審計學自學筆記

/第一章緒論審計概念與審計特點（備注:黃色底紋為識記綠色底紋為理解紅色底紋為重點必須記?。校笔澜缟系谝晃簧鐣徲嬋藛T查爾斯·斯內爾于1７21年受英國議會的委托，負責清查南海公司破產(chǎn)事件,并以會計師的名義提出了“查賬報告書”。世界上第一個注冊會計師的執(zhí)業(yè)團體是18５3年在蘇格蘭成立的愛丁保會計師協(xié)會。Ｐ2所有權與經(jīng)營權的分離是審計產(chǎn)生與發(fā)展的必要前提。審計概念審計是由獨立的專門機構和人員接受委托或根據(jù)授權，對被審計單位的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意見的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動.審計關系第一關系人：審計主體如注冊會計師（對第二關系人的經(jīng)濟責任進行審查,并向第三關系人報告）第二關系人:被審計人（審計客體)財產(chǎn)的經(jīng)營者（對第三關系人負有經(jīng)濟責任，并接受第一關系人對其審查)第三關系人:授權委托人財產(chǎn)所有者（對第二關系人要求經(jīng)濟責任，并接受第一關系人的報告)審計特點審計監(jiān)督經(jīng)濟管理,但并不直接參加具體的經(jīng)濟業(yè)務管理審計是經(jīng)濟監(jiān)督,區(qū)別于行政監(jiān)督或法律監(jiān)督審計是具有獨立性、廣泛性和權威性的經(jīng)濟監(jiān)督審計分類及其關系按審計主體分類審計按不同主體可以劃分為政府審計、內部審計和注冊會計師審計，三類審計組織機構各有內涵，分工不同，作用互補，共同構成一個國家的審計監(jiān)督體系。政府審計政府審計是由政府審計機關代表政府依法進行的審計，也稱國家審計。政府審計主要監(jiān)督檢查各級政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運用情況。審計機構按其領導關系不同分三種類型:A由議會直接領導并對議會負責B在政府內建立審計機構并對政府負責，政府則對議會負責C由財政部門領導,在財政部門內部設審計機構兼管財政監(jiān)督，實行財政、審計合一制度。內部審計內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。內部審計是由各部門、各單位內部設置的專門機構或人員實施的審計,主要監(jiān)督檢查本部門、本單位的財務收支和經(jīng)營管理活動.內部審計部門因領導關系不同分三種類型:A受本單位總會計師或主管財務的副總裁、副經(jīng)理領導B受本單位總裁或總經(jīng)理領導C受本單位董事會領導注冊會計師審計注冊會計師是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計事務所。注冊會計師審計是由政府有關部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務所進行的審計。按審計關系分類為：外部審計和內部審計按審計目的的分類：財務收支審計、財經(jīng)法紀審計、經(jīng)濟效益審計按審計范圍分類：全部審計、局部審計、專題審計第三節(jié)審計模式及其發(fā)展一、賬項基礎審計賬項基礎審計也叫數(shù)據(jù)導向審計或平淡審計方法，使審計模式發(fā)展的第一階段，在審計方法史上占據(jù)十分重要的地位。賬項基礎審計一般是以憑單核對為中心,以審查帳目有無舞弊為目標，以數(shù)據(jù)的可信性為著眼點,以會計科目為著手點,構成一個以審查賬目為主的方法與模式。賬項導向審計是最初的審計方法關系，主要著眼于查錯防弊。制度基礎審計制度基礎審計將審計的重點放在對于內部控制制度中各個控制環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱之處,找出問題的根源，然后針對薄弱環(huán)節(jié)擴大檢查范圍。風險基礎審計風險基礎審計也叫風險導向審計,立足于審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價.并以此為出發(fā)點，制定審計戰(zhàn)略,制定與企業(yè)狀況相適應的多樣化審計計劃，使審計工作適應社會發(fā)展的需要。風險導向審計要求審計人員不僅要對控制風險進行評價，而且要對產(chǎn)生風險的各個環(huán)節(jié)進行評價，用以確定審計人員實質性測試的重點和測試水平審計過程與審計循環(huán)審計過程審計過程一般包括三個主要階段:審計計劃階段、審計實施階段和審計完成階段業(yè)務循環(huán)與審計內容我國注冊會計師審計設計的審計模型包括銷售和收款循環(huán)、購貨和付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資和投資循環(huán)、貨幣資金循環(huán).外勤審計流程和要點簽訂業(yè)務約定書配備注冊會計師編制審計計劃研究和評價內容控制制度進行審計測試獲取審計證據(jù)編制審計工作底稿關注期后事項、或有損失及持續(xù)經(jīng)營能力利用計算機輔助審計技術關注審計重要性和審計風險編制審計報告內部控制的產(chǎn)生和發(fā)展促使審計工作從詳細審計發(fā)展成為以測試內部控制為基礎的抽樣審計。P22法制建設是行業(yè)規(guī)范發(fā)展的基礎和有力保障。1993年10月3１日，八屆全國人大四次會議……全面規(guī)范注冊會計師行業(yè)的建設發(fā)展。注冊會計師管理我國注冊會計師發(fā)展歷程會計師事務所的組織形式注冊會計師行業(yè)管理審計規(guī)范與審計準則審計準則概述職業(yè)規(guī)范體系與審計準則審計準則按規(guī)范對象不同，可分為獨立審計準則、政府審計準則和內部審計準則國際審計準則美國審計準則體系審計準則與審計目標的關系審計準則與審計程序的關系審計準則比審計程序處于更高層次審計準則適用于每項審計業(yè)務，審計程序則可按需要變動注冊會計師根據(jù)專業(yè)判斷確定審計程序的取用，但必須遵守審計準則六、審計準則與會計準則的關系獨立審計準則審計準則的概念與作用審計準則是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務過程中必須遵守的行為準則,是注冊會計師審計工作質量的權威性標準。獨立審計準則的作用:獨立審計準則為注冊會計師審計取信于社會提供了法律保證獨立審計準則有利于維護注冊會計師事務所和注冊會計師的合法權益獨立審計準則有利于提高注冊會計師審計工作質量，使注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的規(guī)范和指南獨立審計準則是注冊會計師發(fā)表審計意見和客觀依據(jù)獨立審計準則體系包括獨立審計基本準則:包括一般準則、外傾準則和報告準則獨立審計具體準則與實務公告執(zhí)業(yè)規(guī)范指南質量控制準則質量控制與質量控制準則質量控制是指會計師事務所為了確保審計質量符合獨立審計準則的要求建立和實施的控制政策和程序的總稱會計師事務所的全面質量控制審計項目的質量控制獨立審計準則與質量控制準則職業(yè)道德準則職業(yè)道德與職業(yè)道德準則注冊會計師的職業(yè)道德內容包括:獨立、客觀、公正原則專業(yè)勝任能力和技術規(guī)范對客戶的責任獨立審計準則與職業(yè)道德準則同為注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分審計目標與審計計劃審計目標概述審計對象:可以概括為被審計單位的經(jīng)濟活動與經(jīng)濟業(yè)務，具體包括以下兩個方面:被審計單位的財務收支及其有關的經(jīng)營管理活動被審計單位的會計資料及其相關資料審計總目標注冊會計師的總目標是：對被審計單位會計報表的合法性和公允性發(fā)表意見，即審計意見包括以下內容：合法性：指被審計單位財務報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的確定。公允性:指被審計單位財務報表在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。公允反映是指會計報表的編制符合下列條件：會計政策的選用和重大會計估計的作出符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，并且符合企業(yè)的實際情況。影響會計報表使用人判斷或決策的事項均已得到恰當?shù)谋磉_和披露會計報表中所反映的信息已經(jīng)得到合理的分類和匯總按照重要性原則,財務報表反映了交易和事項的經(jīng)濟實質審計具體目標管理當局對會計帳項的認定可劃分為以下五類具體認定：存在和發(fā)生的認定完整性的認定權利和義務認定估價和分攤的認定表達與披露的認定具體的審計目標在審計實務中，具體審計目標包括以下方面:確認財務報表中所列示的余額是否真實確認財務報表中所列示的余額是否完整確認財務報表中所列示的資產(chǎn)和負債的余額是否確屬被審計單位所有確認財務報表中所列示金額的計價是否正確確認接近資產(chǎn)負債表日的交易是否都已計入恰當?shù)臅嬈陂g確認財務報表中相關資料、數(shù)字、計算、加總及勾稽關系是否正確確認財務報表中是否恰當?shù)胤从沉烁鲿嫀ろ椀挠囝~，并且符合相應的披露要求確認財務報表中各會計帳項記錄的分類和列示是否恰當特殊審計目標按特殊基礎編制的財務報表財務報表的組成部分合同的遵守情況簡要財務報表會計責任與審計責任會計責任與管理層聲明被審計單位的會計責任是建立、健全內部控制制度，保護其資產(chǎn)的安全、完整,保證其會計資料的真實性、完整性、合法性管理層聲明是指審計單位管理層向注冊會計師提供的關于財務報表的各項陳述。獲得管理層聲明,是順利開展審計工作的必要條件注冊會計師的審計責任注冊會計師的審計責任是應當在審計報告中清楚地表達對會計報表的意見，并對出具的審計報告負責。但注冊會計師的審計責任不能替代、減輕和免除被審計單位的會計責任。審計計劃審計計劃的基本內容與作用審計計劃是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務,達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前的工作計劃。基本內容:6個WWHY為什么做？確定審計的原因與目的WHAT做什么？確定審計活動與審計內容WHO誰去做？確定注冊會計師與審計助理ＷＨERE在什么地方做?確定審計地點與安排ＷＨEN在什么時候做？確定審計時間與安排ＨＯＷ怎樣做?確定審計方法、審計手段與相應的審計安排等審計計劃的作用：為設計具體審計程序提供依據(jù)有利于提高審計工作的效率便于對審計業(yè)務助理人員進行指導和監(jiān)督總體審計策略的編制與審核總體審計策略的編制內容:被審計單位的基本情況審計目的、審計范圍及審計策略重要會計問題及重點審計領域審計工作進度及時間、費用預算審計小組組成及人員分工審計重要性的確定及審計風險的評估對專家、內審人員及其他注冊會計師工作的利用具體審計計劃的編制與審核審計目標審計程序執(zhí)行人及執(zhí)行日期審計工作底稿的索引號分析性測試在審計計劃中的運用橫向趨勢分析表縱向趨勢分析表比率趨勢分析表：利用財務報表數(shù)據(jù)反映被審計單位償債能力、營運能力、盈利能力比較指標的動態(tài)變動趨勢分析性測試情況匯總表審計重要性與審計風險重要性概念及其基本特征重要性概念是指會計信息對財務報表使用者的影響程度審計風險與重要性的關系審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險重要性與審計風險的反向關系重要性與審計風險對審計程序的影響對審計風險進行控制的預防性措施包括:確定可接受的期望風險分析固有風險初步評估控制風險確定檢查風險及相應的審計證據(jù)分析風險與證據(jù)之間的關系期望風險與審計證據(jù)是反比關系固有風險是假定沒有內部控制的情況下，會計報表出現(xiàn)重大錯誤的可能性。固有風險與審計證據(jù)成正比關系控制風險是企業(yè)的內部控制未能預防或發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的重要錯誤的可能性?？刂骑L險與審計證據(jù)成正比關系?？刂骑L險越高,企業(yè)內部控制越無效,審計需要的審計證據(jù)就越多。檢查風險是注冊會計師在審計過程中采用審計程序未能發(fā)現(xiàn)會計報表中存在重大錯誤的可能性檢查風險的高低與審計程序詳簡或審計證據(jù)多少成反比檢查風險=期望風險/固有風險＊控制風險審計重要性的運用在實際工作中對重要性作初步判斷要考慮以下幾個因素:企業(yè)規(guī)模項目內容錯誤性質注冊會計師將重要性的初步判斷分配于各項目可以考慮以下幾個因素：金額大小項目可容忍的錯誤程度審計成本審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面的協(xié)議。審計業(yè)務約定書具有經(jīng)濟合同的性質,一經(jīng)約定雙方簽字認可，即成為會計師事務所與委托人之間在法律上生效的契約審計業(yè)務約定書可以增進會計師事務所與委托人之間的了解，尤其使被審計單位了解企業(yè)的會計責任和注冊會計師的審計責任及需要提供的合作；可作為被審計單位鑒定審計業(yè)務完成情況及會計師事務所檢查被審計單位約定義務履行情況的依據(jù);如果出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務約定書還是確定會計師事務所與委托人雙方應負責任的重要證據(jù)。審計證據(jù)與審計工作底稿審計證據(jù)概述審計證據(jù)的來源:各種會計憑證、賬簿、報表實物資產(chǎn)其他信息資料審計證據(jù)的作用：（審計證據(jù)對于注冊會計師以及整個審計過程來講都具有十分重要的作用)審計證據(jù)是形成審計意見的基礎審計證據(jù)是審計工作質量的保證審計證據(jù)是形成審計成本的主要因素審計證據(jù)分類按證據(jù)內容分類：按反映經(jīng)濟業(yè)務內容是否真實分真實證據(jù)：真實地反映了經(jīng)濟業(yè)務實際情況的證據(jù)，但它并不證明這種經(jīng)濟業(yè)務一定是合法、合理的不真實證據(jù):指沒有真實、客觀地反映經(jīng)濟業(yè)務實際情況的證據(jù)。進一步分為不實證據(jù)、篡改證據(jù)和偽證按證據(jù)形態(tài)分類：實物證據(jù)（盤存證據(jù)（內部盤存/審查盤存)、實存證據(jù)、鑒定證據(jù)）書面證據(jù)計算證據(jù)言詞證據(jù)詢證證據(jù)觀察證據(jù)環(huán)境證據(jù)按證據(jù)關系分類基本證據(jù)確證證據(jù)審計證據(jù)與證明力關系：注冊會計師親身經(jīng)歷所取得的證據(jù)比其間接取得證據(jù)的證明力要強；向獨立第三方詢證而獲得的證據(jù)比從企業(yè)內部詢證所獲得證據(jù)的證明力要強審核外來憑證所獲得的證據(jù)比審核內部憑證所獲得的證據(jù)的證明力要強實物證據(jù)比書面證據(jù)的證明力要強直接證據(jù)比間接證據(jù)的證明力要強一個健全的內部控制制度下產(chǎn)生的審計證據(jù)比在內部控制較差的情況下產(chǎn)生的審計證據(jù)證明力要強從多個來源取得的證據(jù)比單一來源取得的證據(jù)證明力要強審計證據(jù)質量審計證據(jù)的證明力形成過程中有以下三種形態(tài):潛在證明力現(xiàn)實證明力充分證明力審計證據(jù)的有效性相關性重要性（根據(jù)證據(jù)反映金額的大小/問題性質來判斷證據(jù)的重要性可靠性審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的數(shù)量,是決定審計證據(jù)充分性的主要因素。為了取得充分的證據(jù)，注冊會計師必須依據(jù)下列一些因素進行判斷:被審事項發(fā)生差錯的可能性內部控制制度的有效性重點項目代表性項目證據(jù)成本審計工作底稿審計工作底稿的概念與分類審計工作底稿是指在審計過程中形成的工作記錄和獲取的資料審計工作底稿形成于審計全過程審計工作底稿形成的方式有兩種：編制與取得注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的核心是取得審計證據(jù)支持審計意見審計工作底稿分類綜合類業(yè)務類備查類包括審計單位設立批準證書、營業(yè)執(zhí)照、合營合同、協(xié)議、章程、組織機構及管理人員結構圖、董事會會議紀要、重要經(jīng)濟合同、相關內部控制制度及其研究與評價記錄、驗資報告等審計工作底稿的內容要求在審計實務中,審計工作底稿的勾稽關系主要包括以下四個方面：同一會計科目不同層次審計工作底稿的勾稽關系相關財務報表項目審計工作底稿之間的勾稽關系各財務報表項目審計工作底稿與試算平衡表之間的勾稽關系各財務報表項目審計工作底稿與被審計單位未審財務報表之間的勾稽關系三、審計工作底稿的形式要求四、審計工作底稿的復核應當實行項目負責人、部門經(jīng)理或總審核人、主任會計師或合伙人的三級復核審計工作底稿的匯總編制審計工作底稿應當注意的問題審計檔案的保管按保管期限要求的分類：永久性檔案和當期檔案永久性檔案是指那些記錄內容相對穩(wěn)定,具有長期使用價值,并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案當期檔案是指那些記錄內容經(jīng)常變化,只供當期使用和下期審計參考的審計檔案。審計檔案的保存年限:當期檔案自審計報告簽發(fā)之日起至少保存１0年;永久性檔案應長期保存。審計檔案最低保管期限屆滿后，可以將其銷毀審計方法審計方法概述審計方法的作用審計方法體系審計的一般方法順查法／正查法：它是照會計的處理程序，順次進行審核檢查的一種審計方法。順查法是從審查原始憑證作為起點,通過證證核對、證帳核對、賬賬核對、賬表核對、表表核對,適用于經(jīng)濟活動比較簡單的單位的財務收支審計。逆查法詳查法抽查法任意抽查法判斷抽樣法／重點抽樣法，即注冊會計師根據(jù)被審計單位的會計核算質量、內部控制制度的有效程度、審計的目的和任務等實際情況統(tǒng)計抽樣法／隨機抽樣法簡單隨機抽樣B、機械隨機抽樣C、分層隨機抽樣D、整群隨機抽樣電算化審計方法測試法符合性測試指注冊會計師對內部控制制度了解的基礎上,通過一定的程序,采用抽樣審計方法對擬信賴的內部控制制度的運行效果及該制度是否得到一貫遵循所進行的測試。符合性測試的程序檢查交易或事項的憑證詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內部控制的運行情況重新執(zhí)行相關內部控制程序符合性測試的范圍和時間出現(xiàn)下列三種情況之一的,注冊會計師可以不進行符合性測試:相關內部控制不存在相關內部控制存在，但注冊會計師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質性測的工作量控制風險可以被評價為高水平，也可以被評價為低水平注冊會計師只有在確認以下事項的前提下，才能將控制風險評價為高水平：控制政策和程序與管理當局認定不相關控制政策和程序無效取得證據(jù)來評價控制政策和程序顯得不經(jīng)濟注冊會計師只有在確認以下事項的情況下,才有將控制風險評價為低水平:控制政策和程序與管理當局認定相關通過符合性測試已經(jīng)獲得證據(jù)證明內部控制有效實質性測試是指運用一定的審計程序對賬戶余額或發(fā)生額所進行的檢查和評價。實質性測試程序：賬戶余額測試分析性程序（步驟)計算某些賬戶的預期金額核對統(tǒng)計數(shù)據(jù)，以印證特定賬戶余額的合理性找出例外情況分析難以理解的事項3、交易測試注冊會計師可以有效實施的分析性程序包括以下幾類:將預算、預測、前期數(shù)據(jù)和注冊會計師的預測金額與實際金額相比較對賬戶余額之間的關系作出分析將企業(yè)的數(shù)據(jù)與所處行業(yè)數(shù)據(jù)相比較將重要的實際比較與預期比率相比較利用非財務數(shù)據(jù)或其他數(shù)據(jù)對賬戶余額作出預測符合性與實質性測試的區(qū)別和聯(lián)系區(qū)別:測試目的不同測試對象不同測試依據(jù)不同測試方法不同測試時間不同測試程序的必要程度不同聯(lián)系：實質性測試與符合性測試的結果是相互補充的實質性測試與符合性測試在執(zhí)行時間上有時存在交叉，實質性有些工作可以在符合性之前進行。實質性測試與符合性測試是一個整體的不同階段,進行測試的共同目標是搜集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以便注冊會計師發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖妼彶榉▽彶榉ò磻玫募夹g方法不同可分為核對法、復算法、審閱法、查詢法審查會計報表之間的勾稽關系,是否銜接一致:本期與前期會計報表之間的勾稽關系同一會計報表之間的勾稽關系會計報表與會計報表項目之間的勾稽關系會計