審計學第一章概論

審計學金智西南財經(jīng)大學會計學院本書的結(jié)構(gòu)——回到目錄審計報告審計概念、歷史、分類、使命、法律責任(如何避免)審計技術(shù)導向的發(fā)展：—過程—目標—制度—風險審計技術(shù)的具體操作：——基于業(yè)務角度風險評估簽訂合同控制測試實質(zhì)性測試工作底稿三體：外星人的致命弱點不會說謊，地球人用“玩陰”抵抗外星人。三國是玩陰集大成。上帝深惡痛絕人類的欺騙行為，要滅絕人類，從而有了諾亞方舟所有地球生物，除了人類會欺騙，其他都是真誠的。為什么？人類進化出更高的智慧，滿足了溫飽，有時間思考，從而進一步提高人類智慧。而其他生物，只為滿足生存基本的吃和喝。欺騙增加交易成本。如何減少欺騙？劉峰(2006)指出會計是“維系人類社會信任的低成本工具。會計通過財務報告維系信任。誰來披露財務報告，如何解讀專業(yè)的財務信息？可信嗎？——審計：鑒證信任的工具。審計師也是人，也面臨道德問題，我們只是把一個問題引向另一個問題：如何監(jiān)督監(jiān)督者？市場經(jīng)濟的交易：如何解決信任問題？前言審計是什么？初步的概念學審計之前，需要了解什么？審計與會計的關(guān)系？如何學習審計？

第一章審計概述【教學目的與要求】通過本章的學習，使學生了解注冊會計師職業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展，理解審計的種類，理解獨立性是審計的靈魂本質(zhì)特征；了解會計師事務所的業(yè)務范圍?！窘虒W要點】1.審計是什么？2.審計如何產(chǎn)生？3.審計的分類及其社會價值4.審計（會計師事務所）的業(yè)務范圍。審計是什么？會計是什么，會計是如何產(chǎn)生的？（財務管理呢？）

——兩權(quán)分離，信息系統(tǒng)事務所審計管錢會計總經(jīng)理內(nèi)部審計審計是什么？先有國家，后又公司：從政府審計到公司審計為誰服務？如何做？如何評判審好審壞？審計是什么？——政府審計審計是什么？歷史家昌言中國一部二十四史是相砍史，但從另一個視野去看，則又實是一部貪污史。在漢朝時期，中國就有“郡國恐其伏誅，則擇便巧史書，習于計簿，能欺上府者為在職”——政府審計：中央審地方及其下屬機構(gòu)的官員9審計的缺失與孟姜女哭長城大工程：錢財物的總掌管即財務總監(jiān)收入支出記賬，收支平衡，何來何去？審計缺失：豆腐渣與貪污，記到孟姜女&自然災害身上——秦始皇被騙了審計：監(jiān)督10《紅樓夢》與審計有何關(guān)系？曹振彥—多爾袞屬下；曹振彥之子曹璽之妻孫氏當了康熙的保母。曹璽首任江寧織造之職；其子曹寅是康熙的陪讀；曹璽退位后，康熙旋即命其子曹寅任蘇州織造，后又繼任江寧織造、兩淮巡鹽御史等職務。曹寅后，令其子曹顒繼任江寧織造（那時好像不許世襲）。不幸的是1714年（康熙五十三年）曹顒病故，康熙又特命曹寅的胞弟曹荃（宣）之子曹頫過繼給曹寅的妻子李氏并繼任織造之職，直至1727年（雍正五年）12月24日曹頫被抄家敗落，曹家在江南祖孫三代先后共歷60余年。曹雪芹就是出生在南京的。審計：老虎蒼蠅一起打200多元15000萬>15000萬紅樓夢【震驚！香港前廉政公署專員湯顯明：行賄大陸官員真是觸目驚心！】他2007到2012五年時間里，10次來內(nèi)地公干，每次都動用香港納稅人公款給大陸官員帶禮物，花費公款高達一萬七千港幣，行賄禮物包括曲奇餅干、朱古力點心、月餅，其中月餅每盒售價高達兩百元！港人現(xiàn)正集體對他憤怒聲討政績VS國企投資中石油在海外的投資并購。據(jù)來自中石油的人士稱，中石油在加拿大等國收購的油氣田項目存在不少問題，“花幾十億美元收購的項目，之前說是資質(zhì)良好，結(jié)果輪到中石油自己開采，才發(fā)現(xiàn)其實資源貧乏”。據(jù)稱，“海外有專門的機構(gòu)，專門做這種把貧礦包裝成‘富礦’的‘以貧扮富’的生意，賣給中石油賺錢”。國際上針對“中國需求”包裝能源與資源項目，高價出售給中國公司來獲得“中國溢價”，這已不是新聞。蔣潔敏通過在該官員的任職地興建石油煉化項目等方式，幫助該官員“提升政績”。比如，中石油在遼寧有兩個千萬噸級的煉油廠，即大連石化和撫順石化，其中的大連石化近年屢屢爆發(fā)嚴重的安全事故。2007年11月，中石油又跟隨這位官員的任職變遷，決定在重慶市長壽區(qū)投資近150億元，建設(shè)一個具備生產(chǎn)成品油650萬噸能力的煉油廠；2009年，中石油宣布將這一煉油項目的產(chǎn)能提升至1000萬噸級。時事：地方債務的審計插入圖片：官員貪污數(shù)據(jù)：坊間VS官方插入視頻《政府審計：從6分16秒開始》政府審計的社會價值：審計主體：審計署及其下屬機構(gòu)如何做：懷疑（或打壓）——派審計人員——查——附帶：法律與道德兩條線之間的中國人，道德替代法律。為誰服務：人民政府，國家資源保利用的合理程度，是否存在貪腐，上級查下級；如何評判：貪污腐敗減少政府審計對行政治理效率與國家經(jīng)濟安全具有重要作用。審計是什么？——公司的角度會計與審計的聯(lián)系與區(qū)別？（財務管理呢？）對象一樣，工具一樣，性質(zhì)不一樣：監(jiān)督與被監(jiān)督公司審計的產(chǎn)生（歐美）國外：南海公司：捕鯨&販奴——購買政府債與政府拉近關(guān)系取得更多貿(mào)易權(quán)——騙局：工商品換黃金——股價瘋狂上漲（牛頓買股）——破滅“我能計算出天體的運行軌跡，卻難以預料到人們?nèi)绱睡偪瘛薄ｎD（造幣廠長）。審計的產(chǎn)生1711年，英國南海公司泡沫事件造成無數(shù)債權(quán)人和投資者蒙受巨大損失。英國議會組織了特別委員會調(diào)查，發(fā)現(xiàn)公司會計記錄嚴重失實，存在明顯舞弊行為，委員會聘請精通會計實務的查爾斯．斯內(nèi)爾(Charles·Snell)對南海公司的會計賬目進行調(diào)查，他被認為是世界上第一位民間審計人員，他所撰寫的查賬報告是世界上第一份民間審計報告，而英國南海公司舞弊案例也被列為世界上第一起比較正式的民間審計案例。愛丁堡會計師協(xié)會——CPA職業(yè)誕生四大：普安畢德審計思考：

——南海關(guān)于審計的啟示是什么？——為什么說南海事件后，人們開始意識到需要審計？審計的產(chǎn)生（中國）辛亥革命之后，謝霖，《會計師暫行章程》，正則會計師事務所。潘序倫會計師事務所——立信政府控制越嚴，CPA發(fā)展越有限？教材P13CPA考試教材P6審計的產(chǎn)生：總結(jié)所有權(quán)經(jīng)營權(quán)受托經(jīng)濟責任審計：維系會計報告的可靠性市場越自由，資本市場越發(fā)展，審計越重要審計的社會價值審計重要嗎？2012年12月31日，全國共有會計師事務所8128家，注冊會計師99085人，非執(zhí)業(yè)會員98089人。目前，中注協(xié)個人會員人數(shù)近20萬人，全國具有注冊會計師資質(zhì)的人員超過25萬人（包括參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格但尚未入會人員）從CPA報考熱度和CPA證的社會認可度可知，審計很重要。那么，它為什么重要？審計是什么？——公司的角度兩權(quán)分離——財務報表——誰提供——信嗎？——如何才會信——第三方鑒證審計是由專職機構(gòu)和人員對被審計單位的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

CPA審計（獨立審計或外部審計）的社會價值：王兵等（2011）好的審計能降低IPO抑價；審計能降低資本成本：銀行利息和權(quán)益資本成本——審計主體：會計師事務所注冊會計師——審計業(yè)務：審查財務報告、驗資、咨詢服務等內(nèi)部審計的社會價值：“偉大文明的瓦解往往不是源自于外部的侵略，而是內(nèi)部的自我分裂”——《啟示錄》內(nèi)審，通過自我監(jiān)督而健全自己。審查自身的業(yè)務流程，防微杜漸，取長補短，改善經(jīng)營效率。內(nèi)部審計的主體：P31董事會下設(shè)審計委員會形式較為普遍作用：一把手監(jiān)督非一把手，改善公司治理，提高經(jīng)營效率。薪酬問題等總結(jié)：一個故事魏文王問扁鵲，你們兄弟三人誰醫(yī)術(shù)最牛？扁鵲紅著臉說，我大師兄最牛，二師兄差點，就我最菜了。魏文王說：你少忽悠我，誰不知道你是神醫(yī)??？扁鵲便解釋說：我大師兄總在村里傳播不生病的智慧，大家不生病，也沒人找他看病，所以別人甚至都不知道他是個醫(yī)生；二師兄能在你生了一點小病，情況還沒惡化時解決問題，所以大家認為他是個只會看些小病的赤腳醫(yī)生；我只能在你病入膏肓的時候用猛藥，下大氣力，做些挽救的工作，所以一般人都把我當做起死回生的神醫(yī)。能防止問題，比發(fā)現(xiàn)問題更重要審計外審內(nèi)審讓他人相信讓自己明白非自發(fā)，規(guī)避監(jiān)督非自發(fā)，流于形式

如何成為一名審計師：

注冊會計師考試與注冊登記

注冊會計師考試劃分為專業(yè)階段考試和綜合階段。專業(yè)階段有六個科目，分別為《會計》、《審計》、《稅法》、《經(jīng)濟法》、《財務成本管理》、《公司戰(zhàn)略與風險管理》。綜合階段為《職業(yè)能力綜合測試》1個科目。根據(jù)《注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法》獲悉，注冊會計師考試劃分為專業(yè)階段考試和綜合階段考試?？忌谕ㄟ^專業(yè)階段考試的全部科目后，才能參加綜合階段考試。&&&考試——證書——事務所實踐會計師事務所的組織形式（CPA審計2011）獨資：CPA獨立開業(yè)，無限責任，小，業(yè)務少簡單：代理記賬納稅；普通合伙制：兩個及以上合伙人組成，各自財產(chǎn)承擔無限責任，相互牽連；有限責任制：各自出資額為限對事務所承擔有限責任；風險小有限責任合伙制：無過有限擔當，誰過誰無限，國外主要形式，未來趨勢；

SKIP會計師事務所的設(shè)立和審批根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，在我國只準設(shè)立有限責任的會計師事務所和合伙的會計師事務所有限責任會計師事務所是指由注冊會計師出資發(fā)起設(shè)立、承辦注冊會計師業(yè)務并負有限責任的社會中介組織。這類事務所和出資的注冊會計師均承擔有限責任。根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，設(shè)立會計師事務所由財政部或省級財政部門批準。省級財政部門批準的會計師事務所，應當報財政部備案。SKIP①審計業(yè)務②其他鑒證業(yè)務③稅務服務④管理咨詢⑤會計服務會計師事務所的業(yè)務范圍SKIP會計事務所的業(yè)務審查企業(yè)財務報表&驗資&重組清算&特定審查審閱業(yè)務：其他鑒證業(yè)務：相關(guān)服務：代理記賬、稅務、咨詢、會計服務、對財務信息執(zhí)行商定程序驗資：小業(yè)務，1000—50000，審計業(yè)務的贈品；為什么有驗資業(yè)務？生意，實力支撐信譽；有限責任，以出資額擔保；所有驗資。工商無實力核實資本，需要委托事務所為何工商無能力：主要原因是需要結(jié)合賬務盤點資產(chǎn)（如函證銀行款、資產(chǎn)盤查、無形資產(chǎn)），主要在于會計記賬的專業(yè)性。資本抽逃：只停留一天，資金抽走了（其他應付款與現(xiàn)金，Auditor’sadvice）審計：主營業(yè)務，A股20萬—2億，銀行貴，70萬左右多；跟企業(yè)規(guī)模、復雜程度有關(guān)；外匯、中石油；審計工作程序：？簽約、取證、專業(yè)技術(shù)分析、重點調(diào)查分析、初步報告、商討、修改、出具。審計報告：類別，如何寫？審閱業(yè)務審閱：審計對象不是那么重要，但是又很專業(yè)，所以需要擔保其可信度。提供有限擔保，程序嚴格程度、責任比審計低，審閱程序：？類似審計、程度低于審計審閱報告：類別，如何寫？無保留、保留、否定、無法咨詢：比重越來越大，影響獨立性會計制度設(shè)計、投資可行性研究、內(nèi)部控制制度設(shè)計、稅收籌劃等特定審計：審計某一類資產(chǎn)，如存貨等，甚至審計某一個數(shù)字。審計收費（1）截至2010年3月26日，在所有已經(jīng)發(fā)布年報的公司中，中國銀行的審計費最高，達到了驚人的2.07億元。最低的則是*ST香梨，其審計費用只有10萬元。兩者相差近2000倍。在所有行業(yè)中，金融業(yè)的審計費用普遍較高，已披露的包括中國銀行2.07億元，工商銀行1.7億元，興業(yè)銀行580萬元，深發(fā)展A553萬元，華夏銀行540萬元。記者了解到，很多事務所都會專門設(shè)立金融審計組，比如中國銀行這樣規(guī)模的企業(yè)，需要近200名審計員才能夠完成工作。其龐大的分支機構(gòu)和紛繁的財務憑證，確實需要人力和財力的投入。在國企和民企中，國企顯然更加不差錢，除了上述兩家國有銀行的審計費達到過億外，中國石油的審計費達到8000萬元，中國神華達到3974萬元，華能國際達到2138萬元，中集集團算比較少的，也有438萬元。而在民企中，萬科A的審計費為680萬元，遙遙領(lǐng)先，甚至超過了很多國有企業(yè)，而其他絕大部分的民企上市公司審計費都是十萬級別的。審計收費（2）以中國移動為例，從2005年到2010年，該公司給予畢馬威的審計費分別為5900萬港元（按年末匯率計6137.77萬元）、8000萬港元（按年末匯率計8021.44萬元）、7800萬元、7600萬元、8000萬和8300萬元。同樣由畢馬威審計的中國電信數(shù)據(jù)則顯示，從2005年到2010年審計費用分別為4576萬元、6100萬元、5800萬元、8000萬元、6750萬元和6700萬元。審計人員工作狀況及薪資呢？一位已經(jīng)離職的前四大員工表示，隨著晉級連續(xù)數(shù)年都能拿到30%或以上的薪酬加幅，頗令人滿意。記者在網(wǎng)上獲得的一份前幾年的資料顯示，四大第一到五年工作經(jīng)驗員工的正常月薪大概為5500元、7000元、11000元、15000元和20000元，多名受訪四大員工證實該資料基本屬實。加班多，加班費？會計師事務所四大VS非四大第1年：做簡單科目，即安全、程序簡單，如銀行存款（詢證函），管理費用（抽憑，是否異動），審計現(xiàn)場的培訓；6000VS3000第2-3年：做稍復雜科目，存貨（盤點）、銀借（函證）、收入成本（抽憑、發(fā)票真假；制造費用分析等）；10-14第3-5年：準備審計報告（從小公司到大公司合并報表），底稿及報告，上級只需要提意見和簽字（兩人）；15-20第5年及以后：專屬某一行業(yè)的審計全盤工作；30；會計師事務所審計報告的結(jié)果：報告意見的影響：融資、投資者信心、證監(jiān)會監(jiān)管等等四大非四大出的標準意見一樣嗎？同樣是四大在不同地方出的標準意見是一樣？標準無保留意見保留意見否定意見無法表示意見審計組織：會計師事務所英國競爭委員會日前對普華永道安永-德勤和畢馬威這四大會計師事務所提出批評，認為“四大”與客戶企業(yè)管理層之間的關(guān)系過于親密，導致審計市場競爭不足。經(jīng)過近1年半的調(diào)查，英國競爭委員會發(fā)現(xiàn)，由于企業(yè)難以對不同審計公司進行比較，再加上更換審計公司的成本非常高，因此企業(yè)普遍不太愿意更換審計公司目前，在倫敦證交所的100家藍籌股企業(yè)中，有31家已連續(xù)20多年使用同一家審計公司，67家連續(xù)10年以上使用同一家審計公司。競爭委員會稱，“四大”基本控制著審計市場，“非四大”審計公司難以向客戶證明自己具備足夠的經(jīng)驗和信譽。審計的風險？職責：公眾審計的根本原則是會計師事務所根據(jù)審計準則判斷被審計對象的會計報表是否符合會計準則對象：財務報表如審計署一樣，什么都能查嗎？若公司刻意造假，理論上能發(fā)現(xiàn)嗎？決定風險的兩個因素：發(fā)現(xiàn)造假的能力和獨立性審計業(yè)務業(yè)務準則法律責任如何避免中國的現(xiàn)實情況？注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師業(yè)務準則會計師事務所質(zhì)量控制準則注冊會計師職業(yè)道德守則鑒證業(yè)務基本準則鑒證對象：鑒證對象信息（歷史財務信息和其他信息)保證程度：提供一定程度的保證(合理保證和有限保證)注冊會計師業(yè)務準則2、審閱準則出具意見的內(nèi)容：對鑒證信息不存在重大錯報保證方式和程度：以消極方式提供有限保證4、相關(guān)服務業(yè)務準則服務的信息由責任方認定對服務信息不提供任何程度的保證1、審計準則出具意見的內(nèi)容：對鑒證信息不存在重大錯報保證方式和程度：以積極方式提供合理保證3、其他鑒證業(yè)務準則出具意見的內(nèi)容：根據(jù)約定和業(yè)務性質(zhì)確定保證方式和程度：提供有限保證或合理保證每一種業(yè)務都有相應的準則規(guī)范審計規(guī)范審計規(guī)范：P36；P38——執(zhí)業(yè)準則：既是要求（剛性規(guī)則），又是保護傘（主觀判斷空間），最終依賴法律判決，而法治不力，人治主導，依賴于后臺關(guān)系。——主要是注冊會計師審計準則規(guī)范體系P38——中國資本市場的審計現(xiàn)實？審計規(guī)范：發(fā)展@起步：1980—1993，驗資，中注協(xié)成立，準則7項；@制度準則階段：1994—2004,準則41項；@國際趨同階段：2005—至今，2006-2-15,48項；2009年根據(jù)國際審計準則修訂38項；總結(jié)：CPA以往主要關(guān)注直接實施控制測試和實質(zhì)性程序，而忽略了從宏觀層面把握財務報表存在的重大錯報風險，導致審計失敗的風險增大。造假往往是串謀，所以要從報表外伸報表。@具體的準則需要查閱、學習相應的準則——輪換、兩人簽字如何控制審計質(zhì)量目標：遵守職業(yè)規(guī)則&出具適當?shù)膱蟾嬉兀骸I(lǐng)導責任：能力越大，責任越大，收入越高；子曰：君子之德，風也；小人之德，草也。草尚之風，必偃——職業(yè)道德：教育、制度；《論語.陽貨》子曰：“鄉(xiāng)愿，德之賊也?！焙螢猷l(xiāng)愿？言行不一，八面玲瓏，無道德原則，即鄉(xiāng)愿。這種人隨波逐流，趨炎媚俗，更多的是指道德敗壞的小人。審計，堅持原則！

如何控制審計質(zhì)量——客戶關(guān)系：吃人嘴軟，太近,喪失獨立性；——人力資源：不怕神一樣的對手，就怕豬一樣的隊友；招聘重要！主管喜歡什么樣的人，你愿意跟什么樣的人合作？——業(yè)務執(zhí)行：指導監(jiān)督復核，做好自己的內(nèi)部控制，不斷跟進——業(yè)務工作底稿：及時性、保密、完整性、保存期限

2023/5/16531審計責任：是指審計人員應履行的專業(yè)職責和未履行好專業(yè)職責或因失職觸犯法律而應承擔的不利的法律后果。明確了注冊會計師應履行的職責，指出什么是可作為的且應當作為的。2法律責任：是指注冊會計師在履行其審計責任時，未按法律、法規(guī)、注冊會計師審計準則和執(zhí)業(yè)道德守則執(zhí)業(yè)，出現(xiàn)違約、過失或欺詐等行為而給被審計單位或其他利害關(guān)系人造成損失而承擔的法律后果。明確了未按要求正確充分履行審計責任需負的行政責任、或民事責任、或刑事責任，強調(diào)什么是禁止作為及若作為所帶來的法律后果。一、審計責任與法律責任的關(guān)系二、審計責任與會計責任的關(guān)系責任含義關(guān)系行為影響會計責任對編制的財務報告負責。具體：建立健全內(nèi)部控制；保護資產(chǎn)安全完整；保證會計資料真實、合法和完整。注冊會計師的審計責任不能替代、減輕和免除被審計單位會計責任。錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為

重要性水平（注冊會計師的職業(yè)判斷）

審計責任按照注冊會計師審計準則的要求出具審計報告，對所發(fā)表的意見負責。被審計單位承擔會計責任不能作為減少審計測試的理由。違約、過失和欺詐2023/5/1654《審計》四、我國注冊會計師的審計責任合法性：審計報告的編制和出具必須符合《注冊會計師法》和注冊會計師審計準則的規(guī)定返回按照注冊會計師審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性和合法性是注冊會計師的審計責任。真實性：審計報告應如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計程序和應表示的審計意見2023/5/1655《審計》審計的法律責任：爭鳴審計報告：合理保證，而非絕對保證；由于審計業(yè)務的固有風險以及審計成本等原因，審計報告的真實性應意味著只要事務所按照執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則的要求出具的審計報告，就是真實的審計報告，即程序上的真實的審計報告。而法律界認為，審計報告作為事務所對財務信息做出的鑒證意見，應當確保鑒證對象信息與客觀事實相符，審計報告的真實性就是客觀上的真實，而不是遵循了執(zhí)業(yè)準則要求的程序上的真實。法律界，隔行如隔山，站著說法不腰疼；《藍田股份》；生物資產(chǎn)，小牛到大牛，懷孕牛與未孕牛，牛的死亡，諸如此類，增加了計量及審計的難度（借一批牛，騙過審計，后還，說成牛死）；還有公允價值的計量引入，操縱空間增大，大大增加了審計的難度。成本與收益的權(quán)衡：理論上，事務所競爭激烈，放棄質(zhì)量拉客戶；技術(shù)上，業(yè)務千變?nèi)f化，不可能完美。2023/5/1656資產(chǎn)在水底，如何審計？審計法律責任如何判定？審計組織：會計師事務所英國競爭委員會日前對普華永道安永-德勤和畢馬威這四大會計師事務所提出批評，認為“四大”與客戶企業(yè)管理層之間的關(guān)系過于親密，導致審計市場競爭不足。經(jīng)過近1年半的調(diào)查，英國競爭委員會發(fā)現(xiàn)，由于企業(yè)難以對不同審計公司進行比較，再加上更換審計公司的成本非常高，因此企業(yè)普遍不太愿意更換審計公司目前，在倫敦證交所的100家藍籌股企業(yè)中，有31家已連續(xù)20多年使用同一家審計公司，67家連續(xù)10年以上使用同一家審計公司。競爭委員會稱，“四大”基本控制著審計市場，非“四大”審計公司難以向客戶證明自己具備足夠的經(jīng)驗和信譽。如何避免法律責任？書上說？臺面上說VS臺下說的業(yè)務大——可選擇好客戶——違規(guī)少；同時，看清形勢，做到現(xiàn)實環(huán)境下的適可而止。如何業(yè)務大，如何適可而止？——PoliticalConnection中國現(xiàn)實的審計之——綠大地三年三換審計機構(gòu)

上市會計指標要求——會計造假欺詐——中介機構(gòu)幫忙包裝（虛增資產(chǎn)收入，偽造票據(jù)合同，事發(fā)后毀滅憑證）——欺詐投資者——曝光——輕判（3年，百萬）——投資者集體上訴——重判（10年，千萬，法律彈性）。2008年10月14日，綠大地董事長審議通過，改聘中和正信會計事務所替代深圳市鵬城會計師事務所。在此之前，深圳市鵬城會計師事務所與綠大地協(xié)作時間長達7年。第二次改換審計機構(gòu)的時間是在2009年11月6日，公司改聘中審亞太會計師事務所為財務審計機構(gòu)。2011年1月11日，綠大地再次表示變更審計機構(gòu)，中審亞太會計師事務所不再擔任公司審計機構(gòu)，改聘中準會計師事務所為公司2010年審計機構(gòu)。造假怎么做的？怎么發(fā)現(xiàn)的？怎么處理的？啟示？

62新董事長鄭亞光軍事龐明星：四川華源會計所所長，曾在深圳鵬城工作，后來當綠大地軍師，并依次掛靠審計綠大地的三個事務所，擔任實際審計師，雖然不是他簽名。所謂掛靠是指本人無資格審上市公司，掛靠一個可審上市公司的所進行審計，事務所收審計費50萬（不貴），這說明事務所為拉客戶，愿意冒大風險，中國審計業(yè)務競爭激烈。頻繁更換事務所，引起證監(jiān)會關(guān)注，注入稽查；2010年，已生疑心的監(jiān)管部門向綠大地“推薦”了另一家會計師事務所，在龐明星無法“掛靠”后，種種財務黑洞終于曝光。這說明，造假粗糙，認真審計還是能發(fā)現(xiàn)問題。只是事務所為拉客戶，而放下職業(yè)操守?！柏攧諏＜摇薄温氂谫F州財經(jīng)學院和云南省審計廳的蔣凱西。他將龐明星介紹給何總。何讓將為財務總監(jiān)，其實是掛名，利用蔣的人脈和政治關(guān)系。何給蔣一些原始股。何學葵此時經(jīng)歷了從信心十足到心驚膽戰(zhàn)的心態(tài)轉(zhuǎn)折，曾一度在公司內(nèi)部提出按照監(jiān)管部門的整改意見進行調(diào)賬。但南方周末記者獲悉的消息是，財務總監(jiān)蔣凱西卻對此提出反對，認為事情“沒什么大不了的”。蔣凱西之所以反對，是因為其持有的股份將在2009年底解禁流通。博弈數(shù)月之后，綠大地最終報出了1.5億元的巨虧。何學葵此時多疑獨斷的行事模式，最終成為了引爆綠大地造假案的導火索。由于她宣稱自己“遭受當?shù)刈C監(jiān)部門迫害”，以致中國證監(jiān)會不得不召開新聞發(fā)布會辟謠。此后，當?shù)乇O(jiān)管部門申請回避，證監(jiān)會稽查組隨即入駐，調(diào)查范圍也從虛增業(yè)績擴大到整體調(diào)查。華泰聯(lián)合證券兩名保薦代表人將被終身市場禁入，同時取消保代資格。深圳鵬城會計師事務所(下稱“深圳鵬城”)則將失去證券業(yè)務資格。華源事務所撤銷。認真審計，檢查操守，風險不至于太大如下故事：審計的故事湖北某地一個“水下拋石固基工程”的審計過程就是一個例證。用石料水下拋固，保護江堤是防洪的有效措施之一，但石料拋下水后，拋了多少，是肉眼看不出來的，也很難計量。于是，有人就利用這點，制造了一個拋石X方——我們就把這個巨大的石料數(shù)用X表示吧，支付幾百萬款項的“工程”。擔負保證這筆專用資金有效使用到位的審計人員來到了“工程”現(xiàn)場，面對滔滔江水、江堤上刻意撒落的石頭，以及“工程”負責人的“竊喜”——看你怎么查？機智的審計人員另辟蹊徑，通過“審山審船審老天”的智取方式，取得了確鑿的審計證據(jù)，揭示這起嚴重的造假“工程”。首先是審山。根據(jù)“工程”負責人提供的石料來源地，審計人員來到了幾十公里以外的一個石料廠，但這個石料廠不是“供料”的那個石料廠，從而驗證了“供料”的那個石料廠純屬虛構(gòu)；面對那個被開采了一個小坑的山頭，隨行專家測算，就是把這做小山全開采了，也湊不夠“工程”耗用的X方石料。這就取得了證明“工程”虛假的基本審計證據(jù)。但這還不夠，要完全揭示這起虛假“工程”，必須取得方方面面的證據(jù)，充分的證據(jù)。于是，審計人員又開始審船。石料“供應地”與工程現(xiàn)場相距幾十公里，要把這些石料運過來，只能通過貨船。審計人員把當?shù)氐呢洿拷y(tǒng)計一遍，它們總體的運輸能力，根本運輸不了“工程”耗用的X方石料，更何況“工程”不可能調(diào)用當?shù)厝康呢洿?。有了這個證據(jù)，虛假“工程”又被揭下一層偽裝的皮。這還不夠，為了再進一步取得審計證據(jù)，把這個虛假“工程”證“死”，審計人員又開始審老天。審計人員從氣象臺調(diào)出“工程”期間的天氣資料，比照“工程”負責人提供的作業(yè)日記——每天拋出的石料記錄，查出在多個不具備工程作業(yè)條件的暴雨天氣日子里，“工程”日記里卻有“拋石料多少多少方”的記錄，顯然是事后假造的記錄。哪來的這么多石料？哪來的這么多貨船？為什么在暴雨天氣作業(yè)？在鐵的事實面前，一個虛假工程昭然若揭。三十幾人為了這個“工程”進了監(jiān)獄，這也算是“工程”的代價吧。只是在“工程”開工前，他們沒有算過這個代價，甚至沒有想過這個代價，以至于一個念頭就改變了他們的人生。審計的故事資產(chǎn)在水底，如何審計？審計法律責任如何判定？第三節(jié)會計師事務所及其業(yè)務范圍一、會計師事務所（一）組織形式2、合伙兩位或兩位以上個人成立，承擔無限連帶責任可擴大會計師事務所業(yè)務規(guī)模一人失誤，兩人遭殃第三節(jié)會計師事務所及其業(yè)務范圍一、會計師事務所（一）組織形式3、有限責任以其所認購股份承擔有限責任會計師事務所以其全部財產(chǎn)承擔全部責任可承辦規(guī)模大所，承擔大型業(yè)務弱化了注冊會計師的個人責任第三節(jié)會計師事務所及其業(yè)務范圍一、會計師事務所（一）組織形式4、有限責任公司合伙制無過失的合伙人對其他合伙人的過失或不當執(zhí)業(yè)行為不承擔責任第三節(jié)會計師事務所及其業(yè)務范圍（二）會計師事務所的組織結(jié)構(gòu)合伙人（partner），項目經(jīng)理（manager）、高級審計師（seniorauditor）助理審計師（auditor）。不同層級審計人員的地位和職責不同，構(gòu)成一個“金字塔”式的結(jié)構(gòu)。處于最高層次的是事務所的合伙人（partner），以下依次為項目經(jīng)理（manager）、高級審計師（seniorauditor）和審計員（auditor）。一個注冊會計師以助理人員身份在會計師事務所開始公開執(zhí)業(yè)生涯，一般需在每個層次的崗位上積累2～3年的實踐經(jīng)驗，才能最終成為合伙人。逐級升遷既是培養(yǎng)審計人員專業(yè)技能和積累經(jīng)驗的需要，也是對審計人員的一種激勵機制。地

位職

責合伙人尋找客戶并協(xié)調(diào)與客戶的關(guān)系；審核審計工作，簽發(fā)審計報告；對與審計有關(guān)的事項負最終責任項目經(jīng)理負責安排審計工作，直接檢查、監(jiān)督審計任務的完成高級審計師參與制定審計計劃，協(xié)調(diào)和負責外勤工作，包括指導、復核助理人員的工作審計員執(zhí)行各種具體審計程序，編制審計工作底稿表1-1合伙制會計師事務所各層次審計人員的職責二、審計業(yè)務范圍鑒證服務非鑒證服務（相關(guān)服務）財務報表審計業(yè)務財務報表審閱業(yè)務歷史財務信息之外的其他鑒證業(yè)務特殊目的審計業(yè)務二、審計業(yè)務范圍鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。要有既定的評價標準，要出具書面審計報告，表達審計意見，鑒證業(yè)務對信息提供可信性保證。二、審計業(yè)務范圍（審計和審閱的區(qū)別：（1）審計提供的合理保證比審閱提供的有限保證要求提供的審計證據(jù)多，因此提供的鑒證信息可靠性就高。（2）審計以積極方式提出結(jié)論：我們認為，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司2001年12月31日的財務狀況以及2001年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審閱以消極方式提出結(jié)論：根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定，未能在所有重大方面公允反映了ABC公司2001年12月31日的財務狀況以及2001年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。）二、審計業(yè)務范圍非鑒證業(yè)務（相關(guān)服務）沒有既定標準，不一定出報告。出報告，也只是參照有關(guān)標準形成審核結(jié)論。相關(guān)服務不對信息提供任何可信性保證。一般是客戶就某一事項尋求建議或意見的業(yè)務。典型業(yè)務例如：稅務籌劃、代理記賬，管理咨詢等。二、審計業(yè)務范圍現(xiàn)行考試科目為：會計、審計、財務成本管理、經(jīng)濟法和稅法。全科成績合格者，領(lǐng)取財政部中國注冊會計師考試委員會頒發(fā)的全科合格證書，并可申請加入中國注冊會計師協(xié)會成為一名會員。參加注冊會計師統(tǒng)考成績合格，并從事審計業(yè)務工作兩年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊。準予注冊的申請人，由中國注冊會計師協(xié)會發(fā)給財政部統(tǒng)一印制的注冊會計師證書。

2007年全國共有57萬人報名，實際參考人數(shù)為48萬余人，會計、審計、財務成本管理、經(jīng)濟法和稅法的及格率分別為12.66%、13.95%、18.41%、17.09%和11.08%，各科平均及格率為14.64%，與2006年相當。二、審計業(yè)務范圍非鑒證業(yè)務（相關(guān)服務）沒有既定標準，不一定出報告。出報告，也只是參照有關(guān)標準形成審核結(jié)論。相關(guān)服務不對信息提供任何可信性保證。一般是客戶就某一事項尋求建議或意見的業(yè)務。典型業(yè)務例如：稅務籌劃、代理記賬，管理咨詢等。作業(yè)據(jù)統(tǒng)計據(jù)財政部在2005年對159家