成本項目三任務(wù)四

任務(wù)四歸集分配輔助生產(chǎn)費用一、輔助生產(chǎn)費用核算的賬戶設(shè)置

(一)生產(chǎn)成本明細賬的設(shè)置輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的費用，可以通過在“生產(chǎn)成本”賬戶中設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”二級賬戶來歸集；也可將“輔助生產(chǎn)成本”作為總分類賬戶，再按輔助生產(chǎn)單位設(shè)置二級賬戶。本書按照在“生產(chǎn)成本”總分類賬戶下設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”二級賬戶來舉例。輔助生產(chǎn)成本二級賬應(yīng)當(dāng)按照各輔助生產(chǎn)單位分別設(shè)置，還應(yīng)按照輔助生產(chǎn)單位的成本核算對象(即產(chǎn)品種類)開設(shè)“產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬”(“產(chǎn)品成本計算單”)，歸集輔助生產(chǎn)費用，并計算輔助生產(chǎn)單位生產(chǎn)的產(chǎn)品的實際總成本和單位成本。

(二)輔助生產(chǎn)單位制造費用明細賬的設(shè)置輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費用有兩種歸集方法：一是在“制造費用”總分類賬戶下，按照輔助生產(chǎn)單位設(shè)置制造費用明細賬，歸集輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費用以后，月末再分配轉(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)成本二級賬所屬的產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬；二是直接記入或分配記入輔助生產(chǎn)成本二級賬及所屬的產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬。

在一般情況下，輔助生產(chǎn)單位的制造費用，應(yīng)先通過按輔助生產(chǎn)單位設(shè)置的制造費用明細賬歸集。這有利于考核和分析輔助生產(chǎn)單位制造費用預(yù)算的執(zhí)行情況。二、輔助生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的特點輔助生產(chǎn)是為企業(yè)基本生產(chǎn)單位和其他部門服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)單位提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有的需要驗收入庫，期末可能有在產(chǎn)品，如自制材料、工具、模具和包裝物等；有的不需要存放于倉庫，也沒有在產(chǎn)品，如供水、供電、供汽和修理、運輸?shù)取Ｓ捎诟鱾€輔助生產(chǎn)單位提供的產(chǎn)品和勞務(wù)種類不同，其費用分配和成本結(jié)轉(zhuǎn)的方式也不一樣。按照費用分配和成本結(jié)轉(zhuǎn)方式的不同，輔助生產(chǎn)可以分為生產(chǎn)需要驗收入庫的產(chǎn)品(自制工具、模具等產(chǎn)品)、生產(chǎn)不需要入庫的產(chǎn)品(電力、燃氣、蒸汽、水等產(chǎn)品)和提供勞務(wù)(運輸、修理等勞務(wù))兩種類型。

(一)需要驗收入庫的產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

輔助生產(chǎn)單位為企業(yè)提供的自制材料和包裝物、自制工具和模具等產(chǎn)品，完工以后需要辦理驗收入庫手續(xù)，再由各生產(chǎn)單位到倉庫領(lǐng)用。在這種情況下，輔助生產(chǎn)單位應(yīng)當(dāng)以各種產(chǎn)品的品種作為成本核算對象，分別計算各種產(chǎn)品的實際總成本和單位成本。這類輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品成本的計算程序和方法，與基本生產(chǎn)單位產(chǎn)品成本的計算程序和方法是相同的。

(二)需要分配給各受益對象的產(chǎn)品(勞務(wù))成本的結(jié)轉(zhuǎn)提供水、電、汽等不需入庫的產(chǎn)品和提供修理、運輸?shù)葎趧?wù)的輔助生產(chǎn)單位，應(yīng)當(dāng)以各種產(chǎn)品和勞務(wù)作為成本核算對象，分別計算各種產(chǎn)品和勞務(wù)的實際總成本與單位成本。這類生產(chǎn)一般沒有月末在產(chǎn)品，當(dāng)月記入各種產(chǎn)品和勞務(wù)生產(chǎn)成本明細賬中的各項生產(chǎn)費用之和，就是該種產(chǎn)品或勞務(wù)的實際總成本，不需要在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配。但是，這類輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的費用(產(chǎn)品或勞務(wù)的實際總成本)需要采用一定標(biāo)準(zhǔn)，在接受產(chǎn)品和勞務(wù)的各受益對象之間進行分配，轉(zhuǎn)入各受益對象的成本費用。

輔助生產(chǎn)單位提供的水、電、汽、修理、運輸?shù)犬a(chǎn)品和勞務(wù)的受益對象，有企業(yè)基本生產(chǎn)單位、企業(yè)管理部門和企業(yè)外部的客戶，也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的輔助生產(chǎn)單位。例如，供水車間需要供電車間提供電力，需要機修車間提供修理服務(wù)；機修車間需要供水車間和供電車間提供水、電；供電車間需要供水車間提供水，也需要修理車間提供修理服務(wù)。

各個受益對象應(yīng)負擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用，應(yīng)從“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方，分別轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”等賬戶的借方。

輔助生產(chǎn)單位之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)，在交互分配費用時，也要編制有關(guān)成本結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄，轉(zhuǎn)入有關(guān)輔助生產(chǎn)成本賬戶。提供水、電、汽等不需入庫的產(chǎn)品和提供修理、運輸?shù)葎趧?wù)的輔助生產(chǎn)單位，在月末進行成本結(jié)轉(zhuǎn)(費用分配)以后，輔助生產(chǎn)成本明細賬戶應(yīng)無余額。在圖5-2中，①、②與圖5-1中的①、②完全相同。這就是說，兩種類型的輔助生產(chǎn)費用(成本)的歸集是完全相同的，只有成本的結(jié)轉(zhuǎn)(費用的分配)不同。圖5-1中的③為月末結(jié)轉(zhuǎn)本月輔助生產(chǎn)單位完工入庫產(chǎn)品成本，在結(jié)轉(zhuǎn)前，需要在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用，分配結(jié)轉(zhuǎn)后輔助生產(chǎn)成本明細賬，如有余額，為月末在產(chǎn)品成本。而圖5--2中的③為月末在各受益對象之間分配輔助生產(chǎn)費用，由于沒有月末在產(chǎn)品，不需要在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用。/

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第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的分配

常用的分配方法有直接分配法、一次交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法等。一、直接分配法*

直接分配法，是將輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的費用(產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本)直接分配給輔助生產(chǎn)以外的受益對象的方法。采用直接分配法進行分配，輔助生產(chǎn)單位相互提供的勞務(wù)不相互分配費用，因此在計算費用分配率(產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本)時，應(yīng)剔除輔助生產(chǎn)單位相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量，計算公式如下：

某受益對象應(yīng)負擔(dān)費用=該受益對象接受的勞務(wù)供應(yīng)總量

×費用分配率

[例5-1]青園工廠設(shè)有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，6月份在分配結(jié)轉(zhuǎn)前“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集的本月輔助生產(chǎn)費用，供電車間為33600元，機修車間為34020元。該廠本月輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量見表5-1。采用直接分配法進行分配，有關(guān)計算過程如下：

表5-1青園工廠輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)量匯總表

200×年6月受益對象(生產(chǎn)單位和部門)供電數(shù)量(度)修理工作量(工時)輔助生產(chǎn)單位耗用

供電車間耗用800

機修車間耗用12000基本生產(chǎn)單位耗用

產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用80000

車間一般耗用100002500專設(shè)銷售機構(gòu)耗用20003500廠部管理部門耗用80004000

合計11200010800

(1)計算費用分配率。

(2)將輔助生產(chǎn)費用分配給輔助生產(chǎn)以外的受益對象?；旧a(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負擔(dān)的電費

=80000×0.336=26880(元)

基本生產(chǎn)車間一般消耗應(yīng)負擔(dān)的電費

=10000×0.336=3360(元)

專設(shè)銷售機構(gòu)應(yīng)負擔(dān)的電費=2000×0.336=672(元)

廠部管理部門應(yīng)負擔(dān)的電費=8000×0.336=2688(元)基本生產(chǎn)車間應(yīng)負擔(dān)的修理費

=2500×3.402=8505(元)

專設(shè)銷售機構(gòu)應(yīng)負擔(dān)的修理費

=3500×3.402=11907(元)

廠部管理部門應(yīng)負擔(dān)的修理費

=4000×3.402=13608(元)

(3)采用直接分配法計算各受益對象應(yīng)負擔(dān)的費用，集中編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”(見表5-2)。

表5-2青園工廠輔助生產(chǎn)費用分配表(直接分配法)200×年6月金額單位：元

項目分配電費分配修理費數(shù)量(度)金額數(shù)量(小時)金額待分配費用3360034020勞務(wù)供應(yīng)總量11200010800其中：輔助生產(chǎn)以外單位10000010000費用分配率(單位成本)0.3363.402受益對象

供電車間(800)-

機修車間(12000)-

基本生產(chǎn)車間

產(chǎn)品生產(chǎn)8000026800

一般消耗10000336025008505

專設(shè)銷售機構(gòu)2000672350011907

廠部管理部門80002688400013608

合計100000336001000034020(4)根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表(表5-2)，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用的會計分錄。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本26880

制造費用——基本生產(chǎn)車間11865

銷售費用12579

管理費用——水電費2688——修理費13608

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(供電)33600——輔助生產(chǎn)成本(機修)34020

（上述會計分錄中，如果產(chǎn)品生產(chǎn)用電沒有專設(shè)成本項目，也可以將電費記入基本生產(chǎn)車間的制造費用明細賬，并入制造費用分配給各種產(chǎn)品。）//課堂練習(xí)，習(xí)題第30頁實訓(xùn)二*，課外作業(yè)：選擇、判斷題//二、一次交互分配法一次交互分配法也稱為交互分配法，它是先根據(jù)各輔助生產(chǎn)單位相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和費用分配率(產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本)，在各輔助生產(chǎn)單位之間進行一次交互分配，再將交互分配以后輔助生產(chǎn)單位的全部應(yīng)分配費用(即交互分配前的待分配費用，加上交互分配轉(zhuǎn)入的應(yīng)負擔(dān)費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用)，按提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)單位以外的各受益對象之間進行分配的方法。一次交互分配法有關(guān)費用分配的計算公式如下：

某輔助生產(chǎn)單位應(yīng)負擔(dān)的費用=該輔助生產(chǎn)單位接受勞務(wù)總量

×交互分配費用分配率

某輔助生產(chǎn)以外部門應(yīng)負擔(dān)費用=該部門接受勞務(wù)總量

×對外分配費用分配率[例5-2]根據(jù)例5-1提供的青園工廠資料，采用一次交互分配法進行分配，有關(guān)計算過程如下：(1)計算交互分配費用分配率。

(2)計算交互分配應(yīng)分配費用。機修車間應(yīng)負擔(dān)電費=12000×0.30=3600(元)

供電車間應(yīng)負擔(dān)修理費=800×3.15=2520(元)(3)計算對外分配應(yīng)分配費用總額。供電車間對外分配應(yīng)分配費用=33600+2520-3600=32520(元)

機修車間對外分配應(yīng)分配費用=34020+3600-2520=35100(元)(4)計算對外分配的費用分配率。供電車間對外分配費用分配率=32520÷(112000-12000)=0.3252(元/度)

機修車間對外分配費用分配率=35100+(10800-800)=3.51(元/小時)(5)將輔助生產(chǎn)費用分配給輔助生產(chǎn)以外的受益對象?；旧a(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負擔(dān)的電費=80000×0.3252=26016(元)

基本生產(chǎn)車間一般消耗應(yīng)負擔(dān)的電費=10000×0.3252=3.252(元)

專設(shè)銷售機構(gòu)應(yīng)負擔(dān)的電費=2000×0.3252=650.4(元)

廠部管理部門應(yīng)負擔(dān)的電費=8000×0.3252=2601.6(元)

基本生產(chǎn)車間應(yīng)負擔(dān)的修理費=2500×3.51=8775(元)

專設(shè)銷售機構(gòu)應(yīng)負擔(dān)的修理費=3500×3.51=12285(元)

廠部管理部門應(yīng)負擔(dān)的修理費=4000×3.51=14040(元)

(6)根據(jù)上述交互分配和對輔助生產(chǎn)以外單位或部門應(yīng)分配的金額集中編制的“輔助生產(chǎn)費用分配表”(見表5-3)。表5-3青園工廠輔助生產(chǎn)費用分配表(一次交互分配法)200×年6月金額單位：元

項目交互分配對外分配分配電費分配修理費分配電費分配修理費數(shù)量(度)金額數(shù)量(小時)金額數(shù)量(度)金額數(shù)量(小時)金額待分配費用33600340203252035100勞務(wù)供應(yīng)總量1120001080010000010000費用分配率(單位成本)0.303.150.32523.51受益對象

供電車間8002520

機修車聞120003600

基本生產(chǎn)車間

產(chǎn)品生產(chǎn)8000026016

一般消耗10000325225008775

專設(shè)銷售機構(gòu)2000650.4350012285

廠部管理部門80002601.6400014040

合計36002520100000325201000035100(7)根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表(表5-3)，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用的會計分錄。交互分配的會計分錄：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(供電)2520——輔助生產(chǎn)成本(機修)3600

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(供電)3600——輔助生產(chǎn)成本(機修)2520

對外分配的會計分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本26016

制造費用——基本生產(chǎn)車間12027

銷售費用12935.4

管理費用——水電費2601.6——修理費14040

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(供電)32520——輔助生產(chǎn)成本(機修)35100

采用一次交互分配法，輔助生產(chǎn)單位內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)進行了交互分配(即相互分配了費用)，與直接分配法比較，提高了費用分配結(jié)果的正確性，但由于在分配費用時都要計算交互分配和對外分配兩個費用分配率，進行兩次分配，增加了分配計算的工作量。同時，交互分配的費用分配率是根據(jù)交互分配前的待分配費用計算的，不是該輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品或勞務(wù)的實際單位成本，因此，分配結(jié)果也不是很準(zhǔn)確。在實際工作中，為了簡化計算工作，如果各月輔助生產(chǎn)的成本水平相差不大，也可以用上月輔助生產(chǎn)單位該產(chǎn)品或勞務(wù)的實際單位成本，作為本月交互分配費用分配率(產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本)。三、代數(shù)分配法

代數(shù)分配法，是先根據(jù)數(shù)學(xué)上解聯(lián)立方程的原理，計算出輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)的實際單位成本，再按照產(chǎn)品和勞務(wù)的實際供應(yīng)量和實際單位成本，在全部受益對象之間分配輔助生產(chǎn)費用的方法。

[例5-3]根據(jù)例5-1青園工廠的資料，采用代數(shù)分配法，有關(guān)計算過程如下：(1)計算費用分配率(輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)的實際成本)。設(shè)青園工廠每度電的成本為x元，每機修小時的成本為y元，根據(jù)資料設(shè)立二元一次方程組：

解上述方程組得：

x=0.32508y=3.5112

計算結(jié)果表明，青園工廠本月每度電的實際成本為0.32508元，每機修小時的實際成本為3.5112元。(2)將輔助生產(chǎn)費用分配給全部受益對象。機修車間應(yīng)負擔(dān)的電費=12000×0.32508=3900.96(元)

基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負擔(dān)的電費=80000×0.32508=26006.4(元)

基本生產(chǎn)車間一般消耗應(yīng)負擔(dān)的電費=10000×0.32508=3250.8(元)

專設(shè)銷售機構(gòu)應(yīng)負擔(dān)的電費=2000×0.32508=650.16(元)

廠部管理部門應(yīng)負擔(dān)的電費=8000×0.32508=2600.64(元)供電車間應(yīng)負擔(dān)的修理費=800×3.5112=2808．96(元)專設(shè)銷售機構(gòu)應(yīng)負擔(dān)的修理費=3500×3.5112=12289.2(元)基本生產(chǎn)車間應(yīng)負擔(dān)的修理費=2500×3.5112=8778(元)廠部管理部門應(yīng)負擔(dān)的修理費=4000×3.5112=14044.8(元)表5-4中，供電車間已分配費用總額36409元和機修車間已分配費用總額37921元與其應(yīng)分配費用總額是一致的，即供電車間為36408.96元(33600+2808.96)，機修車間為37920.96元(34020+3900.96)。

(3)根據(jù)上述費用分配過程，集中編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”(見表5-4)。表5-4青園工廠輔助生產(chǎn)費用分配表(代數(shù)分配法)200×年6月金額單位：元項目分配電費分配修理費數(shù)量(度)金額數(shù)量(小時)金額待分配費用3360034200勞務(wù)供應(yīng)總量11200010800費用分配率(單位成本)0.325083.5112受益對象

供電車間8002808.96

機修車間120003900.96

基本生產(chǎn)車間

產(chǎn)品生產(chǎn)8000026006.40

一般消耗100003250.8025008778

專設(shè)銷售機構(gòu)2000650.16350012289.20

廠部管理部門80002600.64400014044.80

合計11200036408.961080037920.96(4)根據(jù)表5-4的分配結(jié)果，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用的會計分錄。借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(供電)2808.96——輔助生產(chǎn)成本(機修)3900.96——基本生產(chǎn)成本26006.40

制造費用——基本生產(chǎn)車間3250.80

銷售費用12939.36

管理費用——水電費2600.64——修理費22822.80

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(供電)36408.96——輔助生產(chǎn)成本(機修)37920.96

采用代數(shù)分配法，是通過解聯(lián)立方程組求得產(chǎn)品和勞務(wù)的實際單位成本的，分配結(jié)果最為準(zhǔn)確，但當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)單位較多時，計算工作會比較復(fù)雜。如果企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)會計電算化，則采用這種方法比較適宜。/四、計劃成本分配法（了解）計劃成本分配法，是先按輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本和實際供應(yīng)量，在全部受益對象之間分配生產(chǎn)費用，再計算和分配輔助生產(chǎn)單位實際發(fā)生的費用(待分配費用加上輔助生產(chǎn)單位內(nèi)部按計劃成本分配轉(zhuǎn)入的費用)與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出費用的差額。即輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品的成本差異方法。為了簡化分配工作，輔助生產(chǎn)的成本差異一般全部調(diào)整計入管理費用，不再分配給其他各受益對象。

[例5-4]根據(jù)例5-1提供的青園工廠的資料，假設(shè)該廠確定的計劃單位成本為每度電0.33元，每修理工時3.50元。采用計劃成本分配法，有關(guān)計算過程如下：(1)按計劃成本將輔助生產(chǎn)費用分配給全部受益對象，計算過程略，集中編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”(見表5-5)。

表5-5青園工廠輔助生產(chǎn)費用分配表(計劃成本分配法)200×年6月金額單位：元項目按計劃成本分配成本差異分配分配電費分配修理費供電車間機修車間數(shù)量(度)金額數(shù)量(小時)金額待分配費用3360034020勞務(wù)供應(yīng)總量11200010800計劃單位成本(費用分配率)0.333.50受益對象

供電車間8002800

機修車間120003960

基本生產(chǎn)車間

產(chǎn)品生產(chǎn)8000026400

一般消耗10000330025008750

專設(shè)銷售機構(gòu)2000660350012250

廠部管理部門80002640400014000-560180

合計112000369601080037800-560180(2)計算輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)的成本差異。供電車間實際總成本=33600+2800=36400(元)按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用

=112000×0.33=36960(元)供電車間成本差異(節(jié)約)=36400-36960=-560(元)機修車間實際總成本=34020+3960=37980(元)按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用

=10800×3.50=37800(元)機修車間成本差異(超支)=37980-37800=180(元)(3)根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表(表5-5)，編制按計劃單位成本分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用的會計分錄。借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(供電)2800——輔助生產(chǎn)成本(機修)3960——基本生產(chǎn)成本26400

制造費用——基本生產(chǎn)車間3300

銷售費用12910

管理費用——水電費2640——修理費22750

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(供電)36960——輔助生產(chǎn)成本(機修)37800

(4)根據(jù)輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)成本差異的計算結(jié)果，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)成本差異的會計分錄。

借：管理費用

-380

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(供電)560——輔助生產(chǎn)成本(機修)180

上述分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異的會計分錄屬于調(diào)整分錄，不論是超支差異還是節(jié)約差異，賬戶的對應(yīng)關(guān)系是相同的，在登記賬戶時，超支差異用藍字表示補加，節(jié)約差異用紅字表示沖減。在實際工作中，按計劃單位成本分配和成本差異的分配兩筆會計分錄可以合并編制，上述(3)和(4)合并編制的會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(供電)2800——輔助生產(chǎn)成本(機修)3960——基本生產(chǎn)成本26400

制造費用——基本生產(chǎn)車間3300

銷售費用12910

管理費用——水電費2080——修理費22930

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(供電)36400——輔助生產(chǎn)成本(機修)37980

應(yīng)當(dāng)指出，輔助生產(chǎn)費用分配方法不會改變輔助生產(chǎn)費用歸集和分配的特點，不管采用何種方法，分配結(jié)轉(zhuǎn)后輔助生產(chǎn)成本明細賬應(yīng)無余額；對外分配金額的合計數(shù)是相同的，即應(yīng)等于分配前各輔助生產(chǎn)單位的待分配費用之和。

上述四種方法在輔助生產(chǎn)成本明細賬中的登記結(jié)果和對外分配金額的合計數(shù)集中列示于下頁的表5-6和表5-7。表5-6輔助生產(chǎn)成本明細賬登記結(jié)果比較表單位：元輔助生產(chǎn)費用分配方法供電車間生產(chǎn)成本明細賬機修車間生產(chǎn)成本明細賬借方金額貸方金額借方金額貸方金額直接分配法33600336003402034020一次交互分配法336002520360032520340203600252035100代數(shù)分配法3360028093640934020390137921計劃成本分配法33600280036960-56034020396037800180表5-7輔助生產(chǎn)費用對外分配金額比較表單位：元輔助生產(chǎn)費用分配方法對外分配金額生產(chǎn)成本制造費用銷售費用管理費用

合計電費修理費直接分配法2688033601257926882211367620一次交互分配法2601632521293526022281567620代數(shù)分配法2600632511293926012282367620計劃成本分配法2640033001291020802293067620第十三章知識點復(fù)習(xí)第六章?lián)p失性費用的核算內(nèi)容提要

本章主要介紹廢品損失和停工損失的含義、損失性費用核算的賬戶設(shè)置以及用歸集和分配的方法。對于廢品損失，重點說明可修復(fù)廢品的修復(fù)費用和不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本的歸集方法；對于停工損失，重點說明不同原因停工所發(fā)生費用的處理方法。

任務(wù)四歸集分配停工損失

損失性費用是指企業(yè)由于生產(chǎn)組織不合理、經(jīng)營和管理不善、生產(chǎn)工人未執(zhí)行技術(shù)操作規(guī)程等種種原因造成的人力、物力、財力上的損失，主要包括廢品損失、停工損失以及在產(chǎn)品盤虧和毀損等。一、廢品損失的含義

(一)廢品廢品是指質(zhì)量不符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或技術(shù)條件，不能按原定用途加以利用，或者需要加工修復(fù)后才能利用的產(chǎn)成品、自制半成品和零部件等。

廢品按其消除缺陷在技術(shù)上的可能性和經(jīng)濟上的合理性，分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。廢品按其產(chǎn)生原因，分為工廢品和料廢品。工廢品是指由于生產(chǎn)工人操作上的問題造成的廢品，屬于操作工人的過失，應(yīng)由操作工人承擔(dān)責(zé)任；料廢品是指由于被加工的原材料、半成品和零部件質(zhì)量不符合要求而造成的廢品，料廢品的產(chǎn)生不應(yīng)由生產(chǎn)工人承擔(dān)責(zé)任。(二)廢品損失廢品損失是指企業(yè)因產(chǎn)生廢品而造成的損失，包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費用和不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本(扣除回收的廢品殘料價值和過失單位或個人的賠款)。質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，應(yīng)與合格品同等計算成本，其降價損失體現(xiàn)為銷售損益，不作為廢品損失處理。產(chǎn)成品入庫以后，由于保管不善、運輸不當(dāng)造成的毀損，以及實行產(chǎn)品包退、包修、包換(三包)的企業(yè)在產(chǎn)品出售以后發(fā)現(xiàn)廢品所發(fā)生的一切損失，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益，不作為廢品損失處理。二、“廢品損失”賬戶的設(shè)置在經(jīng)常有廢品損失的企業(yè)，為了考核和控制各生產(chǎn)單位的廢品損失，在成本項目中應(yīng)當(dāng)增設(shè)“廢品損失”成本項目?？梢栽鲈O(shè)“廢品損失”總分類賬戶；也可以不設(shè)“廢品損失”總分類賬戶，只在“生產(chǎn)成本”總分類賬戶下設(shè)置“廢品損失”明細賬戶。月末，“廢品損失”總賬余額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”總賬的借方，由當(dāng)月合格產(chǎn)品成本負擔(dān)，該賬戶應(yīng)無余額。

三、廢品損失的歸集（了解）

(一)計算廢品損失的原始憑證(二)可修復(fù)廢品修復(fù)費用的計算

[例6-1]金山工廠加工車間生產(chǎn)的甲產(chǎn)品本月發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品10件，已修復(fù)驗收入庫。根據(jù)本月“耗用材料匯總表”提供的資料，修復(fù)甲產(chǎn)品領(lǐng)用材料實際成本為400元；根據(jù)本月“直接人工費用分配表”和“制造費用分配表”提供的資料，修復(fù)甲產(chǎn)品實際耗用工時200小時，直接人工費用分配率為4.56元/小時，制造費用分配率為2.5元/小時，本月修復(fù)廢品應(yīng)分配人工費用912元(200×4.56)、制造費用500元(200×2.5)；按本廠有關(guān)規(guī)定，本月發(fā)生的10件廢品應(yīng)由過失人賠償200元。根據(jù)上述資料編制會計分錄如下：借：廢品損失——加工車間(甲產(chǎn)品)1812

貸：原材料400

應(yīng)付職工薪酬912

制造費用500

借：其他應(yīng)收款200

貸：廢品損失——加工車間(甲產(chǎn)品)200

上述會計分錄在金山工廠“廢品損失明細賬”中的登記見表6-1。

表6-1金山工廠廢品損失明細賬生產(chǎn)單位：加工車間產(chǎn)品：甲產(chǎn)品200×年6月單位：元200×年

憑證字號

摘要

借方

貸方

余額月日630例6-1分?jǐn)傂迯?fù)費6-1應(yīng)收賠款2001612630例6-4結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失1612平(三)不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計算（略）不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本也包括材料費用、人工費用和制造費用，這些費用與同種合格產(chǎn)品成本是同時發(fā)生的，已記入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細賬。因此，對于不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)方法將全部生產(chǎn)成本在合格產(chǎn)品與廢品之間進行分配，才能從產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬轉(zhuǎn)入廢品損失明細賬。

1．按廢品實際生產(chǎn)成本計算

[例6-2]金山工廠加工車間本月共生產(chǎn)乙產(chǎn)品10000件，其中，合格品為9600件，不可修復(fù)廢品為400件。400件廢品中，有200件平均加工程度為50％，有200件是在加工完成驗收入庫時發(fā)現(xiàn)的。本月乙產(chǎn)品實際生產(chǎn)費用為100萬元，其中，直接材料64萬元，直接人工21萬元，制造費用15萬元。乙產(chǎn)品原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，400件廢品與合格品同等分配直接材料費用；直接人工費用和制造費用按400件廢品折合為300件(200×50％+200)合格品后，與合格品同等分配費用。本月乙產(chǎn)品廢品殘料價值為6000元，已交原材料倉庫驗收；廢品按規(guī)定應(yīng)由過失人賠償1200元。

根據(jù)上述資料計算廢品損失，有關(guān)計算過程和編制的會計分錄如下：

(1)計算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本(見表6-2)，并編制會計分錄。表6-2金山工廠不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本計算表生產(chǎn)單位：加工車間產(chǎn)品：乙產(chǎn)品200×年6月金額單位：元項目直接材料直接人工制造費用合計生產(chǎn)總成本640000210000150000100000分配標(biāo)準(zhǔn)(生產(chǎn)總量)9600+400=100009600+300=99009600+300=9900費用分配率廢品生產(chǎn)成本64×400=2560021.21×300=636315.15×300=454536508借：廢品損失——乙產(chǎn)品36508

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品)36508(2)回收廢品殘料，沖減廢品損失，編制會計分錄。借：原材料6000

貸：廢品損失——乙產(chǎn)品6000(3)應(yīng)收過失人賠款，沖減廢品損失，編制會計分錄。借：其他應(yīng)收款——過失人××1200

貸：廢品損失——乙產(chǎn)品1200上述會計分錄在金山工廠“生產(chǎn)成本明細賬”和“廢品損失明細賬”中的登記見表6-3和表6-4。

表6-3金山工廠廢品損失明細賬生產(chǎn)單位：加工車間產(chǎn)品：乙產(chǎn)品200×年6月單位：元200×年憑證字號摘要借方貸方余額月日630例6-2(1)廢品生產(chǎn)成本3650836508630例6-2(2)回收殘料價值600030508630例6-2(3)應(yīng)收賠款1200289308630

例6-4結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失29308平表6-4金山工廠生產(chǎn)成本明細賬生產(chǎn)單位：加工車間單位：元產(chǎn)品：乙產(chǎn)品200×年6月產(chǎn)量：9600件摘要憑證字號直接材料直接人工制造費用廢品損失合計累計生產(chǎn)費用(生產(chǎn)總成本)例6-26400002100001500001000000結(jié)轉(zhuǎn)廢品生產(chǎn)成本例6-2-25600-6363-4545-36508轉(zhuǎn)入廢品損失例6-42930829308合格產(chǎn)品總成本61440020363714545529308992800合格產(chǎn)品單位成本6421.21215.1523.052103.42

從表6-4中可以看到，在結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失前，乙產(chǎn)品總成本為100萬元，由于轉(zhuǎn)出廢品生產(chǎn)成本為36508元，而轉(zhuǎn)入廢品損失為29308元，結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失后乙產(chǎn)品總成本為992800元。這并不意味著由于產(chǎn)生了廢品，產(chǎn)品成本反而降低了7200元(1000000-992800)。因為生產(chǎn)過程中產(chǎn)生了廢品，減少了合格產(chǎn)品的數(shù)量，合格產(chǎn)品的單位成本因此提高了3052元(廢品損失)，所以并沒有降低產(chǎn)品單位成本。這里減少的只是乙產(chǎn)品的總成本(即減少了回收廢品殘料的6000元和過失人賠償?shù)?200元)。2．按廢品定額成本計算（略）上述按廢品的實際費用來計算和分配廢品損失、計算廢品實際成本的做法，比較符合實際，但核算工作量較大。為了簡化核算，在消耗定額和費用定額比較健全的企業(yè)，也可以按廢品所耗定額費用計算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，即按廢品的實際數(shù)量和各項消耗定額、費用定額計算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，不考慮廢品實際發(fā)生生產(chǎn)費用的多少。[例6-3]金山工廠加工車間生產(chǎn)的乙產(chǎn)品，本月產(chǎn)生不可修復(fù)廢品400件，廢品原材料已全部投入，已完成的定額工時為1500小時。乙產(chǎn)品單位產(chǎn)品原材料消耗定額為65元，工時消耗定額為5小時。每小時的費用定額，直接人工費用為42元，制造費用為3元。廢品回收殘料價值為6000元，已交原材料倉庫；廢品按規(guī)定應(yīng)由過失人賠償1200元。根據(jù)上述資料計算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和凈損失如下：(1)乙產(chǎn)品不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本(定額成本)為：直接材料=65×400=26000(元)

直接人工=1500×4.2=6300(元)

制造費用=1500×3=4500(元)

廢品生產(chǎn)成本合計=26000+6300+4500=36800(元)(2)乙產(chǎn)品不可修復(fù)廢品的凈損失為：

36800-6000-1200=29600(元)按照廢品的實際數(shù)量和定額費用計算廢品的定額成本，計入產(chǎn)品成本的廢品損失數(shù)額只受廢品數(shù)量多少的影響，不受廢品實際費用水平高低的影響。這樣不僅計算比較簡便，而且有利于分析和考核生產(chǎn)過程中的廢品損失，也便于產(chǎn)品成本的分析和考核。

本例結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本、回收廢品殘料入庫和登記過失人賠款的會計分錄與例6-2相同，不再列示；有關(guān)廢品損失明細賬的登記從略；產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬登記見表6-5。

6-5金山工廠生產(chǎn)成本明細賬生產(chǎn)單位：加工車間單位：元產(chǎn)品：乙產(chǎn)品200×年6月產(chǎn)量：9600件摘要憑證字號直接材料直接人工制造費用廢品損失合計累計生產(chǎn)費用(生產(chǎn)總成本)例6--26400002100001500001000000結(jié)轉(zhuǎn)廢品生產(chǎn)成本例6--3-26000-6300-4500-36800轉(zhuǎn)入廢品損失側(cè)6--32960029600合格產(chǎn)品總成本61400020370014550029600992800合格產(chǎn)品單位成本63.95821.21915.1563.038103.42四、廢品損失的分配

廢品損失應(yīng)由本月同種合格產(chǎn)品成本負擔(dān)，計入當(dāng)月同種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本之中，月末在產(chǎn)品一般不負擔(dān)廢品損失。

[例6-4]金山工廠加工車間生產(chǎn)的甲、乙兩種產(chǎn)品，本月都發(fā)生了廢品損失，根據(jù)廢品損失明細賬提供的資料，甲產(chǎn)品廢品凈損失為1612元(例6-1)，乙產(chǎn)品廢品凈損失為29308元(例6-2)。月末分配結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1612——乙產(chǎn)品29308

貸：廢品損失——甲產(chǎn)品1612——乙產(chǎn)品29308上述分錄應(yīng)記入廢品損失明細賬和生產(chǎn)成本明細賬(見表6-1、表6-3、表6-4)。月末分配結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失以后，“廢品損失”總賬和明細賬均應(yīng)無余額。五、不單獨核算廢品損失的處理不單獨核算廢品損失的企業(yè)不需要設(shè)置“廢品損失”總分類賬戶和“廢品損失”成本項目。發(fā)生的廢品殘料回收收入和應(yīng)收過失人賠款沖減生產(chǎn)成本。

殘料回收價值應(yīng)從生產(chǎn)成本明細賬的“直接材料”成本項目中扣除，應(yīng)收過失人賠款一般可從“直接人工”成本項目中扣除。生產(chǎn)成本明細賬歸集的本月完工產(chǎn)品總成本除以扣除了廢品數(shù)量的本月合格產(chǎn)品數(shù)量，就是本月合格產(chǎn)品的單位成本。[例6-5]假設(shè)金山工廠加工車間乙產(chǎn)品不單獨核算廢品損失，本月乙產(chǎn)品累計生產(chǎn)費用100萬元(例6-2)，本月發(fā)生不可修復(fù)廢品400件，廢品殘料價值為6000元，已交原材料倉庫回收；按規(guī)定應(yīng)由過失人賠償1200元。有關(guān)回收廢品殘料價值和應(yīng)收過失人賠款的會計分錄如下：借：原材料6000

其他應(yīng)收款一過失人××1200

貸：生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品7200這種處理與例6-2(表6-4)的處理相比，要簡便得多。由于合格產(chǎn)品的各成本項目中都包括不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，沒有對廢品損失進行單獨反映，因此不利于廢品損失的分析和控制。企業(yè)的輔助生產(chǎn)單位若規(guī)模不大、廢品損失不多，為簡化核算，可采用這種不單獨核算廢品損失的方法。/

根據(jù)上述資料填制乙產(chǎn)品“產(chǎn)品成本計算單”(生產(chǎn)成本明細賬)，計算本月完工乙產(chǎn)品實際總成本和單位成本，見表6-6。

表6-6金山工廠生產(chǎn)成本明細賬生產(chǎn)單位：加工車間單位：元產(chǎn)品：乙產(chǎn)品200×年6月產(chǎn)量：9600件摘要直接材料直接人工制造費用合計累計生產(chǎn)費用(生產(chǎn)總成本)6400002100001500001000000回收廢品殘料-6000-6000應(yīng)收過失人賠款-1200-1200合格產(chǎn)品總成本634000208000150000992800合格產(chǎn)品單位成本66.04221.7515.625103.42第二節(jié)停工損失的核算（了解）一、停工損失含義停工損失是指企業(yè)生產(chǎn)單位(分廠、車間或車間內(nèi)某個班組)在停工期內(nèi)發(fā)生的各項費用。為了簡化計算，生產(chǎn)單位不到1個工作日的停工，一般可以不計算停工損失。生產(chǎn)單位按照停工原因可以將停工分為季節(jié)性生產(chǎn)停工、機器設(shè)備大修理停工、原材料和半成品供應(yīng)不及時停工、生產(chǎn)任務(wù)下達不及時停工、工具和模具缺乏停工、設(shè)計圖紙和工藝文件缺乏或錯誤停工、意外事故停工、自然災(zāi)害停工及計劃減產(chǎn)停工等9種。按照造成停工的責(zé)任，可以將停工分為外部責(zé)任停工和內(nèi)部責(zé)任停工兩種。外部責(zé)任單位主要有供水、供電部門和原材料、燃料的供應(yīng)商等；內(nèi)部責(zé)任單位和個人主要有生產(chǎn)單位的管理部門，企業(yè)工藝設(shè)計部門，質(zhì)量檢驗部門，原材料和燃料及動力的供應(yīng)部門，原材料、半成品和產(chǎn)成品倉庫等部門，以及有關(guān)部門負責(zé)人、技術(shù)人員、操作人員等。二、“停工損失”賬戶的設(shè)置為了考核和控制企業(yè)停工期間發(fā)生的各項費用，應(yīng)當(dāng)增設(shè)“停工損失”成本項目。在賬戶設(shè)置上，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“停工損失”總分類賬戶，或者在“生產(chǎn)成本”總分類賬戶下設(shè)置“停工損失”明細賬，組織停工損失的核算。“停工損失”賬戶借方登記生產(chǎn)單位發(fā)生的各項停工損失，貸方登記應(yīng)索賠的停工損失和分配結(jié)轉(zhuǎn)的停工損失；分配結(jié)轉(zhuǎn)停工損失以后，該賬戶應(yīng)無余額。

季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間內(nèi)發(fā)生的費用，直接記入“制造費用”賬戶，由開工期內(nèi)的生產(chǎn)成本負擔(dān)，不通過“停工損失”賬戶核算。三、停工損失的歸集

(一)計算停工損失的原始憑證(二)停工損失的計算在停工損失中，原材料、水電費、生產(chǎn)工人的薪酬等，一般可以根據(jù)有關(guān)原始憑證確認后直接計入；制造費用能夠直接確認的應(yīng)盡量直接計入，不能直接確認的可以按照停工工時數(shù)和小時制造費用分配率(計劃或?qū)嶋H)分配計入。

[例6-6]金林工廠第一車間本月由于設(shè)備故障停工5天，停工期間應(yīng)支付生產(chǎn)工人薪酬4560元，應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M用800元。第二車間由于外部供電線路原因停工3天，停工期間損失材料費用5000元，應(yīng)支付生產(chǎn)工人薪酬3420元，應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M用500元。根據(jù)上述資料，編制會計分錄如下：借：停工損失——第一車間5360——第二車間8920

貸：原材料5000

應(yīng)付職工薪酬(4000+3000+560+420)7980

制造費用——第一車間800——第二車間500

[例6-7]金園工廠基本生產(chǎn)車間本月發(fā)生季節(jié)性生產(chǎn)停工。停工期間損失材料費用2000元，應(yīng)支付生產(chǎn)工人薪酬15000元，以銀行存款支付水電費2800元。根據(jù)上述資料，編制會計分錄如下：借：制造費用——基本生產(chǎn)車間19800

貸：原材料2000

應(yīng)付職工薪酬15000

銀行存款2800

四、停工損失的分配企業(yè)“停工損失”賬戶歸集的停工損失，應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)生停工的原因進行分配和結(jié)轉(zhuǎn)?？梢垣@得賠償?shù)耐９p失，應(yīng)當(dāng)積極索賠；由于自然災(zāi)害等引起的非正常停工損失，應(yīng)計入營業(yè)外支出；其他原因造成的停工損失，應(yīng)計入產(chǎn)品成本。計入產(chǎn)品成本的停工損失，如果停工的生產(chǎn)單位只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可直接計入該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬中單獨設(shè)置的“停工損失”成本項目；如果停工的生產(chǎn)單位生產(chǎn)多種產(chǎn)品，可以采用分配制造費用的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配，然后分別計入該生產(chǎn)單位各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬中的“停工損失”成本項目。[例6-8]例6-6中，金林工廠第一車間只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，停工損失5360元全部計入甲產(chǎn)品成本；第二車間由于外部線路原因造成停工損失8920元，市供電局已同意賠償3600元，凈損失5320元列作營業(yè)外支出。有關(guān)停工損失的會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——第一車間(甲產(chǎn)品)5360

貸：停工損失——第一車間5360

借：其他應(yīng)收款——市供電局3600

營業(yè)外支出——非常損失5320

貸：停工損失——第二車間8920//本章小結(jié)與練習(xí)，第34頁。任務(wù)四歸集分配制造費用內(nèi)容提要制造費用歸集，重點介紹制造費用的項目和各費用項目的核算方法；制造費用分配，重點介紹生產(chǎn)工時分配法、機器工時分配法、生產(chǎn)工人工資分配法、直接成本(費用)分配法、計劃費用分配率分配法等5方法。一、制造費用的內(nèi)容和賬戶的設(shè)置

(一)制造費用的內(nèi)容制造費用是指企業(yè)生產(chǎn)單位(分廠、車間)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。制造費用應(yīng)當(dāng)按照費用發(fā)生的地點和費用項目歸集。計入產(chǎn)品成本構(gòu)成項目中的制造費用，僅指企業(yè)基本生產(chǎn)單位(分廠、車間)所發(fā)生的制造費用。企業(yè)輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費用應(yīng)當(dāng)單獨歸集，計入輔助生產(chǎn)成本。產(chǎn)品成本項目中的直接材料費用和直接人工費用是單一性費用，稱為要素費用項目；制造費用屬于間接費用，也稱綜合費用項目。制造費用中大部分為一般費用，但也有些屬于基本費用，如機器設(shè)備的折舊費等。

(二)制造費用賬戶的設(shè)置為了正確計算產(chǎn)品成本，在“制造費用”總分類賬戶下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)單位設(shè)置制造費用明細賬。二、制造費用主要費用項目的核算

(一)固定資產(chǎn)折舊費用和修理費用生產(chǎn)單位固定資產(chǎn)的折舊費用和修理費用，從其與生產(chǎn)工藝過程的關(guān)系看，屬于基本費用。為簡化核算，固定資產(chǎn)折舊費用視同生產(chǎn)單位所發(fā)生的間接費用，列入制造費用項目；而生產(chǎn)單位固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出應(yīng)列管理費用，直接計入當(dāng)期損益。

1．固定資產(chǎn)折舊費用固定資產(chǎn)折舊費用是通過按月編制的“折舊費用計算表”確定本期折舊費用后計入制造費用的。

[例7-1]金豐工廠采用分類折舊率計提折舊，根據(jù)該廠5月初應(yīng)計折舊固定資產(chǎn)總值和月分類折舊率編制5月份“固定資產(chǎn)折舊費用計算表”，并據(jù)以編制會計分錄。

(1)根據(jù)企業(yè)有關(guān)資料編制本月“固定資產(chǎn)折舊費用計算表”(見表7-1)。表7-1金豐工廠固定資產(chǎn)折舊費用計算表

200×年5月金額單位：元車間、部門固定資產(chǎn)類別月初應(yīng)計折舊固定資產(chǎn)原值月分類折舊率(‰)月折舊額第一車間房屋4000002.71080設(shè)備6000008.14860小計10000005940第二車間房屋6000002.71620設(shè)備8000008.16480小計10000008100機修車間房屋2000002.7540設(shè)備2000008.11620小計4000002160供水車間房屋1600002.7432設(shè)備2000008.11620小計3600002052專設(shè)銷售機構(gòu)房屋4000002.71080設(shè)備1000008.1810小計5000001890企業(yè)管理部門房屋10000002.72700設(shè)備2000005.61120小計12000003820合計366000023962(2)根據(jù)本月“固定資產(chǎn)折舊費用計算表”(表7-1)編制計提折舊的會計分錄。借：制造費用——第一車間

5940——第二車間8100——機修車間2160——供水車間2052

銷售費用1890

管理費用3820

貸：累計折舊239622．固定資產(chǎn)修理費用（了解）生產(chǎn)單位為確保固定資產(chǎn)的正常工作而發(fā)生的修理費用等后續(xù)支出，在發(fā)生時直接計入管理費用。

（略）[例7-2]金豐工廠本月以銀行存款支付固定資產(chǎn)修理費5400元，其中，第一車間1000元，第二車間1600元，供水車間600元，專設(shè)銷售機構(gòu)1200元，企業(yè)管理部門1000元。根據(jù)資料編制會計分錄如下：借：管理費用4200

銷售費用1200

貸：銀行存款5400（略）

[例7-3]金豐工廠本月對第一車間甲設(shè)備進行修理，修理過程中領(lǐng)用本廠原材料一批，賬面實際成本為2000元，為購買該批原材料支付的增值稅進項稅額為340元，以銀行存款支付修理費660元。根據(jù)資料編制會計分錄如下：借：管理費用3000

貸：原材料2000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)340

銀行存款660

（略）[例7-4]金豐工廠本月對第二車間乙設(shè)備進行修理，修理過程中領(lǐng)用本廠原材料一批，賬面實際成本為4000元，為購買該批原材料支付的增值稅進項稅額為680元，應(yīng)支付本廠維修人員的工資等薪酬4473元。根據(jù)資料編制會計分錄如下：借：管理費用9153

貸：原材料4000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)680

應(yīng)付職工薪酬44733．經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金費用和改良支出（略）經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。企業(yè)采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，其所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，租賃期屆滿后，承租人有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，但不存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。對于經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的租金費用，可以比照企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費用計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。租金一次性預(yù)付時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照直線法(其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法)在租賃期內(nèi)各個期間攤銷。經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；或有租金(金額不固定，以時問長短以外的其他因素，如銷售量、使用量、物價指數(shù)等為依據(jù)計算的租金)在實際發(fā)生時也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。[例7-5]金豐工廠采用經(jīng)營租賃方式租入設(shè)備一套，巳交第一車間使用，租賃合同規(guī)定，租期為2年，租金費用總額為2400