第二章合并財(cái)務(wù)報(bào)表

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組1第二章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二節(jié)與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理第三節(jié)與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵消處理第四節(jié)與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵消處理第五節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的其他問題第六節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例核心知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和方法高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組2第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述主要知識(shí)點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類如何確定合并范圍如何理解合并報(bào)表工作底稿中的調(diào)整處理、抵消處理原理一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義二、合并報(bào)表的種類三、合并范圍的確定四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序3合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義特點(diǎn)（與個(gè)別報(bào)表比）反映的對(duì)象不同

編制主體不同

編制基礎(chǔ)不同

編制方法不同

企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息（非單個(gè)企業(yè)）由企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司編制

（非單個(gè)企業(yè)）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

（非賬簿記錄資料）采用工作底稿，編制調(diào)整/抵消分錄

（非按賬簿余額/發(fā)生額填列）合并財(cái)務(wù)報(bào)表與投資有關(guān)，但是投資不一定必須編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。1在短期投資情況下不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，投資企業(yè)不會(huì)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制，而只是通過投資將暫時(shí)閑置的資金用來謀求一定的投資收益。

2在長期股權(quán)投資情況下不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。長期股權(quán)投資的投資者是被投資這的債權(quán)人而不是股權(quán)擁有者，

3長期股權(quán)投資按投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響不同分為四種個(gè)情況：控制、共同控制、重大影響、非控制或共同控制或重大影響。根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)能夠?qū)嵤┛刂疲o論是直接控制還是間接控制），投資雙方構(gòu)成一個(gè)經(jīng)濟(jì)意義上的整體時(shí)，才需要編制這一經(jīng)濟(jì)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息的合并財(cái)務(wù)報(bào)表?？梢姡喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表的前提是存在長期股權(quán)投資，但合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與否最終取決于投資企業(yè)與被投資企業(yè)是否存在控制與被控制的關(guān)系。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組8二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類股權(quán)取得日的合并報(bào)表

股權(quán)取得日后的合并報(bào)表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并利潤表

合并所有者權(quán)益變動(dòng)表

合并現(xiàn)金流量表

按編制時(shí)間及目的不同進(jìn)行分類按反映的具體內(nèi)容不同進(jìn)行分類同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并合并利潤表

合并資產(chǎn)負(fù)債表合并現(xiàn)金流量表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

兩種分類標(biāo)準(zhǔn)母公司編制三表高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組9三、合并范圍合并范圍含義：是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍正確界定合并范圍的意義：完善合并會(huì)計(jì)的理論體系避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性確定基礎(chǔ)：控制具體界定：母公司的全部子公司重點(diǎn)問題如下……高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組10（一）“控制”的含義及其認(rèn)定定義：控制是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。認(rèn)定原則：注意辨析實(shí)質(zhì)重于形式母公司與子公司實(shí)質(zhì)性權(quán)利與保護(hù)性權(quán)利“主體”中的：企業(yè)、可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體“潛在”表決權(quán)委托人與代理人投資性主體與合并豁免高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組11四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序（一）編制原則（二）基礎(chǔ)工作（三）編制步驟（四）關(guān)于調(diào)整處理（五）關(guān)于抵消處理高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組121.以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)原則（一）編制原則是真實(shí)性原則的要求解釋了為什么在合并日后的以后各期編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中對(duì)“期初未分配利潤”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。2.一體性原則在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易和事項(xiàng)要予以抵銷3.重要性原則高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組131.統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策2.統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間3.提供必備資料（二）基礎(chǔ)工作高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組14（三）編制步驟開設(shè)工作底稿將個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)過入工作底稿加計(jì)合計(jì)數(shù)編制調(diào)整分錄、抵消分錄計(jì)算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組15（四）關(guān)于調(diào)整處理

哪些調(diào)整？為何調(diào)整？為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整對(duì)非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整將母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資的成本法結(jié)果按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整實(shí)現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性滿足所選擇的合并理念的要求滿足實(shí)務(wù)中長期以來對(duì)抵銷分錄編制基礎(chǔ)的慣性思維這一調(diào)整可以省略高級(jí)慰財(cái)務(wù)俯會(huì)計(jì)包課程寧組16被購僑買方蚊可辨吸認(rèn)凈謹(jǐn)資產(chǎn)嗚賬面轎價(jià)值50揉0萬被購度買方威可辨混認(rèn)凈唐資產(chǎn)多公允蜂價(jià)值52具0萬購買叨方支耍付的某合并拜對(duì)價(jià)55尚0萬凈資愉產(chǎn)增責(zé)值20萬商譽(yù)30萬調(diào)整挺方法【例2-胞1】子公隱司凈遺資產(chǎn)瓶按合曾并日舉公允特價(jià)值蹲為基尊礎(chǔ)報(bào)毛告——購買逢方購侵買被作購買慢方10蔥0％股純權(quán)假定丈只是電固定叨資產(chǎn)菌的評(píng)擱估增勢(shì)值高級(jí)淚財(cái)務(wù)俯會(huì)計(jì)遲課程群組17表2-鬧1合并河報(bào)表攝工作漸底稿項(xiàng)目個(gè)別注報(bào)表調(diào)整稼、抵加銷分上錄合并忘數(shù)母公繪司子公等司借貸流動(dòng)次資產(chǎn)固定情資產(chǎn)長期攔股權(quán)魄投資商譽(yù)負(fù)債股東昏權(quán)益30鞏020碗080味060減055插00－－60爹030級(jí)010睛5050纏050塔01哨42境0*調(diào)整調(diào)整50往02080室0+（60考0+2020）20高級(jí)慰財(cái)務(wù)斗會(huì)計(jì)約課程成組18（五蠟）關(guān)六于抵追銷處階理抵消嗓處理怎的意鳥義抵消貫處理扇的類川別第一粉類：它與內(nèi)樹部股撕權(quán)投爸資有踢關(guān)的唉抵銷砍處理炊；第二恨類：建與內(nèi)肌部債膊權(quán)、倦債務(wù)意有關(guān)題的抵淘銷處騎理；第三腫類：保與內(nèi)裁部存眨貨交導(dǎo)易、趨固定蹲資產(chǎn)打交易斤、無形幫資產(chǎn)碰交易籍等內(nèi)壘部資苗產(chǎn)交袋易有訴關(guān)的振抵銷員處理贏；第四瞞類：驚與內(nèi)雨部現(xiàn)她金流清動(dòng)有結(jié)關(guān)的收抵銷父處理陷。各類擁抵消璃處理型與各繩種合諸并報(bào)曠表的近編制證的關(guān)還系高級(jí)貪財(cái)務(wù)棍會(huì)計(jì)騰課程忠組19第二帶節(jié)意與內(nèi)墻部股犯權(quán)投窯資有橋關(guān)的浮抵消鏡處理主要處關(guān)注職點(diǎn)合并咳日合嘗并報(bào)誼表與璃合并個(gè)日后約各期院末合論并報(bào)谷表的旨編制增中，閥調(diào)整然處理個(gè)、抵芹消處燥理的乓內(nèi)容胸和方賣式均刻有所渴不同一、俊基本伐原理二、螺合并晃日合敞并報(bào)鍵表工屯作底泡稿中饞的相謎關(guān)抵牌消處覆理三、訓(xùn)合并畫日后僑合并懸報(bào)表筒工作炸底稿宴中的鹿相關(guān)賴抵消飯?zhí)幚硭摹m子公蛾司持全有母遙公司碼股權(quán)唯的抵涉消處正理高級(jí)傍財(cái)務(wù)踩會(huì)計(jì)均課程鉆組20一、罰基本雞原理（一碌）合航并日岔（即費(fèi)控股膝權(quán)取投得日俗）的率抵消欣處理（二標(biāo)）合猾并日沒后（坊各報(bào)葉告期晌末）譜的抵托消處售理（三拉）少拒數(shù)股累東權(quán)泄益主要段關(guān)注萬點(diǎn)與內(nèi)粉部股熟權(quán)投暢資相孔關(guān)的倒抵消纏處理丸的結(jié)魂果理解燥這一窄類抵占銷分該錄的揚(yáng)三個(gè)處關(guān)鍵高級(jí)眨財(cái)務(wù)灑會(huì)計(jì)舌課程惱組21二、盈合并郊日合罵并報(bào)畝表工與作底寬稿中秧的相呀關(guān)抵瘡消處壓理（一柜）同瞎一控獨(dú)制下全的企博業(yè)合皇并（二本）非留同一差控制味下的饞企業(yè)集合并高級(jí)接財(cái)務(wù)挖會(huì)計(jì)刊課程換組22（一舞）同察一控晌制下慌的企永業(yè)合商并（躍合并脅日合乳并報(bào)池表)1.虛一次臘投資定實(shí)現(xiàn)練控股刃合并合并個(gè)日合司并方乞與合仔并資沖產(chǎn)負(fù)精債表質(zhì)有關(guān)嗓的抵剝銷分停錄為倍：借：扎股本資本積公積[子公厭司報(bào)石告價(jià)侄值]盈余摟公積未分佛配利視潤貸：俊長期揀股權(quán)擾投資[母公建司對(duì)比該子姨公司弦長股聰權(quán)投湖資報(bào)胳告價(jià)厲值]少數(shù)旁股東環(huán)權(quán)益[子公咳司股仗?hào)|權(quán)飾益與需少數(shù)中股東慌持股寸比例令之乘拒積]高級(jí)價(jià)財(cái)務(wù)歷會(huì)計(jì)球課程奏組23資料捆：被合邊并方蠻可辨看認(rèn)凈艙資產(chǎn)灰賬面鉤價(jià)值50辮0萬，消其中翅：股本40存0萬，農(nóng)留存著收益10百0萬。合并楚方支情付的搬合并讓對(duì)價(jià)45昏0萬，拉取得栽被并巧方10材0%的控惹股權(quán)師。【例2-怪2】同一突控制感下股悄權(quán)取脊得日剛合并伏資產(chǎn)責(zé)負(fù)債拌表的碎編制合并糕的賬周務(wù)處螺理：借：姐長期協(xié)股權(quán)征投資50閃0貸：扶銀行飛存款45練0資本丸公積50抵消筆分錄確：借：形股本40瘡0留存渾收益10鑒0貸：沒長期莫股權(quán)鉗投資50暫0合并賠報(bào)表鞋工作載底稿股中的輔處理高級(jí)淹財(cái)務(wù)戰(zhàn)會(huì)計(jì)帆課程惕組24合并塌日合扮并報(bào)伏表工蔥作底項(xiàng)稿中塞的抵杏銷分配錄與拾前述漆通常浪情況如下的且同一蛋控制灰下企唉業(yè)合拍并合軌并日切編制噴合并天報(bào)表爛時(shí)的阿抵銷俘處理外相同造。2.太分步腎投資貓實(shí)現(xiàn)夢(mèng)控股躲合并高級(jí)籌財(cái)務(wù)弦會(huì)計(jì)筍課程座組251.緣瑞一次雨投資攤實(shí)現(xiàn)死控股住合并在合林并日梁合并傷資產(chǎn)鏈負(fù)債享表里宅，因擇企業(yè)皮合并肉取得制的被溫購買深方各筐項(xiàng)可慶辨認(rèn)燃資產(chǎn)妖、負(fù)東債及扮或有觀負(fù)債忙，應(yīng)鑼當(dāng)以炮公允濫價(jià)值頁列示鑄。合并糾成本自與子拘公司爐可辨夜認(rèn)凈歡資產(chǎn)寺公允鉗價(jià)值巖份額勻之差——確認(rèn)轉(zhuǎn)為商棵譽(yù)，敵或計(jì)見入留猛存收趴益為什么對(duì)被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整？為什么將合并成本小于取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入留存收益？重點(diǎn)思考（二玻）非難同一功控制管下的手企業(yè)鮮合并濃（合答并日爬合并象報(bào)表)高級(jí)璃財(cái)務(wù)訊會(huì)計(jì)襖課程訊組26被購遺買方濕可辨寺認(rèn)凈刷資產(chǎn)銳賬面鉤價(jià)值50宅0萬被購恢買方步可辨欠認(rèn)凈固資產(chǎn)勢(shì)公允宿價(jià)值52傭0萬購買刺方支圣付的將合并翻對(duì)價(jià)45飽0萬凈資精產(chǎn)增嘆值20萬商譽(yù)末？工作問底稿睛的編醋制【例2-云3】購買鞠方購像買被蜜購買方方80％股砍權(quán)（必正商識(shí)譽(yù))假定臣只是孩固定析資產(chǎn)痛的評(píng)涉估增默值高級(jí)仗財(cái)務(wù)愉會(huì)計(jì)霧課程他組27表2-森2合并紋報(bào)表扔工作回底稿項(xiàng)目個(gè)別征報(bào)表調(diào)整替、抵膽銷分碗錄合并陽數(shù)母公狡司子公棄司借貸流動(dòng)欠資產(chǎn)固定進(jìn)資產(chǎn)長期獲股權(quán)放投資商譽(yù)負(fù)債股本乘、資婆本公貪積40港020浸080暖060妄045催00－－60肌030叼010除5050箱0抵消45060返01躬42狹003490處01芬05驅(qū)0調(diào)整確認(rèn)34調(diào)整抵消52縫02020少數(shù)扭股東歸權(quán)益－－確認(rèn)10扣410雹4高級(jí)宗財(cái)務(wù)壤會(huì)計(jì)斧課程吸組28被購僻買方拋可辨潤認(rèn)凈鵲資產(chǎn)戲賬面樓價(jià)值50狠0萬被購電買方宵可辨棗認(rèn)凈軟資產(chǎn)蘋公允錯(cuò)價(jià)值52寸0萬購買橡方支顧付的誘合并氏對(duì)價(jià)40羅0萬凈資擠產(chǎn)增津值20萬商譽(yù)鑼？工作卷底稿完的編順制【例2-六4】購買井方購否買被蜓購買旗方80％股籠權(quán)（鈴“負(fù)王商譽(yù)心”）假定趟只是擱固定水資產(chǎn)冰的評(píng)年估增敵值高級(jí)保財(cái)務(wù)蛇會(huì)計(jì)茅課程慣組29表2-聽3合并毒報(bào)表鍛工作任底稿項(xiàng)目個(gè)別銅報(bào)表調(diào)整丙、抵仔銷分驚錄合并改數(shù)母公桿司子公襲司借貸流動(dòng)鄭資產(chǎn)固定圍資產(chǎn)長期拖股權(quán)唇投資商譽(yù)負(fù)債股本囑、資錯(cuò)本公證積45蠻020淹080容060箭040櫻00－－60互030攀010冷5050柜0抵40065落01吩42前00090陣01薪05婦0調(diào)整確認(rèn)16調(diào)整抵52閑02020少數(shù)模股東謀權(quán)益－－確認(rèn)10歪410告4留存孫收益0016高級(jí)輔財(cái)務(wù)紙會(huì)計(jì)跡課程夕組30對(duì)于旅合并忽日之霜前已中經(jīng)持增有的憑對(duì)被尾合并擴(kuò)方的奧股權(quán)劇投資培，按幼照其咳在合鏡并日穿的公采允價(jià)舒值進(jìn)芒行重慮新計(jì)僵量，共公允鼻價(jià)值跌與賬仰面價(jià)術(shù)值之龍差，冒計(jì)入薯當(dāng)期括投資偶收益懶。2.汪分次穗投資略實(shí)現(xiàn)比控股換合并犯（合側(cè)并日攝合并盈報(bào)表)合并膽日之兩前持愚有的壩被合課并方古股權(quán)崇于合傾并日孝的公薪允價(jià)沿值，努加上及合并焰日新刺購入覺股權(quán)疊所支贊付對(duì)擁價(jià)的團(tuán)公允懂價(jià)值擦，兩慶者之崖和作欲為合售并日始合并野報(bào)表制中的脊合并接成本批。比較客合并曾成本賽與合投并日柳被合祖并方博可辨添認(rèn)凈燙資產(chǎn)劉公允壯價(jià)值智中合順并方軍應(yīng)享丹有的磁份額輕，確分定合差并日歸應(yīng)確孩認(rèn)的軌合并驅(qū)商譽(yù)斯或應(yīng)污計(jì)入貫當(dāng)期額損益舅的金簡(jiǎn)額（穩(wěn)負(fù)商證譽(yù)）槍。合并群方對(duì)鳴于合輪并日竹之前雖持有戚的被宗合并料方股德權(quán)涉碌及的笛其他屋綜合漢收益小中合抗并方棉應(yīng)享龍有的善部分腹，轉(zhuǎn)腸為合壺并日仇所屬渴當(dāng)期頃投資針收益嫩。甲公額司于20×5年7月初獅用銀小行存烤款2紫50箏0萬元童取得侄乙公計(jì)司20％的大股份背，當(dāng)選日乙腎公司趴可辨花認(rèn)凈獸資產(chǎn)遷賬面退價(jià)值撫為9悄80道0萬元?jiǎng)?lì)、公她允價(jià)察值為10躍0棄00萬元臨。取得科投資鹽后甲諸公司裕派人山參與米乙公坡司的砍生產(chǎn)榨經(jīng)營膽決策風(fēng)，對(duì)竭該投悔資采淡用權(quán)益肢法核算膊。20×5年下稿半年蛇乙公掀司實(shí)龍現(xiàn)凈神利潤1仆50殲0萬元肢，甲君公司流確認(rèn)桃投資辰收益30指0萬元屆（假喊定本廊例中幕投資超時(shí)被飽投資帥方可亂辨認(rèn)擺凈資滿產(chǎn)公爆允價(jià)及值與據(jù)賬面串價(jià)值傾之差雖對(duì)權(quán)張益法年下投紙資收尾益的售確定堆沒有獨(dú)產(chǎn)生仆影響樂）；騰在此梢期間賓，乙踐公司茄未宣念告發(fā)不放現(xiàn)墻金股視利或暗利潤搞。20×6年1月，壩甲公朵司支旨付6豪80閱0萬元青進(jìn)一輪步購喊入乙檢公司40％的蔬股份肚，從多而因山擁有拆乙公嶼司60礙%的表療決權(quán)噴資本懸實(shí)現(xiàn)鍋了與丑乙公診司的弓合并愉。購僑買日市乙公弟司可裳辨認(rèn)遲凈資勁產(chǎn)的不賬面燭價(jià)值11麥3媽00萬元睛、公疊允價(jià)慨值為15蜓0縫00萬元薄。假定物乙公覺司凈播資產(chǎn)羨公允報(bào)價(jià)值端高于念賬面上價(jià)值仁的屬挪于固低定資殲產(chǎn)的夏評(píng)估汪增值涼。不考際慮相非關(guān)稅振費(fèi)及果其他過會(huì)計(jì)崖事項(xiàng)蝕?！纠?-耗5】分步錢交易碼實(shí)現(xiàn)鞏非同聰一控塵制下被企業(yè)列合并根據(jù)帽上述江資料竄，與每個(gè)別困報(bào)表法有關(guān)洋的確駕認(rèn)與厭計(jì)量瓜有關(guān)輛的會(huì)汁計(jì)處眉理如昨下（歌萬元語）：（1）20表X5年7月初鋸進(jìn)行鬼股權(quán)硬投資蜜時(shí)：借：革長期喝股權(quán)悅投資25田00貸：饞銀行好存款25拴00（2）20垮X5年確輔認(rèn)投浙資收漲益時(shí)畏：借：允長期甘股權(quán)族投資30滾0貸：蝴投資硬收益30新0（3）20頑X6年1月追覆加投其資時(shí)令：借：沃長期政股權(quán)廊投資68朵00貸：仗銀行描存款68菜00至此丈，購顧買日辜甲公炕司對(duì)抗乙公央司的膊長期場(chǎng)股權(quán)便投資證初始疏成本球?yàn)?6饅00萬元弊。與個(gè)匪別報(bào)季表有垂關(guān)的胖賬務(wù)籠處理與合居并報(bào)畝表有癢關(guān)的蕩調(diào)整開與抵迎銷處斧理（1）重節(jié)新計(jì)潔算原路有股港權(quán)投榴資：公允至價(jià)值泥份額=1僅50材0×20漫%=躬3掌00榴0（萬傍元）應(yīng)調(diào)脫整金笛額=3華0紛00效-（2霉50媽0+米30陰0）=2拆00（萬撲元）（2）計(jì)矮算合棋并成敬本：合并制成本=3容0拘00適+6暫8可00糾=9爽8輛00（萬倍元）（3）計(jì)差算合鄉(xiāng)豐并商狀譽(yù)：合并湯商譽(yù)=9鵲8吐00吉-1替5蕉00慈0×60木%=循80銅0（萬運(yùn)元）（4）合偏并報(bào)漠表工扛作底君稿中六的有齡關(guān)調(diào)植整與堂抵銷黎分錄臥：首先賺，將逝原投音資調(diào)傍整至宮公允鋼價(jià)值低：借：踏長期很股權(quán)兔投資20見0貸：僅投資商收益20現(xiàn)0其次摸，將留母公苗司股內(nèi)權(quán)投浩資與片子公舍司股幟東權(quán)栗益相衣抵銷彎：借：啄股本眾等股教?hào)|權(quán)剃益11跑30紋0固定遺資產(chǎn)37擦00商譽(yù)80舊0貸：偵長期椅股權(quán)冶投資98倘00少數(shù)暈股東篩權(quán)益60覽00如果20很X5年下在半年叮乙公刃司確斑認(rèn)其創(chuàng)他資淚本公徹積20避0萬元遷，從私而甲嶺公司忌確認(rèn)40萬元廚的其潛他資作本公脂積：借：億長期萬股權(quán)鑰投資16換0貸：辦投資艱收益16塘0借：智股本捕等股仿東權(quán)舅益11釘30計(jì)0固定撤資產(chǎn)37勻00商譽(yù)80貍0貸：澆長期琴股權(quán)定投資98充00少數(shù)抽股東毫權(quán)益60搶00借：恩其他質(zhì)資本鄉(xiāng)豐公積40貸：餡投資撞收益40重新睡計(jì)算橫原有鉛股權(quán)臨投資償應(yīng)調(diào)盈整金烤額=3亮0溪00掀-（2屈50最0+輸30睡0+鄰40）=1貝60（萬仆元）調(diào)整姜與抵屠銷：高級(jí)棋財(cái)務(wù)植會(huì)計(jì)梅課程迅組34三、輛合并芒日后緒（各榮期末扶）合巖并報(bào)繁表工顯作底緒稿中遣的相轎關(guān)抵順消處支理（一行）與托資產(chǎn)億負(fù)債鋪表項(xiàng)凳目有似關(guān)的糕抵消年處理（二秤）與停利潤萍表、積所有練者權(quán)璃益變艷動(dòng)表世項(xiàng)目他有關(guān)圍的抵食消處憶理主要惜關(guān)注茄點(diǎn)區(qū)分潤同一柱控制污下企飽業(yè)合諷并與舅非同察一控趙制下傭企業(yè)火合并神的主返要區(qū)貝別：——是否溪需要可將子拜公司應(yīng)可辨煎認(rèn)凈無資產(chǎn)很按合戀并日聽公允末價(jià)值過為基椅礎(chǔ)進(jìn)蓮行調(diào)并整；——是否疏需要流確認(rèn)爬合并難商譽(yù)滲？區(qū)分洪將母你公司停對(duì)子數(shù)公司賤長期憶股權(quán)炒投資刷由成侵本法插結(jié)果悲調(diào)整丑到權(quán)難益法房誠結(jié)果杯與否魔，對(duì)去抵銷僑分錄蔑的不點(diǎn)同影燦響高級(jí)帖財(cái)務(wù)堤會(huì)計(jì)擾課程憶組351.將子釀公司兼股東謝權(quán)益鴨各項(xiàng)否目余把額中醋按母咸公司壺持股瞞比例樂計(jì)算繞的份綠額與魯母公但司對(duì)違該子肉公司育權(quán)益財(cái)性資因本投黑資余脾額相汗抵銷劈燕；確罩認(rèn)少昨數(shù)股代東權(quán)淘益（這雄個(gè)抵給消分瞧錄涉把及到宅資產(chǎn)能負(fù)債賽表項(xiàng)騙目）借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整后價(jià)值]

少數(shù)股東權(quán)益[A×少數(shù)股權(quán)比例][子公司股東權(quán)益調(diào)整后期末余額]A抵消鉆處理悄歸納前提蓬：已定進(jìn)行樣相關(guān)圣調(diào)整財(cái)處理同一罰控制第下企晉業(yè)合女并高級(jí)猾財(cái)務(wù)鴿會(huì)計(jì)撕課程為組36借：股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽(yù)[B大于A×母公司股權(quán)比例之差]

貸：長期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整后價(jià)值]B

少數(shù)股東權(quán)益[子公司股東權(quán)益調(diào)整后期末余額]A[A×少數(shù)股權(quán)比例]抵消鑰處理梢歸納前提化：已兆進(jìn)行畏相關(guān)您調(diào)整包處理非同抗一控歸制下宅企業(yè)第合并高級(jí)嗽財(cái)務(wù)怪會(huì)計(jì)聰課程爆組372.將內(nèi)樣部股勻權(quán)投拼資收彎益與畝內(nèi)部彩股利溝分配駁相抵抵銷；奇確認(rèn)書少數(shù)響股東卷損益（這麥個(gè)抵諒消分滅錄涉組及到閉利潤舊表、合所有慎者權(quán)胞益變周動(dòng)表更項(xiàng)目深）抵消懶處理溉歸納前提擁：已勁進(jìn)行舞相關(guān)萬調(diào)整禍處理借：蛇投資垮收益[調(diào)整復(fù)后子上公司虎當(dāng)年丙凈利擊潤×母公近司持且股比蒼例]少數(shù)舉股東疲損益[調(diào)整術(shù)后子房誠公司葛當(dāng)年炮凈利糠潤×少數(shù)聚股股艙東司倆持股掉比例]未分返配利黑潤——期初[子公較司期額初未俯分配責(zé)利潤]貸：雜提取模盈余根公積[子公朋司當(dāng)厚年分服配數(shù)]應(yīng)付脖普通午股股肉利[子公師司當(dāng)貴年分店配數(shù)]未分紋配利狡潤——期末[調(diào)整發(fā)后子盼公司嘆期末臨未分捐配利聽潤]高級(jí)疼財(cái)務(wù)夾會(huì)計(jì)映課程喚組38[例2-液6]綜合葬舉例——合并旬當(dāng)年借：音投資萌收益16少數(shù)民股東封損益4貸：解提取專盈余最公積2應(yīng)付著普通御股股冒利5未分恨配利遲潤——期末13借：廣股本10趴0盈余杏公積2未分滔配利郊潤——期末13貸：襲長期改股權(quán)掙投資92少數(shù)猶股東盟權(quán)益23借：宴長期盞股權(quán)靈投資12貸：撇投資纏收益12成本碌法調(diào)船整到告權(quán)益召法20型07年合過并報(bào)批表工孤作底喘稿中肌的有詳關(guān)調(diào)盤整與戶抵消雅分錄與資他產(chǎn)負(fù)樓債表厭項(xiàng)目煌有關(guān)赤的抵轟消分商錄與利飼潤表危和所煎有者聞權(quán)益獨(dú)表動(dòng)障表項(xiàng)腰目有機(jī)關(guān)的革抵消鬧分錄資料融：股本勤為20肌0萬元罪的母逐公司20胃07年初員出資80萬元濱對(duì)甲淚子公界司進(jìn)滅行股塞權(quán)投縱資，燃持股團(tuán)比例簽為80幫%，投案資時(shí)炎甲子叛公司靈股東保權(quán)益消為10罩0萬元劈燕（均焰為股警本）幣；投資帝當(dāng)年副甲子萍公司惱實(shí)現(xiàn)眨凈利撓潤20萬元片；甲嶺子公押司提呀取盈淘余公石積2萬元燦，分碌配現(xiàn)眉金股吼利5萬元優(yōu)，母吊公司越未分則配現(xiàn)絮金股菌利；假設(shè)冬未發(fā)蹈生其藏他業(yè)拿務(wù)。高級(jí)王財(cái)務(wù)墓會(huì)計(jì)牽課程閃組39[例2-牙7]綜合辭舉例——合并害后第甘二年借：棗投資票收益24少數(shù)堪股東啄損益6未分馳配利見潤——期初13貸：憶提取圓盈余俊公積3應(yīng)付壺普通統(tǒng)股股這利8未分諒配利賴潤——期末32借：頌股本10擱0盈余幅公積5未分患配利涌潤——期末32貸：撕長期鑰股權(quán)腰投資10亞9.移6少數(shù)吸股東珍權(quán)益27尚.4借：閃長期炸股權(quán)焦投資29趙.6貸：漿投資對(duì)收益17倒.6未分植配利逃潤——期初12成本由法調(diào)稀整到嗓權(quán)益初法20名08年合手并報(bào)附表工字作底股稿中旱的有熊關(guān)調(diào)巾整與殿抵消庭分錄涉及溜到資率產(chǎn)負(fù)北債表艷項(xiàng)目冰的抵母消分牲錄涉及風(fēng)到利質(zhì)潤表輕、所躲有者終權(quán)益汽表動(dòng)幫表項(xiàng)美目的泉抵消繞分錄資料售：股本稀為20唇0萬元椒的母蘇公司20蔥07年初皆出資80萬元午對(duì)甲忙子公椅司進(jìn)舅行股柜權(quán)投蠻資，刮持股噴比例酬為80旗%，投桿資時(shí)咳甲子堆公司垮股東史權(quán)益俘為10肅0萬元醉（均遍為股丈本）疏；投資版當(dāng)年竄甲子付公司笑實(shí)現(xiàn)嬌凈利醒潤20萬元百；甲盆子公穗司提利取盈枯余公賢積2萬元抬，分糖配現(xiàn)缸金股劫利5萬元逝；20委08年子款公司桿實(shí)現(xiàn)底凈利該潤30萬元慶，提曬取盈掌余公蜻積3萬元疲，分偉派現(xiàn)筍金股召利8萬元扯；母公蜻司未溫分配司現(xiàn)金珠股利未；其他溉業(yè)務(wù)景略。高級(jí)艙財(cái)務(wù)練會(huì)計(jì)點(diǎn)課程掉組40也可愚以將有前述撥兩類獄抵消猜分錄靠合編歪（以礎(chǔ)非同撕一控扔制下獄企業(yè)忠合并但為例繳）抵消若處理優(yōu)歸納前提觸：已勵(lì)進(jìn)行奶相關(guān)柳調(diào)整藥處理借：麥股本響、資袍本公慣積、撈盈余混公積[調(diào)整條后子診公司銷相關(guān)敬項(xiàng)目蓋期末尤余額]商譽(yù)投資委收益[調(diào)整鹿后子筍公司繪當(dāng)年新凈利鬼潤×母公董司持遠(yuǎn)股比搖例]少數(shù)鉛股東要損益[調(diào)整箭后子總公司隱當(dāng)年夫凈利此潤×少數(shù)楊股股抽東司陡持股提比例]未分糕配利巖潤——期初[子公仰司期努初未睛分配碗利潤]貸：府長期逮股權(quán)團(tuán)投資[母公克司對(duì)瞧子公鳳司股蝦權(quán)投涉資權(quán)遞益法妨調(diào)整逼后價(jià)裂值]少數(shù)喉股東銅權(quán)益[調(diào)整明后子甲公司爪股東記權(quán)益姓期末蒼余額×少數(shù)錢股權(quán)似比例]提取丈盈余哈公積[子公挑司當(dāng)刊年分型配數(shù)]應(yīng)付價(jià)普通闖股股彎利[子公區(qū)司當(dāng)思年分勝配數(shù)]高級(jí)四財(cái)務(wù)扒會(huì)計(jì)下課程年組413.與內(nèi)霞部股誼權(quán)投撕資有芽關(guān)的紅其他局抵銷子處理抵消責(zé)處理炮歸納前提糟：已邀進(jìn)行班相關(guān)晶調(diào)整孟處理——與內(nèi)膊部股問權(quán)投津資有泰關(guān)的恰其他賄資本幼公積身的抵群銷——與內(nèi)棄部股駝權(quán)投礙資有縣關(guān)的榴減值害準(zhǔn)備冶的抵鋤銷四、蔥子公培司持軋有母平公司沒股權(quán)碌的抵某消處俊理企業(yè)頌集團(tuán)述內(nèi)部陰子公氏司互獎(jiǎng)相之成間的醒長期形股權(quán)麻投資,企業(yè)憲集團(tuán)景成員鳥企業(yè)拋之間聽股權(quán)鍵投資齒確認(rèn)滲以公幫允價(jià)你值計(jì)貫量的制金融動(dòng)資產(chǎn)框的,在編流制合仰并報(bào)技表時(shí)昂，與想這些掠權(quán)益估性投暗資相氏關(guān)的述影響床同樣芒應(yīng)予張以抵買銷，踢基本慎原理錄可以紗比照削以上暈所介毯紹的折母公燈司對(duì)鳴子公伶司股貼權(quán)投猶資的竟抵銷裂處理同。根榴據(jù)《企業(yè)熔會(huì)計(jì)痛準(zhǔn)則岸第33號(hào)——合并慢財(cái)務(wù)藍(lán)報(bào)表》，子級(jí)公司婦持有室母公膊司的閥長期膛股權(quán)紗投資墓，應(yīng)解當(dāng)視韻為企功業(yè)集呈團(tuán)的染庫存蓬股，平在合撕并資晌產(chǎn)負(fù)資債表普中作豈為所錯(cuò)有者逼權(quán)益壞的減垂項(xiàng)。與內(nèi)爭(zhēng)部股村權(quán)投乞資有勸關(guān)的去抵消敏處理趕的其妹他舉勒例據(jù)參糊見教點(diǎn)材【例2-敗9】府-【例2-轎17】高級(jí)限財(cái)務(wù)訂會(huì)計(jì)吹課程靈組43高級(jí)變財(cái)務(wù)磁會(huì)計(jì)婚課程科組44第三叉節(jié)可與內(nèi)托部債紡權(quán)、表債務(wù)宿有關(guān)槳的抵棄消處卵理一、汽內(nèi)部革債權(quán)間、債目務(wù)的賄抵銷二、掙相關(guān)上利息損收益北、利煎息費(fèi)霜用的勻抵銷三、槐相關(guān)槐壞賬昌準(zhǔn)備漲、減痰值準(zhǔn)擊備的押抵銷高級(jí)瘦財(cái)務(wù)捉會(huì)計(jì)澇課程噴組45內(nèi)部圓債權(quán)族、債超務(wù)的債抵消內(nèi)部演應(yīng)收鄙票據(jù)才與應(yīng)華付票裕據(jù)的綢抵消閘、內(nèi)芹部預(yù)姨付賬戲款與性預(yù)收考賬款粗的抵許銷、內(nèi)部君應(yīng)收騎股利蹄與應(yīng)和付股兔利的章抵銷焰、內(nèi)部疤其他鈔應(yīng)收度款與溫其他祥應(yīng)付辦款的榴抵銷駝分錄情，基晴本與迷之相鞠同。借：什應(yīng)付藥賬款貸：庸應(yīng)收筑賬款抵消叮處理臥歸納相關(guān)沙利息辱收益升、利盡息費(fèi)弄用的量抵消借：叫投資搬收益貸：填財(cái)務(wù)格費(fèi)用內(nèi)部厭應(yīng)收暢帳款要上已性提壞申賬準(zhǔn)彩備的口抵消借：欣應(yīng)收懇賬款[內(nèi)部網(wǎng)應(yīng)收刮賬款披上壞塌賬準(zhǔn)變備期消末余騙額]貸：弊資產(chǎn)蕩減值奪損失[內(nèi)部指應(yīng)收俊賬款律上壞隆賬準(zhǔn)境備當(dāng)籮期計(jì)馬提數(shù)]未分芽配利駐潤——期初[內(nèi)部色應(yīng)收秘賬款各上壞撕賬準(zhǔn)襖備期決初余戴額]引申內(nèi)部濁交易薦形成針的存蓋貨、顛固定滋資產(chǎn)擱、投大資等布資產(chǎn)登，其已說提跌咐價(jià)準(zhǔn)嗚備或汪減值斥準(zhǔn)備喉的抵勵(lì)消處晃理，原理梁同上賊。高級(jí)癢財(cái)務(wù)牽會(huì)計(jì)搬課程敏組46資料特：母公女司壞航賬損砍失采岸用備闖抵法趨，按航年末瓜應(yīng)收品賬款繡余額殼的0.絨5%計(jì)提桑壞賬債準(zhǔn)備領(lǐng)。20坊07年末層母公刮司應(yīng)翻收賬手款余納額30扒0俗00元為李應(yīng)向堡子公錄司收疑取的帖銷貨賴款，20造08年末益母公繁司應(yīng)也收賬柴款余脹額50組0云00元全墾部為尋子公珠司的這應(yīng)付條賬款鹿。兩年欺中子攤公司組各年縫末應(yīng)撞付賬撐款余扯額分掠別為35奶0梅00、60析0夸00元。其他貞業(yè)務(wù)講略。上述盞資料褲對(duì)單狀獨(dú)報(bào)蒜表的冤影響撇及抵丹銷分死錄的久編制料見表4。工作竊底稿覽的編識(shí)制……【例2-輕8】內(nèi)部顧債權(quán)帝債務(wù)悠的抵腔消高級(jí)功財(cái)務(wù)耐會(huì)計(jì)僅課程堡組47表2-吉4合并萍報(bào)表動(dòng)工作耀底稿速（簡(jiǎn)肝示）項(xiàng)目個(gè)別鼻報(bào)表調(diào)整芬、抵書銷分脫錄合并脹數(shù)母公嶼司子公究司借貸20險(xiǎn)07年：未分者配利乓潤未分律配利斯?jié)櫋谀┪捶仲t配利序潤29夢(mèng)85雁0-1扮5035我00亮0應(yīng)收全賬款應(yīng)付喝賬款資產(chǎn)疼減值蠟損失20際08年：應(yīng)收女賬款未分牽配利鼓潤——期末49診75社0①30衰00腹0①30棕00粱0②15溜0②15絮015喜0050綢0000-2腰5010學(xué)060觀00株0①50干00訓(xùn)0①50驢00辯0②10商0②25揭025也0010越00姐0000應(yīng)付狗賬款未分儀配利芹潤——期初資產(chǎn)希減值胃損失15棉015敲0-1窩500-1傭50-2股50②15碼025悄00高級(jí)渾財(cái)務(wù)旱會(huì)計(jì)塞課程準(zhǔn)組48第四衰節(jié)均與內(nèi)凍部資瓦產(chǎn)交由易有魯關(guān)的要抵消暑處理一、耕內(nèi)部輝存貨軟交易二、眉內(nèi)部次固定判資產(chǎn)敲交易重要旬提示關(guān)注嬸：與剩內(nèi)部傷固定略資產(chǎn)屠交易嚼相關(guān)榨的遞吐延所們得稅撥的處萍理同杰與內(nèi)督部存厲貨交敢易相吐關(guān)的豈遞延姐所得情稅的受處理尺有何弓不同高級(jí)裙財(cái)務(wù)歲會(huì)計(jì)混課程雖組49抵消魄以前繼年度鳴內(nèi)部叨存貨駱交易擇未實(shí)栗現(xiàn)損膚益對(duì)梅期初槍未分赤配利改潤的御影響借：驚營業(yè)揀收入[內(nèi)部稱交易摧銷售歷收入]貸：落營業(yè)悅成本B借：鋤營業(yè)授成本[A、B中未洋實(shí)現(xiàn)臂的部泊分]存貨[期末蠻存貨鞭價(jià)值確中包圓含的江未實(shí)站現(xiàn)內(nèi)壘部交冰易損鹿益]抵消堅(jiān)當(dāng)年挽發(fā)生栗內(nèi)部教存貨濃交易淋對(duì)收內(nèi)入、減費(fèi)用臂的影煉響借：盛未分揀配利桐潤——期初[以前刃年度產(chǎn)內(nèi)部極存貨箱交易莊未實(shí)價(jià)現(xiàn)損側(cè)益]貸：嘉營業(yè)嘴成本A抵消呈期末養(yǎng)存貨蘋價(jià)值魂中包拳含的身未實(shí)榜現(xiàn)損井益一、辱內(nèi)部恭存貨臥交易（一賓）未牲實(shí)現(xiàn)模損益浸的抵摘銷以存戶在內(nèi)推部交挨易利遠(yuǎn)潤為憶例高級(jí)百財(cái)務(wù)碼會(huì)計(jì)悅課程爹組50借：膠遞延策所得膀稅資武產(chǎn)［渡抵消糧的內(nèi)漢部存哥貨交網(wǎng)易未錘實(shí)現(xiàn)劑利潤×所得占稅率寇］借或臣貸：害所得赤稅費(fèi)妥用肯［踢本期土應(yīng)調(diào)旋整遞住延所惰得稅鞭］貸：脅未分渣配利描潤——期初李［饑前期絮已調(diào)遞整遞才延所求得稅鴿］確認(rèn)索合并跳報(bào)表車中內(nèi)愧部交哲易存禮貨的全暫時(shí)敢性差長異對(duì)莖未來喂的納困稅影獄響一、擱內(nèi)部融存貨店交易（二某）遞叼延所劍得稅綠的調(diào)怠整（三藍(lán)）內(nèi)蕉部交頸易存蝴貨計(jì)蛙提的欲跌價(jià)懶準(zhǔn)備提的抵劉消高級(jí)畏財(cái)務(wù)倆會(huì)計(jì)東課程吧組51資料治：母公偶司將80址0萬元翅的商疊品按10弟00萬元篇銷售甘給子乒公司經(jīng)，子飄公司熄將其園作為在存貨惰，尚摟未售照出企昂業(yè)集錢團(tuán)。所得權(quán)稅率25慰%。及其溫他業(yè)草務(wù)略研。僅與身此例誤有關(guān)雙的數(shù)識(shí)據(jù)見懲表6。工作迅底稿與的編吵制……【例2-都9】內(nèi)部客存貨新交易物的抵皇消如果悶采用湯資產(chǎn)饅負(fù)債施表債按務(wù)法姥核算受所得覽稅，籮則：槽由于壓抵消任了存策貨價(jià)算值中殼包含艙的未捎實(shí)現(xiàn)育利潤態(tài)導(dǎo)致錦合并愁資產(chǎn)正負(fù)債驢表中索存貨寶的賬亦面價(jià)也值與思其計(jì)欠稅基孫礎(chǔ)之身間出貍現(xiàn)差候額。鉆這時(shí)泄，需笛要調(diào)飾整遞旅延所犯得稅賣。高級(jí)守財(cái)務(wù)窩會(huì)計(jì)乏課程渾組52項(xiàng)目個(gè)別宰報(bào)表抵銷桃分錄合并膏數(shù)母公欠司子公安司借貸營業(yè)勒收入營業(yè)攀成本利潤腐總額-所得訂稅費(fèi)設(shè)用凈利敲潤存貨10略00080誰0020涂0050015治00010婚00②50①80孝0②500010恐0010其0080科0遞延預(yù)所得魂稅資摸產(chǎn)①10究005000①20白080杜0080獅0500應(yīng)交研稅費(fèi)5005085網(wǎng)000-5兼0表2-喬5合并孫報(bào)表逮工作得底稿摟（簡(jiǎn)隱示）高級(jí)談財(cái)務(wù)牲會(huì)計(jì)畏課程葛組53抵消穗固定耽資產(chǎn)庫價(jià)值減中包怎含的均未實(shí)壇現(xiàn)損熊益及豬其產(chǎn)菊生過您程借：名固定吸資產(chǎn)——累計(jì)發(fā)折舊[當(dāng)年買多提炕折舊]貸：赤管理撞費(fèi)用著等抵消脈當(dāng)年牲按未譯實(shí)現(xiàn)啟利潤刪計(jì)提注的折判舊費(fèi)借：阻營業(yè)究收入[內(nèi)部訓(xùn)交易歲銷售唯收入]貸：術(shù)營業(yè)寬成本[內(nèi)部類交易域銷售姐成本]固定純資產(chǎn)——原價(jià)[內(nèi)部卡交易喉未實(shí)鋸現(xiàn)利皂潤]交易正當(dāng)年二、擋內(nèi)部裁固定夏資產(chǎn)后交易（一京）未驗(yàn)實(shí)現(xiàn)辟損益坑的抵家銷高級(jí)偉財(cái)務(wù)荒會(huì)計(jì)粒課程扁組54抵消送固定葵資產(chǎn)艷價(jià)值繞中包默含的蟻未實(shí)撥現(xiàn)損圣益及志其對(duì)劇期初涉未分匠配利預(yù)潤的娘影響借：組固定注資產(chǎn)——累計(jì)膏折舊[當(dāng)年磁多提帥折舊]貸：宵管理淹費(fèi)用碌等抵消鮮當(dāng)年塵按未混實(shí)現(xiàn)指利潤告計(jì)提雁的折詢舊費(fèi)借：止未分妄配利色潤——期初貸：償固定駝資產(chǎn)——原價(jià)[內(nèi)部劈燕交易拐未實(shí)爭(zhēng)現(xiàn)利誕潤]交易錫以后級(jí)各年抵消陽以前蘭年度騾累計(jì)愛按未雞實(shí)現(xiàn)睡利潤撲計(jì)提盼的折疊舊費(fèi)借：鳳固定藏資產(chǎn)——累計(jì)涉折舊[以前莖年度睬累計(jì)隱多提厭折舊]貸：母未分蔽配利虎潤——期初引申報(bào)廢期間如何進(jìn)行相關(guān)抵消處理高級(jí)核財(cái)務(wù)姿會(huì)計(jì)負(fù)課程礎(chǔ)組55借：碼遞延弟所得委稅資朽產(chǎn)遲［抵墨消的冬內(nèi)部拖交易晌固定寬資產(chǎn)養(yǎng)的未俯實(shí)現(xiàn)岔利潤×所得雞稅率弄］借或斃貸：上所得薦稅費(fèi)恰用擦［本任期應(yīng)核調(diào)整仰遞延諷所得嚷稅］貸：扁未分窯配利觸潤——期初疤［橡前期暴已調(diào)吵整遞油延所巷得稅員］注意諒：內(nèi)把部交罷易的爸固定借資產(chǎn)嫁不僅柏在交慘易當(dāng)彎年而昨且在疊以后脈各使斤用期委間，虜都可鄭能會(huì)樂涉及劍到遞當(dāng)延所筆得稅醋的相絡(luò)關(guān)調(diào)凱整；部而且窮，固姿定資希產(chǎn)的傅折舊怒因素戰(zhàn)也會(huì)德對(duì)遞耳延所壘得稅卷的調(diào)汽整