股因素；

選項B表述錯誤，企業(yè)向特定對象以低于當(dāng)前市價的價格發(fā)行股票的，不考慮送股因素，雖然它與配股具有相似的特征，即發(fā)行價格低于市價，但是后者屬于向非特定對象增發(fā)股票，而前者往往是企業(yè)處于某種戰(zhàn)略考慮或其他動機(jī)向特定對象以較低的價格發(fā)行股票，或者特定對象認(rèn)購股份以外還需以其他形式予以償還，因此，倘若綜合這些因素，向特定對象發(fā)行股票的行為可以視為不存在送股因素，視同發(fā)行新股處理；

選項C表述正確，企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益；

選項D表述錯誤，按照準(zhǔn)則規(guī)定對以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計算各列報期間的每股收益。

綜上，本題應(yīng)選AC。

33.ADE出售股權(quán)交易日，出售股權(quán)取得的價款1800萬元與所處置股權(quán)相對應(yīng)B公司凈資產(chǎn)995.4萬元(11060×90%×10%)之間的差額為804.6萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)增合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積，選項A正確，選項B錯誤；不喪失控制權(quán)情況下出售部分投資，合并報表中不改變原商譽(yù)，不確認(rèn)投資收益，選項c錯誤，選項D和E正確。

34.ACD選項B，出售無形資產(chǎn)取得的出售收益計入營業(yè)外收入，不影響企業(yè)的營業(yè)利潤。

35.ABD選項A、B屬于，企業(yè)以自身權(quán)益工具結(jié)算，因結(jié)算的普通股數(shù)量是可變的，所以應(yīng)分類為金融負(fù)債；

選項C不屬于，企業(yè)發(fā)行的配股權(quán)屬于權(quán)益工具；

選項D屬于，合同約定以現(xiàn)金凈額結(jié)算，企業(yè)存在向其他方交付現(xiàn)金的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則：

（1）是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。

（2）是否交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算；如果一項金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，需要考慮用于結(jié)算該工具的企業(yè)自身權(quán)益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負(fù)債；如果是后者，該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。

36.ABCD職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，一般包括：①職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；②職工福利費；③醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；④住房公積金；⑤工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；⑥非貨幣性福利；⑦因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；⑧其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

37.ACE選項A，收到被投資單位分派的股票股利，只引起每股賬面價值的變動．長期股權(quán)投資賬面價值總額不發(fā)生變動；選項8，被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值；選項C、E，被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本和被投資單位提取盈余公積，不影響其所有者權(quán)益總額的變動，投資企業(yè)無需進(jìn)行賬務(wù)處理；選項D，計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，使長期股權(quán)投資的賬面價值減少。

38.BD甲公司購人權(quán)證是衍生工具，在金融資產(chǎn)分類中只能分類為以公允價值計量且變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

39.AB對于盈利企業(yè)，企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格時，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。

40.ACD解析：采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)為收入。

41.BD選項A，回購公司股票時應(yīng)按照支付價款記人“庫存股”科目；選項C，回購股票進(jìn)行股權(quán)激勵屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按照授予日該期權(quán)的公允價值確認(rèn)成本費用。

42.ABD權(quán)益結(jié)算的股份支付可行權(quán)日以后不對已經(jīng)確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整，選項c錯誤；企業(yè)回購股份時，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記人“庫存股”科目，選項E錯誤。

43.ABC投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。

44.BD選項A，－般情況下資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)小于賬面價值時產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；選項C，期末因稅率變動對遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整－般情況下應(yīng)計入所得稅費用，但與直接計人所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債計人所有者權(quán)益。

45.AC選項A正確，對于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價值計量，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用；如果其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量，但權(quán)益工具的公允價值能夠可靠計量，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在取得服務(wù)日的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費；

選項B錯誤，對于行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，只要滿足非市場條件，企業(yè)就予以確認(rèn)相關(guān)成本費用，無須考慮市場條件的影響，因市場條件在確認(rèn)授予日權(quán)益工具的公允價值時已考慮；

選項C正確，以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動；

選項D錯誤，企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應(yīng)考慮股份支付協(xié)議中規(guī)定的市場條件和非可行權(quán)條件的影響；市場條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計。

綜上，本題應(yīng)選AC。

46.AB選項A會計處理正確，2018確認(rèn)的財務(wù)費用＝800×4.3295×5%＝173.18（萬元），或＝[4000－（4000－800×4.3295）]×5%＝173.18（萬元）；

選項B會計處理正確，2019年財務(wù)費用＝（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝141.84（萬元）；

選項C會計處理錯誤，2018年1月1日確認(rèn)無形資產(chǎn)＝800×4.3295＝3463.6（萬元）；

選項D會計處理錯誤，2018年12月31日長期應(yīng)付款列報金額＝800×4.3295－800＋173.18－800＋（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝2178.62（萬元），或＝長期應(yīng)付款余額（4000－800）－未確認(rèn)融資費用余額（4000－800×4.3295－173.18）－將于一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債（800－141.84）＝2178.62（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選AB。

“一年到期的非流動負(fù)債”項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動負(fù)債的明細(xì)科目余額分析填列，本題中一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債項目＝一年內(nèi)減少的長期應(yīng)付款－一年內(nèi)未確認(rèn)融資費用攤銷額，長期應(yīng)付款項目＝資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)付本金余額－資產(chǎn)負(fù)債表日一年內(nèi)到期應(yīng)付本金余額。

2018年1月1日取得

借：無形資產(chǎn)3463.6

未確認(rèn)融資費用536.4

貸：長期應(yīng)付款4000

2018年12月31日

借：財務(wù)費用173.18

貸：未確認(rèn)融資費用173.18

借：長期應(yīng)付款800

貸：銀行存款800

2019年12月31日

借：財務(wù)費用141.84

貸：未確認(rèn)融資費用141.84

借：長期應(yīng)付款800

貸：銀行存款800

47.Y

48.AD選項A、D表述正確，選項B、C表述錯誤。

上市公司采用授予限制性股票方式進(jìn)行股權(quán)激勵的，在其等待期內(nèi)應(yīng)當(dāng)按照以下原則計算每股收益：

基本每股收益僅考慮發(fā)行在外的普通股，按照歸屬于普通股股東當(dāng)期的凈利潤除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算。等待期內(nèi)基本每股收益的計算，應(yīng)視其發(fā)放的現(xiàn)金股利是否可撤銷采取不同的方法：（1）現(xiàn)金股利可撤銷，分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利，分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)；（2）現(xiàn)金股利不可撤銷，分子應(yīng)扣除歸屬于預(yù)計未來可解鎖限制性股票的凈利潤，分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)。

綜上，本題應(yīng)選AD。

49.股本為9000萬元；資本公積=13000－260+200x60%=12860(萬元)，留存收益=10000+{(1200+1000)－[8000－(9000－3000)]÷(15－5)x1－[3500－(3000－500)]÷(10－5)x1－(300－200)×(1－60%)×(1－25%)}×60%=11062(萬元)。

50.2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項目的期末余額=1000+1607.55×90%=2446.80(萬元)。51.(1)處理不正確。理由：計提的攤銷金額不正確，正確的攤銷額＝(2700—1875)／5＝165(萬元)，同時調(diào)整所得稅費用。調(diào)整分錄為：借：累計攤銷105貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整管理費用(270—165)105借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用26．25貸：遞延所得稅資產(chǎn)22．5遞延所得稅負(fù)債3．75(2)處理不正確。理由：根據(jù)財務(wù)報表列報準(zhǔn)則規(guī)定，預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起－年內(nèi)(含－年)或－個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)為流動資產(chǎn)。從預(yù)付賬款的性質(zhì)分析，企業(yè)顯然不是為了出售或耗用的目的而持有預(yù)付賬款，因此在考慮預(yù)付款項的分類時，應(yīng)當(dāng)重點分析其“變現(xiàn)”的時間。這里“變現(xiàn)”的含義是指該項資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。

預(yù)付賬款經(jīng)濟(jì)利益的實現(xiàn)方式取決于其最終形成資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益實現(xiàn)的時間及方式。為購建固定資產(chǎn)而預(yù)付的款項，在期末編制財務(wù)報表時，應(yīng)分類為非流動資產(chǎn)，列示于其他非流動資產(chǎn)中，并在附注中披露其性質(zhì)。

調(diào)整處理：減少資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)付款項”項目1500萬元，增加“其他非流動資產(chǎn)”項目1500萬元。

(3)處理不正確。理由：該業(yè)務(wù)中，固定資產(chǎn)售價與公允價值的差額150萬元應(yīng)確認(rèn)為遞延收益并在資產(chǎn)使用期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，公允價值1350萬元與賬面價值1200萬元的差額150萬元，應(yīng)計入當(dāng)期損益。調(diào)整分錄是：借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)外收入150貸：遞延收益150借：遞延收益(150／2．5／2)30貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整管理費用30借：遞延所得稅資產(chǎn)[(150—30)×25％]30貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用30

(4)處理不正確。理由：星美公司是在2014年實施的主要重整債務(wù)清償，法院將在2014年裁定星美公司破產(chǎn)重整計劃執(zhí)行完畢?！皞鶆?wù)償還”與“法院裁定”這兩件事情均發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況。星美公司在2013年12月31日尚不能可靠判斷重整債務(wù)的清償是否能夠順利實施，不應(yīng)在2013年年報中確認(rèn)破產(chǎn)重整收益。

調(diào)整處理：減少2013年年報中確認(rèn)的破產(chǎn)重整收益，將其作為2014年的債務(wù)重組收益。

52.1997年：

所得稅費用=200×30%=60萬元

或者

項目19971998199920002001

會計折舊16.713.3106.73.3

稅法折舊1010101010

時間性差異6.73.30－3.3－6.7

所得稅費用=（2006.7）×30%-6.7×30%=60萬元

1998年：

所得稅費用=（30010）×30%=93萬元

或者：

所得稅費用=（300103.3）×30%-3.3×30%=93萬元

1999年：

調(diào)整遞延稅款余額

（6.7+3.3）×3%=0.3萬元（借方）

240×40%（1－24%）×9%=11.37萬元（貸方）

100×40%/（1－24%）×9%=4.74萬元（借方）

應(yīng)交所得稅=（400－240×40%）4.74=308.74萬元

所得稅費用=308.74－0.311.37－3.79=316.02萬元

2000年：

調(diào)整遞延稅款金額

3.3×33%=1.09萬元（貸方）

200×40%/（1－24%）×9%=9.47萬元（貸方）

80×40%/（1－24%）×9%=3.79萬元（借方）

應(yīng)交所得稅=（340－200×40%）3.79=263.79萬元

所得稅費用=263.79+9.47－3.79=270.56萬元

53.交易事項(1)，將購入的乙公司3000萬元的債券劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。1）理由:因甲公司持有該債券業(yè)務(wù)模式是為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動性需求，即公司資金發(fā)生緊缺時，將出售該債券，應(yīng)劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。相關(guān)會計處理如下:借:其他債權(quán)投資3000貸:銀行存款3000借:其他債權(quán)投資150貸:其他綜合收益1502）2x20年12月31日，該金融資產(chǎn)的賬面價值為3150萬元，計稅基礎(chǔ)為3000萬元。資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異150萬元，并確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債37.5萬元(150*25%)。相關(guān)會計處理如下:借:其他債權(quán)投資37.5貸:遞延所得稅負(fù)債37.5交易事項(2)1）甲公司應(yīng)將購買的外匯理財產(chǎn)品作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，入賬價值=1000x6.40=6400(萬元人民幣)。期末確認(rèn)公允價值變動及匯率變動=1100x6.50-6400=750(萬元人民幣)，計入公允價值變動損益