審計目標實現(xiàn)過程2

（優(yōu)選）審計目標實現(xiàn)過程目前一頁\總數三十四頁\編于二點第四章審計目標與審計過程實現(xiàn)

第三節(jié)審計目標實現(xiàn)的過程一、概念具體包括以下過程：（一）接受業(yè)務委托；（二）計劃審計工作；（三）實施風險評估程序；（四）實施控制測試和實質性程序；（五）完成審計工作和編制審計報告。22023/5/19目前二頁\總數三十四頁\編于二點第四章審計目標與審計過程實現(xiàn)

第三節(jié)審計目標實現(xiàn)的過程二、接受業(yè)務委托會計師事務所應當按照職業(yè)準則的規(guī)定，謹慎決策是否接受或保持某客戶關系和具體審計業(yè)務。在接受新客戶的業(yè)務前，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務時，會計師事務所應當執(zhí)行一些客戶接受與保持的程序，以獲取如下信息：①考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；②具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源；③能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。32023/5/19目前三頁\總數三十四頁\編于二點第四章審計目標與審計過程實現(xiàn)

第三節(jié)審計目標實現(xiàn)的過程二、接受業(yè)務委托執(zhí)行該程序的目的是，旨在識別和評估會計師事務所所面臨的風險。例如，注冊會計師發(fā)現(xiàn)潛在客戶正面臨財務困難，或者發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有客戶在之前的業(yè)務中作出虛假陳述，就可以認為接受或保持客戶的風險非常高，甚至是不可接受的。會計師事務所除考慮客戶施加的風險外，還要考慮復核執(zhí)行業(yè)務的能力，如當工作需要時能否獲得具有相應資格的員工，能否獲得具有專業(yè)化的協(xié)助；是否存在任何利益沖突；能否對客戶保持獨立性等。42023/5/19目前四頁\總數三十四頁\編于二點第四章審計目標與審計過程實現(xiàn)

第三節(jié)審計目標實現(xiàn)的過程二、接受業(yè)務委托接受和保持客戶是會計師需要做出的一項重要決策。低質量的決策會導致不能準確確定計酬的時間或未被支付的費用，增加項目負責人和員工的額外壓力，使會計師事務所聲譽遭受損失，或涉及潛在的訴訟。一旦接受業(yè)務委托，注冊會計師應當與客戶就審計約定條款達成一致意見。對于連續(xù)審計，注冊會計師應當根據具體情況決定是否修改業(yè)務約定條款，以及是否需要提醒客戶注意現(xiàn)有的業(yè)務約定書。52023/5/19目前五頁\總數三十四頁\編于二點第四章審計目標與審計過程實現(xiàn)

第三節(jié)審計目標實現(xiàn)的過程二、接受業(yè)務委托接受業(yè)務委托階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務約定條款；簽訂審計業(yè)務約定書等。62023/5/19目前六頁\總數三十四頁\編于二點72023/5/19

預計審計工費表目前七頁\總數三十四頁\編于二點82023/5/19目前八頁\總數三十四頁\編于二點第四章審計目標與審計過程實現(xiàn)

第三節(jié)審計目標實現(xiàn)的過程三、計劃審計工作審計計劃是指CPA為完成年度會計報表審計業(yè)務，達到預期審計目的，在執(zhí)行審計程序前編制的工作計劃。對于任何一項審計業(yè)務，注冊會計師在執(zhí)行具體審計程序之前，都必須根據具體情況制定科學、合理的計劃，使審計業(yè)務以有效的方式得到執(zhí)行。一般來說，計劃審計工作主要包括：①在本期審計業(yè)務開始時開展的初步業(yè)務活動；②制定總體審計策略；③制定具體審計計劃等。計劃審計工作不是審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計過程的始終。92023/5/19目前九頁\總數三十四頁\編于二點第四章審計目標與審計過程實現(xiàn)

第三節(jié)審計目標實現(xiàn)的過程三、計劃審計工作102023/5/19審計計劃具體審計計劃總體審計策略計劃風險評估程序計劃實施的進一步審計程序計劃其他審計程序

進一步審計程序的總體方案具體審計程序目前十頁\總數三十四頁\編于二點第四章審計目標與審計過程實現(xiàn)

第三節(jié)審計目標實現(xiàn)的過程四、實施風險評估程序審計準則規(guī)定，注冊會計師必須實施風險評估程序，以此作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。所謂風險評估程序是指，注冊會計師實施的了解被審計單位及其環(huán)境并識別和評估財務報表重大錯報風險的程序。風險評估程序是必要程序，了解被審計單位及其環(huán)境特別是為注冊會計師在許多關鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎。了解被審計單位及其環(huán)境實際上是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。112023/5/19目前十一頁\總數三十四頁\編于二點第四章審計目標與審計過程實現(xiàn)

第三節(jié)審計目標實現(xiàn)的過程四、實施風險評估程序

一般來說，實施風險評估程序的主要工作包括：了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風險(即特別風險)以及僅通過實施實質性程序無法應對的重大錯報風險等。122023/5/19目前十二頁\總數三十四頁\編于二點第四章審計目標與審計過程實現(xiàn)

第三節(jié)審計目標實現(xiàn)的過程五、實施控制測試和實質性程序注冊會計師實施風險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當的審計證據，注冊會計師還應當實施進一步審計程序，包括實施控制測試(必要時或決定測試時)和實質性程序。注冊會計師評估財務報表重大錯報風險后，應當運用職業(yè)判斷，針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。132023/5/19目前十三頁\總數三十四頁\編于二點第四章審計目標與審計過程實現(xiàn)

第三節(jié)審計目標實現(xiàn)的過程五、實施控制測試和實質性程序只有存在下列情形之一，控制測試才是必要的(1)在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試以支持評估結果；(2)僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內部控制運行有效性的審計證據。注冊會計師應當計劃和實施實質性程序，以應對評估的重大錯報風險。實質性程序包括實質性分析程序和交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試。142023/5/19目前十四頁\總數三十四頁\編于二點第四章審計目標與審計過程實現(xiàn)

第三節(jié)審計目標實現(xiàn)的過程五、實施控制測試和實質性程序由于注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，并且內部控制存在固有局限性，因此，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師均應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質性程序，以獲取充分、適當的審計證據。由此可見，風險評估程序和實質性程序是每次財務報表審計都應實施的必要程序，而控制測試則不是。在財務報表審計業(yè)務中，注冊會計師必須通過實施風險評估程序、控制測試(必要時或決定測試時)和實質性程序，才能獲取充分、適當的審計證據，得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎。152023/5/19目前十五頁\總數三十四頁\編于二點第四章審計目標與審計過程實現(xiàn)

第三節(jié)審計目標實現(xiàn)的過程六、完成審計工作和編制審計報告注冊會計師在完成財務報表所有循環(huán)的進一步審計程序后，還應當按照有關審計準則的規(guī)定做好審計完成階段的工作，并根據所獲取的各種證據，合理運用專業(yè)判斷，形成適當的審計意見。本階段主要工作有：審計期初余額、比較數據、期后事項和或有事項；考慮持續(xù)經營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調整或披露；復核審計工作底稿和財務報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據，形成審計意見；編制審計報告等。162023/5/19目前十六頁\總數三十四頁\編于二點172023/5/1919五月202317目前十七頁\總數三十四頁\編于二點182023/5/19接受客戶委托計劃實施報告初步業(yè)務活動了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險總體應對措施評價審計證據，形成審計報告制訂總體審計策略和具體審計計劃無法表示意見否定意見保留意見無保留意見進行實質性測試審計的流程進行控制測試客戶提出委托，初步了解客戶基本情況，簽定業(yè)務約定書進一步審計程序檢查或有事項評估客戶持續(xù)經營能力檢查期后事項目前十八頁\總數三十四頁\編于二點第四章審計目標與審計過程實現(xiàn)

第四節(jié)管理層責任與注冊會計師責任一、管理層和治理層的責任1.管理層對財務報表的責任根據《會計法》和《公司法》的規(guī)定，在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務報表負有直接責任。（直接責任）《中華人民共和國公司法》第一百七十一條規(guī)定：公司應當向雇傭的會計師事務所提供真實完整的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告及其他會計資料，不得拒絕、隱匿、謊報。

在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制報表是被審計單位管理層的責任。192023/5/19目前十九頁\總數三十四頁\編于二點第四章審計目標與審計過程實現(xiàn)

第四節(jié)管理層責任與注冊會計師責任一、管理層和治理層的責任管理層對財務報表的責任具體包括：（1）選擇適用的會計準則和相關會計制度。管理層應當根據會計工作的性質和財務報表的編制目的，選擇適用的會計準則和相關會計制度，并按照使用的會計準則和相關會計制度編制和列報財務報表。就會計主體性質而言，民間非營利組織適合采用《民間非營利組織會計制度》，事業(yè)單位通常適合采用《事業(yè)單位會計制度》，而企業(yè)根據規(guī)模和行業(yè)性質，分別適合采用《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》等。按編制目的，財務報表可分為通用目的和特殊目的的兩種報表。（2）選擇和運用恰當的會計政策。（3）根據企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計。202023/5/19目前二十頁\總數三十四頁\編于二點第四章審計目標與審計過程實現(xiàn)

第四節(jié)管理層責任與注冊會計師責任一、管理層和治理層的責任管理層對財務報表的責任具體包括：（4）為履行編制財務報表的職責，管理層通常設計、實施和維護與編制財務報表相關的內部控制，以保證財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。2.治理層對財務報表的責任根據公司治理結構要求，治理層應當對管理層編制財務報表的過程實施有效的監(jiān)督。（監(jiān)督責任）212023/5/19目前二十一頁\總數三十四頁\編于二點第四章審計目標與審計過程實現(xiàn)

第四節(jié)管理層責任與注冊會計師責任二、注冊會計師的責任按審計準則的規(guī)定，對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。（審計責任）注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。222023/5/19目前二十二頁\總數三十四頁\編于二點第四章審計目標與審計過程實現(xiàn)

第四節(jié)管理層責任與注冊會計師責任三、兩種責任不能相互取代財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。財務報表編制和財務報表審計是財務信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職。法律法規(guī)要求管理層和治理層對編制財務報表承擔責任，有利于從源頭上保證財務信息質量。同時在某些方面，注冊會計師與管理層和治理層之間可能存在信息不對稱。管理層和治理層作為內部人員，對企業(yè)的情況更為了解，更能做出適合企業(yè)特點的會計處理決策和判斷，因此，管理層和治理層應對財務報表編制承擔完全責任。盡管在審計過程中，注冊會計師可能向管理層和治理層提出調整建議，甚至在不違反獨立性的前提下為管理層編制財務報表提供協(xié)助，但管理層仍然對編制財務報表承擔責任，并通過簽署財務報表確認這一責任。232023/5/19目前二十三頁\總數三十四頁\編于二點第四章審計目標與審計過程實現(xiàn)

第四節(jié)管理層責任與注冊會計師責任三、兩種責任不能相互取代如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務報表已經注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。242023/5/19目前二十四頁\總數三十四頁\編于二點第四章審計目標與審計過程實現(xiàn)

第四節(jié)管理層責任與注冊會計師責任【例題1】注冊會計師Ｋ在審查ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）年度財務報表時，針對該公司財務報表的不同項目提出了若干具體審計目標或審計程序。下面摘錄了其中的一部分。所摘錄的審計目標或審計程序對所述項目并不一定是最主要的。請指出與所列示的審計目標或審計程序相對應管理層認定，填入表內。252023/5/19目前二十五頁\總數三十四頁\編于二點262023/5/19目前二十六頁\總數三十四頁\編于二點272023/5/19目前二十七頁\總數三十四頁\編于二點第四章審計目標與審計過程實現(xiàn)

第四節(jié)管理層責任與注冊會計師責任【例題2】甲公司將2006年度的主營業(yè)務收入列入2005年度的會計報表，則其2005年度會計報表存在錯誤的認定是（）。

A.總體合理性

B.估價或分攤

C.發(fā)生

D.完整性282023/5/19目前二十八頁\總數三十四頁\編于二點第四章審計目標與審計過程實現(xiàn)

第四節(jié)管理層責任與注冊會計師責任【例題2答案】：C

【解析】：2005年度將并未發(fā)生的收入擠入了會計報表。實際2005并未發(fā)生，同時也違反了截止認定。292023/5/19目前二十九頁\總數三十四頁\編于二點第四章審計目標與審計過程實現(xiàn)

第四節(jié)管理層責任與注冊會計師責任【例題3】（多選）下列各項中，屬于“完整性”認定的是（）。

A.資產負債表所列的存貨均存在并可供使用

B.資產負債表所列的存貨包括了所有存貨交易的結果

C.當期的全部銷售交易均已登記入賬

D.期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計提了存貨跌價準備302023/5/19目前三十頁\總數三十四頁\編于二點第四章審計目標與審計過程實現(xiàn)

第四節(jié)管理層責任與注冊會計師責任【例題3答案】：BC【解析】：A屬于存在或發(fā)生認定；D屬于計價或分攤認定。B和C均顯示了所有交易均已入賬，沒有漏記的業(yè)務，所以，屬于完整性認定。312023/5/19目前三十一頁\總數三十四頁\編于二點第四章審計目標與審計過程實現(xiàn)

第四節(jié)