獨立審計職業(yè)規(guī)范體系

年4月19日獨立審計職業(yè)規(guī)范體系文檔僅供參考，不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正。一獨立審計職業(yè)規(guī)范體系1獨立審計準(zhǔn)則2職業(yè)道德準(zhǔn)則3質(zhì)量控制準(zhǔn)則4后續(xù)教育準(zhǔn)則二職業(yè)道德準(zhǔn)則獨立客觀公平1對客戶的責(zé)任：按時按質(zhì)完成工作（審計業(yè)務(wù)的約定書）2保密性原則：注冊會計師對對審計過程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，并不得利用其為自己或她人謀取利益。有委托單位的書面證明，不能作為出庭作證或在協(xié)調(diào)查時的借口。3不能按以服務(wù)成果大小收取審計費用。三為了保持獨立性有哪些回避事項？1．離職后未滿兩年。2.持有委托單位股票，債券或有其它經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系a配偶子女父母視同一樣b兄弟姐妹，巨大利益關(guān)系c遠(yuǎn)親有密切的財務(wù)關(guān)系。3.委托單位負(fù)責(zé)人，管理人，董事或委托事項當(dāng)事人有近親關(guān)系。4.擔(dān)任委托單位常年會計顧問或代為編制會計報表。四審計人員法律責(zé)任1會計責(zé)任：1內(nèi)控：完善資產(chǎn)完全完整2會計報表：合法性真實性2審計責(zé)任：審計報告：真實性合法性公允性審計方法：、內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的抽樣審計。五什么情況下承擔(dān)普經(jīng)過失，什么情況下承擔(dān)重大過失？普經(jīng)過失：一般是指沒有嚴(yán)格保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真與謹(jǐn)慎，對審計人員而言，則是指沒有完全遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。重大過失：一般是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的最低限度的認(rèn)真與謹(jǐn)慎，對于審計人員而言，則是指沒有完全遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或?qū)I(yè)標(biāo)準(zhǔn)的主要要求執(zhí)業(yè)。錯報沒有查出，而且重大，內(nèi)部控制失效了，而且應(yīng)當(dāng)揭示出符合性測試的，或者在內(nèi)部控制沒有失效的情況下，運(yùn)用了實質(zhì)性測試程序的承擔(dān)普經(jīng)過失沒有查出重大的錯報，而且內(nèi)部控制沒有失效，也沒有運(yùn)用實質(zhì)性測試程序，而且沒有欺騙動機(jī)的，承擔(dān)重大過失。六抗辯事由的3種情況有哪些？1未執(zhí)行業(yè)務(wù)的責(zé)任。即會計師事務(wù)所聲稱沒有明確或暗示的契約。2無過失行為，即會計師事務(wù)所能夠恰當(dāng)證據(jù)聲明一切審計工作均系遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)則，審計行為恰當(dāng)。3共同過失，即會計師事務(wù)所能夠客戶未能履行某些業(yè)務(wù)，未能配合審計工作為由。要求客戶承擔(dān)共同過失四審計目標(biāo)過程證據(jù)工作底稿每個階段的任務(wù)有那些？答：1審計準(zhǔn)備階段①接受客戶委托②簽訂業(yè)務(wù)約定③編制審計計劃2實施審計階段（①風(fēng)險評估②分析程序③進(jìn)一步的審計程序賬戶余額列表審計測試。3完成審計階段①完成審計差異調(diào)整表的編制②試算平衡表③審計工作底稿的復(fù)核）④形成審計意見出具審計報告（1）計劃和設(shè)計審計方案（2）執(zhí)行控制測試（3）執(zhí)行分析性程序和報表的詳細(xì)測試（4）完成審計并發(fā)布審計報告審計證據(jù)：（1）實物證據(jù)（2）憑證證據(jù)（3）書面聲明書（4）函證（5）口頭證據(jù)（6）數(shù)學(xué)性證據(jù)（7）分析性證據(jù)（8）分析程序?qū)徲嬜C據(jù)的8個審計程序：①資產(chǎn)負(fù)債在某一特定時日是否存在②資產(chǎn)負(fù)債在某一特定時日是否歸屬審計單位③是否有未入賬的資產(chǎn)負(fù)債其它交易事項④經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計單位有關(guān)⑤資產(chǎn)負(fù)債計價是否恰當(dāng)⑥收入和費用是否歸屬當(dāng)期并相互配比⑦會計分錄是否正確⑧；會計報表事項分類反映是否恰當(dāng)前后一致工作底稿內(nèi)容包含？答：審計計劃與程序，審計人員了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的證明文件，評估控制風(fēng)險的級別，函證確認(rèn)信件及聲明書。公司文件及其它相關(guān)信息的摘要，審計業(yè)務(wù)約定書，被審計單位的未審會計報表及審計差異調(diào)整表，與被審計單位，其它審計人員專家和其它人員的會談記錄往來函件，被審計單位聲明書，審計報告，管理建議書底稿及副本，審計約定事項后工作總結(jié)，有關(guān)資料。1歸檔日期;審計報告完成后60天以內(nèi)。保存時間：十年。2什么是增加或修改情形第一種：注冊會計師已實施了審計程序獲取了充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持審計結(jié)論，但審計工作底稿記錄不充分。第二種：審計報告日后，有例外情況需要修改或追加新的審計程序或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。3記錄內(nèi)容五重要性審計風(fēng)險1重要性臨界值錯報導(dǎo)致使用者做出錯誤的經(jīng)濟(jì)決定重要性中的錯誤包含漏報（錯誤包括全額披露）②重要性從性質(zhì)數(shù)量a不正當(dāng)違法b影響合同權(quán)利義務(wù)關(guān)系c影響收益趨勢③對于報表使用者得需求而言a通用的財務(wù)報表進(jìn)行審計，有一定得理解能力并能理性做出相關(guān)政策b特殊目的審計，特定使用者的需求④重要性離不開具體環(huán)境⑤職業(yè)判斷2.計劃階段的重要性影響因素首先，衡量重要性的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是相對數(shù)或者相對數(shù)與絕對數(shù)的結(jié)合。其次，評價重要性需要一些基礎(chǔ)。再次，質(zhì)量因素對重要性的影響。3審計風(fēng)險概念：審計風(fēng)險又稱期望審計風(fēng)險，是在財務(wù)報表事實上有重要錯報時，審計人員認(rèn)為財務(wù)報表公允反映，并因此提出無保留意見的風(fēng)險。風(fēng)險包括9種：固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險過分信賴險缺乏依賴險誤拒險誤受險審計風(fēng)險模型基本形式：DAR=IR*CR*DRDR=DAR/IR*CRDAR=審計風(fēng)險IR固有風(fēng)險CR控制風(fēng)險DR檢查風(fēng)險審計風(fēng)險模型用途：1將審計風(fēng)險模型用于協(xié)助審計人員評價某項審計計劃是否合理2利用審計風(fēng)險模型，使審計計劃更有效率，亦即利用它來決定檢查風(fēng)險和應(yīng)收集證據(jù)的恰當(dāng)數(shù)量。3利用審計風(fēng)險模型，提醒審計人員要正確理解各風(fēng)險要素之間的關(guān)系及風(fēng)險與證據(jù)之間的關(guān)系，恰當(dāng)?shù)財M定證據(jù)計劃.4審計風(fēng)險（期望審計風(fēng)險）因素：（1）外部使用者對財務(wù)報表的依賴程度（1客戶的規(guī)模2所有權(quán)的分布3負(fù)債的性質(zhì)和規(guī)模）（2）客戶的財務(wù)狀況及財務(wù)發(fā)展趨勢（3）會計師事務(wù)所之間的競爭（4）審計人員避免風(fēng)險的態(tài)度（5）審計結(jié)論錯誤所招致的訴訟和相關(guān)處罰。（6）各風(fēng)險因素對期望審計風(fēng)險的反作用。5固有風(fēng)險的因素：（1）客戶行業(yè)的性質(zhì)（2）管理人員的正直性（3）相關(guān)人業(yè)務(wù)（4）以前年度審計的結(jié)果（5）初次審計還是連續(xù)審計（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)（7）賬戶的余額及其變化(8)總體容量（9）主意各種易于發(fā)生差錯的事項（10）完成審計一、調(diào)整分錄的特點：（1）調(diào)整分錄為一定時期（年）內(nèi)該類業(yè)務(wù)的匯總分錄。（2）調(diào)整分錄不過入帳冊，視采用方法分別過入工作底稿或T形帳戶中。（3）調(diào)整分錄不是按會計科目編制，而是按資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表中的項目編制。（4）有關(guān)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的事項并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”、“投資活動現(xiàn)金流量”、“籌資活動現(xiàn)金流量”，借記表明現(xiàn)金流入、貸記表明現(xiàn)金流出。二、調(diào)整分錄的編制方法（一）公式法（二）T形帳戶法（三）原始分錄合并法（匯總法）三、編制調(diào)整分錄應(yīng)注意的問題（一）利潤表各項目的分析調(diào)整（二）資產(chǎn)負(fù)債表各項目的分析調(diào)整4種審計意見—無保留意見保留意見否定意見無法表示意見5種審計報告—無保留意見的審計報告保留意見的審計報告否定意見的審計報告無法表示意見的審計報告帶事項段的審計報告無保留意見類型的審計報告：（1）會計報表的編制符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其它有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，即具有合法性。（2）會計報表在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況（資產(chǎn)負(fù)債表）、經(jīng)營成果（利潤表）和經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流量表），即具有公允性。（3）會計處理方法的選用符合一貫性原則，即具有一貫性。（4）注冊會計師已按照獨立審計準(zhǔn)則的要求，實施了必要的審計程序，在審計過程中未受阻礙和限制。（5）不存在應(yīng)調(diào)整而被審計單位未予調(diào)整的重要事項。審計抽樣一，抽樣風(fēng)險1，概念—抽樣風(fēng)險是指審計人員沒有檢查總體中的所有項目，因而對總體得出不正確的結(jié)論的風(fēng)險。2，控制抽樣風(fēng)險的方法—A，選擇有代表性的樣本項目，并正確的確定樣本規(guī)模。B，正確的評價樣本檢查結(jié)果。3，分類-1.信賴過度風(fēng)險（控制測試）和誤受風(fēng)險（細(xì)節(jié)測試）——影響審計效果信賴過度風(fēng)險是指推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險。誤受風(fēng)險是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險。2.信賴不足風(fēng)險（控制測試）和誤拒風(fēng)險（細(xì)節(jié)測試）——影響審計效率信賴不足風(fēng)險是指推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險。誤拒風(fēng)險是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。二，非抽樣風(fēng)險1，概念—是指除抽樣風(fēng)險以外的所有其它風(fēng)險。2，發(fā)生原因—1，遺漏必要的審計手段，2，不適當(dāng)運(yùn)用審計手續(xù)，3，審計步驟與抽樣整體不相宜，4，審計人員未能發(fā)現(xiàn)客戶不適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用了會計原則，5，對審計結(jié)果沒有進(jìn)行適當(dāng)評價，6，損害審計步驟效果的其它因素（一）變量抽樣1，主要包括三種具體的方法：均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣。2，基本原理—變量抽樣法是直接針對總體中的數(shù)額、余額實施抽樣，并從樣本審查結(jié)果推斷總體結(jié)果，從而對總體進(jìn)行定量估計，這就為對被審計對象總體數(shù)量特征的審查提供了簡便而有效的方法。3．變量抽樣法的基本步驟①確定審計目標(biāo)②確定總體和抽樣單位③確定樣本規(guī)模④選取樣本并對樣本進(jìn)行測試⑤評價抽樣結(jié)果4，計算公式-1.均值估計抽樣（1)樣本平均審定金額（樣本平均值）=樣本審定金額/樣本量（2）總體金額估計值=樣本平均審定金額×總體規(guī)模（3）推斷總體錯報=總體賬面金額―總體估計金額2.差額估計抽樣平均錯報=樣本實際金額-賬面金額的÷樣本規(guī)模推斷的總體錯報=平均錯報×總體規(guī)模3.比率估計抽樣比率=樣本審定金額÷樣本賬面金額估計的總體實際金額=總體賬面金額×比率推斷的總體錯報=估計的總體實際金額－總體賬面金額（二）概率比例規(guī)模抽樣法（PPS）1，定義—運(yùn)用屬性抽樣理論，以貨幣金額而不是以偏差發(fā)生率來表示審計結(jié)論的方法2，PPS抽樣的優(yōu)缺點—優(yōu)點;1）PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。2）PPS抽樣的樣本規(guī)模不需考慮所審計金額的預(yù)計變異性。3.PPS抽樣中項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。4）PPS抽樣中如果項目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動識別所有單個重大項目。5）如果CPA預(yù)計沒有錯報，PPS抽樣的樣本規(guī)模一般比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。缺點：1）對零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計時特別考慮。2）當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風(fēng)險水平一定，PPS抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風(fēng)險的影響，從而導(dǎo)致CPA更可能