賬戶和復式記賬的運用

第四章賬戶和復式記賬的應用第一節(jié)主要經(jīng)濟業(yè)務和成本計算的內容第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算第四節(jié)生產過程的核算第五節(jié)銷售過程的核算第六節(jié)財務成果的核算第七節(jié)資金退出業(yè)務的核算第三節(jié)供應過程的核算第一頁，共三十二頁。第一節(jié)主要經(jīng)濟業(yè)務和成本計算的內容一、工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務1．工業(yè)企業(yè)資金運動包括的內容：（1）資金籌集（2）資金運用（3）資金耗費（4）資金收回（5）資金退出

2.工業(yè)企業(yè)主要生產經(jīng)營過程及資金形態(tài)轉化供應過程：貨幣資金形態(tài)轉化為儲備資金形態(tài)生產過程：儲備資金形態(tài)轉化為生產資金形態(tài)再轉化為成品資金形態(tài)銷售過程：成品資金形態(tài)轉化為貨幣資金形態(tài)

3.工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務內容（1）資金籌集業(yè)務的核算（2）供應過程的核算（3）生產過程的核算（4）銷售過程的核算（5）財務成果的核算（6）資金退出業(yè)務的核算第二頁，共三十二頁。二、成本計算的內容

1.費用：工業(yè)企業(yè)在生產經(jīng)營活動中經(jīng)常要發(fā)生各種人力、物力和才力的耗費，這些耗費的貨幣表現(xiàn)，稱為費用。2.成本：費用按一定的對象（如材料、產品）進行歸集和分配，即構成該對象的成本。3.成本計算：就是將企業(yè)在生產經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費用，按照一定的對象進行歸集和分配，借以確定各該對象的總成本和單位成本。

4.成本計算的意義（1）可以取得產品實際成本資料，據(jù)以確定實際成本與計劃成本的差異；（2）分析成本升降的原因，挖掘降低成本的潛力；（3）可以有效地控制各項費用支出，達到預期的成本目標；（4）為成本預測、規(guī)劃下期成本目標以及制定產品價格提供參考資料。第三頁，共三十二頁。一、投入資本的核算投入資本：是指投資者實際投入企業(yè)生產經(jīng)營活動的資本金。資本金：是指企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊資本。企業(yè)的資本金按照投資主體的不同，可分為國家資本金、法人資本金、個人資本金，以及外商資本金四種。投入資本入賬金額的確定（參見教材89頁）投入資本核算應設置的賬戶：“實收資本”賬戶

（一）投入貨幣資金的核算

1.入賬金額的確定企業(yè)收到投資者投入的貨幣資金，應以實際收到的金額或村如企業(yè)開戶銀行的金額登記入賬。2.投入貨幣資金的核算舉例（參見教材）。（二）投入實物的核算1.入賬金額的確定企業(yè)收到投資者投入的實物資產，應以雙方合同、協(xié)議約定的第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算第四頁，共三十二頁。價值或評估的價值入賬。2.投入實物的核算舉例（參見教材）。

二、銀行借款的核算銀行借款，是指企業(yè)向國家銀行或其他金融機構借入的款項。銀行借款按償還期限的長短，分為短期借款和長期借款。短期借款核算的賬戶：“短期借款”賬戶。該賬戶應按債權人和借款種類設置明細分類賬。解釋“短期借款”賬戶

（一）短期借款的核算1.短期借款核算的內容：短期借款的取得、支付利息、歸還。短期借款的利息費用應在“財務費用”賬戶中核算。解釋“財務費用”賬戶。2.短期借款核算舉例（參見教材）。

（二）長期借款的核算1.長期借款核算的主要內容：長期借款借入的核算、利息的計算及長期借款歸還的核算等。2.長期借款取得的核算舉例（參見教材）。第五頁，共三十二頁。

一、供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務二、供應過程設置的主要賬戶三、供應過程的核算舉例四、采購成本的計算

第三節(jié)供應過程的核算第六頁，共三十二頁。一、供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務

制造業(yè)在生產經(jīng)營過程的供應階段，反映了企業(yè)作為購買者與市場發(fā)生的經(jīng)濟關系，供應過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務是采購業(yè)務。采購業(yè)務的實質是用貨幣交換商品，即“貨幣——商品”，該業(yè)務引起的資金運動形態(tài)可概括為“貨幣資金——儲備資金”。（一）主要經(jīng)濟業(yè)務有：1、材料的驗收2、貨款的結算；3、采購費用的支付；4、采購成本的計算（二）供應過程核算的主要會計目的：1、及時提供采購信息，以了解采購任務的完成情況及分析采購活動的經(jīng)濟效果；2、反映所購材料的到貨情況，以決定是否采取催貨措施；

第七頁，共三十二頁。3、反映貨款的結算情況，以了解企業(yè)的支付能力和購銷合同的履行情況；4、反映庫存材料的增減及結余情況，以了解材料有無超儲備或儲備不足的現(xiàn)象。二、供應過程設置的主要賬戶1、供應過程設置的核心賬戶：“材料采購”賬戶“材料”賬戶2、供應過程設置的其他相關賬戶：“銀行存款”賬戶“應付賬款”賬戶“應付票據(jù)”賬戶3、賬戶之間的勾稽與對應關系：第八頁，共三十二頁。銀行存款材料采購材料應付賬款應付票據(jù)第九頁，共三十二頁。三、供應過程的核算舉例

供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務，可歸納為以下4種類型：1、購入材料，貨款已付；2、購入材料，貨款未付；3、支付所購材料的采購費用；4、按采購成本轉賬。四、采購成本的計算

1、成本計算的意義；2、成本計算的對象；3、成本的構成項目；4、采購成本的計算。第十頁，共三十二頁。第四節(jié)生產過程的核算一、核算內容（一）核算內容：1、各項生產費用的歸集2、產品制造成本的計算（二）費用的分類費用是企業(yè)在日常經(jīng)營過程中所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，其實質就是資產的耗費或債務的形成，費用按其歸屬不同，可作如下分類：

直接材料直接費用直接計入產品成本生產費用直接人工間接費用—制造費用—分配計入產品成本費用管理費用期間費用財務費用不計入產品成本直接作為當期損益營業(yè)費用第十一頁，共三十二頁。二、生產過程核算應設置的主要賬戶

1、“生產成本”賬戶

（1）用途：用來歸集和分配產品生產過程中新發(fā)生的各項生產費用，計算確定產品的實際生產成本的賬戶。

（2）性質：成本類

（3）結構：

借生產成本貸

月份內發(fā)生的生產費用：結轉完工驗收入

（1）直接材料庫的產品成本

（2）直接人工

（3）制造費用

期末余額：在產品成本

（4）明細類賬戶設置：按產品種類和類別設置明細賬戶第十二頁，共三十二頁。2、制造費用賬戶

（1）用途：用來歸集和分配企業(yè)生產車間范圍內為組織和管理產品生產活動而發(fā)生的各項間接費用的帳戶（2）性質：成本類（3）結構：借制造費用貸

月份內車間范圍內發(fā)生的期末分配轉入生產成本帳戶，由

各項間接費用：產品成本負擔的制造費用數(shù)額

結轉后月末無余額（4）明細類賬戶設置：按不同車間和費用項目設置明細帳第十三頁，共三十二頁。3、管理費用賬戶

（1）用途：用來歸集和分配企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用的帳戶（2）性質：損益類（3）結構：借管理費用貸

月份內廠部發(fā)生的期末分配轉入本年利潤帳戶的

各項管理費用：管理費用數(shù)額

結轉后月末無余額（4）明細類賬戶設置：按費用項目設置明細帳第十四頁，共三十二頁。三、生產過程的主要業(yè)務核算（一）材料費用的歸集

材料費用是產品成本的主要組成部分，材料費用發(fā)生后，應按其用途分別在生產成本制造費用、管理費用等帳戶歸集?；痉咒洠航瑁荷a成本（直接用于產品制造的材料）制造費用（車間一般耗用的材料）管理費用（廠部一般耗用的材料）貸：原材料舉例說明：（二）工資費用的歸集

1.工資費用的核算

工資是勞動者付出勞動所得的勞動報酬，同時，工資也是生產費用的組成部分，因此，工資費用發(fā)生后，也應將其按用途歸集到有關成本費用帳戶去。基本分錄：借：生產成本（直接參與產品制造的生產工人工資）

第十五頁，共三十二頁。

制造費用（車間管理人員、技術人員工資）管理費用（廠部行政管理人員工資）貸：應付工資借應付工資貸

本月實際發(fā)放的本月應付工資數(shù)額（按用途工資數(shù)額分配的工資數(shù)額余額：多發(fā)放的工資余額：應付未付的工資

核算舉例

2.職工福利費的核算

企業(yè)職工除取得工資外，還可以享受各種福利待遇。國家規(guī)定：企業(yè)應按月工資總額的14%計提職工福利費。職工福利費與工資費用費用一樣，也是生產費用的組成部分，也應將其歸集到有關第十六頁，共三十二頁。有關成本費用帳戶中去。基本分錄：借：生產成本（按產品生產工人工資14%計提的）制造費用（按車間管理人員工資14%計提的）管理費用（按廠部行政管理人員工資14%計提的）貸：應付福利費借應付費利費貸登記實際支出和登記按各自工資額的14%

使用的福利費提取的福利費余額：結余的福利費舉例說明：第十七頁，共三十二頁。（三）、制造費用的歸集

概念：制造費用是產品生產企業(yè)為制造產品而發(fā)生的各項間接費用，它主要是企業(yè)生產部門，如分廠、車間等為管理、組織、生產和為生產服務而發(fā)生的費用，但也包括某些因制造產品而引起，但不能直接按產品歸集的費用。在生產多種產品的企業(yè)里，發(fā)生制造費用后應先通過“制造費用”帳戶予以歸集、匯總，然后再選用一定的分配標準在各種產品之間進行分配，以便計入各種產品的成本中去。制造費用的主要項目包括：車間管理人員的工資及福利費固定資產折舊費及修理費車間辦公費、水電費勞動保護費機物料消耗等

核算的主要內容：1.固定資產折舊的核算2.待攤費用及預提費用的核算3.其他費用的核算第十八頁，共三十二頁。四、產品生產成本的計算制造成本發(fā)的特點；產品生產成本的構成：直接材料、直接人工、制造費用。

（一）制造費用的分配和結轉1.制造費用的分配標準：生產工人工時、生產工人工資、機器工時等。2.制造費用分配方法舉例（參見教材）

（二）本月完工產品制造成本的確定和結轉1.有關計算公式月初在產品成本+本月生產費用=本月完工產品成本+月末在產品成本本月完工產品成本=月初在產品成本+本月生產費用-月末在產品成本2.完工產品制造成本計算舉例（參見教材）

第十九頁，共三十二頁。第五節(jié)

銷售過程的核算

通過工業(yè)企業(yè)產品銷售過程的核算，了解銷售過程核算的基本程序，掌握銷售過程核算的基本內容，能夠比較熟練地計算產品銷售收入，產品銷售成本、產品銷售利潤。進一步理解借貸記帳法的運用。

第二十頁，共三十二頁。本節(jié)學習內容：產品銷售收入的確認與計算；銷貨款的結算；產品銷售成本的計算與結轉；產品銷售費用的核算；產品銷售稅金的計算與交納；產品銷售利潤的計算。第二十一頁，共三十二頁。一、銷售過程應設置的帳戶1、主營業(yè)務收入

本帳戶屬于收入類帳戶，在工業(yè)企業(yè)里，專門核算產品銷售收入。

2、應收帳款本帳戶屬于資產類帳戶，用于核算應收而未收的銷貨款或提供勞務款。

3、應收票據(jù)本帳戶屬于資產類帳戶，用于在采用商業(yè)匯票結算方式下，核算應收而未收的銷貨款或提供勞務款。第二十二頁，共三十二頁。4、預收帳款本帳戶屬于負債類帳戶，專門用于核算預收而的銷貨款或提供勞務款。5、主營業(yè)務成本本帳戶屬于費用類帳戶，在工業(yè)企業(yè)里，專門核算已售產品的生產成本。6、營業(yè)費用本帳戶屬于費用類帳戶，在工業(yè)企業(yè)，主要用于核算因銷售產品而發(fā)生的相關費用。7、主營業(yè)務稅金及附加本帳戶屬于費用類帳戶，主要用于核算企業(yè)主營業(yè)務收入所引起的相關稅金。第二十三頁，共三十二頁。二、產品銷售收入的確認1、會計確認的概念：會計確認是將某一項目，作為一項資產、負債、營業(yè)收入、費用等等之類正式地記入或列入某一個財務報表的過程，它包括同時用文字和數(shù)字描述某一項目，其金額包括在報表總計之中。一般來說，會計確認要滿足確認的項目符合相關會計要素的定義，可予以計量，具有相關性與可靠性等標準。第二十四頁，共三十二頁。2、收入的確認（1）已獲得：其主要標志有，一是商品所有權上的主要風險和報酬轉換購貨方；二是企業(yè)既沒有保留與通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理，也沒有對已銷售的商品實施控制；三是與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入到本企業(yè)。（2）可計量：即相關的收入和成本能夠可靠地計量。產品銷售利潤的計算產品銷售利潤=主營業(yè)務收入—主營業(yè)務成本—主營業(yè)務稅金及附加第二十五頁，共三十二頁。三、銷售過程核算舉例1、銷售產品，銷貨款存入銀行：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入2、銷售產品，銷貨款尚未收到：借：應收帳款貸：主營業(yè)務收入3、預收銷貨款借：銀行存款貸：預收帳款第二十六頁，共三十二頁。4、銷售已預收貨款的商品借：預收帳款貸：主營業(yè)務收入5、發(fā)生銷售費用：借：營業(yè)費用貸：銀行存款等帳戶6、計算銷售稅金借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金7、結轉已售商品銷售成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品8、結轉銷售收入、銷售成本、銷售稅金和銷售費用

（1）借：本年利潤

貸：主營業(yè)務成本貸：營業(yè)費用貸：主營業(yè)務稅金及附加（2）借：主營業(yè)務收入貸：本年利潤第二十七頁，共三十二頁。第六節(jié)財務成果的核算

財務成果：是企業(yè)生產經(jīng)營活動的最終成果，即利潤或虧損。財務成果的計算公式（參見教材）一、其他業(yè)務收入和其他業(yè)務支出的核算（一）其他業(yè)務收入的核算1.其他業(yè)務收入的概念2.其他業(yè)務收入核算應設置的賬戶3.其他業(yè)務收入核算舉例（二）其他業(yè)務支出的核算1.其他業(yè)務支出的概念2.其他業(yè)務支出核算應設置的賬戶3.其他業(yè)務支出核算舉例二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算（一）營業(yè)外收入的核算

1.營業(yè)外收入的概念2.營業(yè)外收入核算應設置的賬戶第二十八頁，共三十二頁。

3.營業(yè)外支出核算舉例

三、利潤形成的核算

1.利潤形成核算應設置的賬戶—“本年利潤”賬戶2.利潤形成的核算舉例（參見教材）

四、所得稅的核算

1.所得稅的含義所得稅是以企業(yè)的生產、經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象的稅種。2.應交納所得稅的計算應交納所得稅=應納稅所得額×所得稅率3.所得稅核算應設置的賬戶—“所得稅”賬戶