淺議糧食收儲(chǔ)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

淺議糧食收儲(chǔ)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策自1998年糧改以來(lái)，國(guó)有糧食收儲(chǔ)企業(yè)作為原國(guó)家糧食系統(tǒng)責(zé)權(quán)的繼承者,承擔(dān)著國(guó)內(nèi)糧食收購(gòu)市場(chǎng)的主渠道作用，其不但擔(dān)負(fù)著中央儲(chǔ)備糧、國(guó)家臨時(shí)存儲(chǔ)糧及地方儲(chǔ)備糧的收購(gòu)和保管職能,而且還同時(shí)負(fù)責(zé)按最低價(jià)向農(nóng)民收購(gòu)糧食,因此其在職能上基本是以代理國(guó)家行使糧食市場(chǎng)宏觀調(diào)控,保障國(guó)家糧食安全與穩(wěn)定為主。鑒于此,國(guó)家對(duì)于此類(lèi)糧食收儲(chǔ)企業(yè)的稅收政策,也存著較大的優(yōu)惠尺度,其在根本意義上是為了支持該類(lèi)企業(yè)自身更好、更快的發(fā)展，更能全面承擔(dān)起國(guó)家宏觀調(diào)控的重任，因此該政策在長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)應(yīng)保持不變。一、糧食收儲(chǔ)企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的解讀增值稅根據(jù)相關(guān)省、直轄市、自治區(qū)對(duì)于糧食企業(yè)增值稅免征的有關(guān)規(guī)定，對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售的糧食可免征增值稅，而對(duì)所兼營(yíng)的其他業(yè)務(wù)（除政府儲(chǔ)備食用植物油的銷(xiāo)售外）則應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。在進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣上，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》（財(cái)稅[2002]12號(hào)）文件的規(guī)定,自2002年1月1日起,作為增值稅一般納稅人的糧食收儲(chǔ)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者所銷(xiāo)售的免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率應(yīng)由10%提高至13%,而若所購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品來(lái)源于小規(guī)模納稅人時(shí),也應(yīng)按上述規(guī)定給予13%進(jìn)項(xiàng)稅額的優(yōu)惠抵扣率。但是，該文件同時(shí)規(guī)定，糧食收儲(chǔ)企業(yè)在執(zhí)行上述增值稅優(yōu)惠規(guī)定時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn):一是每年年初均需向稅務(wù)部門(mén)提出認(rèn)定當(dāng)年增值稅免稅資格的申請(qǐng)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定免稅資格,對(duì)未報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定的，不得免稅;二是享受免稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)分別核算應(yīng)稅銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和免稅銷(xiāo)售額并按期進(jìn)行應(yīng)稅和免稅申報(bào);三是每年年初均需向稅務(wù)部門(mén)提出申請(qǐng)免征上年度增值稅清算報(bào)告，由稅務(wù)主管部門(mén)核實(shí)認(rèn)定免征額。營(yíng)業(yè)稅根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局1996年頒發(fā)的《有關(guān)對(duì)國(guó)有糧食企業(yè)取得的儲(chǔ)備糧油政策性補(bǔ)貼收入免征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[1996]68號(hào)）文件的規(guī)定，國(guó)有糧食企業(yè)保管政府儲(chǔ)備糧油而取得的財(cái)政性補(bǔ)貼收入應(yīng)免征營(yíng)業(yè)稅，政府儲(chǔ)備糧油應(yīng)包括國(guó)家儲(chǔ)備糧油、國(guó)家專項(xiàng)儲(chǔ)備糧油、以及各級(jí)地方政府的各類(lèi)儲(chǔ)備糧油和用于調(diào)控糧食市場(chǎng)的吞吐調(diào)節(jié)糧食,而政策性補(bǔ)貼收入應(yīng)包括國(guó)有糧食企業(yè)為保管上述各項(xiàng)政府儲(chǔ)備糧油而從各級(jí)財(cái)政或糧食主管部門(mén)取得的利息或費(fèi)用補(bǔ)貼。據(jù)此規(guī)定,糧食收儲(chǔ)企業(yè)所收到的與中心、省或地方儲(chǔ)備糧油輪換、保管相關(guān)的利息費(fèi)用補(bǔ)貼,均可按免征營(yíng)業(yè)稅予以申報(bào)處理。所得稅根據(jù)相關(guān)省、直轄市、自治區(qū)對(duì)于糧食企業(yè)所得稅若干政策的規(guī)定，對(duì)于縣級(jí)以上財(cái)政部門(mén)撥給糧食收儲(chǔ)企業(yè)的各種財(cái)政補(bǔ)貼收入，凡屬于可指定用途者，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí),給予納稅調(diào)整減少處理，直至為零;但對(duì)于糧食收儲(chǔ)企業(yè)獲得的其他各種補(bǔ)貼收入，均應(yīng)按規(guī)定并入該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。根據(jù)該文件精神,并結(jié)合儲(chǔ)備糧油財(cái)政補(bǔ)貼收入的性質(zhì)，糧食收儲(chǔ)企業(yè)在購(gòu)、銷(xiāo)、調(diào)、存等各個(gè)儲(chǔ)備糧油環(huán)節(jié)所取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，均可作為納稅調(diào)減項(xiàng)予以申報(bào)處理。其他稅種根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)部分國(guó)家儲(chǔ)備有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2006]105號(hào)）文件的規(guī)定，截止2010年底，對(duì)中儲(chǔ)糧總公司及各直屬糧庫(kù)資金賬簿免征印花稅，對(duì)其經(jīng)營(yíng)中心儲(chǔ)備糧（油）業(yè)務(wù)過(guò)程中所書(shū)立的購(gòu)銷(xiāo)合同免征印花稅,對(duì)中儲(chǔ)糧總公司及各直屬糧庫(kù)經(jīng)營(yíng)中心儲(chǔ)備糧（油）業(yè)務(wù)自用的房走、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。此外，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《有關(guān)農(nóng)業(yè)發(fā)發(fā)展銀行繳納印花稅問(wèn)題的復(fù)函》（財(cái)稅字[1996]55號(hào)）文件的規(guī)定,對(duì)農(nóng)發(fā)行辦理的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)貸款、儲(chǔ)備貸款及農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)和扶貧貸款等財(cái)政貼息貸款合同免征印花稅。據(jù)此規(guī)定，糧食收儲(chǔ)企業(yè)在發(fā)生上述貸款時(shí)，對(duì)于雙邊征收的印花稅可予以免繳。二、糧食收儲(chǔ)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的必要性宏觀調(diào)控職能的需要為了更好的體現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控政策的作用，保障國(guó)家糧食安全與市場(chǎng)穩(wěn)定，以中儲(chǔ)糧為代表的國(guó)有糧食收儲(chǔ)企業(yè)應(yīng)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策。作為中央儲(chǔ)備糧的實(shí)物管理和經(jīng)營(yíng)基層單位，中儲(chǔ)糧旗下的各直屬庫(kù)按規(guī)定不允許從事任何一般性的商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其主要責(zé)任是負(fù)責(zé)中央儲(chǔ)備糧的管理和輪換。因此，在無(wú)任何經(jīng)濟(jì)收入來(lái)源的情況下，國(guó)家不宜對(duì)各級(jí)糧食收儲(chǔ)企業(yè)加以較重的稅負(fù)，而應(yīng)以適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，繼續(xù)支持其儲(chǔ)備糧企業(yè)的發(fā)展。利潤(rùn)不確定性的需要自1998年糧改以來(lái)，各地大多數(shù)糧食收儲(chǔ)企業(yè)每年均可實(shí)現(xiàn)一定的利潤(rùn)，但該利潤(rùn)在很大程度上只是賬面數(shù)字，或者主要來(lái)源于國(guó)家補(bǔ)貼，并非企業(yè)自身開(kāi)展經(jīng)營(yíng)的結(jié)果。例如，固定資產(chǎn)折舊年限的延長(zhǎng)使年均折舊費(fèi)用減少，從而有利于賬面利潤(rùn)的增加;再如，國(guó)家所給予的較為寬松的補(bǔ)貼政策掩蓋了輪換價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，使各糧食收儲(chǔ)企業(yè)不至于承擔(dān)較多的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。因此可見(jiàn),為了更好的發(fā)揮宏觀調(diào)控職能，各糧食收儲(chǔ)企業(yè)應(yīng)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策。潛在費(fèi)用增加的需要從目前來(lái)看，各地糧食收儲(chǔ)企業(yè)的儲(chǔ)備糧庫(kù)都是在1998年糧改之后由中央投資建設(shè)的，其在當(dāng)時(shí)設(shè)備先進(jìn)、機(jī)械化程度較高、倉(cāng)儲(chǔ)條件較為優(yōu)越;但隨著時(shí)間的推移，這種新倉(cāng)房、新設(shè)備的優(yōu)勢(shì)將不復(fù)存在，取而代之的是為了維護(hù)原功能而使大量修理、維護(hù)費(fèi)用的增加,從而將使利潤(rùn)水平出現(xiàn)較大下滑。因此從這種意義上說(shuō)，在國(guó)家下一次大規(guī)模修建、改造各地方儲(chǔ)備糧庫(kù)之前，各糧食收儲(chǔ)企業(yè)仍需承擔(dān)上述大額維護(hù)支出，因此不宜再增加其稅負(fù)。此外，某些地方糧食收儲(chǔ)企業(yè)還存在財(cái)政貼息、財(cái)務(wù)掛賬急需消化，資金壓力較大的問(wèn)題，因此也應(yīng)在稅收上繼續(xù)予以扶持。例如許多屬于擴(kuò)建庫(kù)性質(zhì)的儲(chǔ)備糧庫(kù)，在建設(shè)之初須向農(nóng)發(fā)行借款融資，但這些負(fù)債借款一般數(shù)額較大，僅憑企業(yè)自身力量無(wú)法予以解決，通常還需國(guó)家優(yōu)惠政策的協(xié)助。三、總結(jié)綜上所述，各地糧食收儲(chǔ)企業(yè)自1998年糧改以來(lái)，作為國(guó)家宏觀調(diào)控職能的執(zhí)行者，在