審計(jì)課程基礎(chǔ)114講全講義

第四編——第十四章審計(jì)溝通學(xué)學(xué)：理解前后任會(huì)計(jì)師的溝通的情形。上市公司董事會(huì)一般設(shè)有若干專門，其中審計(jì)的職責(zé)中通常包括與會(huì)計(jì)第二，一般不把股東大會(huì)（股東會(huì)）列為會(huì)計(jì)師應(yīng)予溝通的治理層。但是，在有必要與治理層整體的情況下，尤其是在公司章程規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)師的聘任、解聘由股東大會(huì)（股東會(huì)）決定時(shí)，會(huì)計(jì)師可能也需要與股東大會(huì)（股東會(huì)）。確定適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝與會(huì)計(jì)師。當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象，被審計(jì)單位也沒有指定適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象，會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)盡早與審計(jì)委托人商定③相關(guān)的要求④下設(shè)組織是否有權(quán)就溝通的信息采取行動(dòng)，以及是否能夠提供會(huì)計(jì)師可能需要的進(jìn)一步任，會(huì)計(jì)師無(wú)須就這些事項(xiàng)再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通。然而，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信表形成和意見；排303 影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形 會(huì)計(jì) 本。在向第提供為治理層編制的溝通文件時(shí)，在溝通文件中以下內(nèi)容：溝通文件僅為治理層的使用而編制，在適當(dāng)?shù)那闆r下也可供管理層和會(huì)計(jì)師使用，但不應(yīng)被第依賴；會(huì)計(jì)師對(duì)第不承擔(dān)責(zé)任；溝通文件向第披露或分發(fā)的任何限制。第二，除律要求向第提供會(huì)計(jì)師與治理層的溝通文件的副本，否則第二，對(duì)于審計(jì)中遇到的重大，如果治理層能夠協(xié)助會(huì)計(jì)師克服這些，或者這些可能導(dǎo)致非無(wú)保留意見，可能需要盡快溝通；第三，當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)適用時(shí)，會(huì)計(jì)師可以在討論審計(jì)工作的計(jì)劃范圍第四，無(wú)論何時(shí)就對(duì)獨(dú)立性的不利影響和相關(guān)防范措施作出了重要判斷，就獨(dú)立性都第五，溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，包括會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量的看法，也可能作第六，當(dāng)同時(shí)審計(jì)通用目的和特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，會(huì)計(jì)師協(xié)調(diào)溝通的時(shí)間安排可能是適不充分，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)的能力的影在為其他目的而實(shí)施的審計(jì)程序所獲取的審計(jì)的基礎(chǔ)上。估。同時(shí)存在一種風(fēng)險(xiǎn)，即會(huì)計(jì)師可能不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)以形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審如果會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，會(huì)計(jì)師可以 第二，如果審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以口頭形式溝通的，會(huì)計(jì)師應(yīng)將其包括在審計(jì)工作底稿中，并記錄溝通的時(shí)間和對(duì)象；如果審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以形式溝通的，會(huì)計(jì)（）B.如果審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以形式溝通的，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保存溝通文件的副本，C.如果根據(jù)業(yè)務(wù)環(huán)境不容易識(shí)別出適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄識(shí)別治理結(jié)構(gòu)中適當(dāng)【例題·多選題】在與治理溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間時(shí)，通常包括的內(nèi)容有（）『答案解析』選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)師不與治理層溝通財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，但是會(huì)溝通重【例題·多選題】如果會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列措施中，會(huì)計(jì)師可以采取的有（）?！捍鸢附馕觥贿x項(xiàng)ABCD都是會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不前任會(huì)計(jì)師是指已對(duì)被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但被現(xiàn)任會(huì)計(jì)師的其他會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)師。接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也視為前任會(huì)計(jì)師。已對(duì)最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表了審計(jì)意見的某會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)師接受委托但未完成審計(jì)工作的某會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)師。在實(shí)務(wù)中，還可能出現(xiàn)委托人在相鄰兩個(gè)會(huì)計(jì)年度中連續(xù)變家會(huì)計(jì)師的情況，在這表進(jìn)行審計(jì)但未完成審計(jì)工作的所有會(huì)計(jì)師。后任會(huì)計(jì)師是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，前任會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師。對(duì)前后任會(huì)計(jì)師溝通的總體要求是，前后任會(huì)計(jì)師的溝通通常由后任會(huì)計(jì)師主動(dòng)發(fā)起，但需征得被審計(jì)單位的同意。前后任會(huì)計(jì)師的溝通可以采面或口頭方式。前后任注后任會(huì)計(jì)師進(jìn)行主動(dòng)溝通的前提是征得被審計(jì)單位的同意。如果被審計(jì)單位不同意前任注接受委托。當(dāng)這種情況出現(xiàn)時(shí)，后任會(huì)計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)接受委托，除非可以通過(guò)其他方式獲知必要的事實(shí)，或有充分的表明被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平非常低。后任會(huì)計(jì)師向前任會(huì)計(jì)師詢問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體。必要溝通過(guò)程中通常值得關(guān)注前任會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、行為以及值得關(guān)前任會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師的原因。如果變更會(huì)計(jì)師的原因可能是由于前任會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上與被審計(jì)單位管理層存在，管理層對(duì)前任會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見不滿意，經(jīng)多次溝通仍難以達(dá)成一致意見，則后任會(huì)計(jì)師要慎重考慮是否接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)委托。在被審計(jì)單位允許前任會(huì)計(jì)師對(duì)后任會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)作出充分答復(fù)的情況下，前任前任會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的，并說(shuō)明原因。如果未得到答復(fù)，且沒有理由認(rèn)為變更會(huì)計(jì)師的原因異常，后任會(huì)計(jì)師需要設(shè)法以其他方式與前任會(huì)計(jì)師再次。如果仍得不到答復(fù)，后任會(huì)計(jì)師可以致函前任后任會(huì)計(jì)師向前任會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)可以采面或口頭方式進(jìn)行。通常情況下，后任注每日練習(xí) 接受委托后的溝通不是必要程序，而是由后任會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的。這一階段的溝通主要包括查閱前任會(huì)計(jì)師的工作底稿及詢問(wèn)有關(guān)事項(xiàng)等。溝通可以采用詢問(wèn)、舉行會(huì)談、致送審計(jì)問(wèn)卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任會(huì)計(jì)師的工作底稿。接受委托后，如果需要查閱前任會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任會(huì)計(jì)師。在收到后任會(huì)計(jì)師查閱工作底稿的請(qǐng)求并征得被審計(jì)單位同意后，前任會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師可根據(jù)情況自主決定是否允許后任會(huì)計(jì)師查閱相關(guān)工作底稿以及確定查閱的內(nèi)在允許查閱工作底稿之前，前任會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任會(huì)計(jì)師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的查閱前任會(huì)計(jì)師工作底稿獲取的信息可能影響后任會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，但后任會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。后任會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。如果發(fā)現(xiàn)前任會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任會(huì)計(jì)師。必要時(shí)，后任會(huì)計(jì)師可要求被審計(jì)單位安排會(huì)談。如果被審計(jì)單位告知前任會(huì)計(jì)師，或前任會(huì)計(jì)師參加會(huì)談，或后任這種情況下，后任會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（1）這種情況對(duì)當(dāng)前審計(jì)業(yè)