2023學(xué)年完整公開課版企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅2知識目標(biāo)——能力目標(biāo)——素質(zhì)目標(biāo)——131.理解個業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象及稅率；2.掌握企業(yè)所得稅的計稅方法。1.能判居民企業(yè)納稅人和非居民企業(yè)納稅人；2.能正確判斷并計算企業(yè)所得稅額。1.培養(yǎng)對企業(yè)所得稅的學(xué)習(xí)興趣；2.強(qiáng)化愛國守法和依法納稅意識。企業(yè)所得稅教學(xué)目標(biāo)目錄概念及納稅人一稅率二應(yīng)納稅所得額三稅收優(yōu)惠四境外所得抵免稅額五應(yīng)納稅額六征收管理七一、

概念及納稅人1.企業(yè)所得稅，是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為計稅依據(jù)而征收的一種稅。

★以納稅人一定期間內(nèi)的純收益額或凈所得額為計稅依據(jù)。

★以量能負(fù)擔(dān)為征稅原則。

★實行按年計征、分期預(yù)繳的征管辦法。2.在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。

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依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》。一、納稅人（一）概念一、納稅人（一）納稅人類型納稅人類型具體情況居民企業(yè)指依法在中國境內(nèi)成立企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)（二）納稅義務(wù)類型納稅義務(wù)居民企業(yè)負(fù)無限納稅義務(wù)來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得非居民企業(yè)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所負(fù)有限納稅義務(wù)（1）來源于中國境內(nèi)的所得（2）發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系負(fù)有限納稅義務(wù)來源于中國境內(nèi)的所得未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所（三）所得來源地所得來源銷售貨物交易活動或勞務(wù)發(fā)生地提供勞務(wù)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動產(chǎn)所在地不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得被投資企業(yè)所在地股息、紅利等權(quán)益性投資分配所得的企業(yè)所在地利息、租金、特許權(quán)使用費負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者個人的機(jī)構(gòu)、場所所在地、住所地二、稅率（一）基本稅率稅率適用對象基本稅率25%居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所且取得所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)（二）低稅率和優(yōu)惠稅率稅率適用對象低稅率和優(yōu)惠稅率20%在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)小型微利企業(yè)15%高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)設(shè)在西部地區(qū)，以《鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》項目為主營業(yè)務(wù)，主營業(yè)務(wù)收入占總收入70%以上的企業(yè)10%執(zhí)行20%稅率的非居民企業(yè)三、應(yīng)納稅所得額

直接法應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損間接法應(yīng)納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額計算公式：注意：應(yīng)納稅所得額≠會計利潤1.收入的形式（一）收入總額形式具體內(nèi)容貨幣形式包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、“準(zhǔn)備持有至到期的債券投資”以及債務(wù)的豁免等非貨幣形式固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益（按公允價值確認(rèn)收入額）2.收入的類別類別具體內(nèi)容銷售貨物銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入提供勞務(wù)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等的“所有權(quán)”取得的收入股息、紅利等權(quán)益性投資因“權(quán)益性投資”從被投資方取得的收入（一）收入總額2.收入的類別（續(xù)）類別具體內(nèi)容利息存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息收入租金提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的“使用權(quán)”取得的收入特許權(quán)使用費提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)，著作權(quán)以及其他特許權(quán)的“使用權(quán)”取得的收入接受捐贈接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)取得的收入其他收入企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等（一）收入總額3.收入確認(rèn)時間收入類別確認(rèn)時間銷售貨物采用托收承付方式辦妥托收手續(xù)時采用預(yù)收款方式發(fā)出商品時需要安裝和檢驗一般購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)；如果安裝程序比較簡單的則發(fā)出商品時確認(rèn)采用支付手續(xù)費方式委托代銷收到代銷清單時采用分期收款方式合同約定的收款日期采取產(chǎn)品分成方式分得產(chǎn)品的日期提供勞務(wù)在各個納稅期末（采用完工百分比法）股息、紅利等權(quán)益性投資被投資方做出利潤分配決定日期利息、租金、特許權(quán)使用費合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期、承租人應(yīng)付租金或特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期接受捐贈實際收到捐贈資產(chǎn)的日期（一）收入總額4.特殊銷售方式下的收入金額確認(rèn)（1）銷售貨物（一）收入總額售后回購①按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理②不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品房時進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用以舊換新銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理商業(yè)折扣按照扣除商業(yè)折扣后的金額（不含增值稅）確定銷售商品收入金額產(chǎn)品分成采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定4.特殊銷售方式下的收入金額確認(rèn)（1）銷售貨物（續(xù)）（一）收入總額現(xiàn)金折扣按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除銷售折讓（退回）在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入買一贈一贈品不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項銷售收入（2）提供勞務(wù)

★企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（3）租金

★交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限“跨年度”，且租金“提前一次性支付”的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)“分期”均勻計入相關(guān)年度收入。（一）收入總額5.視同銷售情形

★企業(yè)發(fā)生“非貨幣性資產(chǎn)交換”

★將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途（一）收入總額（二）不征稅收入不征稅收入財政撥款依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（二）免稅收入免稅收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非盈利組織的收入（四）稅前扣除項目扣除項目范圍成本生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出成本以及其他耗費，即企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本（直接成本和間接成本）費用每一個納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用稅金消費稅、資源稅、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）、出口關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車輛購置稅、契稅、進(jìn)口關(guān)稅、耕地占用稅、不得抵扣的增值稅損失正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的合理損失＋管理不善、自然災(zāi)害等不可抗力造成的非正常損失1.工資薪金支出：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除

★工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

★工資薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險費和住房公積金等。

★合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。（五）費用扣除具體規(guī)定2.四項經(jīng)費經(jīng)費名稱計算基數(shù)扣除比例特殊規(guī)定職工福利費實發(fā)工資薪金總額14%工會經(jīng)費2%職工教育經(jīng)費8%超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度“結(jié)轉(zhuǎn)”扣除黨組織工作經(jīng)費1%（五）費用扣除具體規(guī)定項目限額（萬元）實際發(fā)生可扣除超支額工會經(jīng)費540×2%=10.81510.84.2職工福利費540×14%=75.68075.64.4職工教育經(jīng)費540×2.5%=13.511110例1：某生產(chǎn)空調(diào)的企業(yè)，2019年計入成本、費用中的合理的工資薪金總額為540萬元，當(dāng)年發(fā)生的工會經(jīng)費15萬元、職工福利費80萬元、職工教育經(jīng)費11萬元。（五）費用扣除具體規(guī)定3.保險費保險險種扣除情況五險一金準(zhǔn)予扣除補(bǔ)充養(yǎng)老保險補(bǔ)充醫(yī)療保險各項不超過工資薪金總額5%的部分準(zhǔn)予扣除企業(yè)財產(chǎn)保險準(zhǔn)予扣除雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險準(zhǔn)予扣除特殊工種人身安全保險準(zhǔn)予扣除職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費準(zhǔn)予扣除其他商業(yè)保險不得扣除（五）費用扣除具體規(guī)定4.利息費用（五）費用扣除具體規(guī)定利息扣除范圍扣除標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實扣除①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出②金融企業(yè)的各項存款利息支出③金融企業(yè)的同業(yè)拆借利息支出④企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予扣除限額扣除①非金融企業(yè)之間借款的利息支出②支付給無關(guān)聯(lián)自然人的利息支出不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率部分準(zhǔn)予扣除5.公益性捐贈

★企業(yè)通過“公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門”，用于“慈善活動、公益事業(yè)”的捐贈。（五）費用扣除具體規(guī)定限額扣除公益性捐贈支出，不超過“年度利潤總額”12%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后“3年”內(nèi)扣除。企業(yè)對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出全額扣除企業(yè)用于“目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧”公益性捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時“據(jù)實扣除”不得扣除非公益性捐贈，含納稅人直接向受贈人的捐贈6.業(yè)務(wù)招待費

★企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照“實際發(fā)生額的60%”扣除，但最高不得超過當(dāng)年“銷售（營業(yè)）收入的5‰”。

★銷售（營業(yè)）收入，有時會被直接稱為“銷售收入”或“營業(yè)收入”。（五）費用扣除具體規(guī)定7.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（五）費用扣除具體規(guī)定一般規(guī)定不超過當(dāng)年“銷售（營業(yè)）收入15%”的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度“結(jié)轉(zhuǎn)”扣除特殊規(guī)定對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。8.租賃費用（五）費用扣除具體規(guī)定經(jīng)營租賃按照租賃期限均勻扣除融資租賃按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除9.手續(xù)費及傭金企業(yè)類型手續(xù)費及傭金扣除標(biāo)準(zhǔn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%計算限額，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除從事代理服務(wù)，主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（證券、期貨、保險代理）據(jù)實扣除其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和個人所簽訂合同確認(rèn)收入金額的5%計算限額，限額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除（五）費用扣除具體規(guī)定10.其他準(zhǔn)予扣除項目（五）費用扣除具體規(guī)定環(huán)境保護(hù)專項資金按規(guī)定提取時準(zhǔn)予扣除，但提取后改變用途的不得扣除勞動保護(hù)費準(zhǔn)予據(jù)實扣除總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M用能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。（六）不得扣除項目1.支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項2.企業(yè)所得稅稅款3.稅收滯納金4.罰金、罰款和被沒收財物的損失5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出6.贊助支出7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)互相支付租金、特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)互相支付利息，不得扣除9.與取得收入無關(guān)的其他支出1.固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——以折舊方式扣除（1）不得在稅前計算折舊扣除的固定資產(chǎn)①“房屋、建筑物以外”未投入使用的固定資產(chǎn)；②以“經(jīng)營租賃”方式“租入”的固定資產(chǎn)；③以“融資租賃”方式“租出”的固定資產(chǎn)；④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⑤與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；⑥單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。（七）資產(chǎn)類不得扣除項目（2）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)取得方式計稅基礎(chǔ)外購購買價款＋支付的相關(guān)稅費＋直接歸屬于使用該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出自行建造竣工結(jié)算前發(fā)生的支出融資租入租賃合同約定付款總額合同約定的付款總額＋簽訂合同中發(fā)生的相關(guān)費用租賃合同未約定付款總額該資產(chǎn)的公允價值＋簽訂合同中發(fā)生的相關(guān)費用盤盈同類固定資產(chǎn)的“重置完全價值”捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組公允價值＋支付的相關(guān)稅費改建以改建支出增加計稅基礎(chǔ)（七）資產(chǎn)類不得扣除項目（3）折舊計提方式——直線法

★當(dāng)月增加當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少當(dāng)月照提折舊。（4）區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)

★生產(chǎn)性生物資產(chǎn)指為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括“經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜”等。（5）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

★①外購：購買價款＋支付的相關(guān)稅費；

★②捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組：公允價值＋支付的相關(guān)稅費。（七）資產(chǎn)類不得扣除項目（6）固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限固定資產(chǎn)類型折舊年限房屋、建筑物20飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)器具、工具、家具5飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具4電子設(shè)備3畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（七）資產(chǎn)類不得扣除項目2.無形資產(chǎn)——以攤銷方式扣除（1）不得計算攤銷扣除的無形資產(chǎn)

★自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；

★自創(chuàng)商譽(yù)；

★與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。（七）資產(chǎn)類不得扣除項目（2）無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)取得方式計稅基礎(chǔ)外購購買價款＋支付的相關(guān)稅費＋直接歸屬于使用該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出自行開發(fā)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組公允價值＋支付的相關(guān)稅費（七）資產(chǎn)類不得扣除項目（3）攤銷方法——直線法

★當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月不攤銷。(4）攤銷年限——不得低于10年3.長期待攤費用（1）允許作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷扣除的支出

★已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。

★（經(jīng)營）租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

★固定資產(chǎn)大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（2）攤銷年限不得低于3年（七）資產(chǎn)類不得扣除項目4.投資資產(chǎn)——成本法（1）企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除；（2）企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。5.存貨計價

★企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在“先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法”中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。（七）資產(chǎn)類不得扣除項目（八）虧損的彌補(bǔ)（八）虧損的彌補(bǔ)企業(yè)類型虧損彌補(bǔ)年限一般企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是最長不得超過“5年”高新技術(shù)企業(yè)自2018年1月1日起，當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至“10年”科技型中小企業(yè)四、稅收優(yōu)惠優(yōu)惠政策項目稅率優(yōu)惠小型微利企業(yè)在2019.1.1-2021.12.31這兩年，年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額；超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額免稅收入不征稅收入和免稅收入免征農(nóng)、林、牧、漁；居民企業(yè)“500萬元”以內(nèi)的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓”所得；企業(yè)取得的地方政府債券利息收入；合格境外機(jī)構(gòu)投資者境內(nèi)轉(zhuǎn)讓股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)所得；境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入。減半征收花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖；居民企業(yè)超過500萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的“超過部分”；企業(yè)投資持有“鐵路債券”取得的利息收入二免三減半依法成立且符合條件的“集成電路設(shè)計企業(yè)”和“軟件企業(yè)”，在2018年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅（一）稅收優(yōu)惠的形式優(yōu)惠政策項目加計扣除①研發(fā)費用：未形成無形資產(chǎn)加計扣除“75%”；形成無形資產(chǎn)按175%攤銷不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)②殘疾人工資：按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除應(yīng)納稅所得額抵扣創(chuàng)投企業(yè)投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，按照其投資額的“70%”在股權(quán)持有滿“兩年”的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣應(yīng)納稅額抵免企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免（一）稅收優(yōu)惠的形式三免三減半（1）企業(yè)“從事”國家重點扶持的“公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營”的所得，自項目“取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入”所屬納稅年度起，第1年至第3年免征，第4年至第6年減半征收。企業(yè)“承包經(jīng)營、承包建設(shè)”和“內(nèi)部自建自用”上述項目“不免稅”（2）企業(yè)“從事”符合條件的“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水”項目的所得，自項目“取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入”所屬納稅年度起，第1年至第3年免征，第4年至第6年減半征收五免經(jīng)營性文化事業(yè)單位（從事新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)的事業(yè)單位）轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起5年內(nèi)免征企業(yè)所得稅加速折舊（1）技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快；（2）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)；（3）制造業(yè)企業(yè)購入（包括自行建造）固定資產(chǎn)?？s短折舊年限（≥60%）；采用加速折舊計算方法所有企業(yè)購進(jìn)的“設(shè)備、器具”，單價不超過“500萬元”。設(shè)備、器具，是指除“房屋、建筑物”以外的固定資產(chǎn)，允許一次性扣除減計收入企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額（一）稅收優(yōu)惠的形式五、境外所得抵免稅額1.五

年企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依法計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個納稅年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。（一）抵免限額2.抵免限額＝境外稅前所得額×25%（一）抵免限額

計算公式①20%②30%抵免限額境外所得×國內(nèi)稅率25萬元25萬元境外已納稅款境外所得×境外稅率20萬元30萬元抵免額抵免限額與已納稅款孰低原則20萬元25萬元境內(nèi)應(yīng)納稅款境外所得×國內(nèi)稅率25萬元25萬元是否補(bǔ)稅境內(nèi)應(yīng)納稅款－抵免額5萬元0企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）別分別計算，或者不按國（地區(qū)）別匯總計算其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，并按照稅法規(guī)定的稅率，分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。多不退少要補(bǔ)。（二）計算方式六、應(yīng)納稅額（一）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額應(yīng)納稅額＝國內(nèi)應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額＋國外所得補(bǔ)繳稅額例2：甲企業(yè)20196年度生產(chǎn)經(jīng)營情況入下：（1）產(chǎn)品銷售收入500萬元，產(chǎn)品銷售成本300萬元，產(chǎn)品銷售費用40萬元，發(fā)生