秦榮生教授審計(jì)學(xué)教材第八第章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿

第五章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿第五章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿1審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿2引導(dǎo)案例2011年12月31日，審計(jì)助理小李前去光大公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤點(diǎn)前，小李聽(tīng)到幾個(gè)工人在議論存貨中可能存在不少無(wú)法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。小李對(duì)存貨進(jìn)行了實(shí)地抽點(diǎn)，并比較了庫(kù)存量與最近銷量。抽點(diǎn)結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高，小李無(wú)法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是，他去詢問(wèn)該公司的存貨部高級(jí)主管，得到的答復(fù)是，該產(chǎn)品絕無(wú)質(zhì)量問(wèn)題。小李在盤點(diǎn)工作結(jié)束后，開(kāi)始編制審計(jì)工作底稿。小李將“聽(tīng)說(shuō)有變質(zhì)產(chǎn)品”的情況寫在備注中，并建議在下階段的存貨審計(jì)中，應(yīng)特別注意是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。小趙在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，再一次向小李詳細(xì)了解了存貨盤點(diǎn)情況，特別是有關(guān)變質(zhì)產(chǎn)品的情況。并找來(lái)當(dāng)時(shí)議論此事的工人進(jìn)行詢問(wèn)，但這些工人矢口否認(rèn)了此事。于是，小趙與存貨部高級(jí)主管進(jìn)行商討，之后得出結(jié)論：“存貨價(jià)值公允且均可出售”。小趙在審計(jì)工作底稿備注欄中填寫了“變質(zhì)產(chǎn)品問(wèn)題經(jīng)核實(shí)尚無(wú)證據(jù)，但下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮?！庇捎谠摴究偨?jīng)理抱怨小趙前幾次出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，使得他們貸款遇到了不少麻煩，因此本次審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。兩個(gè)月后，該公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量變質(zhì)產(chǎn)品無(wú)法出售，致使銀行貸款無(wú)法償還。銀行提起訴訟，在債權(quán)人的要求下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向法庭出示了審計(jì)工作底稿，債權(quán)人認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知存貨高估，但迫于該公司總經(jīng)理的壓力，沒(méi)有揭示財(cái)務(wù)報(bào)告中存在問(wèn)題，因此，具有重大過(guò)失，應(yīng)該承擔(dān)銀行的貸款損失。分析工人的議論并非是有效的證據(jù)，但它提供了存貨可能存在價(jià)值高估的審計(jì)線索，然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序，只是簡(jiǎn)單地詢問(wèn)公司有關(guān)部門的主管人員。再者，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已對(duì)存貨的正確性有了明確的結(jié)論，就不應(yīng)再將有關(guān)工人的議論不負(fù)責(zé)任地留在審計(jì)工作底稿中，更不該將“下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮”的話寫在審計(jì)工作底稿之中。忽視了審計(jì)工作底稿具有法律效力的嚴(yán)肅性。這些都導(dǎo)致已有的審計(jì)證據(jù)無(wú)法支持得出的審計(jì)結(jié)論。

5.1審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的含義和特性1審計(jì)證據(jù)的分類2審計(jì)證據(jù)的收集

3審計(jì)證據(jù)的鑒定

45.1.1審計(jì)證據(jù)的含義和特性審計(jì)的整個(gè)過(guò)程，就是收集審計(jì)證據(jù)，并根據(jù)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)的過(guò)程。因此，收集、鑒定和綜合審計(jì)證據(jù)，是審計(jì)工作的核心。審計(jì)工作底稿則是審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的書面證明，也是審計(jì)證據(jù)的匯集和編寫審計(jì)報(bào)告的依據(jù)。5.1.1審計(jì)證據(jù)的含義和特性

1.審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中采用各種方法獲取的真實(shí)憑據(jù),用于證實(shí)或否定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果的合法性和公允性的一切資料。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)理論的一個(gè)重要組成部分,它是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中,取得的可為自己對(duì)被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)論提供證明的一系列事實(shí)憑據(jù)和資料。2.審計(jì)證據(jù)的特性(1)審計(jì)證據(jù)的客觀性(2)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性(3)審計(jì)證據(jù)的合法性(1)審計(jì)證據(jù)的客觀性審計(jì)證據(jù)的客觀性是指審計(jì)證據(jù)是客觀事實(shí)的真實(shí)反映，不能是臆斷、猜測(cè)、估計(jì)、虛構(gòu)的主觀產(chǎn)物。作為審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)根據(jù)的審計(jì)證據(jù)'應(yīng)該保證其本身必須是客觀存在的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，它的來(lái)源是可靠的，不以人們的意志為轉(zhuǎn)移，那種憑主觀臆斷、推理、猜測(cè)和想當(dāng)然的資料都不是獨(dú)立存在著的客觀事物，不能作為審計(jì)的證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的客觀性是審計(jì)證據(jù)能夠勝任其佐證審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見(jiàn)的先決和必備的條件。(2)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的事實(shí)憑據(jù)和資料必須與審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)證事項(xiàng)之間有一定的邏輯關(guān)系。能夠勝任審計(jì)證據(jù)的先決條件是審計(jì)證據(jù)的客觀性，但并不是所有的客觀真實(shí)的資料都能作為審計(jì)證據(jù)。事實(shí)和資料的客觀性僅僅為成為審計(jì)證據(jù)提供了可能性，而成為審計(jì)證據(jù)的必要條件則是事實(shí)和資料與應(yīng)證明的審計(jì)事項(xiàng)有著必然的聯(lián)系。在審計(jì)工作中，真實(shí)客觀的事實(shí)和資料有些是與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)聯(lián)的，有些則與審計(jì)事項(xiàng)毫無(wú)聯(lián)系。(3)審計(jì)證據(jù)的合法性審計(jì)證據(jù)的合法性是指審計(jì)人員必須依照審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)法規(guī)規(guī)定的審計(jì)程序收集審計(jì)證據(jù)。有些經(jīng)濟(jì)事實(shí)和資料，雖然能證明其客觀性，并與審計(jì)事項(xiàng)具有相關(guān)性，但未依照規(guī)定的審計(jì)程序收集和驗(yàn)證時(shí)，均不能作為審計(jì)證據(jù)。在審計(jì)工作中規(guī)定必要的審計(jì)程序，是取得合法性審計(jì)證據(jù)的保證。5.1.2審計(jì)證據(jù)的分類

1.按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類(1)實(shí)物證據(jù)(2)書面證據(jù)(3)口頭證據(jù)(4)環(huán)境證據(jù)(1)實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是指以實(shí)物的外部特征和內(nèi)含性能來(lái)證明事物真相的各種財(cái)產(chǎn)物資。實(shí)物證據(jù)主要用以查明實(shí)物存在的實(shí)在性、數(shù)量和計(jì)價(jià)的正確性，如現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程等。實(shí)物證據(jù)的存在本身就具有很大的可靠性，所以實(shí)物證據(jù)具有較強(qiáng)的證明力。但應(yīng)防止偽造和混淆實(shí)物證據(jù)，如核實(shí)物資的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，有無(wú)外單位寄存的材料、產(chǎn)品等物資，以及有無(wú)經(jīng)營(yíng)租人的固定資產(chǎn)等情況。(2逮)書面觀證據(jù)書面梁證據(jù)鍋是以較文字衛(wèi)記載訂的內(nèi)檔容來(lái)佳證明甘被審柱計(jì)事倚項(xiàng)的棒各種睜書面黃資料精。如楚有關(guān)慕被審武計(jì)事笑項(xiàng)的栗會(huì)計(jì)丙憑證躍、會(huì)營(yíng)計(jì)賬毒簿和奮財(cái)務(wù)各報(bào)表俗以及染各種段會(huì)議內(nèi)記錄翼和合坡同，洞等等禽。審落計(jì)工左作過(guò)摩程中面，收著集得推最多答的就黃是書已面證寧據(jù)。暫書面詳證據(jù)童的來(lái)披源比壤較廣黃泛，址有由倒被審抵計(jì)單碰位以呼外的遭單位斗所提供供，吧且直遍接送怒交審月計(jì)人盟員的瓦書面皆證據(jù)牢，如嗚詢證罪函；靜由被賴審計(jì)糧單位荒以外損的單饅位提援供，金但為萄被審辱計(jì)單瓶位所蜘持有奮的書負(fù)面證恰據(jù)，黑如銀循行對(duì)侄賬單丈；被朗審計(jì)耍單位蒸自行也編制頓并持址有的糧書面權(quán)證據(jù)越，如答工資避發(fā)放脊表；信充作傘證據(jù)撞的會(huì)襯計(jì)記西錄；敞被審續(xù)計(jì)單父位聲狐明書印；專雕家提芹供的耐書面欲證據(jù)幸；等儉等。受對(duì)這勉些書術(shù)面證技據(jù)，甩需要溝進(jìn)行校整理宜歸類氏，其絮效用改也需殲要進(jìn)預(yù)一步幅證實(shí)上。(3貓)口頭妥證據(jù)口頭育證據(jù)金是指隆以視攏聽(tīng)資鬼料、臺(tái)證人膀證詞允，有泊關(guān)人鞠員的妖陳述窄、意侮見(jiàn)、捏說(shuō)明跡和答揪復(fù)等泳形式恰存在把的審趨計(jì)證纏據(jù)。貧它是己以知岔情人臨陳述肢的事考實(shí)來(lái)北證明厲審計(jì)輪事項(xiàng)擊的真蛋相。水一般淡情況狼下，嶺口頭濫證據(jù)怪本身衫并不扎足以旨證明炮事物歐的真虹相，箱但審鋤計(jì)人敢員往芽往通威過(guò)口水頭證陜據(jù)發(fā)語(yǔ)掘出不一些全重要否線索己，從釣而有怎利于隔對(duì)某矛些稽瓣核的擺情況繁作進(jìn)以一步磁的調(diào)祝查，途以收驚集到漫其他喬更為輸可靠瓣的證老據(jù)。(4承)環(huán)境浮證據(jù)環(huán)境旁證據(jù)阿是指障對(duì)審柏計(jì)事配項(xiàng)產(chǎn)掩生影螺響的楊各種丹環(huán)境小事實(shí)縣。如觀當(dāng)審帳計(jì)人峰員獲脾知被沉審計(jì)心單位蓬有著粉良好份的內(nèi)舟部控秋制系復(fù)統(tǒng)，崗并且川日常席經(jīng)營(yíng)話管理勢(shì)又一豪貫嚴(yán)弱格遵蕉守各項(xiàng)項(xiàng)規(guī)吃定時(shí)逃，就須可認(rèn)摸為被營(yíng)審計(jì)摩單位多現(xiàn)行冶的內(nèi)份部控是制系鞋統(tǒng)為桌財(cái)務(wù)怖報(bào)表仙項(xiàng)目琴的真值實(shí)性無(wú)提供與了強(qiáng)煙有力寸的環(huán)裙境證堤據(jù)。慕環(huán)境剛證據(jù)鋒一般浪不屬革于主飄要的佛審計(jì)朗證據(jù)遲，但欣它有戶助于帽審計(jì)訂人員漁了解主被審薯計(jì)單轎位、仙被審培計(jì)事圖項(xiàng)所于處的夢(mèng)環(huán)境客，是塑進(jìn)行愧判斷遭所必齡須掌蛛握的改資料僚。2.按審拌計(jì)證悲據(jù)的季相關(guān)船程度慣分類(1衰)直接霉證據(jù)(2餐)間接繁證據(jù)3.按獲懂取審首計(jì)證步據(jù)的摘來(lái)源粘分類(1逮)自然動(dòng)證據(jù)(2抱)加工間證據(jù)1）直陪接證幸據(jù)。嫌直接畢證據(jù)停是指煤對(duì)審追計(jì)事超項(xiàng)具沒(méi)有直浴接證碼明力虎，能惠單獨(dú)游、直嶄接地驕證明鋤審計(jì)臉事項(xiàng)畝真相扁的資卻料和搏事實(shí)于。如尖在審僑計(jì)人孝員親蘆自監(jiān)色督實(shí)演物和撒現(xiàn)金解盤點(diǎn)好情況佳下的古盤點(diǎn)姿實(shí)物償和現(xiàn)撓金的驅(qū)記錄渠，就念是證聚明實(shí)腥物和邀現(xiàn)金向?qū)嵈嫔?shù)的肥直接歌證據(jù)咱。審縱計(jì)人踏員有辟了直峰接證炕據(jù)，泡無(wú)須腦再收街集其幸他證款據(jù)，斑就能律根據(jù)談直接擇證據(jù)就得出棗審計(jì)績(jī)事項(xiàng)光的結(jié)糖論。2）間午接證暫據(jù)。耳間接搶證據(jù)杯又稱膀旁證宅，是脅指對(duì)愿審計(jì)誦事項(xiàng)悠只起飾間接帶證明遣作用英，需鹿要與尤其他匙證據(jù)丑結(jié)合例起來(lái)奸，經(jīng)寫過(guò)分事析、蔽判斷襲、核誼實(shí)才鑄能證隊(duì)明審濕計(jì)事至項(xiàng)真蓄相的夢(mèng)資料布和事尋實(shí)。野如應(yīng)肥證事榴項(xiàng)是六財(cái)務(wù)福報(bào)表鬼的公粒允性農(nóng)，就亦憑證岡而言蠻，雖宿然憑閉證是廈財(cái)務(wù)題報(bào)表某的基奶礎(chǔ)資勾料，屬但兩干者并素沒(méi)有膊直接繭的關(guān)撫系，度所以請(qǐng)憑證耳是對(duì)再財(cái)務(wù)姥報(bào)表朝公允接性證藝明的抽間接兵證據(jù)旨。4.按審旁計(jì)證削據(jù)的頌重要宇性分社類(1膏)基本健證據(jù)(2垃)輔助巷證據(jù)(3森)矛盾翻證據(jù)1）基會(huì)本證那據(jù)。掉是指揀對(duì)審特計(jì)人葡員形捉成審內(nèi)計(jì)意非見(jiàn)、蔥作出游審計(jì)討結(jié)論喪具有旅直接捧影響染作用橋的審君計(jì)證噸據(jù)。辯如證涉明被帳審計(jì)終單位樣財(cái)務(wù)斜狀況殿好壞絕時(shí)，創(chuàng)被審奴計(jì)單氣位的鋪財(cái)務(wù)微報(bào)表老、會(huì)據(jù)計(jì)賬謝簿等帶就是烏基本辛證據(jù)衣。審走計(jì)人羞員如危果離隙開(kāi)了劃基本標(biāo)證據(jù)畏，就鳴無(wú)法舉提出憶審計(jì)鍋意見(jiàn)滴和作退出審鍬計(jì)結(jié)掩論。2）輔搜助證零據(jù)。憲是作潔為基債本證站據(jù)的水一種瓜必要極補(bǔ)充礙，補(bǔ)臣充說(shuō)躬明基隨本證憤據(jù)的閑證據(jù)宏。如糖要證厚明賬猾簿記丙錄的乎真實(shí)陡性，該各種坑記賬穗憑證奇是基拖本證蜓據(jù)。暴而附胳在記攔賬憑按證后送面的撒各種精原始雹憑證'是編傻制記墨賬憑覆證的逝依據(jù)怒，它秩們補(bǔ)竿充說(shuō)笨明記建賬憑稻證來(lái)別證明液賬簿鴉的真徒實(shí)性幼，因秋而它閃們是漲輔助圍證據(jù)擱。3)矛盾校證據(jù)服。是薪指證憲明的岔方向雪與基摔本證鑼據(jù)相聰反，混或證姿明的味內(nèi)容極與基吃本證療據(jù)不滴一致錦的證夸據(jù)。爛如被績(jī)審計(jì)查單位杜財(cái)務(wù)狹報(bào)表滴上的餃“固氧定資灶產(chǎn)”民是10億元勤，而雀會(huì)計(jì)怖賬簿頂上的癢“固篩定資珍產(chǎn)”匯只有9億元仆，那什么“固定漢資產(chǎn)”會(huì)計(jì)建賬簿悶就是棒財(cái)務(wù)才報(bào)表襲的矛瓦盾證吳據(jù)。驕遇有摟矛盾底證據(jù)叢，審限計(jì)人耽員必粱須進(jìn)續(xù)一步守收集撫審計(jì)膚證據(jù)登，并剩加以雙深入歪分析昂和鑒貌定，泊以肯修定或馬否定面證據(jù)姨間的縮慧矛盾迷。5.看1.抱3審計(jì)捎證據(jù)絕的收造集1.監(jiān)盤2.觀察3.詢問(wèn)4.函證5.檢查6.重新加計(jì)算7.重新衫執(zhí)行8.分析湊程序1.監(jiān)盤監(jiān)盤恒是指啞審計(jì)拿人員露通過(guò)呀實(shí)地政監(jiān)督禍盤點(diǎn)描取得談審計(jì)笛證據(jù)懶。如糠審計(jì)明人員態(tài)對(duì)庫(kù)臟存現(xiàn)墨金、徒材料年、固爭(zhēng)定資減產(chǎn)等話實(shí)物佳的監(jiān)丹盤，網(wǎng)確定指其實(shí)袍有額描，證葵明賬染實(shí)相歸符情環(huán)況。武這是鍬取得玩實(shí)物積證據(jù)武最有墓效的避途徑知。監(jiān)盤闖是收議集審擠計(jì)證愈據(jù)的膚重要始途徑廈，但涉也有各其局躁限性凍，它厘只能薦對(duì)實(shí)哪物資刺產(chǎn)是檔否確責(zé)實(shí)存鎮(zhèn)在提邀供有哈力的小審計(jì)伏證據(jù)膜，并扇不能連保證挺被審悔計(jì)單識(shí)位對(duì)京該資釋產(chǎn)擁誼有所存有權(quán)固，也地不能錫對(duì)該端資產(chǎn)沃的價(jià)姑值和梨完整找性提嚼供審司計(jì)證治據(jù)。2.觀察觀察部是指冷審計(jì)迷人員臥親赴夸現(xiàn)場(chǎng)叫，對(duì)差審計(jì)劃對(duì)象烘的環(huán)嶺境狀負(fù)況和種實(shí)施駁狀況粗進(jìn)行淹實(shí)地料觀察殖，從加而取冒得審抵計(jì)證辨據(jù)。今常用掉于對(duì)襲生產(chǎn)易經(jīng)營(yíng)煤管理鴨、財(cái)貫產(chǎn)物傲資保地管、升內(nèi)部錘控制膏系統(tǒng)笨的遵慢守執(zhí)挨行、杏資源會(huì)的利唐用、控勞動(dòng)酷效率知和紀(jì)歡律等戚情況葛的觀辱察。納審計(jì)亮人員扔通過(guò)愈親眼梳目睹灣的事喇實(shí)，店可以務(wù)獲得監(jiān)較為致可信猾的審壁計(jì)證醫(yī)據(jù)。3.詢問(wèn)詢問(wèn)壓是指栗審計(jì)和人員侵以書糊面或隨口頭蛛方式讓，向遞被審獲計(jì)單釘位內(nèi)灶部或及外部旋的知伶情人犁員獲皆取財(cái)戀務(wù)信譯息和姑非財(cái)話務(wù)信榜息，栗并對(duì)寸答復(fù)是進(jìn)行雖評(píng)析搜的過(guò)內(nèi)程。兵口頭嫩詢問(wèn)添時(shí)，判審計(jì)協(xié)人員顯應(yīng)作屬書面碎記錄筋，并膽要求是被詢綱問(wèn)人植員簽皆字作榴證。4.函證函證劉是指扯審計(jì)耀人員悠為獲距取審痕計(jì)證叔據(jù)而滑向被奔審計(jì)深單位筐以外芬的第劇三者迅發(fā)函伯，要叛求對(duì)甚方回咳函確決認(rèn)被讀審計(jì)拿單位林的某殖一賬秀戶金低額或披某一蠶筆業(yè)變務(wù)是扮否正浩確真辣實(shí)的皆一種軍取證虹途徑全。采用閃函證下收集捉審計(jì)泳證據(jù)匹時(shí)，吹審計(jì)店人員白應(yīng)事阿先考包慮一抵個(gè)詳躁盡的壓查詢島提綱股，做申好充女分準(zhǔn)絞備。株如果濤是函逗詢，擴(kuò)應(yīng)要過(guò)求對(duì)膛方將當(dāng)書面派答復(fù)控簽章猴后直墊接寄孫給審裹計(jì)人椒員。5.檢查檢查建是指掠審計(jì)爬人員待通過(guò)辮對(duì)被序?qū)徲?jì)甩單位跟的書登面資缺料的航審閱僚和復(fù)合核，蜜而獲剩得審迷計(jì)證擔(dān)據(jù)的垂途徑纖。在纏實(shí)際莖工作拴中，鄭審計(jì)速人員割一般妻通過(guò)摩統(tǒng)計(jì)哪抽樣抽，對(duì)節(jié)所有火的書校面證母據(jù)進(jìn)桿行抽咽樣審廳閱和恢復(fù)核逃，以倆減少軍審計(jì)遣工作役量。審閱摸是指跳審計(jì)妥人員懸通過(guò)恩對(duì)被殺審計(jì)斜單位評(píng)有關(guān)傳會(huì)計(jì)痰資料寶的閱夠讀，和對(duì)被昌審計(jì)妨單位永的會(huì)殿計(jì)賬榴目是鐵否真摩實(shí)、算合法兔，是晨否符擇合國(guó)踩家有騰關(guān)的象法規(guī)援、制溫度等捷進(jìn)行囑審查父。審旱閱主遵要包飛括會(huì)達(dá)計(jì)憑綿證的羅審閱相、會(huì)獅計(jì)賬包簿的赴審閱犯和財(cái)犁務(wù)報(bào)碗表的睛審閱瘡。一盼般情稿況下碎，審軟閱和核復(fù)核百通常朝是結(jié)暮合起砌來(lái)運(yùn)負(fù)用的演。復(fù)核閥是指膊審計(jì)梨人員太對(duì)被償審計(jì)須單位冤的會(huì)壇計(jì)記黎錄進(jìn)輔行復(fù)私核或地相互鄉(xiāng)豐交叉擠核對(duì)潔，以員驗(yàn)證遣其內(nèi)祖容是健否一膚致、葡計(jì)算礦是否橫正確泳。復(fù)遙核主乞要用拜于檢峽查財(cái)扮務(wù)報(bào)化表、果會(huì)計(jì)趨賬簿齒、會(huì)橋計(jì)憑蠢證是睬否存沸在計(jì)千算差盡錯(cuò)、鍬錯(cuò)賬皇、漏餐記、姿重記稼等錯(cuò)叮誤，引以獲扣取有乏效的鉛審計(jì)武證據(jù)恭。6.重新綱計(jì)算重新碎計(jì)算棕是指撈審計(jì)腔人員殼對(duì)被佩審計(jì)盜單位屋的原纖始憑窗證及蠅會(huì)計(jì)始記錄窯中的盜數(shù)據(jù)久進(jìn)行型的驗(yàn)派算或威另行灘計(jì)算過(guò)。一振般而害言，述計(jì)算口不僅腰包括劣對(duì)被成審計(jì)團(tuán)的會(huì)厘計(jì)憑泄證、顛會(huì)計(jì)宇賬簿獸和財(cái)略務(wù)報(bào)余表中圍有關(guān)趣數(shù)字喇的驗(yàn)死算，筆而且堅(jiān)包括寇對(duì)會(huì)候計(jì)資豬料中肺有關(guān)宴項(xiàng)目晨的加粗總或掛其他膚運(yùn)算漸。7.重新錦執(zhí)行重新谷執(zhí)行撇是指旱審計(jì)則人員孝以人婆工方薄式或告使用董計(jì)算耳機(jī)輔見(jiàn)助審關(guān)計(jì)技酒術(shù)，箱重新隨獨(dú)立屈執(zhí)行讀作為愈被審瞞計(jì)單指位內(nèi)伐部控宗制組濟(jì)成部款分的浸程序掀或控晴制。8.分析腫程序分析普程序奸是指萄審計(jì)烈人員妙對(duì)財(cái)雄務(wù)報(bào)槍表和掘其他機(jī)會(huì)計(jì)該資料盒中的間重要干比率潛或金房誠(chéng)額及此其變連動(dòng)趨途勢(shì)進(jìn)鏡行分帶析、饒研究駛，并遵對(duì)發(fā)笛現(xiàn)的屋異常冰項(xiàng)目漠及異晉常變朱動(dòng)進(jìn)汗行調(diào)山查，層以獲柔取審怒計(jì)證案據(jù)。杯分析傭的內(nèi)死容主姿要包句括：膜將本瓶期與坐上期處或前宴期的箏會(huì)計(jì)撐數(shù)據(jù)楊進(jìn)行養(yǎng)比較偏；將辰實(shí)際田數(shù)與挽計(jì)劃刮數(shù)或河同行閘業(yè)平杠均數(shù)默進(jìn)行爪比較權(quán)；對(duì)腰財(cái)務(wù)禍報(bào)表洋各重蜜要項(xiàng)怖目間降的關(guān)盒系進(jìn)掙行分妨析；田等等嗓。分半析程寫序貫罪穿于疤審計(jì)碰人員向收集雹審計(jì)計(jì)證據(jù)減的整勞個(gè)過(guò)袍程。5.產(chǎn)1.恒4審計(jì)扭證據(jù)梅的鑒雷定1.審計(jì)加證據(jù)押的真復(fù)實(shí)性2.審計(jì)策證據(jù)格的重消要性3.審計(jì)撥證據(jù)參的可銜信性4.審計(jì)害證據(jù)鵝的充字分性丈、適談當(dāng)性5.審計(jì)舌證據(jù)公的證頌明力6.審計(jì)繞證據(jù)今的經(jīng)仍濟(jì)性5.躬2審計(jì)劣工作策底稿審計(jì)工作底稿的含義1審計(jì)工作底稿的作用2審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式3審計(jì)工作底稿的編制4審計(jì)工作底稿的復(fù)核和保管

55.訊2.萬(wàn)1審計(jì)罵工作望底稿慎的含見(jiàn)義審計(jì)閣工作掉底稿,是指誰(shuí)審計(jì)酒人員哲對(duì)制林定的只審計(jì)撓計(jì)劃民、實(shí)飲施的躬審計(jì)除程序頓、獲脾取的暖相關(guān)刊審計(jì)燭證據(jù),以及鋪得出串的審允計(jì)結(jié)鈔論作訪出的右記錄刻。審酬計(jì)工機(jī)作底恒稿是寒審計(jì)是人員撤將在渾審計(jì)盟工作揚(yáng)過(guò)程絨中所掌采用惜的方借法、牽步驟魂和收回集的渾用來(lái)券證明隊(duì)審計(jì)竹事項(xiàng)林真實(shí)遼情況類的經(jīng)暗濟(jì)事錘實(shí)和屑資料,按照停一定駱的格宏式編停制的是檔案鄉(xiāng)豐性原祥始文灶件。稻審計(jì)雨工作商底稿摩是審振計(jì)證董據(jù)的文匯集,可作廢為審嘗計(jì)過(guò)涼程和者結(jié)果坊的書曾面證濃明,也是之形成普審計(jì)毯結(jié)論涉的依誤據(jù)。5.胖2.閉2審計(jì)閣工作弱底稿違的作展用1.有利今于組貧織協(xié)相調(diào)審速計(jì)工會(huì)作2.有利勇于審嫌計(jì)工特作質(zhì)青量控扇制3.有利研于考凡核審特計(jì)人崖員工毫作業(yè)伯績(jī)4.便于擺編制巡壽、佐嘉證和搞解釋趕審計(jì)寧報(bào)告5.便于男制定痕以后昌各期景的審災(zāi)計(jì)計(jì)鼠劃5.負(fù)2.慢3審計(jì)弊工作眼底稿家的內(nèi)煮容和塘格式1.審計(jì)字工作平底稿輝的內(nèi)盆容2.審計(jì)語(yǔ)工作恨底稿冶的格痛式1.審計(jì)孟工作紐奉底稿傍的內(nèi)鋸容審計(jì)孕工作番底稿話可以汽以紙銅質(zhì)、謀電子梅或其晌他介且質(zhì)形憤式存裕在。切審計(jì)欺工作田底稿改通常涂包括舍總體診審計(jì)發(fā)策略張、具衰體審體計(jì)計(jì)漸劃、合分析我表、鑰問(wèn)題難備忘帥錄、護(hù)重大致事項(xiàng)批概要茶、詢亭證函競(jìng)回函叫、管睜理層桑聲明哄書、嶄核對(duì)怠表、掃有關(guān)悶重大榜事項(xiàng)逢的往埋來(lái)信保件(包括吃電子難郵件),以及筑對(duì)被好審計(jì)沒(méi)單位升文件妨記錄菊的摘默要或超復(fù)印懂件等晝。審背計(jì)工鳥作底歸稿通陵常不甚包括慎已被寫取代宜的審擱計(jì)工袖作底朋稿的權(quán)草稿孕或財(cái)雪務(wù)報(bào)祝表的冷草稿勁、對(duì)支不全崖面或宴初步搜思考似的記狂錄、膏存在蘿印刷匙錯(cuò)誤嗎或其糊他錯(cuò)暖誤而快作廢乖的文征本,以及粱重復(fù)視的文拍件記放錄等竟。審計(jì)催準(zhǔn)則界要求審計(jì)賓機(jī)關(guān)萍的工獲作底罪稿依據(jù)《審計(jì)香機(jī)關(guān)央審計(jì)個(gè)工作搶底稿鍵準(zhǔn)則》內(nèi)部淋審計(jì)麗機(jī)構(gòu)翻的工祖作底軋稿依據(jù)《內(nèi)部畜審計(jì)鴉具體只準(zhǔn)則4號(hào)--工作莫底稿庸準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)仙師事正務(wù)所鞠的工胞作底雙稿依據(jù)《注冊(cè)既會(huì)計(jì)頃師審極計(jì)準(zhǔn)你則第11彼31號(hào)》1、被窩審計(jì)止單位轉(zhuǎn)名稱2、審伍計(jì)項(xiàng)朝目名茂稱3、審荒計(jì)項(xiàng)群目的虹時(shí)間壯或期償間4、審提計(jì)過(guò)叨程記伶錄5、審悔計(jì)標(biāo)幫識(shí)及莊其說(shuō)守明6、審摸計(jì)結(jié)阿論7、索暫引號(hào)胞及頁(yè)評(píng)次8、編狂制者問(wèn)姓名針編制河日期9、復(fù)跑核者往姓名饑及復(fù)痰核日隸期10、其嘴他應(yīng)師說(shuō)明宰事項(xiàng)審計(jì)基工作家底稿套的內(nèi)梳容——十大妄要素2.審計(jì)莫工作合底稿爸的格墊式審計(jì)逼人員能編制晝的審項(xiàng)計(jì)工厚作底掌稿應(yīng)牲包括義下列攪基本目?jī)?nèi)容趣：(1墾)被審母計(jì)單偵位名遙稱(2活)審計(jì)遣項(xiàng)目爹名稱(3猛)審計(jì)誰(shuí)項(xiàng)目災(zāi)時(shí)點(diǎn)永或期死間(4號(hào))審計(jì)南過(guò)程涼記錄(5匙)審計(jì)望標(biāo)識(shí)詞及其譽(yù)說(shuō)明(6溉)審計(jì)捐結(jié)論(7砍)索引適號(hào)及雁頁(yè)次(8敞)編制脊者姓僚名及芬編制裕日期(9處)復(fù)核楊者姓獎(jiǎng)名及玩復(fù)核碼日期(1縮慧0)其他探應(yīng)說(shuō)劑明事艷項(xiàng)根據(jù)柔實(shí)際仔工作計(jì)需要,針對(duì)夢(mèng)不同秩情況,采用肚多種禍格式(1競(jìng))工作蔽事項(xiàng)材表(2憤)內(nèi)部屋控制已測(cè)試染表(3氣)試算抓表工毒作底耍稿(4萌)調(diào)整霜工作膊底稿(5冬)分析干表、闖計(jì)算扇表(6洽)盤點(diǎn)蓬表(7共)備忘林錄(1攀)工作妄事項(xiàng)簡(jiǎn)表(2檢)內(nèi)部凡控制為測(cè)試址表內(nèi)部臨控制魚測(cè)試夏表是婆主要遞就被利審計(jì)劉單位移內(nèi)部盾控制麥的實(shí)干施情絮況逐緩一列課出,通過(guò)經(jīng)“是爽”或曾“否枕”的患回答比來(lái)評(píng)鞋價(jià)被術(shù)審計(jì)黃單位飽內(nèi)部注控制滋的完饞善程癥度和孕有效鼓程度勤。測(cè)暑試題齊的設(shè)景計(jì)往薦往是沈分門宰別類鳳的,如以謠現(xiàn)金只支出班為標(biāo)發(fā)題設(shè)旗計(jì)一晝張測(cè)真試表,這張棉表包條括該憂項(xiàng)制梁度的監(jiān)控制歡目標(biāo)鎖、控爽制范狼圍、嘆由誰(shuí)熊來(lái)控置制、透怎樣臉控制窮以及執(zhí)這項(xiàng)值控制漿制度棄在整液個(gè)制紛度中啊的重睡要程棒度等桿。(3碰)試算貨表工怖作底育稿(4妻)調(diào)整歲工作吃底稿審計(jì)慰人員童在審尾計(jì)過(guò)戀程中幻玉發(fā)現(xiàn)退的被揮審計(jì)莫單位渴的重飾大會(huì)參計(jì)處緞理錯(cuò)盯誤都親必須忘加以率調(diào)整奪。會(huì)茄計(jì)分舅錄編初錯(cuò)應(yīng)虛調(diào)整,成本迫計(jì)算徒不正暖確應(yīng)晚調(diào)整熱。這竭類調(diào)逆整有殊的可也以在碼試算餃表工宣作底典稿中假得到奴反映,有的鄙則不左能。燈所以,審計(jì)紫人員余除了彈編制旦試算淚表工拌作底如稿外,還需市編制定調(diào)整沸工作幕底稿,這既遙是審授計(jì)證著據(jù),又是衡被審翼計(jì)單摔位據(jù)或以改鳥正的轉(zhuǎn)依據(jù)財(cái)。其獲格式躲常采寇用一能般分年類賬絞登記箱方式,需調(diào)很整的客事項(xiàng),逐筆役記錄腥并加曲以說(shuō)總明。(5免)分析據(jù)表、腳計(jì)算促表分析板表和李計(jì)算波表是通重要凝的審憤計(jì)工趕作底祥稿,涉及凳的內(nèi)算容主列要是殃對(duì)異店常事倉(cāng)項(xiàng)的停分析膠及重雨要數(shù)蝴據(jù)的戴復(fù)算眠。例膏如,對(duì)賬灑戶的抄分析揮使審衰計(jì)人剖員確麻定賬槐戶的燦性質(zhì)嫌及內(nèi)忽容是從否正練常,諸如總債權(quán)唉類賬申戶出煮現(xiàn)貸切差、扒債務(wù)驅(qū)類賬竟戶出敗現(xiàn)借破差等,審計(jì)病人員喘對(duì)此辭類情男況應(yīng)澡詳細(xì)征分析垃發(fā)生番差錯(cuò)圾的原居因,并作觸出判吩斷和尼評(píng)價(jià)止。(6惰)盤點(diǎn)頑表盤點(diǎn)抓表主丑要用背于對(duì)熔財(cái)產(chǎn)蠅物資窩的清想查盤隸點(diǎn),檢查突其賬氣存數(shù)柏和實(shí)展存數(shù)舒是否中一致,并說(shuō)棗明原姐因和覽理由遷。常因用的蝴核對(duì)鍋盤點(diǎn)援表有筋現(xiàn)金虧盤點(diǎn)給表、甲材