成本核算與管理06(成本計算基本法)

1第六章成本計算的基本方法第一節(jié)成本計算品種法第二節(jié)成本計算分批法第二節(jié)成本計算分步法2產(chǎn)品成本計算的基本方法成本計算方法成本計算對象成本計算期生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配品種法每種產(chǎn)品定期于月末計算一般不需分配，大量大批復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)采用該法時需要進(jìn)行分配分步法每種產(chǎn)品及所經(jīng)過加工步驟成本定期于月末計算需要進(jìn)行分配分批法每批產(chǎn)品不定期計算一般不需要分配3

產(chǎn)品成本計算的輔助方法

在實際工作中，除了采用上述三種基本成本計算方法外，還有定額法、分類法等成本計算方法。但這些成本計算方法都不是獨立的成本計算方法，在進(jìn)行成本計算時，必須結(jié)合使用三種基本成本計算方法當(dāng)中的一種進(jìn)行。這些方法是為了解決成本計算或成本管理過程中的某一方面的需要而采用的。4第一節(jié)成本計算品種法1.1品種法的意義

品種法的概念

品種法的適用范圍

大量大批多步驟企業(yè)采用品種法(管理上不要求用分步法計算的場合)5品種法的概念品種法是以產(chǎn)品的品種為成本計算對象，歸集費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。6品種法的適用范圍品種法一般適用于大量大批單步驟生產(chǎn)類型的企業(yè)，例如發(fā)電、采掘等企業(yè)。在這種類型的企業(yè)中，由于產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝過程不能間斷，沒有必要，也不可能劃分生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本，只能以產(chǎn)品品種作為成本計算對象。

7大量大批多步驟企業(yè)采有品種法品種法除廣泛應(yīng)用于單步驟生產(chǎn)類型的企業(yè)外，對于大量大批多步驟生產(chǎn)類型的企業(yè)或車間，如果生產(chǎn)規(guī)模較小，或者按流水線組織生產(chǎn)，或者從原材料投入到產(chǎn)品產(chǎn)出的全過程是集中封閉式生產(chǎn)，管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本，也可以采用品種法計算成本。例如磚瓦廠、造紙廠和小型水泥廠等。

8第一節(jié)成本計算品種法的基本內(nèi)容1.2品種法的成本計算程序根據(jù)產(chǎn)品的品種設(shè)置成本計算單（即成本明細(xì)賬）

審核、歸集和分配各種費用

分配待攤費用和預(yù)提費用

分配輔助生產(chǎn)費用

分配制造費用

計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本

結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本

9101.3品種法舉例某廠為大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，采用品種法計算產(chǎn)品成本。企業(yè)設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，還設(shè)有一個輔助生產(chǎn)車間—運輸車間。該廠19X8年5月份有關(guān)產(chǎn)品成本核算資料如下：1.產(chǎn)量資料見表12.月初在產(chǎn)品成本見表2

1112133.該月發(fā)生生產(chǎn)費用(1)材料費用。生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用材料4410元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用材料3704元，生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品共同耗用材料9000元(甲產(chǎn)品材料定額耗用量為3000千克，乙產(chǎn)品材料定額耗用量為1500千克)。運輸車間耗用材料900元，基本生產(chǎn)車間耗用消耗性材料1938元。(2)工資費用。生產(chǎn)工人工資10000元，運輸車間人員工資800元，基本生產(chǎn)車間管理人員工資1600元。

14(3)其他費用。運輸車間固定資產(chǎn)折舊費為900元，水電費為160元，辦公費為40元?；旧a(chǎn)車間廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費為5800元，水電費為260元，辦公費為402元。4．工時記錄。甲產(chǎn)品耗用實際工時為1800小時，乙產(chǎn)品耗用實際-KB寸為2200小時。5．本月運輸車間共完成2100公里運輸工作量，其中：基本生產(chǎn)車間耗用2000公里，企業(yè)管理部門耗用100公里。

156．該廠有關(guān)費用分配方法。(1)甲、乙產(chǎn)品共同耗用材料按定額耗用量比例分配。(2)生產(chǎn)工人工資按甲、乙產(chǎn)品工時比例分配。(3)輔助生產(chǎn)費用按運輸公里比例分配。(4)制造費用按甲、乙產(chǎn)品工時比例分配。(5)按約當(dāng)量比例法分配計算甲、乙完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。甲產(chǎn)品耗用的材料隨加工程度陸續(xù)投入，乙產(chǎn)品耗用的材料于生產(chǎn)開始時一次投入。16采用品種法對該廠產(chǎn)品成本計算見表3、4、5、6、7、8、9、10、11。17表318表419表520表621表722表823表924表1025表11261.4品種法的特例——簡單法一、簡單法的適用范圍產(chǎn)品品種單一，生產(chǎn)周期較短的單步驟大量生產(chǎn)二、特點1.只有一個成本計算對象，只設(shè)置一個產(chǎn)品成本明細(xì)賬，按費用內(nèi)容設(shè)置成本項目2.定期按月進(jìn)行3.一般月末無在產(chǎn)品，不需要劃分月末費用

27三、簡單品種法舉例企業(yè)概況

該發(fā)電廠20xx年x月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

根據(jù)上述會計處理登記按成本項目設(shè)置專欄的生產(chǎn)成本明細(xì)賬（見表4）。

根據(jù)生產(chǎn)成本明細(xì)賬和電力產(chǎn)量統(tǒng)計資料，編制“電力產(chǎn)品成本計算單”（見表5）。

根據(jù)生產(chǎn)成本明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)本月電力成本，編制會計分錄如下：

28企業(yè)概況生產(chǎn)車間的設(shè)置生產(chǎn)工藝過程成本項目的設(shè)置29生產(chǎn)車間的設(shè)置

某發(fā)電廠屬于單步驟的大量生產(chǎn)企業(yè)，只生產(chǎn)電力一種產(chǎn)品。工廠設(shè)有燃料車間、鍋爐車間、汽機(jī)車間和電機(jī)車間四個基本生產(chǎn)車間，另外還設(shè)有一個修理輔助生產(chǎn)車間和若干個管理科室。

30生產(chǎn)工藝過程該廠以煤為燃料進(jìn)行火力發(fā)電，工藝特點主要表現(xiàn)為：通過燃料煤燃燒對鍋爐中的水進(jìn)行加熱，形成高溫高壓的蒸汽，推動汽輪機(jī)快速旋轉(zhuǎn)，借以帶動發(fā)電機(jī)轉(zhuǎn)動，從而產(chǎn)生電力。由于整個工藝過程不能間斷，又只生產(chǎn)電力一種產(chǎn)品，所以只能選擇簡單品種法計算電力產(chǎn)品成本，而且生產(chǎn)中發(fā)生的一切生產(chǎn)費用都是直接費用，可以直接計入電力產(chǎn)品成本，因此，成本項目可以按照生產(chǎn)費用的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)用途結(jié)合的原則進(jìn)行設(shè)置。

31成本項目的設(shè)置該廠為進(jìn)行成本核算，設(shè)置了“生產(chǎn)成本”總賬科目，并以成本項目為專欄設(shè)置了“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和“電力產(chǎn)品成本計算單”。具體成本項目包括“燃料費”、“生產(chǎn)用水費”、“材料費”、“工資及福利費”、“折舊費”、“修理費”、“其它費用”等。由于電力產(chǎn)品不能儲存，不存在未完工的在產(chǎn)品，因而無需將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。該廠所產(chǎn)電力，除少量自用外，全部對為供應(yīng)，因此，當(dāng)月發(fā)生的全部生產(chǎn)費用，即為當(dāng)月電力產(chǎn)品的總成本，除以對外供應(yīng)的電力產(chǎn)量，即為電力產(chǎn)品的單位成本。

32該發(fā)電廠20xx年x月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：據(jù)燃料車間提供的燃料耗用統(tǒng)計表編制“燃料費用分配表”（見表1）。

據(jù)不同生產(chǎn)車間各種用途的領(lǐng)料憑證（或領(lǐng)料憑證匯總表）,編制“材料費用分配表”（見表2）。

據(jù)各生產(chǎn)車間工資結(jié)算憑證匯總表，編制“工資及福利費分配表”（見表3）。

本月應(yīng)付水費28600元，其中生產(chǎn)用水費27000元，各車間公共用水費1600元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：

接下頁33表1燃料費用分配表20xx年x月燃料名稱數(shù)量（噸）單價（元/噸）金額阜新原煤800300240000大同原煤500280140000合計1300---380000根據(jù)“燃料費用分配表”，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本----燃料費380000貸：燃料38000034表2材料費用分配表20xx年x月車間材料名稱數(shù)量（公斤）單價（元/公斤）金額燃料車間A材料3006018000鍋爐車間B材料100303000汽機(jī)車間C材料2205011000電機(jī)車間D材料80352800修理車間E材料270205400合計---------40200根據(jù)“材料費用分配表”，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本----材料費40200貸：原材料4020035表3工資及福利費分配表20xx年x月車間工資福利費合計燃料車間20000280022800鍋爐車間15000210017100汽機(jī)車間18000252020520電機(jī)車間10000140011400修理車間800011209120合計71000994080940根據(jù)“工資及福利費分配表”，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本----工資及福利費80940貸：應(yīng)付工資71000應(yīng)付福利費994036根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表”（略）,各車間本月計提折舊費53000元，編制會計分錄如下

按規(guī)定的提存率提取本月修理費用35000元，編制會計分錄如下

結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由本月生產(chǎn)負(fù)擔(dān)的低值易耗品攤銷額2200元（低值易耗品采用分期攤銷法），編制會計分錄如下

結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)有本月生產(chǎn)負(fù)擔(dān)的車間財產(chǎn)保險費用3100元，編制會計分錄如下

接上頁37借：生產(chǎn)成本----折舊費53000貸：累計折舊53000借：生產(chǎn)成本----修理費35000貸：預(yù)提費用350借：生產(chǎn)成本--低值易耗品攤銷2200貸：待攤費用2200借：生產(chǎn)成本--保險費3100貸：待攤費用310038表4生產(chǎn)成本明細(xì)賬20xx年x月39表2電力產(chǎn)品成本計算單20xx年x月接上頁40成本計算單中，生產(chǎn)量扣除廠用電量即為廠供電量；電力成本除以廠供電量，即為電力單位成本。由于燃料成本占電力成本的比重較大，從重要性原則考慮還要突出反映電力的燃料單位成本，以便加強(qiáng)對燃料成本的分析和考核。借：主營業(yè)務(wù)成本623040貸：生產(chǎn)成本62304041第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的分批法

42一、成本計算分批法的基本內(nèi)容1.1分批法的意義1.2分批法的特點1.3分批法的成本計算程序431.1分批法的意義分批法的概念

分批法的適用范圍

成本計算對象的確定

44分批法的概念分批法亦稱定單法，它是以產(chǎn)品的批別（或定單）為計算對象，歸集費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。45分批法的適用范圍分批法一般適用于單件小批生產(chǎn)類型的企業(yè)，例如船舶制造、重型機(jī)械制造以及精密儀器、專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，對于新產(chǎn)品的試制、工業(yè)性修理作業(yè)和輔助生產(chǎn)的工具模具制造等也可以采用分批法計算成本。

46成本計算對象的確定在單件小批生產(chǎn)類型企業(yè)中，產(chǎn)品的生產(chǎn)一般是根據(jù)用戶的定單組織的，生產(chǎn)何種產(chǎn)品、每批產(chǎn)品的批量大小以及完工時間，通常要根據(jù)需用單位的定單加以確定，但同時也要考慮定單的具體情況，并結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)負(fù)荷程度合理組織產(chǎn)品生產(chǎn)的批次及批量。接下頁47成本計算對象的確定如果一張定單中要求生產(chǎn)多種產(chǎn)品，為了考核和分析各種產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況，便于加強(qiáng)生產(chǎn)管理，企業(yè)應(yīng)將這一定單按產(chǎn)品品種加以劃分，設(shè)置多個批別的成本計算對象；如果一張定單上只要求生產(chǎn)一種產(chǎn)品，但數(shù)量較大，超過企業(yè)生產(chǎn)負(fù)荷能力，不便于集中一次投料，或難以滿足用戶分批交貨的要求，也可以劃分多個批別，分別組織生產(chǎn)；如果在同一時期內(nèi)，接到的幾張定單要求生產(chǎn)同一種產(chǎn)品，為了經(jīng)濟(jì)合理地組織生產(chǎn)，也可以將幾張定單合為一批進(jìn)行生產(chǎn)；對于大型復(fù)雜產(chǎn)品的生產(chǎn)，

接上頁481.2分批法的特點以產(chǎn)品的批別（或定單）作為成本計算對象

間接費用在各批次或各定單之間分配可選擇采用“當(dāng)月分配法”或“累計分配法”

成本計算期與會計報告期不一致，與生產(chǎn)周期一致

在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用49以產(chǎn)品的批別（或定單）作為成本計算對象企業(yè)產(chǎn)品批別的組織是由生產(chǎn)計劃部門負(fù)責(zé)，生產(chǎn)計劃部門依據(jù)用戶定單簽發(fā)一式多份的“生產(chǎn)任務(wù)通知單”，供應(yīng)部門據(jù)以備料，生產(chǎn)部門據(jù)以安排生產(chǎn)，財會部門據(jù)以設(shè)置成本計算單。對于某批產(chǎn)品直接發(fā)生的費用，應(yīng)根據(jù)原始憑證或費用分配表，直接計入該批產(chǎn)品成本計算單的有關(guān)項目中；對于不能按批別劃分的間接費用，則應(yīng)按費用發(fā)生的地點先加以歸集，期末再在各受益對象之間進(jìn)行分配。

50間接費用在各批次或各定單之間分配可選擇采用“當(dāng)月分配法”或“累計分配法”（1）當(dāng)月分配法

（2）累計分配法

51當(dāng)月分配法“當(dāng)月分配法”的特點是分配間接費用（主要為制造費用）時，不論各批次或各定單產(chǎn)品是否完工，都要按當(dāng)月分配率分配其應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用。采用“當(dāng)月分配法”，各月份月末間接費用明細(xì)賬沒有余額，未完工批次或定單也要按月結(jié)轉(zhuǎn)間接費用。如果企業(yè)在投產(chǎn)批次比較多而多數(shù)為未完工批次或定單時，按月結(jié)轉(zhuǎn)未完工批次產(chǎn)品的間接費用意義不大，而且手續(xù)繁瑣，在這種情況下，就應(yīng)考慮采用“累計分配法”分配間接費用。

5253累計分配法“累計分配法”的特點是分配間接費用時，只對當(dāng)月完工的批次或定單按累計分配率進(jìn)行分配，將未完工批次或定單的間接費用總額保留在間接費用明細(xì)賬中不進(jìn)行分配，但在各批產(chǎn)品成本計算單中要按月登記發(fā)生的工時，以便計算各月的累計分配率和在某批次產(chǎn)品完工時，按其累計工時匯總結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用總額。54采用“累計分配法”，間接費用明細(xì)賬月末留有余額，完工批次或定單一次負(fù)擔(dān)其間接費用，因此，可以簡化成本核算工作。但是，如果各月份的間接費用水平相差懸殊，采用這種方法會影響到各月成本計算的準(zhǔn)確性。555657成本計算期與會計報告期不一致，與生產(chǎn)周期一致采用分批法計算產(chǎn)品成本的企業(yè)，各批產(chǎn)品成本計算單雖然仍按月歸集費用，但只有在該批次或定單產(chǎn)品全部完工時，才能計算其實際成本。當(dāng)某一批次產(chǎn)品完工后，各基本生產(chǎn)車間應(yīng)及時進(jìn)行清理盤點，盤點出來的該批次的在產(chǎn)品及剩余材料應(yīng)辦理退庫手續(xù)并相應(yīng)沖減該批次產(chǎn)品成本。如果某批次產(chǎn)品尚未完工，則不計算其成本。因此，分批法的產(chǎn)品成本計算是不定期的，成本計算期與某批次或定單產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致。

58完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用通常不存在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用問題。但在特定情況下，也需在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙滟M用59第一節(jié)成本計算分批法的基本內(nèi)容1.3分批法的成本計算程序1.財會部門根據(jù)生產(chǎn)計劃部門下達(dá)的“生產(chǎn)任務(wù)通知單”中注明的工作令號，開設(shè)各批別或定單的產(chǎn)品成本計算單，并根據(jù)費用發(fā)生的用途確定成本項目，設(shè)置成本計算單的專欄。

接下頁602.根據(jù)各項生產(chǎn)費用發(fā)生的原始憑證等資料，編制要素費用分配表。對某批別或定單發(fā)生的材料費用和工資費用，直接記入其成本計算單的“直接材料”和“直接工資”項目中；對于輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接費用，直接記入輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬；各生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費用，按照費用發(fā)生的地點，先歸集在“制造費用明細(xì)賬”中。接上頁接下頁613.期末，將輔助生產(chǎn)車間歸集的制造費用分配轉(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬，再匯集輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，按其提供的勞務(wù)數(shù)量，在各批別或定單產(chǎn)品、制造費用以及其它受益對象之間進(jìn)行分配。對于輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品，應(yīng)計算其完工產(chǎn)品成本，從輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出。接上頁接下頁62接上頁接下頁4.將基本生產(chǎn)車間“制造費用明細(xì)賬”中歸集的制造費用進(jìn)行匯總，根據(jù)投產(chǎn)的批別或定單的完成情況，選擇采用“當(dāng)月分配法”或“累計分配法”分配制造費用。對于投產(chǎn)批別多數(shù)完工的情況，或各月費用發(fā)生不均衡的情況，應(yīng)采用“當(dāng)月分配法”。相反，則應(yīng)選擇“累計分配法”。

63接上頁接下頁5.當(dāng)某批產(chǎn)品批量較大，又存在跨月陸續(xù)完工或分次交貨情況時，應(yīng)在批內(nèi)計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。計算方法一般有兩類：（1）先計算出完工產(chǎn)品成本，將生產(chǎn)費用減去完工產(chǎn)品成本，擠出月末在產(chǎn)品成本的方法。（2）采用適當(dāng)?shù)姆椒?，分配計算出批?nèi)完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。一般可選擇采用約當(dāng)產(chǎn)量法和定額比例法等具體方法。64接上頁6.月末將各批完工產(chǎn)品成本以及批內(nèi)陸續(xù)完工產(chǎn)品的成本加以匯總，編制“完工產(chǎn)品成本匯總表”，結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的成本。65二、成本計算分批法舉例2.1一般分批法的實例企業(yè)概況

成本計算程序

66企業(yè)概況成本方法選擇概況企業(yè)5月份產(chǎn)品的生產(chǎn)情況成本項目的設(shè)置67成本方法選擇概況某單件小批生產(chǎn)企業(yè)設(shè)有兩個基本生產(chǎn)車間和一個輔助生產(chǎn)車間。成本核算采用分散核算的組織方式，即實行廠部財會部門和車間分別核算成本的兩級核算體制。由于產(chǎn)品生產(chǎn)是按“生產(chǎn)任務(wù)通知單”分批投產(chǎn)，而且投產(chǎn)批次不是很多，所以成本計算采用分批法，制造費用分配采用“當(dāng)月分配法”。

68企業(yè)5月份產(chǎn)品的生產(chǎn)情況（1）307批次甲產(chǎn)品，3月份投產(chǎn)1臺，5月份完工，由第一基本生產(chǎn)車間負(fù)責(zé)生產(chǎn)；408批次丙產(chǎn)品，4月份投產(chǎn)6臺，5月份尚無一臺完工，由第一基本生產(chǎn)車間負(fù)責(zé)生產(chǎn)；（2）406批次乙產(chǎn)品，4月份投產(chǎn)10臺，5月份完工4臺，在產(chǎn)品6臺，由第二基本生產(chǎn)車間負(fù)責(zé)生產(chǎn)；501批次丁產(chǎn)品，5月份投產(chǎn)5臺，當(dāng)月全部完工，由第二基本生產(chǎn)車間負(fù)責(zé)生產(chǎn)；69成本項目的設(shè)置企業(yè)各批次產(chǎn)品的生產(chǎn)，都是在工序加工過程中陸續(xù)投料，在產(chǎn)品完工程度為50%。完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的費用分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法。輔助生產(chǎn)車間的間接費用要求通過“制造費用”進(jìn)行歸集。各車間設(shè)置“直接材料”、“直接工資”和“制造費用”三個成本項目。

70成本計算程序

1.確立成本核算的賬簿體系即成本計算對象

2.根據(jù)費用發(fā)生的原始憑證，編制要素費用分配表，并作相應(yīng)的賬務(wù)處理（本例略），廠部和車間分別據(jù)以登記有關(guān)明細(xì)賬和成本計算單。登記方法為各車間、各批次的直接費用直接記入，發(fā)生的間接費用按其地點歸集記入到制造費用明細(xì)賬中。

接下頁71接上頁接下頁3.歸集和分配輔助生產(chǎn)費用。月末，先匯總修理車間的“制造費用明細(xì)賬”（見表11-10），將發(fā)生的費用8620元轉(zhuǎn)入修理車間的“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中的“制造費用”專欄（見表11-7）。然后，再對“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中歸集的費用，按各受益對象耗用的修理工時進(jìn)行分配。修理車間提供的修理工時資料，直接列示于編制的“輔助生產(chǎn)成本分配明細(xì)表”（見表11-17）。根據(jù)輔助生產(chǎn)成本的分配情況作相應(yīng)的賬務(wù)處理，據(jù)以登記到基本生產(chǎn)車間的制造費用明細(xì)賬的修理費專欄（見表11-8和11-9）及管理費用明細(xì)賬（略）中。72接上頁接下頁4.歸集和分配基本生產(chǎn)車間“制造費用明細(xì)賬”。將一車間、二車間發(fā)生的制造費用匯總，分別按照各車間生產(chǎn)各批產(chǎn)品的本月實際工時比例進(jìn)行分配，編制一車間、二車間“制造費用分配明細(xì)表”（見表11-18和11-19），據(jù)以分別轉(zhuǎn)入一車間、二車間“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”及各批次“產(chǎn)品成本計算單”的“制造費用”專欄中。廠部也需同時平行結(jié)轉(zhuǎn)。73接上頁接下頁5.計算、結(jié)轉(zhuǎn)車間完工產(chǎn)品成本。307批次甲產(chǎn)品1臺和501批次丁產(chǎn)品5臺本月完工，將其產(chǎn)品成本計算單中登記的費用匯總，即可求得307批和501批產(chǎn)品的完工總成本；408批次丙產(chǎn)品由于全部為在產(chǎn)品，所以成本計算單匯集的費用即為月末在產(chǎn)品成本，無需作完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的分配計算；406批次乙產(chǎn)品本月存在批內(nèi)陸續(xù)完工情況，應(yīng)采用約當(dāng)產(chǎn)量法計算4臺完工產(chǎn)品和6臺在產(chǎn)品成本，計算結(jié)果直接填列在其產(chǎn)品成本計算單中。74接上頁6.廠部財會部門匯總一車間和二車間的“完工產(chǎn)品車間成本匯總表”，編制“產(chǎn)品成本匯總計算表”(見表11-4)，據(jù)以作產(chǎn)成品驗收入庫的賬務(wù)處理，并從“廠部基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中轉(zhuǎn)出全廠完工產(chǎn)品的總成本350938元。75確立成本核算的賬簿體系即成本計算對象

廠部組織成本核算應(yīng)設(shè)置如下明細(xì)賬：車間組織成本核算應(yīng)設(shè)置如下賬簿體系：76①廠部基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（見表11-1）；②廠部輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬（見表11-2）;③廠部制造費用明細(xì)賬（見表11-3）；④產(chǎn)品成本匯總計算表（見表11-4）；77①車間成本明細(xì)賬。本例應(yīng)設(shè)置“—車間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”（見表11-5）、“二車間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”（見表11-6）以及“修理車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”（見表11-7）；②制造費用明細(xì)賬。包括第一基本生產(chǎn)車間、第二基本生產(chǎn)車間以及修理車間制造費用明細(xì)賬，分別見表11-8、11-9和11-10；接下頁78③按產(chǎn)品批次設(shè)置307批、408批、406批和501批四張“產(chǎn)品成本計算單”，分別見表11-11、11-12、11-14和11-15；④按車間別設(shè)置—車間和二車間“完工產(chǎn)品車間成本匯總表”，見表11-13和11-16。接上頁79廠部輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬表11-220xx年5月 摘要車間月初在產(chǎn)品成本本月費用費用合計本月轉(zhuǎn)出月初在產(chǎn)品成本直接費用制造費用修理車間08180862016800168000合計0818086201680016800080制造費用明細(xì)賬（修理車間）表11-1020xx年5月摘要辦公費折舊費勞動保護(hù)費其它合計合計17504200160010708620轉(zhuǎn)出1750420016001070862081修理車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬表11-720xx年5月82輔助生產(chǎn)成本分配明細(xì)表（修理車間）表11-1720xx年5月83制造費用明細(xì)賬（第—基本生產(chǎn)車間）表11-820xx年5月摘要工資及福利費辦公費折舊費勞動保護(hù)費機(jī)物料修理費其它合計合計4284298036003820266010500390031744轉(zhuǎn)出428429803600382026601050039003174484造費用明細(xì)賬（第二基本生產(chǎn)車間）表11-920xx年5月摘要工資及福利費辦公費折舊費勞動保護(hù)費機(jī)物料修理費其它合計合計2100193018007501227326276011829轉(zhuǎn)出210019301800750122732627601182985廠部制造費用明細(xì)賬表11-320xx年5月86制造費用分配明細(xì)表（第—基本生產(chǎn)車間）表11-1820xx年5月87制造費用分配明細(xì)表（第二基本生產(chǎn)車間）表11-1920xx年5月88產(chǎn)品成本計算單(307批甲產(chǎn)品)表11-1120xx年5月車間別：—車間批量：1臺完工：1臺89產(chǎn)品成本計算單(408批丙產(chǎn)品)表11-1220xx年5月車間別：—車間批量：6臺完工：0臺90完工產(chǎn)品車間成本匯總表（一車間）表11-1320xx年5月91—車間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬表11-520xx年5月摘要直接材料直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品成本715004110095500208100本月發(fā)生費用39600238003174495144合計11110064900127244303244轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本83500307甲產(chǎn)品4710049760180360月末在產(chǎn)品成本27600408丙產(chǎn)品178007748412288492表11-14產(chǎn)品成本計算單(406批乙產(chǎn)品)20xx年x月車間別：二車間批量：10臺完工：4臺93產(chǎn)品成本計算單(501批丁產(chǎn)品)表11-1520xx年5月車間別：二車間批量：5臺完工：5臺94完工產(chǎn)品車間成本匯總表（二車間）表11-1620xx年5月95二車間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬表11-620xx年5月摘要直接材料直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品成本580003600029000123000本月發(fā)生費用691605370011829134689合計1271608970040829257689轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本849206090024758170578月末在產(chǎn)品成本4224028800160718711196產(chǎn)品成本匯總計算表表11-420xx年5月97廠部基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬表11-120xx年5月 摘要車間月初在產(chǎn)品成本本月費用轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本直接材料直接工資制造費用—車間208100396002380031744180360122884二車間12300069160537001182917057887111合計331100108760775004357335093820999598第三節(jié)成本計算分步法99分步法的適應(yīng)范圍（1）連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)中，例如冶金、紡織、造紙、化工、水泥等類型企業(yè)；（2）規(guī)模較大、大量大批裝配式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)也可采用分步法。在這些類型的企業(yè)中，生產(chǎn)過程由若干個在技術(shù)上可以間斷的生產(chǎn)步驟組成，每個生產(chǎn)步驟除了生產(chǎn)出半成品（最后一個步驟是產(chǎn)成品）外，還有一些加工中的在產(chǎn)品。已生產(chǎn)出的這些半成品，可能用于下一步驟繼續(xù)進(jìn)行加工或裝配，也可能銷售給外單位使用。為了適應(yīng)這一生產(chǎn)特點，不僅要按照產(chǎn)品品種，而且還要求按生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本，以滿足企業(yè)計算損益和實行成本分級管理的需要。100一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，對于耗用自制半成品的成本，在各步驟成本計算單中的反映方式，可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)分項結(jié)轉(zhuǎn)101綜合結(jié)轉(zhuǎn)法

綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的概念綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的舉例成本還原102逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法程序（1）根據(jù)第一步驟成本計算單上的直接材料和加工費用（包括直接工資和制造費用，下同），計算出第一步驟的半成品成本，并將轉(zhuǎn)移到第二步驟繼續(xù)加工的半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)到第二步驟相關(guān)產(chǎn)品的成本計算單中；103（2）將第一步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本加上第二步驟耗用的直接材料和加工費用，計算出第二步驟的半成品成本，再隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移，將其半成品成本從第二步驟成本計算單轉(zhuǎn)入第三步驟相關(guān)產(chǎn)品的成本計算單。104（3）這樣，按照加工程序，逐步計算和逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，在最后一個步驟，就可以計算出產(chǎn)成品的成本。所以，這種分步法也稱為積累計算產(chǎn)品成本分步法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的核算程序見下程序表。105各步驟自制半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法直接轉(zhuǎn)入下步驟通過半成品庫收發(fā)

106直接轉(zhuǎn)入下步驟

各步驟半成品完工后，直接為下一步驟使用，所以完工半成品成本，可以在各步驟的成本計算單之間直接結(jié)轉(zhuǎn)見下面流程圖107108通過半成品庫收發(fā)

如果各步驟完工的半成品通過半成品庫收發(fā)，就要通過“自制半成品”科目核算。在驗收入庫時，應(yīng)作如下的會計分錄:借：自制半成品

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本領(lǐng)用自制半成品時，再作相反會計分錄?！白灾瓢氤善贰笨颇?，應(yīng)按照自制半成品的類別或品種設(shè)置明細(xì)賬，自制半成品的明細(xì)核算，可以比照材料明細(xì)核算，進(jìn)行半成品收、發(fā)、結(jié)余的動態(tài)核算。見下面流程圖109110綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的舉例某企業(yè)甲產(chǎn)品生產(chǎn)分三個步驟，各步驟完工半成品直接移交下步驟加工，有關(guān)資料見表1、2。根據(jù)資料編制“一步驟甲產(chǎn)品成本計算單”（見表3）。本例各步驟完工半成品直接移交下步驟加工。根據(jù)表13-1、表13－2和表13-3中的轉(zhuǎn)出半成品成本1908元編制“二步驟甲產(chǎn)品成本計算單”(見表4)。“三步驟甲產(chǎn)品成本計算單”（表5）的數(shù)據(jù)來源和編制方法同上。111表1產(chǎn)量資料單位：件項目單位一步驟二步驟三步驟月初在產(chǎn)品本月投產(chǎn)或上步驟轉(zhuǎn)入本月完工月末在產(chǎn)品在產(chǎn)品完工程度件件件件202001804050％2018020005020015010050％112表2成本資料單位：元成本項目月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費用一步驟二步驟三步驟一步驟二步驟三步驟直接材料直接工資制造費用合計1608121802001020230650101567517321722082112─208154362─90125215113表3一步驟甲產(chǎn)品成本計算單單位：元114表4二步驟甲產(chǎn)品成本計算單單位：元115表5三步驟甲產(chǎn)品成本計算單單位：元116二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法2.1平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點和核算程序平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序

117平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念及適用范圍