2023學(xué)年完整公開課版任務(wù)一收入

項(xiàng)目五收入、費(fèi)用和利潤主講：馮雅竹教學(xué)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：掌握收入的核算能力目標(biāo)：能正確進(jìn)行收入的分類，會(huì)對(duì)商品銷售收入進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理；會(huì)對(duì)提供勞務(wù)收入進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與會(huì)計(jì)處理;能正確確認(rèn)和計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，并會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理;熟練做出收入的核算素質(zhì)目標(biāo)：培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)素養(yǎng)，熱愛會(huì)計(jì)事業(yè)。本章內(nèi)容較多，但難度不大，是考試的重點(diǎn)章節(jié)，覆蓋了單選題、多選題和判斷題。同時(shí)，由于本章可與包括資產(chǎn)、負(fù)債、財(cái)務(wù)報(bào)表等多個(gè)章節(jié)緊密結(jié)合，所以，涉及不定項(xiàng)選擇題的可能性也較大?？记榉治鍪杖胧杖胭M(fèi)用利潤收入任務(wù)收入壹收入收入的概述收入收入——企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有

者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)

的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。概念收入概述收入銷售商品收入提供勞務(wù)收入日常活動(dòng)的性質(zhì)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入收入

銷售商品收入收入確認(rèn)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬商品可能發(fā)生的減值或損毀等形成的損失商品增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益收入確認(rèn)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方A公司B公司銷售商品不承擔(dān)損失，不享有經(jīng)濟(jì)利益收入確認(rèn)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制A公司B公司銷售商品租回商品收入確認(rèn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)不確認(rèn)收入的情形：①企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)判斷買方信譽(yù)較差；②銷售時(shí)得知買方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額虧損、資金周轉(zhuǎn)十分困難；③在出口商品時(shí)不能肯定進(jìn)口企業(yè)所在國政府是否允許將款項(xiàng)匯出等收入確認(rèn)收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量收入【例題·多選題】

（2014年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于商品銷售收入確認(rèn)的表述正確的有（

）。A.相關(guān)成本不能可靠計(jì)量的，不確認(rèn)收入B.銷售收入的確認(rèn)條件不滿足，但納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相應(yīng)的收入應(yīng)予以確認(rèn)C.同一筆銷售業(yè)務(wù)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)D.銷售折讓發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前的，應(yīng)按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)銷售收入【答案】ACD實(shí)務(wù)操作【例題·判斷題】（2016年）銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能合理估計(jì)的，企業(yè)在收到貨款時(shí)確認(rèn)為收入。（

）【答案】×【解析】銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能合理估計(jì)的，說明不滿足收入確認(rèn)條件，企業(yè)收到的貨款應(yīng)計(jì)入預(yù)收賬款。實(shí)務(wù)操作賬務(wù)處理一般銷售商品業(yè)務(wù)：銷售商品確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)托收承付方式交款提貨方式開出發(fā)票賬單收到貨款辦妥托收手續(xù)借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品等收入【例題】甲公司向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為400000元，增值稅稅額為68000元；甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為468000元，期限為2個(gè)月；該批商品成本為320000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：賬務(wù)處理案例分析借：應(yīng)收票據(jù)468000

貸：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

68000借：主營業(yè)務(wù)成本320000

貸：庫存商品320000賬務(wù)處理案例分析【例題·多選題】（2014年）下列關(guān)于企業(yè)銷售商品收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的表述中，正確的有（

）。

A.采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品，應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入

B.采用預(yù)收貨款方式銷售商品，應(yīng)在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入

C.采用交款提貨方式銷售商品，應(yīng)在開出發(fā)票收到貨款時(shí)確認(rèn)收入

D.采用托收承付方式銷售商品，應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)務(wù)操作【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B，采用預(yù)收貨款方式銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

實(shí)務(wù)操作賬務(wù)處理已經(jīng)發(fā)出商品但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)：發(fā)出商品庫存商品借：發(fā)出商品

貸：庫存商品不在企業(yè)存放，但屬于企業(yè)的資產(chǎn)收入賬務(wù)處理已經(jīng)發(fā)出商品但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)：借：應(yīng)收賬款等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）——簡(jiǎn)易計(jì)稅如果納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生：收入【例題】甲公司（一般納稅人）于2017年3月3日采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為100000元，增值稅稅額為17000元；該批商品成本為60000元。甲公司在銷售該批商品時(shí)已得知乙公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)為了維持與乙公司長(zhǎng)期以來建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

賬務(wù)處理案例分析

借：應(yīng)收賬款17000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

17000

（注：如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆處理，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅處理）

賬務(wù)處理發(fā)出商品時(shí)：

同時(shí)，因甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額：借：發(fā)出商品60000

貸：庫存商品60000案例分析

借：應(yīng)收賬款100000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本60000

貸：發(fā)出商品60000

賬務(wù)處理假定2017年11月甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款，甲公司應(yīng)在乙公司承諾付款時(shí)確認(rèn)收入，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：案例分析

借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收賬款117000賬務(wù)處理假定甲公司于2017年12月6日收到乙公司支付的貨款，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：案例分析【例題·單選題】（2016年）發(fā)出不符合收入確認(rèn)條件的商品時(shí)，應(yīng)借記（

）。A.主營業(yè)務(wù)成本B.庫存商品C.發(fā)出商品

D.在途物資【答案】C【解析】發(fā)出不符合收入確認(rèn)條件的商品時(shí)：

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品實(shí)務(wù)操作【例題·多選題】甲公司2015年1月1日發(fā)給乙公司商品500件，增值稅專用發(fā)票注明的貨款30000元，增值稅額5100元，代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，該批商品的成本為25000元。甲公司發(fā)出貨物后得知乙公司資金周轉(zhuǎn)十分困難，預(yù)計(jì)暫時(shí)不能收回貨款，但納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。則甲公司下列相關(guān)會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.借：發(fā)出商品25000貸：庫存商品25000實(shí)務(wù)操作B.借：營業(yè)外支出25000貸：主營業(yè)務(wù)成本25000C.借：應(yīng)收賬款1000貸：銀行存款1000D.借：應(yīng)收賬款5100貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100實(shí)務(wù)操作【答案】ACD【解析】乙公司資金周轉(zhuǎn)十分困難，預(yù)計(jì)暫時(shí)不能收回貨款，即相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)，所以不能確認(rèn)收入，但納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，則應(yīng)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，所以選項(xiàng)D正確；代墊運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款，所以選項(xiàng)C正確；另外，商品已發(fā)出，所以要將庫存商品轉(zhuǎn)為發(fā)出商品，選項(xiàng)A正確。實(shí)務(wù)操作【例題·判斷題】發(fā)出商品不符合收入確認(rèn)條件時(shí)，如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，并確認(rèn)銷售成本。（

）【答案】×【解析】發(fā)出商品不符合收入確認(rèn)條件時(shí)，如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，只確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，不確認(rèn)銷售成本。實(shí)務(wù)操作【例題·判斷題】（2017年）如果銷售商品不符合收入確認(rèn)條件，在商品發(fā)出時(shí)不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）【答案】×【解析】借：發(fā)出商品貸：庫存商品實(shí)務(wù)操作賬務(wù)處理A公司B公司銷售商品商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款等（扣除商業(yè)折扣后的價(jià)款+銷項(xiàng)稅額+代墊運(yùn)雜費(fèi)）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（扣除商業(yè)折扣后的價(jià)款）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

銀行存款（代墊運(yùn)雜費(fèi)）收入商業(yè)折扣影響應(yīng)收賬款與銷售收入的入賬金額。收入賬務(wù)處理商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理：現(xiàn)金折扣鼓勵(lì)債務(wù)人提早付款折扣率/付款期限不影響收入和應(yīng)收賬款的入賬金額收入確認(rèn)銷售商品收入的金額時(shí)，不應(yīng)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。收入賬務(wù)處理商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣：A公司B公司付款借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）

貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）收入【例題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2017年3月1日銷售A商品10000件并開具增值稅專用發(fā)票，每件商品的標(biāo)價(jià)為20元（不含增值稅），A商品適用的增值稅稅率為17%；每件商品的實(shí)際成本為12元；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30；A商品于3月1日發(fā)出，符合銷售實(shí)現(xiàn)條件，購貨方于3月9日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。

賬務(wù)處理案例分析

借：應(yīng)收賬款210600

貸：主營業(yè)務(wù)收入180000

［200000×（1－10%）］

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

30600

借：主營業(yè)務(wù)成本（12×10000）120000

貸：庫存商品

120000

賬務(wù)處理（1）3月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：案例分析

借：銀行存款207000

財(cái)務(wù)費(fèi)用（180000×2%）3600

貸：應(yīng)收賬款210600

賬務(wù)處理（2）3月9日收到貨款時(shí)：案例分析

借：銀行存款208800

財(cái)務(wù)費(fèi)用（180000×1%）1800

貸：應(yīng)收賬款210600

賬務(wù)處理若購貨方于3月19日付款，收到貨款時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

若購貨方于3月底才付款，則應(yīng)按全額付款。收到貨款時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款210600

貸：應(yīng)收賬款210600案例分析賬務(wù)處理交易事項(xiàng)對(duì)應(yīng)收賬款的影響對(duì)銷售收入的影響會(huì)計(jì)處理商業(yè)折扣減少減少扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入現(xiàn)金折扣不影響不影響實(shí)際付款時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用收入【例題·單選題】（2017年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2016年11月1日，對(duì)外銷售M商品20000件，每件不含增值稅銷售價(jià)格為15元，給予10％的商業(yè)折扣，符合收入確認(rèn)條件。下列各項(xiàng)中，該企業(yè)銷售商品會(huì)計(jì)處理正確的是（）。A.確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)5.1萬元B.確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入27萬元C.確認(rèn)管理費(fèi)用3萬元D.確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用3萬元實(shí)務(wù)操作【答案】B【解析】相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款31.59貸：主營業(yè)務(wù)收入27［20000×15×（1－10％）/10000］應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.59實(shí)務(wù)操作【例題·單選題】（2017年）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，2016年12月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品500件，每件不含稅增值稅銷售價(jià)格為1500元?，F(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。乙企業(yè)于12月15日交付貨款，甲企業(yè)實(shí)際收取的款項(xiàng)為（）。A.862500B.877500C.750000D.870000實(shí)務(wù)操作【答案】D【解析】相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款877500貸：主營業(yè)務(wù)收入750000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）127500借：銀行存款

（877500-7500）870000財(cái)務(wù)費(fèi)用

（750000×1%）7500貸：應(yīng)收賬款877500

所以，選項(xiàng)D正確?！纠}·單選題】（2015年）2014年9月1日，甲公司賒銷給乙公司一批商品，售價(jià)為10000元，增值稅為1700元，約定的現(xiàn)金折扣條件為：3/10、2/20、N/30，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅因素。2014年9月16日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，則甲公司實(shí)際收到的金額是（）元。A.11466B.11400C.11500D.11700【答案】C【解析】甲公司實(shí)際收到的金額＝10000＋1700－10000×2%=11500（元）。賬務(wù)處理銷售折讓：A公司B公司要求價(jià)格上給予折讓賬務(wù)處理銷售折讓：①確認(rèn)收入之前：借：應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入（扣除銷售折讓后）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收入賬務(wù)處理銷售折讓：②已確認(rèn)銷售收入且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售折讓）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款等收入【例題】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為100000元，增值稅稅額為17000元。該批商品的成本為70000元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符合合同要求，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，銷售款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：賬務(wù)處理案例分析（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

17000借：主營業(yè)務(wù)成本

70000

貸：庫存商品

70000

賬務(wù)處理案例分析（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入（100000×5%）5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850

貸：應(yīng)收賬款

5850（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款

111150

貸：應(yīng)收賬款（117000－5850）111150賬務(wù)處理案例分析本例中，假定發(fā)生銷售折讓前，因該項(xiàng)銷售在貨款收回上存在不確定性，甲公司未確認(rèn)該批商品的銷售收入，納稅義務(wù)也未發(fā)生；發(fā)生銷售折讓后2個(gè)月，乙公司承諾近期付款。則甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品70000

貸：庫存商品

70000賬務(wù)處理案例分析（2）乙公司承諾付款，甲公司確認(rèn)銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款

111150

貸：主營業(yè)務(wù)收入（100000－100000×5%）95000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）16150借：主營業(yè)務(wù)成本

70000

貸：發(fā)出商品

70000（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款

111150

貸：應(yīng)收賬款

111150賬務(wù)處理案例分析賬務(wù)處理銷售退回：A公司B公司收入賬務(wù)處理銷售退回：①確認(rèn)收入之前：借：發(fā)出商品

貸：庫存商品借：庫存商品

貸：發(fā)出商品收入賬務(wù)處理銷售退回：②已確認(rèn)銷售收入且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（發(fā)生的現(xiàn)金折扣）借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本收入【例題】甲公司2017年9月5日收到乙公司因質(zhì)量問題而退回的商品10件。每件商品成本為210元。該批商品系甲公司2017年6月2日出售給乙公司100件，并已開具增值稅專用發(fā)票，每件商品售價(jià)為300元，適用的增值稅稅率為17%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認(rèn)銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。驗(yàn)收退貨入庫時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：賬務(wù)處理案例分析（1）6月2日銷售發(fā)出商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款（300×100×17%）5100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

5100借：發(fā)出商品

（210×100）21000

貸：庫存商品21000（2）9月5日收到退回的商品：借：庫存商品

2100

貸：發(fā)出商品

2100借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

510

貸：應(yīng)收賬款

510

賬務(wù)處理案例分析【例題】甲公司2017年3月20日銷售A商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為350000元，增值稅稅額是59500元；該批商品成本為182000元。A商品于2017年3月20日發(fā)出，購貨方于3月27日付款，甲公司對(duì)該項(xiàng)銷售確認(rèn)了銷售收入。2017年9月15日，該商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重問題，購貨方將該批商品全部退回給甲公司。甲公司同意退貨，于退貨當(dāng)日支付了退貨款，并按規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：賬務(wù)處理案例分析（1）2017年3月20日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款409500

貸：主營業(yè)務(wù)收入350000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）59500借：主營業(yè)務(wù)成本

182000

貸：庫存商品

182000（2）2017年3月27日收到貨款時(shí)：借：銀行存款

409500

貸：應(yīng)收賬款

409500

賬務(wù)處理案例分析（3）2017年9月15日銷售退回時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入350000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）59500

貸：銀行存款

409500借：庫存商品182000

貸：主營業(yè)務(wù)成本

182000

賬務(wù)處理案例分析【例題】甲公司2017年3月20日銷售A商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為350000元，增值稅稅額是59500元；該批商品成本為182000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30。A商品于2017年3月20日發(fā)出，購貨方于3月27日付款，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。甲公司對(duì)該項(xiàng)銷售已確認(rèn)收入。2017年9月15日，該商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重問題，購貨方將該批商品全部退回給甲公司。甲公司同意退貨，于退貨當(dāng)日支付了退貨款，并按規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：賬務(wù)處理案例分析（1）2017年3月20日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款409500

貸：主營業(yè)務(wù)收入350000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）59500借：主營業(yè)務(wù)成本

182000

貸：庫存商品

182000（2）2017年3月27日收到貨款時(shí)：借：銀行存款

402500

財(cái)務(wù)費(fèi)用7000

貸：應(yīng)收賬款

409500

賬務(wù)處理案例分析（3）2017年9月15日銷售退回時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入350000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）59500

貸：銀行存款

402500

財(cái)務(wù)費(fèi)用7000借：庫存商品182000

貸：主營業(yè)務(wù)成本

182000

賬務(wù)處理案例分析賬務(wù)處理交易事項(xiàng)對(duì)收入的影響對(duì)成本的影響會(huì)計(jì)處理銷售折讓減少不影響未確認(rèn)收入：無處理已確認(rèn)收入：沖收入銷售退回減少減少未確認(rèn)收入：沖發(fā)出商品成本已確認(rèn)收入：沖收入、沖成本案例分析【例題·單選題】（2017年）2016年8月2日，甲公司向乙公司賒銷一批商品。增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬元，增值稅稅額為51萬元。符合收入確認(rèn)條件。9月15日，乙公司發(fā)現(xiàn)該批商品外觀有問題，要求按不含稅銷售價(jià)格給予5％的折讓。甲公司同意并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。同日收到乙公司支付的貨款。下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司銷售折讓會(huì)計(jì)處理結(jié)果表述不正確的是（）。A.沖減應(yīng)交稅費(fèi)2.55萬元B.沖減主營業(yè)務(wù)收入15萬元C.增加銷售費(fèi)用17.55萬元D.沖減應(yīng)收賬款17.55萬元實(shí)務(wù)操作【答案】C【解析】2016年8月2日，賒銷商品：借：應(yīng)收賬款

351貸：主營業(yè)務(wù)收入

300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

51實(shí)務(wù)操作9月15日，發(fā)生銷售折讓：借：主營業(yè)務(wù)收入

15應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.55貸：應(yīng)收賬款

17.55借：銀行存款

333.45貸：應(yīng)收賬款

333.45如果之前確認(rèn)了銷售收入，則發(fā)生銷售折讓時(shí)，應(yīng)直接沖減收入，不能計(jì)入銷售費(fèi)用，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。實(shí)務(wù)操作【例題·單選題】（2017年）某企業(yè)售出商品發(fā)生銷售退回，該商品銷售尚未確認(rèn)收入，且增值稅納稅義務(wù)也未發(fā)生，則該企業(yè)收到退回的商品應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是（）。A.應(yīng)收賬款B.其他業(yè)務(wù)成本C.發(fā)出商品D.主營業(yè)務(wù)成本實(shí)務(wù)操作【答案】C【解析】因?yàn)樵撋唐蜂N售退回之前未確認(rèn)收入，所以，發(fā)出商品時(shí)，借：發(fā)出商品貸：庫存商品發(fā)生退回時(shí)，借：庫存商品貸：發(fā)出商品（應(yīng)貸記的科目）實(shí)務(wù)操作【例題·判斷題】（2017年）企業(yè)售出商品發(fā)生銷售退回，對(duì)于已確認(rèn)收入且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本。（）【答案】√實(shí)務(wù)操作【例題·判斷題】（2017年）已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，企業(yè)應(yīng)在銷售折讓發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。（）【答案】√實(shí)務(wù)操作賬務(wù)處理預(yù)收款方式銷售商品：確認(rèn)收入借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款

銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收入【例題】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品的實(shí)際成本為600000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為800000元，增值稅稅額為136000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款（按銷售價(jià)格計(jì)算），剩余款項(xiàng)于2個(gè)月后支付，并一次性開具增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

賬務(wù)處理案例分析（1）收到60%貨款時(shí)：借：銀行存款480000

貸：預(yù)收賬款480000（2）收到剩余貨款及增值稅稅款、交付商品并開具發(fā)票時(shí)：借：預(yù)收賬款480000

銀行存款456000

貸：主營業(yè)務(wù)收入800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

136000借：主營業(yè)務(wù)成本600000

貸：庫存商品600000賬務(wù)處理案例分析賬務(wù)處理支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品：委托方受托方代銷清單銷售借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收入總結(jié)銷售方式確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)托收承付辦妥托收手續(xù)交款提貨開出發(fā)票賬單收到貨款預(yù)收款方式發(fā)出商品支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品收到代銷清單課后小結(jié)賬務(wù)處理處理原則委托方發(fā)出商品時(shí)：不確認(rèn)銷售商品收入收到代銷清單：確認(rèn)銷售商品收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本收款、結(jié)算手續(xù)費(fèi)：支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用受托方收到商品：代管商品，不作為企業(yè)資產(chǎn)銷售代銷商品：不確認(rèn)收入，增加應(yīng)付賬款支付貨款、結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)：確認(rèn)勞務(wù)收入課后小結(jié)【例題】甲公司委托乙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定乙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按不含稅售價(jià)的10%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)。乙公司對(duì)外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已收到。甲公司收到乙公司開具的代銷清單時(shí)，向乙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，并收到乙公司提供代銷服務(wù)開具的增值稅專用發(fā)票，注明的價(jià)款為1000元，增值稅額為60元。假定：甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生；甲公司采用實(shí)際成本核算，乙公司采用進(jìn)價(jià)核算代銷商品。賬務(wù)處理案例分析甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）發(fā)出商品時(shí)：借：委托代銷商品12000

貸：庫存商品12000（2）收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入

10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1700

賬務(wù)處理案例分析借：主營業(yè)務(wù)成本6000

貸：委托代銷商品6000借：銷售費(fèi)用1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

60

貸：應(yīng)收賬款1060（3）收到乙公司支付的貨款時(shí)：借：銀行存款10640

貸：應(yīng)收賬款

10640

賬務(wù)處理案例分析乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）收到商品時(shí)：借：受托代銷商品

20000

貸：受托代銷商品款

20000（2）對(duì)外銷售時(shí)：借：銀行存款11700

貸：受托代銷商品

10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1700

賬務(wù)處理案例分析（3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1700

貸：應(yīng)付賬款1700借：受托代銷商品款10000

貸：應(yīng)付賬款10000

賬務(wù)處理案例分析（4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款11700

貸：銀行存款10640

其他業(yè)務(wù)收入

1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

60賬務(wù)處理案例分析【例題·單選題】（2017年）下列各項(xiàng)中，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目（）。A.其他業(yè)務(wù)成本B.管理費(fèi)用C.銷售費(fèi)用D.主營業(yè)務(wù)成本【答案】C實(shí)務(wù)操作【例題·多選題】（2013年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品會(huì)計(jì)處理表述正確的有（）。A.委托方通常在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入B.委托方發(fā)出商品時(shí)應(yīng)按約定的售價(jià)記入“委托代銷商品”科目C.受托方應(yīng)在代銷商品銷售后按照雙方約定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)勞務(wù)收入D.受托方一般應(yīng)按其與委托方約定的售價(jià)總額確認(rèn)受托代銷商品款實(shí)務(wù)操作【答案】ACD【解析】委托方發(fā)出商品時(shí)應(yīng)按發(fā)出商品的成本記入“委托代銷商品”科目，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。實(shí)務(wù)操作【例題·判斷題】（2016年）企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷，應(yīng)將支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。（）【答案】×【解析】支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。實(shí)務(wù)操作賬務(wù)處理銷售材料等存貨：借：應(yīng)收賬款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料等銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額收入【例題】甲公司銷售一批原材料，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料的實(shí)際成本為9000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）取得原材料銷售收入：借：銀行存款11700

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1700

賬務(wù)處理案例分析（2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實(shí)際成本：借：其他業(yè)務(wù)成本9000

貸：原材料9000賬務(wù)處理案例分析【例題·單選題】（2013年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。本月銷售一批材料，含稅價(jià)款為6084元。該批材料計(jì)劃成本為4200元，材料成本差異率為2%，該企業(yè)銷售材料應(yīng)確認(rèn)的損益為（）元。A.916B.1

084C.1884D.1968實(shí)務(wù)操作【答案】A【解析】銷售材料確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入＝6084/（1＋17%）＝5200（元）確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)成本＝4200×（1＋2%）＝4284（元）所以，銷售材料應(yīng)確認(rèn)的損益＝5200－4284＝916（元），選項(xiàng)A正確。實(shí)務(wù)操作【例題·多選題】（2013年）下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的有（）A.銷售材料的成本B.單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本C.出租包裝物的成本D.經(jīng)營租賃設(shè)備計(jì)提的折舊【答案】ABCD實(shí)務(wù)操作【例題·多選題】（2009年）下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的有（）。A.對(duì)外銷售材料收入B.出售專利所有權(quán)收入C.處置營業(yè)用房?jī)羰找鍰.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入實(shí)務(wù)操作【答案】AD【解析】對(duì)外銷售材料收入、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入均應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，選項(xiàng)A、D正確；出售無形資產(chǎn)所有權(quán)收入應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收支中，處置固定資產(chǎn)凈收益應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。實(shí)務(wù)操作高頻考點(diǎn)總結(jié)1個(gè)對(duì)比2個(gè)折扣4個(gè)時(shí)點(diǎn)3類處理課后小結(jié)提供勞務(wù)收入收入同一會(huì)計(jì)期間開始并完成的勞務(wù)一次就能完成的勞務(wù)：借：應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）提供勞務(wù)完成時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本等

貸：銀行存款等收入同一會(huì)計(jì)期間開始并完成的勞務(wù)持續(xù)一段時(shí)間才能完成的勞務(wù)：借：應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）提供勞務(wù)完成時(shí)借：勞務(wù)成本

貸：銀行存款等會(huì)計(jì)期間開始完成借：主營業(yè)務(wù)成本等

貸：勞務(wù)成本收入【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，2017年3月10日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成。2017年3月15日，甲公司完成安裝任務(wù)，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的安裝價(jià)款為9000元，增值稅稅額為990元，收到全部款項(xiàng)并存入銀行。該安裝業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生安裝成本5000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)。甲公司在安裝任務(wù)完成時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：同一會(huì)計(jì)期間開始并完成的勞務(wù)案例分析借：銀行存款9990

貸：主營業(yè)務(wù)收入9000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）990借：主營業(yè)務(wù)成本5000

貸：銀行存款等5000同一會(huì)計(jì)期間開始并完成的勞務(wù)案例分析若上述安裝任務(wù)需花費(fèi)一段時(shí)間（不超過本會(huì)計(jì)期間）才能完成，則應(yīng)在提供勞務(wù)發(fā)生有關(guān)支出時(shí)：借：勞務(wù)成本

貸：銀行存款等待安裝完成確認(rèn)勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)勞務(wù)總成本時(shí)：借：銀行存款9990

貸：主營業(yè)務(wù)收入9000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）990

借：主營業(yè)務(wù)成本5000

貸：勞務(wù)成本

5000同一會(huì)計(jì)期間開始并完成的勞務(wù)案例分析【例題·判斷題】（2015年）對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，確認(rèn)勞務(wù)成本，勞務(wù)完成時(shí)再確認(rèn)勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本。（

）【答案】

√實(shí)務(wù)操作勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)期間開始完成會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入收入勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間收入的金額能夠可靠計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定已發(fā)生的成本和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)：收入勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間已完工作的測(cè)量已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)：完工進(jìn)度的確定收入勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間2015開始完成2016確認(rèn)收入完工百分比法提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)：確認(rèn)收入2017收入勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間完工百分比法提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)：提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入提供勞務(wù)估計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的成本收入【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，裝修業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率為11%，2017年11月30日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)為期3個(gè)月的裝修合同，合同約定裝修價(jià)款為500000元，增值稅稅額為55000元。合同簽訂當(dāng)日預(yù)付合同總價(jià)款（含增值稅）的50%，裝修完成時(shí)支付剩余50%的款項(xiàng)，當(dāng)日收到乙公司預(yù)付款項(xiàng)277500元。

勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間案例分析2017年12月31日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量后，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為25%。截至2017年12月31日，甲公司為完成該合同累計(jì)發(fā)生勞務(wù)成本100000元，估計(jì)還將發(fā)生勞務(wù)成本300000元。假定該業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)，全部由甲公司自行完成，適用的增值稅稅率為11%，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%。勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間案例分析根據(jù)有關(guān)規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。①適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%；②適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。收入

借：銀行存款277500

貸：預(yù)收賬款277500本例中，甲公司適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，且未將裝修業(yè)務(wù)分包，其收到預(yù)收款277500元時(shí)，應(yīng)預(yù)繳增值稅＝277500÷（1＋11%）×2%＝5000（元）。勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間（1）2017年11月30日甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：案例分析

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅5000

貸：銀行存款5000勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間（2）甲公司收到預(yù)收款時(shí)，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅：案例分析

借：預(yù)收賬款138750

貸：主營業(yè)務(wù)收入（500000×25%）125000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（125000×11%）13750

借：主營業(yè)務(wù)成本100000

貸：勞務(wù)成本

100000勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間（3）2017年12月31日甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：案例分析【例題·單選題】（2017年）2016年12月1日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂為期2個(gè)月的軟件開發(fā)合同，合同總價(jià)為60萬元（不考慮增值稅），當(dāng)日收到乙企業(yè)預(yù)付的合同款40萬元，截止2016年12月31日，甲企業(yè)履行該合同累計(jì)發(fā)生勞務(wù)成本24萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生勞務(wù)成本16萬元，經(jīng)測(cè)定該合同完工進(jìn)度為60％。不考慮其他因素，2016年12月甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的該業(yè)務(wù)收入為（）萬元。A.24B.40C.60D.36實(shí)務(wù)操作【答案】D【解析】2016年12月應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入＝60×60％＝36（萬元），選項(xiàng)D正確。實(shí)務(wù)操作【例題·單選題】（2009年）某企業(yè)2007年10月承接一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，勞務(wù)合同總收入為200萬元，預(yù)計(jì)合同總成本為140萬元，合同價(jià)款在簽訂合同時(shí)已收取，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。已知2007年已確認(rèn)勞務(wù)收入80萬元，截至2008年12月31日，該勞務(wù)的累計(jì)完工進(jìn)度為60%。則2008年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（

）萬元。A.36

B.40

C.72

D.120實(shí)務(wù)操作【答案】B【解析】2008年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=勞務(wù)總收入×完工進(jìn)度-2007年已確認(rèn)的勞務(wù)收入=200×60%-80=40（萬元），選項(xiàng)B正確。實(shí)務(wù)操作【例題·多選題】（2015年）提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以根據(jù)（）來確定。A.技術(shù)人員測(cè)量的完工進(jìn)度B.已經(jīng)提供的勞務(wù)收入占總收入的比例C.已經(jīng)發(fā)生的成本占總成本的比例D.提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例【答案】ACD實(shí)務(wù)操作勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)：已發(fā)生的勞務(wù)成本全部能夠得到補(bǔ)償部分能夠得到補(bǔ)償全部不能得到補(bǔ)償按已收或預(yù)計(jì)能收回的金額確認(rèn)收入按能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠执_認(rèn)收入不確認(rèn)收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本收入【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，培訓(xùn)業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率為6%。甲公司于2016年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為3個(gè)月，2017年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付不含增值稅的培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付25000元，第二次在2017年2月28日支付15000元，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付20000元。勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間案例分析2017年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)，甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的培訓(xùn)費(fèi)金額為25000元，增值稅稅額為1500元。甲公司1月、2月各發(fā)生培訓(xùn)成本15000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。2017年2月28日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。假定此時(shí)已發(fā)生納稅義務(wù)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間案例分析

借：銀行存款26500

貸：預(yù)收賬款25000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1500

借：勞務(wù)成本15000

貸：應(yīng)付職工薪酬

15000勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間（1）2017年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)：（2）2017年1月實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)成本15000元：

案例分析借：預(yù)收賬款20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

借：主營業(yè)務(wù)成本15000

貸：勞務(wù)成本

15000

借：勞務(wù)成本15000

貸：應(yīng)付職工薪酬

15000勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間（3）2017年1月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：（4）2017年2月實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)成本15000元：案例分析

借：預(yù)收賬款

5000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

5000

借：主營業(yè)務(wù)成本15000

貸：勞務(wù)成本

15000

借：應(yīng)收賬款（合同約定金額15000×6%）900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）900勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間（5）2017年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入、結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：案例分析根據(jù)有關(guān)規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天是指書面合同確定的付款日期案例分析【例題·多選題】（2017年）甲公司為一家培訓(xùn)公司。2016年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)培訓(xùn)合同，期限3個(gè)月，截至12月31日，勞務(wù)合同進(jìn)度不能可靠估計(jì)，已實(shí)際發(fā)生勞務(wù)40萬，預(yù)計(jì)僅收回20萬，下列處理正確的有（）。A.銀行存款借記20萬B.主營業(yè)務(wù)成本借記40萬C.主營業(yè)務(wù)收入貸記20萬D.勞務(wù)成本借記20萬實(shí)務(wù)操作【答案】BC【解析】由于勞務(wù)合同的進(jìn)度不能可靠估計(jì)，所以屬于勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的情形，應(yīng)按照能夠得到部分補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)勞務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。所以貸記主營業(yè)務(wù)收入20萬元，借記主營業(yè)務(wù)成本4