企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展演示文稿

企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展演示文稿目前一頁(yè)\總數(shù)三十五頁(yè)\編于十七點(diǎn)優(yōu)選企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展目前二頁(yè)\總數(shù)三十五頁(yè)\編于十七點(diǎn)第一講內(nèi)部控制理論的發(fā)展一、國(guó)外內(nèi)部控制理論的發(fā)展（一）內(nèi)部牽制階段（20世紀(jì)40年代以前）（二）內(nèi)部控制制度階段（20世紀(jì)40年至80年代）（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（20世紀(jì)80年代）（四）內(nèi)部控制整體框架階段（20世紀(jì)90年代）（五）基于風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架的內(nèi)部控制階段（2004年以后）目前三頁(yè)\總數(shù)三十五頁(yè)\編于十七點(diǎn)（一）內(nèi)部牽制階段

（20世紀(jì)40年代以前）

1、古羅馬和埃及。

記錄錢(qián)物的收支情況，實(shí)行“雙人經(jīng)辦”

2、15世紀(jì)末，借貸復(fù)式記帳法在意大利出現(xiàn)，對(duì)錢(qián)、財(cái)、物設(shè)不同崗位，相互記錄核對(duì)。3、19世紀(jì)中到20世紀(jì)初，產(chǎn)業(yè)革命。◆泰勒1911年，《科學(xué)管理原理》提出“把管理的計(jì)劃職能同執(zhí)行職能分開(kāi)”?！舴s爾1916年，《工業(yè)管理與一般管理》提出“控制是管理職能之一”使職務(wù)分離的牽制制度成熟。

目前四頁(yè)\總數(shù)三十五頁(yè)\編于十七點(diǎn)（一）內(nèi)部牽制階段

（20世紀(jì)40年代以前）思考：關(guān)于“內(nèi)部牽制”◆定義:“以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)”（柯氏會(huì)計(jì)辭典）◆基本假定：

——兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)無(wú)意識(shí)犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)很?。?/p>

——兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門(mén)舞弊的可能性?！簟盃恐啤狈绞剑?/p>

——實(shí)物牽制。如兩人持有倉(cāng)庫(kù)鑰匙

——機(jī)械牽制。如按正確程序打開(kāi)保險(xiǎn)柜

——體制牽制。如授權(quán)

——簿記牽制。如賬務(wù)核對(duì)目前五頁(yè)\總數(shù)三十五頁(yè)\編于十七點(diǎn)

（二）內(nèi)部控制制度階段

（20世紀(jì)40年至80年代）

1、1940年10月，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）要求審計(jì)報(bào)告增加內(nèi)部控制內(nèi)容。2、1949年，美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)界定內(nèi)部控制的內(nèi)涵“即內(nèi)部控制包括一個(gè)企業(yè)內(nèi)部為保護(hù)資產(chǎn)、審核會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)經(jīng)濟(jì)效率，堅(jiān)持既定管理方針而采用的組織計(jì)劃及各種協(xié)調(diào)方法和措施。”3、1958年，美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。（制度二分法）目前六頁(yè)\總數(shù)三十五頁(yè)\編于十七點(diǎn)7（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

（20世紀(jì)80年代）

1988年5月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）發(fā)55號(hào)公告。

認(rèn)為：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括“為提供達(dá)到企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”，將控制環(huán)境作為重要的內(nèi)容，與會(huì)計(jì)制度、控制程序納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)之中。

在結(jié)構(gòu)上由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)要素組成。（三分法）目前七頁(yè)\總數(shù)三十五頁(yè)\編于十七點(diǎn)8（四）內(nèi)部控制整體框架階段

（90年代）

1、

科索委員會(huì)（COSO）

1992年，美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下屬的由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（FEI）和管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（IMA）等組織參與的發(fā)起組織成立了美國(guó)專(zhuān)門(mén)研究?jī)?nèi)控的組織——科索委員會(huì)（簡(jiǎn)稱(chēng)COSO）。1992年9月，提出一分舉世矚目的研究報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》（也稱(chēng)《內(nèi)部控制綜合框架》）。目前八頁(yè)\總數(shù)三十五頁(yè)\編于十七點(diǎn)（四）內(nèi)部控制整體框架階段

（90年代）

2、COSO內(nèi)部控制理論要點(diǎn)（1）內(nèi)部控制的定義“內(nèi)部控制是由一各企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施的一個(gè)過(guò)程，旨在為實(shí)現(xiàn)下述各類(lèi)目標(biāo)提供合理保證：經(jīng)營(yíng)的效率和有效性；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；遵守相應(yīng)的法律和法規(guī)”。

目前九頁(yè)\總數(shù)三十五頁(yè)\編于十七點(diǎn)（四）內(nèi)部控制整體框架階段

（90年代）

（2）內(nèi)部控制的三個(gè)目標(biāo)第一、運(yùn)作的效率與有效性，即運(yùn)作目標(biāo)。第二、財(cái)務(wù)和管理信息的可靠性、紀(jì)實(shí)性和完善性，即信息目標(biāo)。第三、符合實(shí)用的法律和規(guī)章制度，即合規(guī)性目標(biāo)。

目前十頁(yè)\總數(shù)三十五頁(yè)\編于十七點(diǎn)（四）內(nèi)部控制整體框架階段

（90年代）

3、內(nèi)部控制的五要素

第一，控制環(huán)境第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第三，控制活動(dòng)第四，信息與交流第五，監(jiān)督

目前十一頁(yè)\總數(shù)三十五頁(yè)\編于十七點(diǎn)（四）內(nèi)部控制整體框架階段

（90年代）

（4）COSO理論的重大突破一是強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)部控制中的重要作用；二是強(qiáng)調(diào)信息與溝通是強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要途徑；三是強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)本身的監(jiān)控是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。目前十二頁(yè)\總數(shù)三十五頁(yè)\編于十七點(diǎn)

（五）基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架的內(nèi)部控制階段

90年代末以來(lái)，對(duì)于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理研究的標(biāo)志性成果，是科索委員會(huì)于2004年9月29日發(fā)布的研究報(bào)告——《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》。該研究報(bào)告將內(nèi)部控制上升至全面風(fēng)險(xiǎn)管理的高度來(lái)認(rèn)識(shí)，描述的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要構(gòu)成要素、原則與概念。該框架集中關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，為董事會(huì)與管理層識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避陷阱、把握機(jī)遇、增加股東價(jià)值提供了清晰的指南。目前十三頁(yè)\總數(shù)三十五頁(yè)\編于十七點(diǎn)14內(nèi)部控制八要素與內(nèi)部控制五要素之間的關(guān)系

內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)制定事項(xiàng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制活動(dòng)信息溝通監(jiān)控內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息溝通監(jiān)控目前十四頁(yè)\總數(shù)三十五頁(yè)\編于十七點(diǎn)15現(xiàn)代內(nèi)部控制發(fā)展的重要啟示1、內(nèi)部控制是國(guó)際通用的管理語(yǔ)言。2、企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、提升管理、持續(xù)發(fā)展，成為加強(qiáng)內(nèi)部控制的內(nèi)在需求。3、投資者滿(mǎn)足知情、維護(hù)權(quán)益、投資決策有訴求；4、監(jiān)管者規(guī)范秩序、優(yōu)化環(huán)境、維護(hù)市場(chǎng)穩(wěn)定有要求；5、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢(shì)

——風(fēng)險(xiǎn)控制是防范經(jīng)營(yíng)失敗的重中之重

——失控導(dǎo)致失敗是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中企業(yè)面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)之一。

——強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的融合，是一種思維創(chuàng)新。融合好，可以和諧共贏。

目前十五頁(yè)\總數(shù)三十五頁(yè)\編于十七點(diǎn)二、我國(guó)內(nèi)部控制理論的發(fā)展（一）我國(guó)早期的內(nèi)部控制實(shí)踐（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的發(fā)展（三）商業(yè)銀行內(nèi)部控制（四）上市公司內(nèi)部控制（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督目前十六頁(yè)\總數(shù)三十五頁(yè)\編于十七點(diǎn)（一）我國(guó)早期的內(nèi)部控制實(shí)踐1、周朝的內(nèi)部牽制我國(guó)最早的內(nèi)部控制思想見(jiàn)諸于《周禮》一書(shū)，書(shū)中有“一財(cái)賦之出入，數(shù)人之耳目通焉”的語(yǔ)句。意思是：每筆財(cái)賦的出入，要經(jīng)過(guò)幾個(gè)人的耳目，達(dá)到互相牽制的目的。

在西周，周朝為了加強(qiáng)財(cái)政收支的核算和控制，實(shí)施了分權(quán)控制方法、九府出納制度和交互考核制度。構(gòu)成了原始的內(nèi)部牽制的基本制度。

目前十七頁(yè)\總數(shù)三十五頁(yè)\編于十七點(diǎn)（一）我國(guó)早期的內(nèi)部控制實(shí)踐2、漢朝的上計(jì)制度西漢時(shí)期，上計(jì)制度進(jìn)一步完善，通常由皇帝親自授計(jì)，承相主持，規(guī)定各級(jí)地方政府將轄區(qū)內(nèi)的戶(hù)口、墾田、錢(qián)財(cái)、谷物變化情況編成簿冊(cè)，層層上報(bào)，并要呈報(bào)給皇帝審查。這樣不僅可以監(jiān)督官吏經(jīng)手的財(cái)務(wù)收支情況，還可以考核他們的工作業(yè)績(jī)。目前十八頁(yè)\總數(shù)三十五頁(yè)\編于十七點(diǎn)（一）我國(guó)早期的內(nèi)部控制實(shí)踐

3、宋朝時(shí)期宋太祖時(shí)期實(shí)行了“官職分離”、“職責(zé)分離”等制度。起到了相互牽制、防止弊端、遏止分庭抗禮的作用。由此可見(jiàn)，我國(guó)的內(nèi)部控制雛形很早之前便已形成，并在實(shí)踐中貫徹著錢(qián)、財(cái)、物三分管的理念。目前十九頁(yè)\總數(shù)三十五頁(yè)\編于十七點(diǎn)20（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的發(fā)展

1、1978年9月12日國(guó)務(wù)院頒布《會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例》，提出“總會(huì)計(jì)師會(huì)簽”制度

2、1984年4月24日財(cái)政部發(fā)布《會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則》，要求建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，提出出納人員不相容職務(wù)分離的規(guī)范要求3、1985年1月21日通過(guò)的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》重申會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制的要求目前二十頁(yè)\總數(shù)三十五頁(yè)\編于十七點(diǎn)（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的發(fā)展4、1996年6月17日，財(cái)政部發(fā)布《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》。規(guī)定“單位為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律規(guī)范和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序?！边@是我國(guó)最早提及內(nèi)部控制規(guī)范文件。目前二十一頁(yè)\總數(shù)三十五頁(yè)\編于十七點(diǎn)（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的發(fā)展5、1997年7月10日，財(cái)政部發(fā)布《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理辦法》。

要求各單位“建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度和其他內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行”。目前二十二頁(yè)\總數(shù)三十五頁(yè)\編于十七點(diǎn)（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的發(fā)展6、2000年7月實(shí)施《會(huì)計(jì)法》，第一次以法律形式對(duì)建立健全內(nèi)部控制提出法律要求。

2001年—2004年，發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》及7個(gè)具體規(guī)范。目前二十三頁(yè)\總數(shù)三十五頁(yè)\編于十七點(diǎn)《會(huì)計(jì)法》對(duì)內(nèi)部控制的法律規(guī)范《會(huì)計(jì)法》的體例結(jié)構(gòu)（共7章52條）第一章總則1-8條第二章會(huì)計(jì)核算9-23條第三章公司、企業(yè)核算特別規(guī)定24-26條

第四章會(huì)計(jì)監(jiān)督27-35條第五章會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員36-41條第六章法律責(zé)任42-49條第七章附則50-52條目前二十四頁(yè)\總數(shù)三十五頁(yè)\編于十七點(diǎn)“第四章會(huì)計(jì)監(jiān)督”內(nèi)容“會(huì)計(jì)監(jiān)督”的主要內(nèi)容

內(nèi)部監(jiān)督（27-29條）社會(huì)監(jiān)督（30-31條）國(guó)家監(jiān)督（32-35條）目前二十五頁(yè)\總數(shù)三十五頁(yè)\編于十七點(diǎn)“會(huì)計(jì)監(jiān)督”的主要內(nèi)容1、內(nèi)部監(jiān)督（27-29條）①單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度（27條）建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是各單位的法定義務(wù)建立單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求

明確崗位分離制約制度

明確重要事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序

明確財(cái)產(chǎn)清查制度

明確內(nèi)部審計(jì)制度目前二十六頁(yè)\總數(shù)三十五頁(yè)\編于十七點(diǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范（一）發(fā)布時(shí)間

２００１年６月２２日，財(cái)政部正式發(fā)布試行兩個(gè)規(guī)范《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)及付款》（2003年）《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷(xiāo)售與收款》（2003年）《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目》（2004年）《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——對(duì)外投資》（2004年）《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——擔(dān)?！罚?004年）預(yù)算、成本費(fèi)用、固定資產(chǎn)、存貨、籌資5個(gè)征求意見(jiàn)稿。目前二十七頁(yè)\總數(shù)三十五頁(yè)\編于十七點(diǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)1、規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整3、確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行目前二十八頁(yè)\總數(shù)三十五頁(yè)\編于十七點(diǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則

1、合法性

2、權(quán)威性

3、全面性

4、牽制性

5、效益性

6、適應(yīng)性目前二十九頁(yè)\總數(shù)三十五頁(yè)\編于十七點(diǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范

（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容

1、貨幣資金

2、實(shí)物資產(chǎn)

3、對(duì)外投資

4、工程項(xiàng)目

5、采購(gòu)與付款

6、籌資活動(dòng)

7、銷(xiāo)售與收款

8、成本費(fèi)用

9、擔(dān)保目前三十頁(yè)\總數(shù)三十五頁(yè)\編于十七點(diǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范（五）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方法1、不相容職務(wù)相互分離控制2、授權(quán)批準(zhǔn)控制3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制4、預(yù)算控制5、財(cái)產(chǎn)保全控制6、風(fēng)險(xiǎn)控制7、內(nèi)部報(bào)告控制8、電子信息技術(shù)控制

目前三十一頁(yè)\總數(shù)三十五頁(yè)\編于十七點(diǎn)32（三）商業(yè)銀行內(nèi)部控制規(guī)范1、1997年5月，人民銀行就印發(fā)了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》（銀發(fā)[1997]199號(hào)）。2、1997年10月，財(cái)政部與人民銀行共同發(fā)出了《進(jìn)一步加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理的若干規(guī)定》。目前三十二頁(yè)\總數(shù)三十五頁(yè)\編于十七點(diǎn)333、2002年9月，制定了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》（中國(guó)人民銀行公告第19號(hào)）。

定義：“內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，