2023學(xué)年完整公開課版會計(jì)監(jiān)督

經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)第二章會計(jì)法律制度會計(jì)法律制度1、會計(jì)法律制度?大面上：概念及管理體制?怎么記、怎么存檔、怎么交接：會計(jì)核算、會計(jì)檔案管理、會計(jì)工作交接?怎么監(jiān)督：會計(jì)監(jiān)督（內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督）?參與以上各項(xiàng)的人：會計(jì)機(jī)構(gòu)及會計(jì)人員2、會計(jì)職業(yè)道德3、法律責(zé)任警示你我他！第二章會計(jì)法律制度會計(jì)法律制度概述會計(jì)核算與監(jiān)督會計(jì)機(jī)構(gòu)與會計(jì)人員會計(jì)法律制度會計(jì)職業(yè)道德違反會計(jì)法律制度的法律責(zé)任會計(jì)核算與監(jiān)督第二節(jié)誰監(jiān)督？監(jiān)督什么？怎么監(jiān)督？“會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一，是對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查監(jiān)督，借以控制經(jīng)濟(jì)活動，使經(jīng)濟(jì)活動能夠根據(jù)一定的方向、目標(biāo)、計(jì)劃，遵循一定的原則正常進(jìn)行。三、會計(jì)監(jiān)督分類單位內(nèi)部監(jiān)督社會監(jiān)督政府監(jiān)督（一）單位內(nèi)部監(jiān)督2.內(nèi)部控制制度概念：內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。（二）政府監(jiān)督（三）社會監(jiān)督審計(jì)報(bào)告，是指注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。（3）審計(jì)報(bào)告的要素審計(jì)報(bào)告的示例

審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東:一、對財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告（一）審計(jì)意見我們審計(jì)了ABC股份有限公司(以下簡稱“ABC公司”)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20x1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20x1年度的利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。我們認(rèn)為，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20x1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20x1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（1）標(biāo)題審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)題，統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。（2）收件人審計(jì)報(bào)告的收件人一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)業(yè)務(wù)的約定載明收件人的全稱。審計(jì)報(bào)告的示例

審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東:一、對財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告（一）審計(jì)意見我們審計(jì)了ABC股份有限公司(以下簡稱“ABC公司”)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20x1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20x1年度的利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。我們認(rèn)為，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20x1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20x1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（3）審計(jì)意見審計(jì)意見部分由兩部分構(gòu)成。第一部分指出已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)包括下列方面：a）指出被審計(jì)單位的名稱；b）說明財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)；c）指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱；d）提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注；e）指明構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的日期或涵蓋的期間。第二部分應(yīng)當(dāng)說明注冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。審計(jì)報(bào)告的示例（二）形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們在這些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于ABC公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。（4）形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含此部分，內(nèi)容包括：a）說明注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作；b）提及審計(jì)報(bào)告中用于描述審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的注冊會計(jì)師責(zé)任的部分；c）聲明注冊會計(jì)師按照與審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求對被審計(jì)單位保持了獨(dú)立性，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。聲明中應(yīng)當(dāng)指明適用的職業(yè)道德要求，如中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則；d）說明注冊會計(jì)師是否相信獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。審計(jì)報(bào)告的示例（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是根據(jù)我們的職業(yè)判斷，認(rèn)為對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)是在對財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成意見的背景下進(jìn)行處理的，我們不對這些事項(xiàng)提供單獨(dú)的意見。[按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號—在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》的規(guī)定描述每一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。]（5）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師在上市實(shí)體整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，用于溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)報(bào)告的示例（四）管理層和治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任管理層負(fù)責(zé)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，使其實(shí)現(xiàn)公允反映，并設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，管理層負(fù)責(zé)評估ABC公司的持續(xù)經(jīng)營能力，披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項(xiàng)(如適用)，并運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，除非計(jì)劃清算ABC公司、停止?fàn)I運(yùn)或別無其他現(xiàn)實(shí)的選擇。治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督ABC公司的財(cái)務(wù)報(bào)告過程。（6）管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任應(yīng)當(dāng)說明管理層負(fù)責(zé)：a）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，使其實(shí)現(xiàn)公允反映，并設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)；b）評估被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力和使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)，并披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項(xiàng)（如適用）。對管理層評估責(zé)任的說明應(yīng)當(dāng)包括描述在何種情況下使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?。審?jì)報(bào)告的示例

（五）注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任我們的目標(biāo)是對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)獲取合理保證，并出具包含審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的審計(jì)在某一重大錯報(bào)存在時(shí)總能發(fā)現(xiàn)。錯報(bào)可能由于舞弊或錯誤導(dǎo)致，如果合理預(yù)期錯報(bào)單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報(bào)是重大的。在按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)的過程中，我們運(yùn)用了職業(yè)判斷，保持了職業(yè)懷疑。我們同時(shí):（1）識別和評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；對這些風(fēng)險(xiǎn)有針對性地設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序；獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上，未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。（2）了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。（3）評價(jià)管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)及相關(guān)披露的合理性。（4）對管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當(dāng)性得出結(jié)論。同時(shí)，根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，就可能導(dǎo)致對ABC公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論。如果我們得出結(jié)論認(rèn)為存在重大不確定性，審計(jì)準(zhǔn)則要求我們在審計(jì)報(bào)告中提請報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露；如果披露不充分，我們應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見。我們的結(jié)論基于審計(jì)報(bào)告日可獲得的信息。然而，未來的事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致ABC公司不能持續(xù)經(jīng)營。（5）評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容(包括披露)，并評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映相關(guān)交易和事項(xiàng)。我們與治理層就計(jì)劃的審計(jì)范圍、時(shí)間安排和重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)(包括我們在審計(jì)中識別的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷)等事項(xiàng)進(jìn)行溝通。我們還就遵守關(guān)于獨(dú)立性的相關(guān)職業(yè)道德要求向治理層提供聲明，并就可能被合理認(rèn)為影響我們獨(dú)立性的所有關(guān)系和其他事項(xiàng)，以及相關(guān)的防范措施(如適用)與治理層進(jìn)行溝通。從與治理層溝通的事項(xiàng)中，我們確定哪些事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要，因而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。我們在審計(jì)報(bào)告中描述這些事項(xiàng)，除非法律法規(guī)禁止公開披露這些事項(xiàng)，或在極其罕見的情形下，如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，我們確定不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中溝通該事項(xiàng)。（7）注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任其中應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：a）說明注冊會計(jì)師的目標(biāo)是對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)獲取合理保證，并出具包含審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告；b）說明合理保證是高水平的保證，但按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的審計(jì)并不能保證一定會發(fā)現(xiàn)存在的重大錯報(bào)；c）說明錯報(bào)可能由于舞弊或錯誤導(dǎo)致；d）說明在按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的過程中，注冊會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑；e）通過說明注冊會計(jì)師的責(zé)任，對審計(jì)工作進(jìn)行描述。審計(jì)報(bào)告的示例二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)[當(dāng)其他報(bào)告責(zé)任和審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的報(bào)告責(zé)任涉及同一主題，并且審計(jì)報(bào)告中的措辭能夠?qū)⑵渌麍?bào)告責(zé)任與審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的責(zé)任予以清楚地區(qū)分(如差異存在)時(shí)，允許將兩者合并列示(即包含在“對財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告”部分中，并使用適當(dāng)?shù)母睒?biāo)題)。]XX會計(jì)師事務(wù)所

(蓋章)中國注冊會計(jì)師:XXX(項(xiàng)目合伙人)(簽名并蓋章)中國注冊會計(jì)師:XXX(簽名并蓋章)中國XX市二〇X二年X月X日（8）按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)在某些情況下，相關(guān)法律法規(guī)可能要求或允許注冊會計(jì)師將對這些其他責(zé)任的報(bào)告作為對財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告的一部分，此時(shí)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)區(qū)分為“對財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告”和“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”兩部分；在另外一些情況下，相關(guān)法律法規(guī)可能要求或允許注冊會計(jì)師在單獨(dú)出具的報(bào)告中進(jìn)行報(bào)告。練一練【判斷題】根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象是會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員。（）【答案】×練一練【判斷題】會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，應(yīng)當(dāng)立即向本單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求查明原因，作出處理。（）【答案】×練一練【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的原則的是（）。A.全面性原則B.可比性原則C.重要性原則D.制衡性原則【答案】ACD練一練【多選題】根據(jù)會計(jì)法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于小企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則的有（）。（2018年）A.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則B.實(shí)質(zhì)重于形式原則C.成本效益原則D.適應(yīng)性原則【答案】ABCD練一練【例題·單選題】根據(jù)會計(jì)法律制度的規(guī)定，企業(yè)不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離。下列各項(xiàng)中，不屬于不相容職務(wù)的是（）。（2018年）A.授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦B.業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)記錄C.現(xiàn)金日記賬與出納D.業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查【答案】C練一練【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，有權(quán)依法對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查的有（）。（2018年）A.財(cái)政部門B.稅務(wù)部門C.商業(yè)銀行D.證券監(jiān)管【答案】ABD練一練【多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)