銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理培訓(xùn)教材

銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第一頁，共三十九頁。一、商品銷售收入的確認(rèn)與計量收入確認(rèn)即收入在什么時間入賬；收入計量即收入以多少金額入賬。商品銷售收入的確認(rèn)條件:★商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給購貨方；★企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)；★收入的金額能夠可靠計量；★與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；★相關(guān)的成本能夠可靠的計量?！仨毻瑫r具備以上五個條件，才能確認(rèn)為收入！第二頁，共三十九頁。二、設(shè)置賬戶(一)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶

“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算企業(yè)銷售商品所實現(xiàn)的收入，該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。賬戶結(jié)構(gòu)

借主營業(yè)務(wù)收入貸期末將本月商品銷售收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額已售商品所實現(xiàn)的銷售收入第三頁，共三十九頁。(二)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶

“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算企業(yè)已銷售商品的生產(chǎn)成本，該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

賬戶結(jié)構(gòu)

借主營業(yè)務(wù)成本貸轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶期末將本月銷售成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶第四頁，共三十九頁。（三）“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”

“應(yīng)交稅費”該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)計算出應(yīng)交納的各種稅費記入該賬戶貸方，實際繳納的各種稅費記入該賬戶借方。期末為貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。本賬戶可按應(yīng)交的稅費項目進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目設(shè)置，用以核算增值稅的交納情況

第五頁，共三十九頁。(四)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算除銷售產(chǎn)品以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)取得的收入，如銷售材料、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入。賬戶結(jié)構(gòu)

借其他業(yè)務(wù)收入貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他收入數(shù)額銷售材料等所實現(xiàn)的收入第六頁，共三十九頁。(五)“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶

“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算企業(yè)其他銷售的銷售成本等。包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。賬戶結(jié)構(gòu)

借其他業(yè)務(wù)成本貸發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本第七頁，共三十九頁。(六)“應(yīng)收賬款”賬戶

“應(yīng)收賬款”賬戶：是資產(chǎn)類的賬戶，用于核算企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)向購貨單位應(yīng)收取的貨款。如果期末余額在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶結(jié)構(gòu)

借應(yīng)收賬款貸企業(yè)應(yīng)向購貨單位收取的貨款收回應(yīng)收的貨款數(shù)額期末余額：尚未收回的應(yīng)收貨款第八頁，共三十九頁。(七)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

“應(yīng)收票據(jù)”賬戶：是資產(chǎn)類的賬戶，用于核算企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)收到的商業(yè)匯票。該賬戶按開出匯票的單位設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶結(jié)構(gòu)

借應(yīng)收票據(jù)貸企業(yè)收取的票據(jù)到期收回的應(yīng)收票據(jù)期末余額：持有的商業(yè)匯票的票面金額第九頁，共三十九頁。(八)“預(yù)收賬款”賬戶

“預(yù)收賬款”賬戶：是負(fù)債類的賬戶，用于核算企業(yè)按照合同預(yù)收的款項。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶，直接計入“應(yīng)收賬款”的貸方。如果期末余額在借方，反映企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項。該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶結(jié)構(gòu)

借預(yù)收賬款貸按實現(xiàn)收入轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項預(yù)收款項企業(yè)預(yù)收的款項第十頁，共三十九頁。三、賬務(wù)處理主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理借：銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)成本實際成本貸：庫存商品、勞務(wù)成本等

其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理第十一頁，共三十九頁。舉例12014年2月14日，銷售給家樂福公司甲產(chǎn)品計150000元，增值稅銷項稅額為25500元；銷售乙產(chǎn)品計88000元，增值稅銷項稅額為14960元，款項已收存銀行存款戶。第十二頁，共三十九頁。

2014年2月14日，銷售給家樂福公司甲產(chǎn)品計150000元，增值稅銷項稅額為25500元；銷售乙產(chǎn)品計88000元，增值稅銷項稅額為14960元，款項已收存銀行存款戶。借：銀行存款278460貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品150000——乙產(chǎn)品88000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

40460解答第十三頁，共三十九頁。舉例22月20日，銷售給蠶絲學(xué)校甲產(chǎn)品2000件，單價是25元，計50000元，增值稅銷項稅額是8500元；銷售乙產(chǎn)品1000件，單價是22元，計22000元，增值稅銷項稅額為3740元，款項暫未收到。第十四頁，共三十九頁。

2月20日，銷售給蠶絲學(xué)校甲產(chǎn)品2000件，單價是25元，計50000元，增值稅銷項稅額是8500元；銷售乙產(chǎn)品1000件，單價是22元，計22000元，增值稅銷項稅額為3740元，款項暫未收到。

借：應(yīng)收賬款——興達(dá)工廠88240貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品50000——乙產(chǎn)品22000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)12240解答第十五頁，共三十九頁。舉例32月25日，收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知，是興達(dá)工廠償還前欠甲、乙產(chǎn)品的貨款84240元。解答借：銀行存款84240貸：應(yīng)收賬款——興達(dá)工廠84240第十六頁，共三十九頁。舉例4月末，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售甲、乙產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，其中銷售8000件甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是109200元，銷售5000件乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是75750元。第十七頁，共三十九頁。

月末，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售甲、乙產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，其中銷售8000件甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是109200元，銷售5000件乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是75750元。

借：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品109200——乙產(chǎn)品75750貸：庫存商品——甲產(chǎn)品109200——乙產(chǎn)品75750解答第十八頁，共三十九頁。城市維護(hù)建設(shè)稅第一條為了加強城市的維護(hù)建設(shè)，擴大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源，特制定本條例。第二條凡繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），都應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。第三條城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與消費稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。第四條城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：

納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；

納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；

納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%第十九頁，共三十九頁。教育費附加

教育費附加是對繳納增值稅、消費稅的單位和個人征收的一種附加費。作用：發(fā)展地方性教育事業(yè)，擴大地方教育經(jīng)費的資金來源。教育費附加的征收率為3%。應(yīng)納教育費附加=（實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅三稅稅額）×3%第二十頁，共三十九頁。消費稅消費稅：是以消費品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。消費稅是典型的間接稅。消費稅實行價內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因為價款中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔(dān)。消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收的一個稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入?，F(xiàn)行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，摩托車，小汽車，電池，涂料等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。第二十一頁，共三十九頁。直接稅是稅收負(fù)擔(dān)不能轉(zhuǎn)嫁的稅，如所得稅、財產(chǎn)稅等。因為納稅人就是直接的稅收負(fù)擔(dān)人，所以稱之為直接稅；

間接稅是稅收負(fù)擔(dān)可以轉(zhuǎn)嫁的稅，如增值稅、營業(yè)稅、消費稅等。間接稅表面上是納稅人繳納，實際上加入價格，有買方即負(fù)稅人承擔(dān)了。第二十二頁，共三十九頁。舉例5月末，根據(jù)本月產(chǎn)品銷售應(yīng)交的增值稅5355元，計算產(chǎn)品銷售應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅7%是374.85元，應(yīng)交的教育費附加3%為160.65元。第二十三頁，共三十九頁。借：營業(yè)稅金及附加535.50貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅374.85——應(yīng)交教育費附加160.65解答第二十四頁，共三十九頁。舉例6次月月初，以銀行存款交納上月應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加535.50元。解答借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅374.85——應(yīng)交教育費附加160.65貸：銀行存款535.50第二十五頁，共三十九頁。綜合（1）1日銷售產(chǎn)品240000元,增值稅額40800元，貨已發(fā)出，收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。產(chǎn)品成本200000元。（2）5日預(yù)收正大工廠貨款500000元存入銀行。（3）7日某機車廠賒銷產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上價款是576000元，增值稅銷項稅額是97920元，貨款暫未收到。產(chǎn)品成本400000元。（4）10日向預(yù)收款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品100000件，每件售價14

元，成本8元，增值稅238000元，并收到差額貨款存入銀行。（5）15日欠款企業(yè)（機車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。（6）20日大明商店賒銷產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上價款是258000元，增值稅銷項稅額是43860元，貨款未收。另用銀行存款為對方代墊運費1500元。產(chǎn)品成本120000元。。第二十六頁，共三十九頁。（1）借：應(yīng)收票據(jù)280800貸：主營業(yè)務(wù)收入240000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）40800借：主營業(yè)務(wù)成本200000貸：庫存商品200000（2）借：銀行存款500000貸：預(yù)收賬款—正大工廠500000（3）借：應(yīng)收賬款—×機車廠673

920貸：主營業(yè)務(wù)收入576000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）97920借：主營業(yè)務(wù)成本400000貸：庫存商品400000（4）借：預(yù)收賬款—正大工廠500000銀行存款1138000貸：主營業(yè)務(wù)收入1400000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）238000第二十七頁，共三十九頁。

借：主營業(yè)務(wù)成本800000貸：庫存商品800000（5）借：應(yīng)收票據(jù)673920貸：應(yīng)收賬款—×機車廠673920（6）借：應(yīng)收賬款—大明商店303360貸：主營業(yè)務(wù)收入258000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）43860銀行存款1500借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：庫存商品120000第二十八頁，共三十九頁。其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容◆企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)；出租包裝物和固定資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)，但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專門賬戶進(jìn)行核算。第二十九頁，共三十九頁。其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等

貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料、累計折舊、應(yīng)付職工薪酬等第三十頁，共三十九頁。

例銷售材料32760元，其中稅額4760元?？铐棿嫒脬y行。

借：銀行存款32760貸：其他業(yè)務(wù)收入28000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4760

※銷售材料也按規(guī)定交納增值稅，按稅率17%計算！

例材料成本16000元。

結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本。借：其他業(yè)務(wù)成本16000貸：原材料16000第三十一頁，共三十九頁。

例轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項100000元存入銀行。

借：銀行存款100000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000注：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)不需要交增值稅，但要交納營業(yè)稅、城建稅和教育費附加

例出租包裝物,其中稅額款項1020元,7020元存入銀行。

借：銀行存款7020貸：其他業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1020第三十二頁，共三十九頁。1）1日銷售產(chǎn)品240000元,增值稅額40800元，貨已發(fā)出，收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。產(chǎn)品成本200000元。（2）5日預(yù)收正大工廠貨款500000元存入銀行。1）借：應(yīng)收票據(jù)280800貸：主營業(yè)務(wù)收入240000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）40800借：主營業(yè)務(wù)成本200000貸：庫存商品200000（2）借：銀行存款500000貸：預(yù)收賬款—正大工廠500000第三十三頁，共三十九頁。（3）7日某機車廠賒銷產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上價款是576000元，增值稅銷項稅額是97920元，貨款暫未收到。產(chǎn)品成本400000元。借：應(yīng)收賬款—×機車廠673

920貸：主營業(yè)務(wù)收入576000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）97920

借：主營業(yè)務(wù)成本400000貸：庫存商品400000第三十四頁，共三十九頁。（4）10日向預(yù)收款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品100000件，每件售價14元，成本8元，增值稅238000元，并收到差額貨款存入銀行。借：預(yù)收賬款—正大工廠500000銀行存款1138000貸：主營業(yè)務(wù)收入1400000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）238000借：主營業(yè)務(wù)成本800000貸：庫存商品