關于注冊會計師誠信機制的探討

PAGEPAGEPAGEiiiPAGEI前言注冊會計師是市場經濟中不可缺少的職業(yè)。廣義上講，注冊會計師是取得注冊會計師資格，從事會計、審計中介服務的專業(yè)人士；狹義上講，注冊會計師是執(zhí)行注冊會計師法定審計業(yè)務的專業(yè)人士。其職責包括簽署具有證明效力的文件、揭示和報告違法行為、承辦各類咨詢服務。注冊會計師的任務是為經濟實體的活動提供中介性媒介服務，是經濟運行鏈條，而不是物質產品的直接生產者，但其對物質產品生產過程、結果起到鑒證和服務作用。因而注冊會計師誠信問題對企業(yè)發(fā)展乃至國民經濟健康發(fā)展都有很大影響，深入探討注冊會計師誠信重塑有著重要的現(xiàn)實意義。市場經濟需要誠信，注冊會計師既是誠信體系的維護者，也是誠信體系的實踐者，其工作的本質和服務的特點決定了注冊會計師必須以誠信作為安身立命之本和拓展業(yè)務之源。因此，要解決當前行業(yè)存在的問題，需以誠信為突破口，采取積極措施，加強行業(yè)誠信建設。我國注冊會計師誠信建設是一項綜合的系統(tǒng)工程，需采取綜合性針對性的措施，通過運用教育法律行政等手段，使之有機結合，形成合力，才能促進注冊會計師行業(yè)誠信意識和誠信水平的全面提高。目錄一般部分1.企業(yè)一般概況 12.企業(yè)成本計劃完成情況分析 12.1全部產品成本計劃完成情況分析 32.2可比產品成本計劃完成情況分析 32.2.1產品量因素 32.2.2產品品種結構影響 32.2.3產品單位成本因素 42.3產品單位成本分析 43.企業(yè)期間費用計劃完成情況分析 53.1營業(yè)費用的分析 63.2管理費用分析 63.3財務費用分析 64.企業(yè)利潤分析 74.1利潤總額的分析 74.2主營業(yè)務利潤分析 74.3其他業(yè)務利潤分析 74.4投資收益分析 84.5營業(yè)外收支分析 85.企業(yè)會計報表體系 95.1企業(yè)會計報表分析 95.2資產負債表的分析 95.3損益表的分析 115.4現(xiàn)金流量表的編制 136.企業(yè)財務分析與評價 136.1企業(yè)償債能力分析 136.1.1短期償債能力分析 146.1.2長期償債能力分析 156.2營運能力分析 166.2.1人力資源營運能力分析 166.2.2生產資料營運能力的分析 176.3企業(yè)盈利能力分析 186.3.1企業(yè)盈利能力的一般分析 186.3.2社會貢獻能力分析 206.4財務綜合分析 20摘要： 23關鍵詞： 23引言： 241、注冊會計師誠信機制建立的現(xiàn)實意義 241.1.注冊會計師誠信機制建立有助于增強被審單位的責任意識 241.2.注冊會計師誠信機制建立有助于提高審計執(zhí)業(yè)水平 241.3.注冊會計師誠信機制建立有助于維護其合法權益 252、注冊會計師失信的表現(xiàn)及原因 252.1我國注冊會計師行業(yè)失信表現(xiàn) 252.1.1.不遵守獨立審計準則，在實施審計程序時存在重大過失 252.1.2.沒有保持應有的職業(yè)道德，對客戶出現(xiàn)的舞弊現(xiàn)象沒有高度重視 252.1.3.不具備專業(yè)勝任能力，缺乏審計客戶的相關知識 262.2注冊會計師行業(yè)誠信危機的產生原因 262.2.1.利益驅動是注冊會計師參與造假，從而導致誠信危機的直接誘因 262.2.2.獨立性缺失是影響注冊會計師誠信的根源 272.2.3.會計師事務所組織形式的選擇存在缺陷，是影響注冊會計師誠信的體制因素 272.2.4.信息不對稱，法制不健全 282.2.5.政策的多變性和改革的艱巨性 283、建立和完善注冊會計師誠信機制的建議 293.1.加強行業(yè)誠信的教育與宣傳，提高注冊會計師隊伍的整體素質 293.2..加大處罰力度 303.3.完善外部執(zhí)業(yè)環(huán)境，創(chuàng)造良好的真賬環(huán)境 30參考文獻 31致謝詞 3131陽泉職業(yè)技術學院畢業(yè)論文PAGE341.企業(yè)一般概況山西奧倫膠帶有限責任公司位于山西省陽泉市，是陽泉煤業(yè)(集團)有限責任公司的控股子公司，現(xiàn)有職工270人,占地面積50000平方米,實收資本為2200萬元，其中陽煤集團2000萬元，職工200萬元。

公司主要產品為“奧倫牌”PVC、PVG整芯阻燃輸送帶、普通用途尼龍、棉帆布輸送帶及耐酸、耐油、耐寒、耐熱等特殊輸送帶，現(xiàn)生產規(guī)模為PVC阻燃輸送帶30萬米，疊層帶系列產品100萬平米，生產能力可達1億元。

公司除了現(xiàn)有輸送帶生產線占用廠房外，還有一個40000平方米的廠區(qū)可利用。其中有1個長132米、寬18米的三跨連體廠房7200平方米，還可拆除、新建廠房8300平方米，合計規(guī)劃廠房面積可達15500平方米，去年以來公司已累計投資400萬元，對該廠區(qū)的基礎設施進行了徹底改善。

法人治理結構嚴格按《公司法》要求，設有董事會、監(jiān)事會、股東大會。公司下設市場部、計財部、供應部、工藝質量部、產品研發(fā)部、人力資源部、發(fā)展研究中心、檢驗檢測中心、售后服務中心等職能機構及輸送帶廠和機械廠。現(xiàn)有生產規(guī)模和能力在山西省名列第一，在國內同行業(yè)位居前6名，達產后可望進入前3名。將繼續(xù)增加生產能力，5年內規(guī)模上到5億元，名列全國前茅。所有生產線均采用國內輸送帶制造業(yè)頂尖設備，全部實現(xiàn)PLC自動化控制，工藝技術在國內屬于一流水平。2.企業(yè)成本計劃完成情況分析產品成本是反映企業(yè)勞動耗費并進而反映企業(yè)生產經營管理的一面“鏡子”，通過對成本費用的比較分析，有利于促進企業(yè)提高經營管理水平，更加合理地利用人力，物力和財力資源，降低企業(yè)生產經營中的勞動耗費，比較少的物化勞動和活勞動的消耗。生產出數(shù)量多，質量高的產品，提高經濟效益。在市場競爭機制下，成本和費用水平的高低制約著企業(yè)在市場上的競爭能力，也決定著企業(yè)的前途和命運。在世界經濟發(fā)展史上，因成本費用水平低而虧損倒閉的企業(yè)不勝枚舉。在同等價格的條件下，成本費用水平降低可以使企業(yè)的利潤水平提高，從而可以增加企業(yè)的積累，增強企業(yè)的競爭能力；在同等利潤水平條件下，企業(yè)的成本費用水平低，可以使企業(yè)產品的市場銷售價格相應降低，從而提高企業(yè)產品的市場占有率和競爭能力。反之，成本費用水平高的企業(yè)，其市場競爭率就弱。因此，降低成本是企業(yè)成本管理的基本任務。通過加強成本管理，有利于促進企業(yè)改善生產條件，提高生產技術和管理水平，進行最優(yōu)化的生產經營決策，降低成本，提高效益。表1成本表山西奧倫膠帶有限責任公司2007年12月商品名稱成本項目期初借方余額十二月借方金額十二月貸方金額期末余額PVC阻燃輸送帶3208491.1614632221.9914804408.203036304.95主要材料3208491.1611256263.8911428450.103036304.95輔助材料1211651.641211651.64電力97435.2797435.27生產工人工資915838.15915838.15制造費用1151033.041151033.04普通分層帶637796.123725915.112716614.641647096.59主要材料637796.122671484.291662183.821647096.59輔助材料378441.57378441.57電力30432.4730432.47生產工人工資286048.56286048.56制造費用359508.22359508.22注:PVC阻燃輸送帶產量491728.00C,普通分層帶產量77075.794C企業(yè)全部商品產品的計劃總成本包括可比產品和不可比產品兩個部分，可比產品是指過去已經正式生產過，并有比較完整的成本資料可以比較的那些產品。根據(jù)兩類產品的不同特點，在成本的考核與分析時有不同的要求，通過查閱2007年的利潤表，經計算得出2007年的主營業(yè)務成本比2006年的多18819894.04元，增加了18.95%?？偟膩碚f企業(yè)2007年沒有有效的降低可比產品的成本，該公司仍需通過繼續(xù)努力進一步降低產品的成本。2.1全部產品成本計劃完成情況分析成本計劃完成情況分析是對商品產品成本計劃以及可比產品成本計劃完成情況進行總的分析和評價。通過成本分析，可以考核企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況評價企業(yè)過去的成本管理工作；可以揭示問題和差距，促使企業(yè)挖掘降低成本的潛力，尋求降低成本的途徑和方法。因此，產品成本指標是衡量企業(yè)經濟效益好壞的重要指標之一，也是拉動企業(yè)提高經營管理水平的重要杠桿。2.2可比產品成本計劃完成情況分析可比產品是指以前年度或上年度曾經生產過的產品。可比產品成本計劃完成情況分析：可比產品成本降低計劃完成情況的分析主要是檢查其計劃降低指標是否完成，分析影響計劃降低指標完成的原因，影響可比產品成本計劃降低指標的原因主要有：產量因素、品種結構因素、單位成本因素、其中產量因素不影響降低率。2.2.1產品量因素產品產量變動必然直接影響成本的增減。但當產品品種結構和產品單位成本不變時，產量不會影響成本降低率，因為當品種結構不變時，說明各種產品的產量計劃完成率都相同，在計算成本降低率時，因分子、分母都具有相同的產量增減比例而不變。其計算公式如下：1.計劃降低額=∑[計劃產量×(上年實際單位成本-本年計劃單位成本)]2.計劃成本降低率=計劃降低額÷∑（計劃產量×上年實際成本）×100%3.產量變動對成本降低額的影響=∑[（實際產量×上年實際單位成本）-（計劃產量×上年實際單位成本）]×計劃成本降低率2.2.2產品品種結構影響由于各種產品成本降低率不同，對產品產量不是同比例增長時，就會使降低額和降低率同時發(fā)生變動。如果提高成本降低率大的產品在全部可比產品中的比重，就會使成本降低額絕對值的增大，并使成本降低率相對值增大；相反，則會減少成本降低額的絕對額和降低率的相對值。產品品種結構變動對成本降低額和降低率的影響的計算公式為：1.品種結構變動對成本降低額的影響=∑（實際產量×上年實際單位成本）-∑（實際產量×計劃單位成本）-∑（實際產量×上年實際單位成本）×計劃成本降低率2.品種結構對成本降低率的影響=品種結構變動對成本降低額的影響÷∑(實際產量×上年實際單位成本)2.2.3產品單位成本因素可比產品成本降低計劃和實際完成情況，都是以上年單位成本為基礎計算的。這樣，各種產品單位成本實際比計劃降低或升高，必然引起成本降低額和降低率實際比計劃相應地升高或降低。產品單位成本的變動與成本降低額和降低率的變動呈反方向變動。計算公式如下：1.產品單位成本變動對成本降低額的影響=∑[實際產量×(計劃單位成本-實際單位成本)]2.產品單位成本變動對成本降低率的影響=產品單位成本變動對成本降低額的影響數(shù)÷∑(實際產量×上年計劃單位成本2.3產品單位成本分析單位成本的分析是為了確定產品設計結構生產工藝過程、消耗定額等因素變動對成本的影響，測算各指標影響單位成本的情況。以使正確、全面地評價企業(yè)成本工作，對產品單位成本分析，首先按成本項目和總體單位成本、計劃指標與上年實際進行對比，了解單位成本、直接材料、直接人工、制造費用的升降情況，尋找進一步分析的重點、尋找費用超支或節(jié)約的原因，為加強管理和控制服務。通過查閱科目余額表，首先由表能夠直觀的得出本期PVC阻燃輸送帶所發(fā)生的全部費用及各科目應承擔的費用，通過計算：本期費用的總數(shù)？（輔助材料+電力+生產工人工資+制造費用）得出分攤率，即3036304.95÷（1211651.64+97435.27+915838.15+1151033.04）=0.90元，進一步得出輔助材料應分攤的費用為1090486.48元，電力應分攤的費用為87691.74元，工資應分攤的費用為824254.34元，制造費用應分攤的費用為1035929.74元。通過總費用和相應的產量的比值得出產品的單位成本為6.17元，通過用其它成本總額得出各成本的單位成本，輔助材料為2.46元、電力為0.20元、生產工人工資為1.86元、制造費用為2.34元，用總的單位成本除以其它各材料的單位成本和得出分攤率為0.90元，得出輔助材料應分攤的單位成本為2.21元、電力的單位成本為0.19元、生產工人工資為1.67元、制造費用為2.10元。本期普通分層帶所發(fā)生的費用為1647096.59元，運用和以前一樣的方法，首先得出費用的分攤率為1647096.59÷（378441.57+30432.47+286048.56+359508.22）=1.56元，得出輔助材料的分攤費額為590368.85元、電力的分攤額為47474.65元、生產工人工資的分攤額為446235.75元、制造費用的分攤額為560832.82元。通過計算得出產品單位成本為21.37元，輔助材料分攤的單位成本為7.66元、電力分攤的單位成本為0.62元、生產工人工資分攤的單位成本為5.79元、制造費用分攤的單位成本為7.28元。通過以上兩種產品成本的比較得出，由于PVG阻燃輸送帶的分配率小于1.00，進而影響到其它成本費用對總成本所分攤的數(shù)額，分配數(shù)額的減少使企業(yè)能夠節(jié)約成本，提高對生產物資的利用率。而普通分層帶由于分配率大于1.00，不僅影響對總成本費用分攤數(shù)額的上升，還導致企業(yè)產品成本上升，需通過一定得措施使成本能夠有所降低以提高生產物資的利用率。3.企業(yè)期間費用計劃完成情況分析期間費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的管理費用和財務費用，為銷售產品和提供勞務而發(fā)生的營業(yè)費用。表2期間費用變化情況編制單位：奧倫膠帶有限責任公司2007年度單位：元項目本年實際上年同期比上年增減（萬）比上年增減（%）營業(yè)費用4298654.163932482.07366172.099.31管理費用14482020.107580876.226901143.8891.03財務費用2739670.75317061.002422609.75664.08期間費用小計21520345.0111830419.299689925.7281.913.1營業(yè)費用的分析營業(yè)費用其實就是銷售費用，是指企業(yè)在銷售商品、自制半成品和工業(yè)性勞務等過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費。由于沒有給出組成營業(yè)費用的各下級科目的上年實際數(shù)因此在此無法進行原因分析但從總體上看奧倫營業(yè)費用比上年超支366172.09元說明營業(yè)費用控制方面存在問題須采取可行措施。3.2管理費用分析管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各費用。管理費用增加的原因：主要是由于業(yè)務招待費增加241650.49元。說明奧倫在管理費用的控制方面較差有關方面應采取有效可行的措施。3.3財務費用分析財務費用是指為籌集生產經營資金而發(fā)生的費用。其主要包括：利息支出、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。財務費用增加的主要原因：利息支出比上年超了2466800.25元說明奧倫在財務費用的控制方面較差應采取有效措施減少利息的支出?？傊?，期間費用都有增加，其中財務費用增加幅度很大，管理費用增加較大，營業(yè)費增加幅度較小。企業(yè)應編制嚴格的費用開支制度，努力降低各項費用開支，提高經濟效益。4.企業(yè)利潤分析4.1利潤總額的分析企業(yè)的利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余額。由于該企業(yè)在本期沒有對外進行投資，投資收益在本期沒有發(fā)生額。4.2主營業(yè)務利潤分析主營業(yè)務利潤分析是在實際產品銷售與計劃產品銷售的基礎上，用因素分析法分析。影響主營業(yè)務利潤的各個因素，主營業(yè)務利潤取決于銷售收入與產品成本和稅金之間的差異。影響主營業(yè)務利潤的基本因素有：銷售數(shù)量、產品銷售單價、單位銷售成本、單位產品銷售費用、稅率和品種構成。由于沒有給出奧倫公司2006年和2007年的銷量、單位售價、單位銷售成本、單位銷售稅金所以無法進行因素分析法，只能從銷售收入總額和銷售利潤總額分析企業(yè)2007年主營業(yè)務利潤情況，2006年奧倫主營業(yè)務利潤為7543182.88元，而2007年為17200729.25元。2007年比2006年增加9657546.37元。上升百分數(shù)為9657546.37÷7543182.88×100%=128.03%4.3其他業(yè)務利潤分析表3其他業(yè)務利潤分析表編制單位：奧倫膠帶有限責任公司2007年度單位：元項目收入成本利潤200600020071085962.77678393.18407569.59變動額1085962.77678393.18407569.59分析：上表清楚的反映了奧倫公司2007年其他利潤的情況從表中得知：2006年奧倫公司其他利潤為0，而2007年為407569.59元。2007年比2006年增加了407569.59元。4.4投資收益分析因為奧倫公司未對外進行投資因此在此不對其進行投資收益分析。4.5營業(yè)外收支分析表42007年奧倫公司營業(yè)外收支明細表編制單位：奧倫膠帶有限責任公司2007年度單位：元項目20062007增加金額（元）增減率（%）一、營業(yè)外收入278659276700-1959-0.7其中：罰沒收入000處置固定資產凈收益0700700二、營業(yè)外支出153101.85444530.98291429.13190.35其中：罰款及違約金64545.170-64545.17-100處置固定資產凈損失18556.687512.42-11044.26-59.52三、營業(yè)外收支凈額125557.15-167830.98-293388.13-233.67分析：2007年奧倫公司營業(yè)外收支凈額為-167830.98元比去年減少了293388.13，即-233.67，主要原因是營業(yè)外減少了1959元，營業(yè)外支出增加了291429.13元，總體看來，2007年比2006年的營業(yè)外收支凈額有所下降。5.企業(yè)會計報表體系5.1企業(yè)會計報表分析企業(yè)的財務會計報告主要由會計報表，會計報表附表和財務情況說明書組成（不要求編制和提供財務情況說明書的企業(yè)除外）。按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)向外提供的會計報表主要包括：資產負債表，利潤表，現(xiàn)金流量表以及資產減值準備明細表，股東權益增減變動表，應交增值稅明細表，分部報表等有關附表。會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內容，而對會計報表的編制基礎，編制依據(jù)，編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。在會計實務中，財務報表附注可采用旁證、附注和底注等形式。報表底注所提供的信息十分廣泛，概括起來主要包括：會計政策、會計政策變動、財務報表中有關重要項目的明細資料、或有項目、期后事項等。5.2資產負債表的分析表5資產負債表編制單位：奧倫膠帶有限公司2007年12月31日單位：元資產年末數(shù)年初數(shù)負債及所有者權益年末數(shù)年初數(shù)流動資產：

短期借款：

貨幣資金3531301.591072488.55應付票據(jù)

交易性金融資產應付賬款49835615.0333271795.08短期投資

預收賬款5093489.472228971.09應收票據(jù)860000.002088818.00應付職工薪酬1947707.002564617.81應收股利

應付工資800000.00300000.00應收利息

應付福利費1147707.002264617.81應收賬款70167131.01

38095589.06應交稅費

2545357.42124487.23

其他應收款

19251085.1175633028.94其中：應交稅金2466088.17122368.78存貨17266538.4713092570.84

其他應付款276527940.84119503957.24其中：原材料9236467.70

7085091.87

一年內到期的非流動負債庫存商品

2438649.27

3170884.14

其他流動負債

一年內到期的非流動資產流動負債合計335950109.76

157693828.17

其他流動資產長期借款

流動資產合計

11103605639

應付債券

可供出售金融資產

長期應付款

持有至到期投資

專項應付款長期應收款

預計負債

長期股權投資遞延所得稅負債

投資性房地產固定資產原價

259751387.7421214014.36

其他非流動負債其中：特準儲備基金減：累計折舊11139268.939106010.49非流動負債合計固定資產凈值

248612118.8112108003.87

負債合計335950109.76

157693828.47

減：固定資產減值準備實收資本23391100.0023391100.00固定資產凈額248612118.8112108003.87國家資本在建工程39121813.84集體資本工程物資

法人資本21370000.0021370000.00固定資產清理其中：國有法人資本21370000.00

21370000.00

生產性生物資產

集體法人資本油氣資產

個人資本2021100.002021100.00無形資產51000.0084000.00

外商資本其中：土地使用權資本公積60300.0060300.00開發(fā)支出

減：庫存股商譽盈余公積155044.49140386.43長期待攤費用一般風險準備遞延所得稅資產未分配利潤142620.7410698.20其他非流動資產其中：現(xiàn)金股利其中：特準儲備物資歸屬于母公司所有者權益合計23749065.2323602484.63非流動資產合計2486631118.8151313817.71所有者權益合計23749065.2323602484.63所有者權益合計（剔除未處理資產損失后的金額）23749065.2323602484.63資產合計359699174.99181296313.10負債和所有者權益合計359699174.99181296313.101.對資產負債表變動情況做出以下概括分析（1）該企業(yè)總資產本期增加178402861.89（359699174.99-181296313.10）元，增加幅度為98.4%。這種變化主要是由固定資產的增加造成的。（2）流動資產減少了18946439.21（111036056.18-1299824495.39）元，減少幅度為14.54%。就這一變化來看，表明企業(yè)資產的流動性有所減弱。主要是由其他應收款的減少造成的。（3）固定資產增加197382301.10（248612118.81-51229817.71）元，增加率為385.29%，主要是由于累計折舊的變化引起的，使固定資產價值的增加。（4）本年負債總額增加了178256281.29（335950109.76-157693828.47）元，增加率為113.04%。主要原因是流動負債增加了178256281.29（335950109.76-157693828.47）元，增加率為113.04%。流動負債增加的原因主要是因應付帳款，預收帳款，應付工資，應交稅金，其他應收款的增加造成的。（5）所有者權益增加了146380.60（23749065.23-23602484.63）元，其主要原因是盈余工積和未分配利潤的增加。5.3損益表的分析利潤表又稱損益表，是反映企業(yè)在一定會計期間經營成果的報表。它通過把一定期間的收入與其相關的成本、費用進行配比，以計算企業(yè)一定期間的凈利潤。作為企業(yè)經濟效益的綜合表現(xiàn)，利潤不僅是衡量企業(yè)經營績效的重要指標，同時也是對企業(yè)經營成果進行分類的重要依據(jù)。表6損益表編制單位：奧倫膠帶有限責任公司2007年12月單位：元項目本期數(shù)上年同期一、主營業(yè)務收入140444585.26111709761.38減：主營業(yè)務成本118128109.1399308215.06主營業(yè)務稅金及附加817092.72665033.41二、主營業(yè)務利潤21499383.4111726512.91加：其他業(yè)務利潤407569.590減：營業(yè)費用4298654.163932482.07管理費用14482020.17580876.22財務費用2739670.75317061三、營業(yè)利潤386607.99-93906.38加：非流動資產處置利得7000補貼收入00營業(yè)外收入276700278659減：營業(yè)外支出444530.98153101.85四、利潤總額218777.0131650.77少數(shù)股東損益00減：所得稅72196.41789648.75五、凈利潤146580.6-757997.98利潤增減變動情況分析：1.凈利潤的分析2007年實現(xiàn)凈利潤146580.6元，比上年增長了904578.58元。增長幅度為119.34%比較大，其原因是利潤總額的增加。2.利潤總額的分析利潤總額是由營業(yè)利潤、投資收益、營業(yè)外收支凈額構成的，利潤總額與2006年相比增加了187126.24（218777.01-31650.77）元，主要是營業(yè)利潤的增加。3.營業(yè)利潤的分析營業(yè)利潤是主營業(yè)務利潤與其他業(yè)務利潤的和再減去期間費用。從上表中可分析，營業(yè)利潤的增加480514.37[386607.99-（-93906.38）]元，主要是主營業(yè)務利潤的增加9762870.5（21499383.41-11736512.91）元和其他業(yè)務利潤的增加407569.594.主營業(yè)務利潤的分析主營業(yè)務利潤是主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本再減去主營業(yè)務稅金及附加。主營業(yè)務利潤與去年相比增加9762870.5（21499383.41-11736512.91）元，原因是主營業(yè)務收入的增加28734823.88（140444585.26-111709761.38）元和主營業(yè)務稅金及附加增加了152059.31（817092.72-665033.41）和主營業(yè)務成本增加了18819894.07（118128109.13-99308215.06）元。5.4現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的主要目的是為會計信息使用者提供企業(yè)一定會計期間內現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物如何流出的信息，以便于會計信息使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。6.企業(yè)財務分析與評價財務分析是以企業(yè)財務報告及其他相關資料為主要依據(jù)，對企業(yè)的財務狀況和經營成果進行評價和剖析。反映企業(yè)在運營過程中的利弊得失和發(fā)展趨勢從而為改進企業(yè)財務管理工作和優(yōu)化經濟決策提供重要的財務信息。財務分析即使已完成的財務活動的總結，又是財務預測的前提，在財務管理的循環(huán)中起著承上啟下的作用。它從盈利能力、營運能力和償債能力角度對企業(yè)的籌資活動和經營活動狀況進行了深入、細致的分析，以判斷企業(yè)的財務狀況和經營成果，這對于企業(yè)投資者、債權人、經營者、政府及其他與企業(yè)利益相關了解企業(yè)的財務狀況和經營成效是十分有益的。財務分析通常是從某一特定角度，就企業(yè)某一方面的經營活動所作的分析。財務評價是指在財務分析的基礎上，運用評價方法對企業(yè)財務狀況和經營成果所做的結論。財務評價以財務分析為前提，財務分析以財務評價為結論，財務分析離開財務評價就沒有太大的意義?？偨Y和評價企業(yè)財務狀況與經營成果的分析指標包括償債能力指標、營運能力指標、盈利能力指標和發(fā)展能力指標。6.1企業(yè)償債能力分析企業(yè)在生產經營過程中，為了彌補自有資金不足，經常通過舉債來籌集部分生產經營資金。但是舉債必須以能償還為前提。如果企業(yè)不能按時償還所負債務的本息，那么企業(yè)的生產經營就會陷入困境，以至危及企業(yè)的生存。因此對于企業(yè)經營者來說，通過現(xiàn)金流量表分析，測定企業(yè)的償債能力，有利于其做出正確的籌資決策和投資決策；而對于債權人來說，償債能力的強弱是他們做出貸款決策的基本和決定性依據(jù)。

所謂償債能力，是指企業(yè)償還到期債務的能力。對于經營者來說，使企業(yè)保持一定的償債能力，一方面可以減少企業(yè)的財務風險，不至于無錢還債而陷入困境，甚至于破產；另一方面，也樹立了企業(yè)良好形象和信譽，增強債權人投資者和政府機構等有關方面對企業(yè)的信心，為企業(yè)籌集到更多的資金，保護企業(yè)良好的外部環(huán)境，保證企業(yè)良好的外部形象。

企業(yè)的經營者了解企業(yè)的償債能力，主要是通過對企業(yè)會計報表的分析實現(xiàn)的，而債務最終是要用現(xiàn)金來償付的，因而反映企業(yè)現(xiàn)金收支情況的現(xiàn)金流量表就成為報表使用者分析企業(yè)償債能力的重要依據(jù)。6.1.1短期償債能力分析短期償債能力一般也稱為支付能力。主要是通過流動資產的變現(xiàn)，來償還到期的短期債務。短期償債能力的高低對企業(yè)的生產經營活動和財務狀況有重要影響。評價企業(yè)短期償債能力的財務比率有流動比率、速動比率和現(xiàn)金比率。1.流動比率流動比率是指流動資產與流動負債的比率。表示每一元的流動負債，有多少流動資產作為償還保證。計算公式是：流動比率=流動資產÷流動負債年初流動比率＝129982495.39÷157693828.47=0.824年末流動比率=111036056.18÷335950109.76=0.331一般情況下，流動比率越高，反映企業(yè)短期償債能力越強，債權人的權益越有保證。國際上通常認為，流動比率的下限是100%，比率等于200%時較為適當。2007年，年初其比率為0.824表明企業(yè)難以如期償還債務，07年末情況未緩解反而比年初下降49.3個百分點說明企業(yè)短期償債能力弱，債權人的權益無法等到保證。2.速動比率速動比率是指企業(yè)的速動資產與流動負債的比率，用來衡量企業(yè)流動資產中可以立即變現(xiàn)償付流動負債的能力。速動資產主要包括：貨幣資金、有價證券、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款等。它比流動比率更準確，一般為1：1表明企業(yè)有較好的償債能力。計算公式是：速動比率=速動資產÷流動負債年初速動比率=（107288.55+38095589.06+2088818+）÷157693828.47=0.262年末速動比率=（3531301.59+70167131.01+860000+）÷335950109.76=0.222從計算結果可以看出，2007年年末的速動比率比年初有所下降，年初的速動比率離一般標準較遠，年末比年初下降4個百分點，仍然處于弱勢，說明企業(yè)的償債能力還是很差。3.現(xiàn)金比率現(xiàn)金比率是指現(xiàn)金類資產與流動負債的比率。用來反映企業(yè)直接償付流動負債的能力，其評價標準一般為0.2。計算公式是：現(xiàn)金比率=（現(xiàn)金+有價證券）÷流動負債年初的現(xiàn)金比率=1072488.55÷157693828.47=0.006年末的現(xiàn)金比率=3531301.59÷335950109.76=0.011從計算結果可以看出：年末現(xiàn)金比率比年初現(xiàn)金比率高，但仍小于0.2，說明企業(yè)經營活動產生的凈流量較少，很難保障企業(yè)按期償還到期債務。綜合分析可以發(fā)現(xiàn)，由于該企業(yè)流動資產結構中，速動資產、現(xiàn)金類資產比例較小，所以，盡管流動比率指標和速動比率指標和現(xiàn)金比率指標并不理想，企業(yè)應及時采取有效措施，提高企業(yè)的短期償債能力。6.1.2長期償債能力分析長期償債能力是指企業(yè)償還長期負債的能力。其分析指標主要有三項：資產負債率，產權比率和利息保障倍數(shù)。1.資產負債率分析資產負債率是反映債權人所提供的資金占全部資金的比重，以及企業(yè)資產對債權人權益的保障程度。資產負債率的評價標準一般為50%左右較好。計算公式是：資產負債率=（負債總額÷資產總額）×100%年初資產負債率=157693828.47÷181296313.10×100%=86.98%年末資產負債率=335950109.76÷359699174.99×100%=93.4%通過計算可以看出：奧倫2007年資產負債率為93.4%，比2006年上升6.42個百分點。2007年年初和年末的資產負債率均太高，說明奧倫的長期償債能力較弱，2007年其償還長期償債的風險較大，資金實力不強，對債權人不利，企業(yè)應高度重視。2.產權比率分析產權比率又稱負債與股東權益比率，是企業(yè)財務結構穩(wěn)健與否的重要標志，反映了企業(yè)自有資金償還全部債務的能力，這個標準一般小于1。計算公式是：產權比率=（負債總額÷所有者權益）×100%年初產權比率=157693828.47÷23602484.63×100%=668.12%年末產權比率=335950109.76÷23719065.23×100%=1414.58%通過計算可以看出：2007年初的產權比率大于1，年末沒有減少反而增加了746.46個百分點，說明奧倫的長期償債能力很弱，而且小于100%，債權人的保障程度很低。3、利息保障倍數(shù)利息保障倍數(shù)。利息保障倍數(shù)是指企業(yè)一定時期內所獲得的息稅前利潤與當期所支付利息費用的比率。常被用以測定企業(yè)一定時期內所獲得的利潤總額來承擔支付利息的能力。其計算公式如下：利息保障倍數(shù)=（利潤總額+利息費用）/利息費用年初利息保障倍數(shù)=（31650.77+358315）÷358315=1.088年末利息保障倍數(shù)=（218777.01+2825115.25）÷2825115=1.077一般來說，利息保障倍數(shù)越大，反映企業(yè)投資利潤率越高，支付長期債務利息的能力越強。國際上通常認為該指標為3時較為適當。從長期來看，若要維持正常償債能力，利息保障倍數(shù)至少應當大于1，通過計算可以看出年末比年初利息保障倍數(shù)有所下降，企業(yè)應采取有效措施提高利息保障倍數(shù)增強企業(yè)長期償債能力。6.2營運能力分析營運能力是指企業(yè)基于外部市場環(huán)境等約束，通過內部人力資源和生產資料的配置組合而對財務目標所產生作用的大小。營運能力的分析包括人力資源營運能力分析和生產資料營運能力分析。6.2.1人力資源營運能力分析該項指標通過采用勞動效率指標來分析，對企業(yè)勞動效率進行考核評價主要是采用比較的方法，例如將實際勞動效率與本企業(yè)計劃水平、歷史先進水平或同行業(yè)平均先進水平等指標進行對比。6.2.2生產資料營運能力的分析1.流動資產周轉情況分析反映流動資產周轉情況的指標主要有應收賬款周轉率、存貨周轉率和流動資產周轉率。（1）應收賬款周轉率的分析應收賬款周轉率是指一定時期內應收賬款平均收回的次數(shù)，是一定時期內銷售收入凈額與應收賬款平均余額的比值。其計算公式為：應收賬款周轉次數(shù)=營業(yè)收入÷應收賬款平均余額應收賬款周轉天數(shù)=計算期天數(shù)÷應收賬款周轉次數(shù)銷售收入凈額=141530548.03+276700=141807248.03（元）應收賬款平均余額=（70167131.01+38095589.06）÷2=54131360.04（元）2007年應收賬款周轉次數(shù)=141807248.03÷54131360.04=2.62（次）2007年應收賬款周轉天數(shù)=3602.62÷=137.4（天）（2）存貨周轉率存貨周轉率是指一定時期內企業(yè)銷售成本與存貨平均資金占用額的比率，是衡量和評價企業(yè)夠入存貨，投入生產。銷售收回等各環(huán)節(jié)管理效率的綜合性指標。其計算公式為：存貨周轉次數(shù)=營業(yè)成本÷存貨平均余額存貨周轉天數(shù)=計算期天數(shù)÷存貨周轉次數(shù)存貨平均余額=（17226538.47+13092570.84）÷2=15159554.66（元）2007年存貨周轉率=118806502.31÷15159554.66=7.84（次）2007年存貨周轉期=360÷7.84=45.92（天）（3）流動資產周轉率分析流動資產周轉率是反映企業(yè)流動資產周轉率速度的指標。流動資產周轉率是一定時期銷售收入凈額與企業(yè)流動資產平均占用額之間的比率。流動資產周轉次數(shù)=銷售收入凈額÷流動資產平均余額流動資產周轉天數(shù)=計算期天數(shù)÷流動資產周轉次數(shù)流動資產平均余額=（111036056.18+129982495.39）÷2=120509275.79（元）2007年流動資產周轉率=141807248.03÷130360061.34=1.18（次）2007年流動資產周轉期=360÷1.18=305.08（天）2.固定資產周轉情況分析固定資產周轉率是指企業(yè)年銷售收入凈額與固定資產平均凈額的比率。它是反映企業(yè)固定資產周轉情況，從而衡量固定資產利用效率的一項指標。其計算公式為：固定資產周轉率=銷售收入凈額÷固定資產平均凈值。固定資產平均凈值=（期初固定資產凈值+期末固定資產凈值）÷2固定資產平均凈值=（248612118.81+12108003.87）÷2=260720122.68÷2=130360061.34（元）2007年固定資產周轉率=141807248.03÷130360061.34=1.09（次）2007年固定資產周轉期=360÷1.09=330.28（天）以上計算結果表明，2007年的固定資產周轉率為1.09次，說明奧倫2007年固定資產使用率不高，提供的生產成果不多，奧倫的營運能力不強。3.總資產周轉情況分析總資產周轉率是企業(yè)銷售收入凈額與企業(yè)資產平均總額的比率。其計算公式為：總資產周轉率=銷售收入凈額÷資產平均凈額資產平均凈額=（359699174.99+181296313.10）÷2=270497744.05（元）2007年總資產周轉率=141807248.03÷270497744.05=0.52（次）2007年總資產周轉周期=360÷0.52=692.31（天）以上計算表明，企業(yè)周轉率較低。6.3企業(yè)盈利能力分析6.3.1企業(yè)盈利能力的一般分析盈利能力是企業(yè)獲取利潤資金不斷增值的能力.反映企業(yè)盈利能力的指標主要有銷售毛利率,銷售凈利率,成本利潤率,總資本報酬率.1.銷售利潤率的分析銷售利潤率=利潤額÷銷售收入2006年銷售利潤率=31650.77÷（111709761.38+278659）×100%=0.03%2007年銷售利潤率=218777.01÷（141530548.03+276700）×100%=0.15%從以上計算結果可以看出，2007年的銷售利潤率比2006年的銷售利潤率有所增加，但是數(shù)額很小，獲利能力沒有太大的提高。2.成本費用利潤率的分析成本費用利潤率是反映盈利能力的另一個重要指標，是利潤與成本之比。其計算公式為：成本費用利用率=利潤總額÷經營成本經營成本=營業(yè)成本+營業(yè)稅金及附加+銷售費用+管理費用+財務費用2006年經營成本=99308215.06+665033.41+3932482.07+7580876.22+317061=111803667.8（元）2006年成本費用利潤率=31650.77÷111803667.8×100%=0.03%2007年經營成本=118806502.31+817097.72+4298654.16+14482020.12739670.75=141143944.952007年成本費用利潤率=218777.01÷141143944.95×100%=0.15%從以上計算結果可以看出，2007年的成本費用率比2006年的成本費用率有所提高，表明企業(yè)為取得利潤而付出的代價變小了，成本費用的控制能力有所提高，但不明顯。3.自有資產利用率利率自有資產利用率=凈利潤÷平均所有者權益×100%2006年平均所有者權益=（24300182.61+23844820.93）÷2=24072501.772007年平均所有者權益=（23749065.23+23602484.63）÷2=23675774.932006年自有資產利用率=-757997.98÷24072501.77×100%=-3.15%2007年自有資產利用率=146580.6÷23675774.93=0.62%4.資本保值利潤率的分析資本保值增值率是指所有者權益的期末總額與期初總額之比。其計算公式為：資本保值增值率=期末所有者權益÷期初所有者權益×100%2007年資本保值增值率=23749065.23÷23602484.63×100%=100.62%從以上計算結果可以看出，2007年資本保值增值率大于100%，表明企業(yè)資本保全和增值狀況較好。6.3.2社會貢獻能力分析1.社會貢獻率的分析社會貢獻率=企業(yè)社會貢獻總額÷平均資產總額×100%

企業(yè)社會貢獻總額=工資+勞保統(tǒng)籌+待業(yè)保險金+失業(yè)保險金+利息凈支出+應交稅金+利潤。

它是衡量企業(yè)運用全部資產為國家或社會創(chuàng)造或支付價值的能力。2.社會積累率的分析社會積累率包括上交國家財政總額包括應交增值稅、應交產品銷售稅金及附加、應交所得稅及其他稅收等。6.4財務綜合分析所謂財務綜合分析，就是將企業(yè)營運能力、償債能力和盈利能力等方面的分析納入到一個有機的分析系統(tǒng)之中，全面地對企業(yè)財務狀況、經營狀況進行解剖和分析，從而對企業(yè)經濟效益做出較為準確的評價與判斷。杜邦財務分析體系是利用各財務指標間的內在關系，對企業(yè)綜合經營理財及經濟效益進行系統(tǒng)分析評價的方法。杜邦財務分析體系各主要指標之間的關系如下：凈資產收益率=總資產凈利率×權益乘數(shù)=主營業(yè)務凈利率×總資產周轉率×權益數(shù)主營業(yè)務凈利率=凈利潤÷主營業(yè)務收入凈額總資產周轉率=主營業(yè)務收入凈額÷平均資產總額權益乘數(shù)=資產總額÷所有者權益總額=1÷（1-資產負債率）總資產收益率0.052%總資產收益率0.052%凈資產收益率0.59%營業(yè)凈利率×總資產周轉率0.10%0.52主營業(yè)全部投資凈資產減所得稅－＋（－）＋務收入成本收益值損失費用141530548.03141143940-167830.9872196.41營業(yè)費用4293654.16管理費用14482020.1流動資產120509275.7主營業(yè)務成本118806502.31財務費用2739670.751÷（1-資產負債率）凈利潤÷主營業(yè)務收入146580.6141530548.03長期資產38090064.76主營業(yè)務收入÷資產平均總額141530548.03270497744權益乘數(shù)1÷(1-0.93)=11.43營業(yè)稅費817092.72分析:凈資產收益率=營業(yè)凈利率×總資產周轉率×權益乘數(shù)2006年：營業(yè)凈利率=凈利潤÷營業(yè)收入×100%=146580.6÷141530548.03×100%=0.10%總資產周轉率=營業(yè)收入÷資產總額=141530548.03÷270497744=0.52權益乘數(shù)=1÷（1-資產負債率）=1÷（1-91.25%）=11.432006年:-0.47%×0.87×5.25=-2.15%①第一次替代:0.10%×0.87×5.25=0.46%②第二次替代:0.10%×0.52×5.25=0.27%③第三次替代:0.10%×0.52×11.43=0.59%④②-①=0.46%-（-2.15%）=2.61%營業(yè)凈利率上升的影響③-②=0.27%-0.46%=-0.19%總資產周轉率下降的影響④-③=0.59%-0.27%=0.32%權益乘數(shù)上升的影響關于注冊會計師誠信機制的探討摘要：注冊會計師是市場經濟中不可缺少的職業(yè)，注冊會計師的誠信是我國市場經濟健康運行的基本保障，但是我國注冊會計師行業(yè)面臨著前所未有的誠信危機，注冊會計師“經濟警察”的形象受到人們的質疑，因此，要解決當前行業(yè)存在的問題，需以誠信為突破口，采取積極措施，加強行業(yè)誠信建設。關鍵詞：注冊會計師、失信、誠信機制建設引言：注冊會計師是市場經濟中不可缺少的職業(yè)。廣義上講，注冊會計師是取得注冊會計師資格，從事會計、審計中介服務的專業(yè)人士；狹義上講，注冊會計師是執(zhí)行注冊會計師法定審計業(yè)務的專業(yè)人士。其職責包括簽署具有證明效力的文件、揭示和報告違法行為、承辦各類咨詢服務。注冊會計師的任務是為經濟實體的活動提供中介性媒介服務，是經濟運行鏈條，而不是物質產品的直接生產者，但其對物質產品生產過程、結果起到鑒證和服務作用。因而注冊會計師誠信問題對企業(yè)發(fā)展乃至國民經濟健康發(fā)展都有很大影響，深入探討注冊會計師誠信重塑有著重要的現(xiàn)實意義。1、注冊會計師誠信機制建立的現(xiàn)實意義注冊會計師的誠信是我國市場經濟健康運行的基本保障，注冊會計師誠信機制的建立具有重要的現(xiàn)實意義：1.1.注冊會計師誠信機制建立有助于增強被審單位的責任意識近年來,根據(jù)媒體披露的信息,會計造假足以讓人瞠目,其中原因不乏被審計單位對自身責任認識上的模糊。2000年7月1日盡管國家實施的新《會計法》進一步明確了各單位的會計責任,然而會計造假的大案仍有發(fā)生,表明會計責任主體意識在當事人心目中的淡漠。此外,有的被審單位存在轉嫁責任的不良心理,認為產品(會計信息)合格與否,全靠檢驗員(注冊會計師)的檢驗,只要檢驗過關,產品出廠以后出現(xiàn)質量問題,在于檢驗員失職,大家會追究檢驗環(huán)節(jié)的責任。這種轉嫁責任的心態(tài)會使其利用審計的自身局限以及注冊會計師的疏漏挺而走險,助長其造假之風。正確認識和區(qū)分會計責任與審計責任,有助于被審計單位領導和會計人員明確自身職責,增強責任感,自覺接受會計法規(guī)的約束,提高會計核算和會計監(jiān)督水平,從而提高會計信息的可靠性。1.2.注冊會計師誠信機制建立有助于提高審計執(zhí)業(yè)水平盡管注冊會計師在審計過程中將被審單位的會計責任寫入審計業(yè)務約定書和審計報告,并要求被審單位出具聲明書以示對會計責任的強調,同時在業(yè)務約定書中強調審計的局限性及審計意見的“合理保證”作用,但這些防范責任風險的措施只能防范注冊會計師承擔不應承擔的審計責任,并不能減輕其應負的審計責任、成為推脫責任的借口,規(guī)避責任風險,最好的辦法就是嚴格按照專業(yè)標準,規(guī)范執(zhí)業(yè)行為,謹慎執(zhí)業(yè),只有正確認識和切實履行審計責任,注冊會計師事業(yè)才可能取得長足發(fā)展。1.3.注冊會計師誠信機制建立有助于維護其合法權益自20世紀60年代中期以來,世界各國控告注冊會計師的訴訟案件急劇增加,人們稱之為注冊會計師的“訴訟爆炸”時代。我國控告注冊會計師的法律訴訟雖然始于近幾年,但呈逐年上升的趨勢。注冊會計師被控告的原因可能是注冊會計師方面的責任,也可能是被審計單位方面的責任,也可能是使用者認識差異所致。如何合理確認各方責任,做到司法公正,把握和區(qū)分會計責任與審計責任就顯得尤為關鍵。明確二種責任及其關系,能夠為司法部門合理判定注冊會計師的法律責任提供前提,同時可以減少社會公眾對審計工作的誤解,維護注冊會計師的合法權益。2、注冊會計師失信的表現(xiàn)及原因2.1我國注冊會計師行業(yè)失信表現(xiàn)我國注冊會計師行業(yè)面臨著前所未有的誠信危機，注冊會計師“經濟警察”的形象受到人們的質疑。其失信的具體表現(xiàn)如下：2.1.1.不遵守獨立審計準則，在實施審計程序時存在重大過失委托人與受托人（會計事務所）聯(lián)手作弊，類似于小偷與警察的合作。明知客戶作假，而愿意出具虛假報告。在一些會計事務所審計的上市公司財務會計報告中，存在改變募股資金用途、股本金不實、隱瞞3年以上應收賬款、少記負債、不按規(guī)定計提應承擔的銀行貸款利息、虛增利潤、隱瞞收入少記利潤、隱瞞投資計入往來、隱瞞投資收益等嚴重問題，而相關注冊會計師卻為其出具無保留意見的審計報告。2.1.2.沒有保持應有的職業(yè)道德，對客戶出現(xiàn)的舞弊現(xiàn)象沒有高度重視在傳統(tǒng)經濟向市場經濟過渡時期，社會生活的經濟基礎和道德秩序發(fā)生了巨大的變化，以“忠誠”為核心的道德傳統(tǒng)在動搖，而以“誠信”為核心的道德秩序又尚未確立。在這種狀態(tài)下，作為社會成員之一的注冊會計師很容易陷入迷茫、彷徨以至極端自私之中。當整個經濟體制處于轉換的時候，注冊會計師的道德世界也就不可避免地出現(xiàn)激烈的動蕩，個別注冊會計師不再相信科學和知識的作用，不再追求道德的自我完善、自我約束，不再重視社會責任和職業(yè)責任，取而代之的是對特權，特別是對權錢交易的渴望，對職業(yè)的不負責、不虔誠，對自己的放縱，對社會的無信等等。這種情況蔓延下去就會導致注冊會計師服務市場道德秩序的混亂、失衡，甚至道德的無政府狀態(tài)。2.1.3.不具備專業(yè)勝任能力，缺乏審計客戶的相關知識在審計過程中存在重大過失，導致審計失敗。專業(yè)判斷、專業(yè)勝任能力受限是注冊會計師的大敵，但是對注冊會計師專業(yè)判斷能力是有益的，可以促使審計對象必須拿出令人信服的證據(jù)來證明它的市場占有率、產品利潤率和業(yè)績是真實可信的，會計師事務所也就不必為上市公司的造假背黑鍋。2.2注冊會計師行業(yè)誠信危機的產生原因2.2.1.利益驅動是注冊會計師參與造假，從而導致誠信危機的直接誘因市場經濟中，經濟人把追求利益最大化作為行為的出發(fā)點和最終歸宿，具有很強的功利性，經營的各方都力圖以最小的投入獲取最大的利潤，而會計造假的背后就有著巨大的經濟利益作為動力。對于被審計單位而言，它的目的是利潤，只有當誠信能帶來利潤，不誠信會帶來損失時，它才會講誠信。但事實是，企業(yè)通過提供虛假的會計信息騙取投資者、債權人及國家有關機關的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金等經濟利益。而對于注冊會計師行業(yè)而言，獨立審計誠信將意味著直接審計成本的增加或審計份額的某種失去。在健全的資本市場中，失信將獲得一次性收益，損失更多的長遠利益。我國目前會計師事務所正處于買方市場的困境之下，為了占有一席之地，也迎合上市公司的要求，注冊會計師往往會在短期利益的驅動下出具虛假審計報告。即，獨立審計的誠信實際上是健全資本市場中的處在信息優(yōu)勢方的注冊會計師的短期利益對長期利益的讓位。誠信者為的是長期利益，失信者看重的是眼前的短期利益。2.2.2.獨立性缺失是影響注冊會計師誠信的根源獨立性是注冊會計師的靈魂，注冊會計師只有保持獨立，才有可能做到客觀、公正、誠實守信。注冊會計師審計的獨立性體現(xiàn)為雙向獨立，既獨立于審計委托人，又獨立于被審計單位。但是，目前我國上市公司治理結構上的缺陷導致了上市公司與審計機構之間的監(jiān)督與制約關系失衡，破壞了注冊會計師行業(yè)的基本屬性——獨立性。同時，注冊會計師審計又屬于服務性行業(yè)，客戶永遠是他們的衣食父母。由于我國目前會計師事務所數(shù)量多、規(guī)模小、競爭激烈，使得一些會計師事務所為了生存，一方面降低審計收費，一方面不斷靠拉關系來爭奪客戶。面對審計市場的惡性競爭，不能為客戶提供使其滿意的審計報告的會計師事務所將面臨被解聘的風險。于是為了保有客戶，會計師事務所不得以降低審計質量為代價，與上市公司管理當局“合作”，甚至主動參與造假。此外，我國《注冊會計師法》規(guī)定，注冊會計師的業(yè)務范圍既包括審計業(yè)務，又包括會計咨詢與服務業(yè)務，而當一家會計師事務所在對某客戶提供會計咨詢服務的同時又進行報表審計時，與其說事務所在審上市公司，不如說事務所是在自己審自己。2.2.3.會計師事務所組織形式的選擇存在缺陷，是影響注冊會計師誠信的體制因素會計師事務所體制缺陷降低了約束力。我國《注冊會計師法》規(guī)定，事務所可以采取有限責任公司制或合伙制。在發(fā)達國家，無限責任合伙制一直是事務所的主要組織形式，但是就我國目前注冊會計師行業(yè)而言，市場并不具備自行檢查、區(qū)分服務質量的能力，不同法律責任的組織形式并未與事務所的業(yè)務收入直接相關。因此，注冊會計師的理性選擇往往是采取風險較低、責任有限的有限責任制形式。根據(jù)截至2006年6月中旬的統(tǒng)計，當時我國的5641家事務所中，采用合伙制組織形式的僅僅787家（僅僅占總數(shù)的13.95%），采用有限責任制組織形式的4854家（占總數(shù)的86.05%）。有限責任制會計師事務所的出資人承擔責任以其出資額為限，從而使會計師事務所和注冊會計師的違約成本遠遠小于違約效益，從經濟學角度看，這會刺激會計師事務所和注冊會計師的違約行為。同時，頻頻出現(xiàn)的各種違規(guī)事件與違規(guī)者的違規(guī)成本太低，對違規(guī)者起不到應有的震懾作用。大部分有限責任制事務所不僅不具有民事賠償能力，而且其業(yè)務收入的大部分由合伙人分享，但業(yè)務產生的風險卻僅限于事務所的全部資本。這就使得會計師事務所風險意識差，降低了風險責任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責任。這可能會導致一部分注冊會計師為片面追求個人利益的最大化，而置公眾利益于不顧，誠信自然也就無法保證。2.2.4.信息不對稱，法制不健全我國現(xiàn)階段注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)極其嚴重的失信現(xiàn)象，除了社會道德秩序失衡外，還有一條應歸因于我國經濟轉軌時期普遍的信息不對稱和法制不健全。在傳統(tǒng)的計劃經濟條件下，幾乎所有的經濟活動都是在各種計劃的控制之下進行的，資源的配置也是根據(jù)計劃指標的安排來垂直進行的，因此根本就不需要信用關系來調節(jié)人們之間的經濟行為，交易意義上的社會信用體系也形同虛設。在市場經濟條件下，經濟活動主要通過各市場主體之間的相互交易來進行，信息主要是在各個交易主體之間橫向傳遞。同時，市場上的信息量空前增大，并且瞬息萬變。加上由于我國目前市場機制遠未完善，尚未形成一套有效機制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使得市場交易主體之間，如會計師事務所與上市公司之間、會計師事務所與監(jiān)管部門之間、注冊會計師與客戶之間、注冊會計師與普通投資者之間，所了解和掌握的信息不對稱，這就給失信和欺詐提供了可能。與此同時，法制不健全、輿論監(jiān)督不力等因素，又使得失信者難以受到應有的懲罰，失信者的失信成本遠遠小于失信收益。這種失信的成本和收益的不對稱就使得失信從可能轉化為現(xiàn)實。2.2.5.政策的多變性和改革的艱巨性我國符合市場經濟體制要求的注冊會計師服務市場遠未最終形成，注冊會計師服務市場的內在機制、操作規(guī)則和有效秩序尚在摸索和完善之中。面對中國已加入WTO的現(xiàn)狀，一些舊的、不適應市場經濟發(fā)展的政策法令和規(guī)章制度應逐漸被淘汰，新的、符合世界經濟潮流的有關注冊會計師服務市場的政策法令和規(guī)章制度應不斷出臺。在這一層面上，政策的多變性難以避免。而1998年開始的注冊會計師行業(yè)的體制改革，由于諸多方面的阻力，在脫鉤改制過程中，有的會計師事務所采取了“欺詐”的手段，脫鉤不徹底，為其后的改革埋下了隱患。另外，有關政府部門尤其是一些地方政府仍然擺脫不了計劃經濟的思維模式，對注冊會計師服務市場活動干預過多。一些地方政府出臺的各種“土政策”經常是朝令夕改，缺乏透明度，使會計師事務所無所適從。更有一些地方政府出于地方保護的需要，直接以行政手段干預正常的市場行為，嚴重擾亂了會計服務市場秩序，也為會計師事務所的改制設置了障礙。政策的多變性和改革的艱巨性大大增加了注冊會計師服務市場的不確定性，使注冊會計師對會計師事務所的發(fā)展前景難以形成良好的預期，這無疑也助長了其短期行為的發(fā)生。3、建立和完善注冊會計師誠信機制的建議

市場經濟需要誠信，注冊會計師既是誠信體系的維護者，也是誠信體系的實踐者，其工作的本質和服務的特點決定了注冊會計師必須以誠信作為安身立命之本和拓展業(yè)務之源。因此，要解決當前行業(yè)存在的問題，需以誠信為突破口，采取積極措施，加強行業(yè)誠信建設，建立和完善注冊會計師誠信機制的建議如下：3.1.加強行業(yè)誠信的教育與宣傳，提高注冊會計師隊伍的整體素質注冊會計師誠信的缺失，還源自注冊會計師整體素質不高。從業(yè)務素質上來看，符合注冊會計師執(zhí)業(yè)資格要求的人數(shù)增長速度遠低于審計市場的發(fā)展要求。這從歷年的注冊會計師資格考試中可以看出，通過的比率很低；從品質素質來看，注冊會計師的法律地位和特性決定了其應具有比一般會計人員誠信度更高的職業(yè)道德要求。然而，在當前的誠信危機中，有許多注冊會計師由于受到利益的誘惑，可以不顧注冊會計師應有的職業(yè)道德而鋌而走險，背離了獨立、客觀、公正的原則，充當了“助紂為虐”的角色。

隨著我國對外開發(fā)的不斷深入，國外尤其是西方的文化思想觀念在不斷地影響和沖擊著我國古老的文化和觀念?？梢哉f，我國正處在老的、已有的思想文化及觀念已經動搖，新的文化及觀念尚未建立的階段，各種思想、文化，各種行為交織存在。因此，在注冊會計師的后續(xù)教育中，不僅要強調對注冊會計師相關執(zhí)業(yè)技能的培訓和提高，更要注重職業(yè)道德的教育，不斷地強化他們的誠信意識。對在校的會計專業(yè)學生，也應開設有關會計職業(yè)道德或誠信的專題講座，使學生在從事會計和注冊會計師工作之前，牢固地樹立起誠信的觀念，使誠信原則成為我們會計界人人所崇尚的道德風尚，并牢牢地扎根于我國會計思想文化觀念中，塑造誠實守信的價值觀，使所有注冊會計師人員真正做到“誠信為本，操守為重”3.2..加大處罰力度利益驅動是注冊會計師不誠信的根本原因。我國注冊會計師行業(yè)的收入與其所承擔的風險不相適應，審計收費普遍偏低，出于對自身利益的追求，注冊會計師會想方設法來提高其收入。而注冊會計師的不誠信行為可以使他們獲得比誠信高得多的利益。這首先是明確委托者權利義務，由于有效委托者的缺乏，使得對注冊會計師誠信原則履行的監(jiān)督乏力，更甚之，