《預算考評與激勵》

預算考評與激勵5/17/20231.第6章預算考評與激勵6.1預算考評6.2預算激勵制度5/17/20232.第1節(jié)預算考評一、預算考評的基本原則可控制性原則各責任主體以其責權范圍為限，僅對其可控制的預算差異負責。風險收益對等原則總體優(yōu)化原則科學設計考評指標考評指標體系化集體考評分級考評原則（針對每一層次的責任主體所擁有的權利和承擔的責任進行業(yè)績考核評價）公平、公開原則公平：相同的報酬/投入比公開：考核標準、考核結果公開5/17/20233.第1節(jié)預算考評二、多元化的預算考評策略區(qū)分對個人和集體的考評區(qū)分不同層級的考評區(qū)分不動工作性質(zhì)的考評三、預算考評類型預算執(zhí)行過程中的監(jiān)控與財務預警（過程考評）預算期末整體預算完成情況的評價（綜合考評）四、預算考評的基本程序收集資料比較實際與目標，確定差異分析差異原因，結合獎懲制度規(guī)定，實施獎懲5/17/20234.二、預算考評指標體系設計（一）

財務業(yè)績評價指標的選擇成本（費用）中心的考評指標—可控成本（費用）正確區(qū)分責任成本與產(chǎn)品成本責任成本與產(chǎn)品成本的舉例某企業(yè)生產(chǎn)A,B兩種產(chǎn)品，都經(jīng)過甲、乙兩個生產(chǎn)車間生產(chǎn)，本期共發(fā)生費用1500000元；計算產(chǎn)品成本和責任成本。項目產(chǎn)品成本責任成本計算對象產(chǎn)品責任中心或責任人計算原則誰受益，誰承擔誰負責，誰承擔計算用途存貨計價，損益確定，產(chǎn)品的盈利分析考核、評價成本中心責任預算的執(zhí)行情況5/17/20235.舉例：責任成本與產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本表（單位：元）成本項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品全廠直接材料直接人工制造費用250000150000550000150000100000300000400000250000850000合計95000055000015000005/17/20236.舉例：責任成本與產(chǎn)品成本責任成本表（單位：元）成本項目甲車間乙車間全廠直接材料直接人工車間可控制造費用280000100000150000120000150000200000400000250000350000車間責任者責任成本5300004700001000000車間不可控制造費用200000300000500000合計73000077000015000005/17/20237.2.利潤中心的考評指標可控利潤=可控收入-可控成本（費用）可控貢獻毛益貢獻毛益法下的損益結構損益構成項目

本期

上期

1.凈銷售額減：變動成本2.貢獻毛益減：部門經(jīng)理可控固定成本3.部門經(jīng)理可控貢獻毛益減：部門經(jīng)理不可控固定成本4.部門貢獻毛益減：分攤成本5.部門稅前收益

5/17/20238.2.利潤中心的考評指標案例：集團公司（母公司）東部西部A公司B公司C公司A1A2某企業(yè)集團的組織結構圖5/17/20239.某企業(yè)集團貢獻毛益法下?lián)p益評價表（按責任部門分）

貢獻毛益實現(xiàn)結構集團整體分部僅細分西部僅細分西部A公司東部西部未分攤ＡBＣ未分攤商店A1商店A21.凈銷售額4000150025009003001300600300減：變動成本（1）所銷售商品成本（2）變動營業(yè)費用變動成本總額30002603260110010012001900160206067050720130102401000100110045035485220152352.貢獻毛益7403004401806020011565減：分部經(jīng)理可控固定成本260100160209010403035253.分部經(jīng)理可控貢獻毛益480200280-209050160-308040減：分部經(jīng)理不可控固定成本2009011020401040102284.分部貢獻毛益280110170-405040120-405832減：未分攤成本100—————————5.稅前收益1805/17/202310.3.投資中心的考評指標（1）投資報酬率（ReturnonInvestment,ROI）

優(yōu)點投資報酬率能綜合反映投資中心的贏利能力。

投資報酬率具有可比性。

投資報酬率可以作為選擇投資機會的依據(jù)。缺陷關注分部利益，忽視整體利益關注眼前利益，忽視長期利益5/17/202311.關注分部利益，忽視整體利益投資時：例：某部門目前擁有經(jīng)營資產(chǎn)900000元，營業(yè)凈利潤為200000元，假定部門的資本成本為15%，目前，部門有一投資項目A

目前項目A投資該項目后經(jīng)營資產(chǎn)9000001500001050000凈利潤20000030000230000投資報酬率22.2%20%21.9%5/17/202312.關注眼前利益，忽視長期利益資產(chǎn)處置時：假設部門有一項資產(chǎn)B

目前項目B處置資產(chǎn)B后經(jīng)營資產(chǎn)900000200000700000凈利潤20000036000164000投資利潤率22.2%18%23.4%后果？任何低于部門投資報酬率的項目或資產(chǎn)均會成為不投資或被處置的對象。5/17/202313.關注眼前利益，忽視長期利益例：露絲是小型分部的經(jīng)理，對前三個季度的分部業(yè)績十分不滿。若將第四季度的預計利潤考慮在內(nèi)，全年的投資利潤率為13%，比她所期望的至少低了兩個百分點。這樣的投資利潤率是難以讓她早日得到提升的時間僅剩3個月，她必須采取緊急措施。經(jīng)仔細考慮，她決定采取如下措施：辭退5名工薪最高的銷售人員將第四季度的廣告預算削減50%；將分部內(nèi)的所有提升推遲3個月；將機器維修預算削減75%；使用較便宜的原材料進行第四季度的生產(chǎn)。5/17/202314.關注眼前利益，忽視長期利益例：部門經(jīng)理如何操縱投資利潤率。下面是某分部連續(xù)三個季度的業(yè)績情況：時間投資報酬率銷售利潤率周轉率第一季度12.6%17.1%0.736第二季度13.4%20.2%0.664第三季度15.4%22.7%0.679銷售利潤率的顯著上升彌補了周轉率的下降。進一步調(diào)查后，總部管理者了解到，部門在第二、三季度大量生產(chǎn)，造成產(chǎn)品存貨大量積壓。較高的產(chǎn)量使得固定制造成本被存貨吸收，導致了當期出售的產(chǎn)品獲得較高的銷售利潤率。周轉率的降低反映了與銷售有關的存貨的增加。

5/17/202315.完全成本法直接材料全部成本制造成本期間成本直接人工變動制造費用固定制造費用財務費用生產(chǎn)成本庫存商品銷售成本（已銷）存貨成本（未銷）資產(chǎn)負債表利潤表管理費用營業(yè)費用5/17/202316.完全成本法例：某公司的一個分部頭兩年的營業(yè)數(shù)據(jù)如下所示（為簡化起見，假設沒有銷售和管理費用）：項目19981999生產(chǎn)量（件）銷售量（件）單價（元）單位變動性制造成本（元）固定性制造費用（元）100005000251010000050001000025101000005/17/202317.完全成本法利潤表項目19981999銷售收入減：銷售成本利潤1250001000002500025000025000005/17/202318.3.投資中心的考評指標（2）剩余收益（ResidualIncome,RI）

項目目前項目A資產(chǎn)B投資額凈利潤資本成本（15%）剩余收益90000020000013500065000105000023000015750072500700000164000105000590005/17/202319.（２）剩余收益例：假定某企業(yè)集團有兩個子公司A與B。子公司A的凈收益為50萬元，子公司B的凈收益為12萬元，已知這兩個子公司的平均投入資本為200萬元。假定有一個投資項目，A,B兩個子公司均可承擔，項目投資額100萬元，該項目的年投資報酬率為15%,即年稅后利潤為15萬元，該項目的資本成本為8%。5/17/202320.3.投資中心的考評指標ROI和RI的比較單位：萬元沒有該項目有該項目子公司A子公司B子公司A子公司B凈收益50126527投入資本（不計平均數(shù)）200200300300ROI（凈收益/投入資本）資本成本（投入資本×8%）RI（凈收益-資本成本）考核項目情形5/17/202321.3.投資中心的考評指標ROI和RI的比較單位：萬元沒有該項目有該項目子公司A子公司B子公司A子公司B凈收益50126527投入資本（不計平均數(shù)）200200300300ROI（凈收益/投入資本）25%6%21.7%9%資本成本（投入資本×8%）16162424RI（凈收益-資本成本）34-4413考核項目情形5/17/202322.3.投資中心的考評指標（3）經(jīng)濟增加值（EconomicValueAdded，EVA）稅后凈營業(yè)利潤（NetOperatingProfitAfterTax，NOPAT）確定的原則：NOPAT的組成部分能全面涵蓋并代表為企業(yè)創(chuàng)造價值的源泉。NOPAT的計算要基于現(xiàn)值基礎NOPAT的內(nèi)容應不易被經(jīng)營者操縱5/17/202323.平衡計分卡的觀念財務：“要在財務方面取得成功，我們應向投資者展示什么？”目標指標針對性指標初始階段行動

客戶：“為了實現(xiàn)戰(zhàn)略、目標，我們應向客戶展示什么？”目標指標針對性指標初始階段行動

戰(zhàn)略和目標內(nèi)部經(jīng)營過程：“為使投資者和客戶滿意，必須做到什么樣的內(nèi)部經(jīng)營？”目標指標針對性指標初始階段行動

學習和成長：“為實現(xiàn)目標，我們將任何保持改善和提高的能力？”目標指標針對性指標初始階段行動

（二）平衡計分卡與業(yè)績的綜合評價5/17/202324.1.平衡計分卡的觀念（1）財務方面財務業(yè)績評價主要包括：收入增長指標成本降低或生產(chǎn)率提高指標資產(chǎn)利用或投資報酬指標5/17/202325.財務指標與戰(zhàn)略之間的關系財務指標經(jīng)營戰(zhàn)略收入增長成本降低或生產(chǎn)率提高資產(chǎn)利用率提高增長來自新產(chǎn)品、新客戶、新勞務的銷售收入增長百分比收入/雇員投資（銷售百分比）；研究與開發(fā)（銷售百分比）保持目標市場銷售數(shù)和金額，來自新產(chǎn)品收入的百分比與競爭對手成本的比較；間接費或成本的降低率（銷售百分比）營運資本比率；投資回報（ROI）收獲客戶和生產(chǎn)線的利潤水平；非盈利客戶的百分比單位成本回收5/17/202326.1.平衡計分卡的觀念（2）客戶層面的業(yè)績評價指標評價客戶方面的業(yè)績指標主要有：①市場份額(MarketShare)②客戶保持率（CustomerRetention）③客戶取得率（CustomerAcquisition）④客戶滿意程度（CustomerSatisfaction）⑤客戶盈利率（CustomerProfitability）5/17/202327.1.平衡計分卡的觀念客戶層面核心指標之間的關系市場份額客戶獲得率客戶保持率客戶盈利率客戶滿意度5/17/202328.1.平衡計分卡的觀念顧客績效衡量指標過程指標結果指標過程指標成本質(zhì)量及時性可靠的營銷快捷的營銷顧客購買成本顧客分銷成本顧客裝成本顧客維修成本退貨率市場調(diào)查反映準時銷貨比率產(chǎn)品中斷次數(shù)對顧客訂貨的時間完成合同時間產(chǎn)品生產(chǎn)周期5/17/202329.1.平衡計分卡的觀念（3）內(nèi)部經(jīng)營過程

結果指標顧客忠誠度吸引新顧客能力市場份額顧客回頭率背叛顧客人數(shù)挽留顧客成本新顧客比率新顧客人數(shù)吸引新顧客成本占總額的百比占顧客總消費的百分比占總產(chǎn)品的百分比確定客戶需求確定市場開發(fā)產(chǎn)品提供服務生產(chǎn)產(chǎn)品/服務交付產(chǎn)品/服務為客戶提供服務滿足客戶需求創(chuàng)新過程經(jīng)營過程售后服務過程5/17/202330.1.平衡計分卡的觀念（3）內(nèi)部經(jīng)營過程內(nèi)部經(jīng)營過程的績效評價指標創(chuàng)新過程經(jīng)營過程售后服務過程成本每項新產(chǎn)品研究開發(fā)成本研究開發(fā)成本回報率單位成本水平組別成本水平生產(chǎn)線成本每次服務成本產(chǎn)品退貨率質(zhì)量每項設計的修改次數(shù)新產(chǎn)品銷售收入百分比每百萬廢品數(shù)顧客服務差錯數(shù)對顧客首次要約回應次數(shù)消費者調(diào)查反映及時性研制時間設計周期投產(chǎn)準備期間生產(chǎn)周期訂貨交貨時間產(chǎn)品維修天數(shù)5/17/202331.1.平衡計分卡的觀念（4）學習與成長

業(yè)績指標職員能力信息系統(tǒng)能力激勵、權力和協(xié)作5/17/202332.1.平衡計分卡的觀念過程指標雇員能力信息系統(tǒng)組織結構能力成本人均在崗陪訓費人均脫產(chǎn)培訓費計算機系統(tǒng)投入成本研究開發(fā)費用占系統(tǒng)總費用比例評價和建立交流機制的費用統(tǒng)一各部門行動目標的費用質(zhì)量等級或資格證書數(shù)受教育職工比例相對競爭者的信息系統(tǒng)能力接觸個人電腦的員工比例每個員工提出建議的數(shù)量被采納建議的比例采納建議后的成效時間年均受教育時數(shù)完成某一任務受教育時數(shù)個人電腦的平均生命周期系統(tǒng)更新所需時數(shù)團隊工作時間與個別工作時間比傳達信息或接受反饋的平均時間5/17/202333.1.平衡計分卡的觀念結果指標雇員忠誠度雇員滿意度雇員生產(chǎn)力雇員周轉率雇員平均工作年度雇員平均年齡雇員滿意度雇員獲提升幾率管理者的內(nèi)部提升與外界聘用的比率工作團隊成員彼此的滿意度人均產(chǎn)出人均新設想或?qū)＠蛦T被顧客認知度5/17/202334.2.平衡計分卡的基本特點（1）實現(xiàn)了財務指標與非財務指標的結合（2）實現(xiàn)定量指標與定性指標的結合（3）實現(xiàn)了指標體系四個層面的緊密因果鏈聯(lián)系（4）實現(xiàn)了戰(zhàn)略目標的戰(zhàn)