項(xiàng)目二內(nèi)部控制理論任務(wù)三

項(xiàng)目二內(nèi)部控制基本理論教學(xué)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)企業(yè)內(nèi)部控制的基本理論，對(duì)內(nèi)部控制有完整而系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，理解內(nèi)部控制的含義，掌握內(nèi)部控制的內(nèi)涵、作用和分類；理解和掌握企業(yè)內(nèi)部控制基本體系，理解掌握內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制原則、內(nèi)部控制要素、能力目標(biāo)：能運(yùn)用內(nèi)部控制目標(biāo)、原則及要素對(duì)企業(yè)進(jìn)行分析素質(zhì)目標(biāo)：能制定企業(yè)內(nèi)部控制制度，建立企業(yè)內(nèi)部控制體系任務(wù)二企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)導(dǎo)入案例：河北石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司(以下簡稱三鹿集團(tuán))是國內(nèi)最大的奶粉生產(chǎn)企業(yè),在乳制品加工企業(yè)中位居全國第三名。作為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點(diǎn)龍頭企業(yè)和河北省、石家莊市重點(diǎn)支持的企業(yè),三鹿集團(tuán)先后榮獲全國輕工業(yè)十佳企業(yè)、全國質(zhì)量管理先進(jìn)企業(yè)、科技創(chuàng)新型星火龍頭企業(yè)、中國食品工業(yè)優(yōu)秀企業(yè)、中國優(yōu)秀誠信企業(yè)等省以上榮譽(yù)稱號(hào)兩百余項(xiàng)。其主導(dǎo)產(chǎn)品三鹿配方奶粉被國家技術(shù)監(jiān)督局列為全國首批重點(diǎn)保護(hù)的13個(gè)品牌之一,產(chǎn)銷量已連續(xù)多年實(shí)現(xiàn)全國第一,酸牛奶進(jìn)人全國第二名,液體奶進(jìn)人全國前三名,年銷售額達(dá)100億元。三鹿集團(tuán)的前身,是成立于1956年的幸福乳業(yè)生產(chǎn)合作社。任務(wù)二企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)1983年,在乳品行業(yè)率先研制、生產(chǎn)嬰兒配方奶粉,“三鹿牌”母乳化奶粉獲“全國輕工業(yè)優(yōu)秀新產(chǎn)品獎(jiǎng)”。1993年開始,在乳品行業(yè)率先實(shí)施品牌運(yùn)營及集團(tuán)化戰(zhàn)略運(yùn)作,借助低成本擴(kuò)張,以資本運(yùn)營為突破口,先后與北京、河北、天津、河南、甘肅、廣東、江蘇、山東、安徽等省市的多家企業(yè)進(jìn)行控股、合資、合作。1996年,由石家莊乳業(yè)公司作為大股東發(fā)起成立三鹿集團(tuán),田文華擔(dān)任三鹿集團(tuán)董事長、總經(jīng)理和黨委書記,先后榮獲全國質(zhì)量管理先進(jìn)工作者、首屆中國創(chuàng)業(yè)企業(yè)家、全國優(yōu)秀女企業(yè)家等100多項(xiàng)榮譽(yù)稱號(hào)。任務(wù)二企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)2002年,三鹿奶粉、液態(tài)奶被確定為國家免檢產(chǎn)品,并雙雙榮獲“中國名牌產(chǎn)品”榮譽(yù)稱號(hào),“三鹿”商標(biāo)被認(rèn)定為“中國馳名商標(biāo)”。2005年,“三鹿”品牌被世界品牌實(shí)驗(yàn)室評(píng)為中國500個(gè)最具價(jià)值品牌之一。2006年,三鹿集團(tuán)引入貴為全球最大乳品原料出口商的實(shí)力股東新西蘭恒天然集團(tuán),在國際知名雜志《福布斯》評(píng)選的“中國頂尖企業(yè)百強(qiáng)”中位居乳品行業(yè)第一位,經(jīng)“中國品牌500強(qiáng)”組委會(huì)評(píng)定的三鹿品牌價(jià)值高達(dá)149.07億元。2007年,三鹿集團(tuán)被河北省工商業(yè)聯(lián)合會(huì)和河北省企業(yè)家協(xié)會(huì)等組織評(píng)為最具社會(huì)責(zé)任感企業(yè),“三鹿”被商務(wù)部評(píng)為最具市場(chǎng)競(jìng)爭力品牌,其“新一代嬰幼少兒配方奶粉研究及其配套技術(shù)的創(chuàng)新與集成項(xiàng)目”獲得由國務(wù)院頒發(fā)的2007年度國家科學(xué)技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng),三鹿集團(tuán)也是國內(nèi)唯一登上國家最高科技領(lǐng)獎(jiǎng)臺(tái)的乳品企業(yè)。任務(wù)二企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)但2008年9月11日,三鹿集團(tuán)的形勢(shì)急轉(zhuǎn)直下。由于三鹿嬰幼兒配方奶粉攙雜致毒化學(xué)物三聚氰胺曝光,三鹿集團(tuán)被迅速推向破產(chǎn)邊緣,并引發(fā)中國奶業(yè)的“大地震”,田文華由此成為中國乳業(yè)的“罪人”。2009年l月22日,三鹿案一審宣判,田文華被判無期徒刑。2009年2月12日,法院正式宣布三鹿集團(tuán)破產(chǎn)。問題與任務(wù)：在這場(chǎng)事件中,三鹿集團(tuán)的內(nèi)部控制到底扮演了什么樣的角色?鑒于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》體現(xiàn)了國內(nèi)內(nèi)部控制的最新觀念,以下運(yùn)用其五目標(biāo)(合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、信息真實(shí)和完整、經(jīng)營效率和效果、戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn))的分析方法,對(duì)三鹿集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部控制案例分析。任務(wù)二企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)一、合法合規(guī)三鹿案例解析合法合規(guī)是內(nèi)部控制的最低目標(biāo)，或者說是底線。三鹿集團(tuán)身處關(guān)系國計(jì)民生的食品行業(yè)，不僅沒有信守承諾——向社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)乳制品，為提高國民的身體素質(zhì)做出貢獻(xiàn)，反而在市場(chǎng)和利潤的利益誘惑面前，置合法合規(guī)于不顧，在三鹿嬰幼兒奶粉里摻入大量的有毒化學(xué)原料“三聚氰胺”，致使四名嬰兒死亡。截止2008年12月底，全國累計(jì)因使用三鹿奶粉和其他問題奶粉致泌尿系統(tǒng)出現(xiàn)差異的患兒共29.6萬人。這種見利忘義、逆道而行的做法，是三鹿集團(tuán)悲劇的罪魁最首。任務(wù)二企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)二、資產(chǎn)安全三鹿案例解析資產(chǎn)安全是內(nèi)部控制的傳統(tǒng)目標(biāo)，或者說是警戒線。三鹿集團(tuán)是曾經(jīng)的行業(yè)龍頭和銀行的優(yōu)質(zhì)客戶，2007年底總資產(chǎn)為16.9億元，總負(fù)債為3.95億元，凈資產(chǎn)為12.24億元，資產(chǎn)負(fù)債率僅為24%。但隨著三鹿毒奶粉時(shí)間曝光，三鹿集團(tuán)一度擁有的近150億元無形資產(chǎn)瞬間灰飛煙滅。而且，國務(wù)院立即啟動(dòng)國家食品安全事故“1級(jí)響應(yīng)”，要求三鹿所有的奶粉在全國下架，接受顧客的退賠要求，全國所有的加工廠停產(chǎn)整頓。作為主要責(zé)任方，三鹿集團(tuán)需要賠付因使用三鹿奶粉致病的患兒所涉天價(jià)醫(yī)療費(fèi)、召回問題產(chǎn)品退貨款、所欠經(jīng)銷商貨款、奶農(nóng)收奶款。員工遣散費(fèi)以及包裝、添加劑等供貨商貨款。截至2008年12月31日，三鹿集團(tuán)經(jīng)財(cái)務(wù)審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估后的凈資產(chǎn)為-11.03億元（尚不包括2008年10月31日后企業(yè)新發(fā)生的各種費(fèi)用），已經(jīng)資不抵債。這表明違背合法合規(guī)底線的資產(chǎn)安全，是極其脆弱的，更是靠不住的。任務(wù)二企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)三、信息真實(shí)和完整三鹿案例解析信息真實(shí)和完整是內(nèi)部控制的永恒目標(biāo)，或者說是主線。田文華曾強(qiáng)調(diào)，“誠信對(duì)企業(yè)而言，就如同生命對(duì)于個(gè)人。我們要時(shí)刻保持清醒的頭腦，誠信地走下去，三鹿最大的對(duì)手不是別人，而是自己?！敝豢上辜瘓F(tuán)言行不一，信息紕漏沒能遵循誠信原則。2007年12月，三鹿集團(tuán)檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)奶粉宜昌，確定其中含有三聚氰胺。三鹿集團(tuán)管理層對(duì)此置若罔聞，采取拖延和瞞報(bào)的手段，意圖漫天過海。之后，恒天然集團(tuán)又向石家莊市反映情況無果。最后，不得已通過新西蘭總理直接向中國政府反映情況。不及時(shí)披露信息，甚至瞞報(bào)、謊報(bào)信息，三鹿集團(tuán)的信息目標(biāo)與內(nèi)部控制要求是背道而馳的。任務(wù)二企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)四、經(jīng)營效率和效果三鹿案例解析經(jīng)營效率和效果是內(nèi)部控制的核心，或者說是生命線。內(nèi)部控制作為一種嘗試出現(xiàn)，是利潤動(dòng)機(jī)的自然產(chǎn)物。我們注意到，三鹿集團(tuán)采取的是“牌子（三鹿集團(tuán)）+奶源（地方小乳品廠）”的經(jīng)營策略，大量收購地方加工廠、增資擴(kuò)產(chǎn)，大肆進(jìn)行貼牌生產(chǎn)，在快車道上高速行駛，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)年均增長30%以上，創(chuàng)造了令人驚訝的“三鹿速度”。但急速擴(kuò)張的三鹿集團(tuán)，面臨的問題是旗下子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)大多廠房破舊、設(shè)備簡陋，資金收入、及其設(shè)備及內(nèi)部管理跟不上，奶源的衛(wèi)生安全管理處于盲點(diǎn)狀態(tài)，產(chǎn)品質(zhì)量管理水平大大降低，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益、生態(tài)效益割裂，相伴而生的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷累積。這種飲鴆止渴式的經(jīng)營效率和效果式的內(nèi)部控制不過是無稽之談。任務(wù)二企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)五、戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)三鹿案例解析戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)是內(nèi)部控制的最高目標(biāo)，或者說是愿景線。三鹿今天制定了積極擴(kuò)張的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，目標(biāo)是確保配方奶粉、力爭功能性食品和酸牛奶產(chǎn)銷量全國第一，液態(tài)奶及乳飲料保持前三位。但在全球性奶源危機(jī)的背景下，奶源短缺和競(jìng)爭激烈是近年來奶業(yè)發(fā)展的突出特征。1998-2006年，問過奶制品產(chǎn)量從60萬噸增加到1622萬噸，增長近28倍，原奶供應(yīng)能力出現(xiàn)巨大缺口，原奶市場(chǎng)已有買方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)橘u方市場(chǎng)。沒有足夠的優(yōu)質(zhì)奶源，發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)就應(yīng)放緩。三鹿今天盲目冒進(jìn)的結(jié)果，