成本核算與管理06(成本計(jì)算基本法)

1第六章成本計(jì)算的基本方法第一節(jié)成本計(jì)算品種法第二節(jié)成本計(jì)算分批法第二節(jié)成本計(jì)算分步法2產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法成本計(jì)算方法成本計(jì)算對(duì)象成本計(jì)算期生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配品種法每種產(chǎn)品定期于月末計(jì)算一般不需分配，大量大批復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)采用該法時(shí)需要進(jìn)行分配分步法每種產(chǎn)品及所經(jīng)過(guò)加工步驟成本定期于月末計(jì)算需要進(jìn)行分配分批法每批產(chǎn)品不定期計(jì)算一般不需要分配3

產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法

在實(shí)際工作中，除了采用上述三種基本成本計(jì)算方法外，還有定額法、分類(lèi)法等成本計(jì)算方法。但這些成本計(jì)算方法都不是獨(dú)立的成本計(jì)算方法，在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，必須結(jié)合使用三種基本成本計(jì)算方法當(dāng)中的一種進(jìn)行。這些方法是為了解決成本計(jì)算或成本管理過(guò)程中的某一方面的需要而采用的。4第一節(jié)成本計(jì)算品種法1.1品種法的意義

品種法的概念

品種法的適用范圍

大量大批多步驟企業(yè)采用品種法(管理上不要求用分步法計(jì)算的場(chǎng)合)5品種法的概念品種法是以產(chǎn)品的品種為成本計(jì)算對(duì)象，歸集費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。6品種法的適用范圍品種法一般適用于大量大批單步驟生產(chǎn)類(lèi)型的企業(yè)，例如發(fā)電、采掘等企業(yè)。在這種類(lèi)型的企業(yè)中，由于產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝過(guò)程不能間斷，沒(méi)有必要，也不可能劃分生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本，只能以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象。

7大量大批多步驟企業(yè)采有品種法品種法除廣泛應(yīng)用于單步驟生產(chǎn)類(lèi)型的企業(yè)外，對(duì)于大量大批多步驟生產(chǎn)類(lèi)型的企業(yè)或車(chē)間，如果生產(chǎn)規(guī)模較小，或者按流水線(xiàn)組織生產(chǎn)，或者從原材料投入到產(chǎn)品產(chǎn)出的全過(guò)程是集中封閉式生產(chǎn)，管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本，也可以采用品種法計(jì)算成本。例如磚瓦廠、造紙廠和小型水泥廠等。

8第一節(jié)成本計(jì)算品種法的基本內(nèi)容1.2品種法的成本計(jì)算程序根據(jù)產(chǎn)品的品種設(shè)置成本計(jì)算單（即成本明細(xì)賬）

審核、歸集和分配各種費(fèi)用

分配待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用

分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用

分配制造費(fèi)用

計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本

結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本

9101.3品種法舉例某廠為大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。企業(yè)設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，還設(shè)有一個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間—運(yùn)輸車(chē)間。該廠19X8年5月份有關(guān)產(chǎn)品成本核算資料如下：1.產(chǎn)量資料見(jiàn)表12.月初在產(chǎn)品成本見(jiàn)表2

1112133.該月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用(1)材料費(fèi)用。生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用材料4410元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用材料3704元，生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品共同耗用材料9000元(甲產(chǎn)品材料定額耗用量為3000千克，乙產(chǎn)品材料定額耗用量為1500千克)。運(yùn)輸車(chē)間耗用材料900元，基本生產(chǎn)車(chē)間耗用消耗性材料1938元。(2)工資費(fèi)用。生產(chǎn)工人工資10000元，運(yùn)輸車(chē)間人員工資800元，基本生產(chǎn)車(chē)間管理人員工資1600元。

14(3)其他費(fèi)用。運(yùn)輸車(chē)間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為900元，水電費(fèi)為160元，辦公費(fèi)為40元?；旧a(chǎn)車(chē)間廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)為5800元，水電費(fèi)為260元，辦公費(fèi)為402元。4．工時(shí)記錄。甲產(chǎn)品耗用實(shí)際工時(shí)為1800小時(shí)，乙產(chǎn)品耗用實(shí)際-KB寸為2200小時(shí)。5．本月運(yùn)輸車(chē)間共完成2100公里運(yùn)輸工作量，其中：基本生產(chǎn)車(chē)間耗用2000公里，企業(yè)管理部門(mén)耗用100公里。

156．該廠有關(guān)費(fèi)用分配方法。(1)甲、乙產(chǎn)品共同耗用材料按定額耗用量比例分配。(2)生產(chǎn)工人工資按甲、乙產(chǎn)品工時(shí)比例分配。(3)輔助生產(chǎn)費(fèi)用按運(yùn)輸公里比例分配。(4)制造費(fèi)用按甲、乙產(chǎn)品工時(shí)比例分配。(5)按約當(dāng)量比例法分配計(jì)算甲、乙完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。甲產(chǎn)品耗用的材料隨加工程度陸續(xù)投入，乙產(chǎn)品耗用的材料于生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入。16采用品種法對(duì)該廠產(chǎn)品成本計(jì)算見(jiàn)表3、4、5、6、7、8、9、10、11。17表318表419表520表621表722表823表924表1025表11261.4品種法的特例——簡(jiǎn)單法一、簡(jiǎn)單法的適用范圍產(chǎn)品品種單一，生產(chǎn)周期較短的單步驟大量生產(chǎn)二、特點(diǎn)1.只有一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象，只設(shè)置一個(gè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬，按費(fèi)用內(nèi)容設(shè)置成本項(xiàng)目2.定期按月進(jìn)行3.一般月末無(wú)在產(chǎn)品，不需要?jiǎng)澐衷履┵M(fèi)用

27三、簡(jiǎn)單品種法舉例企業(yè)概況

該發(fā)電廠20xx年x月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

根據(jù)上述會(huì)計(jì)處理登記按成本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄的生產(chǎn)成本明細(xì)賬（見(jiàn)表4）。

根據(jù)生產(chǎn)成本明細(xì)賬和電力產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)資料，編制“電力產(chǎn)品成本計(jì)算單”（見(jiàn)表5）。

根據(jù)生產(chǎn)成本明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)本月電力成本，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

28企業(yè)概況生產(chǎn)車(chē)間的設(shè)置生產(chǎn)工藝過(guò)程成本項(xiàng)目的設(shè)置29生產(chǎn)車(chē)間的設(shè)置

某發(fā)電廠屬于單步驟的大量生產(chǎn)企業(yè)，只生產(chǎn)電力一種產(chǎn)品。工廠設(shè)有燃料車(chē)間、鍋爐車(chē)間、汽機(jī)車(chē)間和電機(jī)車(chē)間四個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間，另外還設(shè)有一個(gè)修理輔助生產(chǎn)車(chē)間和若干個(gè)管理科室。

30生產(chǎn)工藝過(guò)程該廠以煤為燃料進(jìn)行火力發(fā)電，工藝特點(diǎn)主要表現(xiàn)為：通過(guò)燃料煤燃燒對(duì)鍋爐中的水進(jìn)行加熱，形成高溫高壓的蒸汽，推動(dòng)汽輪機(jī)快速旋轉(zhuǎn)，借以帶動(dòng)發(fā)電機(jī)轉(zhuǎn)動(dòng)，從而產(chǎn)生電力。由于整個(gè)工藝過(guò)程不能間斷，又只生產(chǎn)電力一種產(chǎn)品，所以只能選擇簡(jiǎn)單品種法計(jì)算電力產(chǎn)品成本，而且生產(chǎn)中發(fā)生的一切生產(chǎn)費(fèi)用都是直接費(fèi)用，可以直接計(jì)入電力產(chǎn)品成本，因此，成本項(xiàng)目可以按照生產(chǎn)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)用途結(jié)合的原則進(jìn)行設(shè)置。

31成本項(xiàng)目的設(shè)置該廠為進(jìn)行成本核算，設(shè)置了“生產(chǎn)成本”總賬科目，并以成本項(xiàng)目為專(zhuān)欄設(shè)置了“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和“電力產(chǎn)品成本計(jì)算單”。具體成本項(xiàng)目包括“燃料費(fèi)”、“生產(chǎn)用水費(fèi)”、“材料費(fèi)”、“工資及福利費(fèi)”、“折舊費(fèi)”、“修理費(fèi)”、“其它費(fèi)用”等。由于電力產(chǎn)品不能儲(chǔ)存，不存在未完工的在產(chǎn)品，因而無(wú)需將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。該廠所產(chǎn)電力，除少量自用外，全部對(duì)為供應(yīng)，因此，當(dāng)月發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用，即為當(dāng)月電力產(chǎn)品的總成本，除以對(duì)外供應(yīng)的電力產(chǎn)量，即為電力產(chǎn)品的單位成本。

32該發(fā)電廠20xx年x月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：據(jù)燃料車(chē)間提供的燃料耗用統(tǒng)計(jì)表編制“燃料費(fèi)用分配表”（見(jiàn)表1）。

據(jù)不同生產(chǎn)車(chē)間各種用途的領(lǐng)料憑證（或領(lǐng)料憑證匯總表）,編制“材料費(fèi)用分配表”（見(jiàn)表2）。

據(jù)各生產(chǎn)車(chē)間工資結(jié)算憑證匯總表，編制“工資及福利費(fèi)分配表”（見(jiàn)表3）。

本月應(yīng)付水費(fèi)28600元，其中生產(chǎn)用水費(fèi)27000元，各車(chē)間公共用水費(fèi)1600元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：

接下頁(yè)33表1燃料費(fèi)用分配表20xx年x月燃料名稱(chēng)數(shù)量（噸）單價(jià)（元/噸）金額阜新原煤800300240000大同原煤500280140000合計(jì)1300---380000根據(jù)“燃料費(fèi)用分配表”，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本----燃料費(fèi)380000貸：燃料38000034表2材料費(fèi)用分配表20xx年x月車(chē)間材料名稱(chēng)數(shù)量（公斤）單價(jià)（元/公斤）金額燃料車(chē)間A材料3006018000鍋爐車(chē)間B材料100303000汽機(jī)車(chē)間C材料2205011000電機(jī)車(chē)間D材料80352800修理車(chē)間E材料270205400合計(jì)---------40200根據(jù)“材料費(fèi)用分配表”，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本----材料費(fèi)40200貸：原材料4020035表3工資及福利費(fèi)分配表20xx年x月車(chē)間工資福利費(fèi)合計(jì)燃料車(chē)間20000280022800鍋爐車(chē)間15000210017100汽機(jī)車(chē)間18000252020520電機(jī)車(chē)間10000140011400修理車(chē)間800011209120合計(jì)71000994080940根據(jù)“工資及福利費(fèi)分配表”，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本----工資及福利費(fèi)80940貸：應(yīng)付工資71000應(yīng)付福利費(fèi)994036根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”（略）,各車(chē)間本月計(jì)提折舊費(fèi)53000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下

按規(guī)定的提存率提取本月修理費(fèi)用35000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下

結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由本月生產(chǎn)負(fù)擔(dān)的低值易耗品攤銷(xiāo)額2200元（低值易耗品采用分期攤銷(xiāo)法），編制會(huì)計(jì)分錄如下

結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)有本月生產(chǎn)負(fù)擔(dān)的車(chē)間財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用3100元，編制會(huì)計(jì)分錄如下

接上頁(yè)37借：生產(chǎn)成本----折舊費(fèi)53000貸：累計(jì)折舊53000借：生產(chǎn)成本----修理費(fèi)35000貸：預(yù)提費(fèi)用350借：生產(chǎn)成本--低值易耗品攤銷(xiāo)2200貸：待攤費(fèi)用2200借：生產(chǎn)成本--保險(xiǎn)費(fèi)3100貸：待攤費(fèi)用310038表4生產(chǎn)成本明細(xì)賬20xx年x月39表2電力產(chǎn)品成本計(jì)算單20xx年x月接上頁(yè)40成本計(jì)算單中，生產(chǎn)量扣除廠用電量即為廠供電量；電力成本除以廠供電量，即為電力單位成本。由于燃料成本占電力成本的比重較大，從重要性原則考慮還要突出反映電力的燃料單位成本，以便加強(qiáng)對(duì)燃料成本的分析和考核。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本623040貸：生產(chǎn)成本62304041第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法

42一、成本計(jì)算分批法的基本內(nèi)容1.1分批法的意義1.2分批法的特點(diǎn)1.3分批法的成本計(jì)算程序431.1分批法的意義分批法的概念

分批法的適用范圍

成本計(jì)算對(duì)象的確定

44分批法的概念分批法亦稱(chēng)定單法，它是以產(chǎn)品的批別（或定單）為計(jì)算對(duì)象，歸集費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。45分批法的適用范圍分批法一般適用于單件小批生產(chǎn)類(lèi)型的企業(yè)，例如船舶制造、重型機(jī)械制造以及精密儀器、專(zhuān)用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)于新產(chǎn)品的試制、工業(yè)性修理作業(yè)和輔助生產(chǎn)的工具模具制造等也可以采用分批法計(jì)算成本。

46成本計(jì)算對(duì)象的確定在單件小批生產(chǎn)類(lèi)型企業(yè)中，產(chǎn)品的生產(chǎn)一般是根據(jù)用戶(hù)的定單組織的，生產(chǎn)何種產(chǎn)品、每批產(chǎn)品的批量大小以及完工時(shí)間，通常要根據(jù)需用單位的定單加以確定，但同時(shí)也要考慮定單的具體情況，并結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)負(fù)荷程度合理組織產(chǎn)品生產(chǎn)的批次及批量。接下頁(yè)47成本計(jì)算對(duì)象的確定如果一張定單中要求生產(chǎn)多種產(chǎn)品，為了考核和分析各種產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，便于加強(qiáng)生產(chǎn)管理，企業(yè)應(yīng)將這一定單按產(chǎn)品品種加以劃分，設(shè)置多個(gè)批別的成本計(jì)算對(duì)象；如果一張定單上只要求生產(chǎn)一種產(chǎn)品，但數(shù)量較大，超過(guò)企業(yè)生產(chǎn)負(fù)荷能力，不便于集中一次投料，或難以滿(mǎn)足用戶(hù)分批交貨的要求，也可以劃分多個(gè)批別，分別組織生產(chǎn)；如果在同一時(shí)期內(nèi)，接到的幾張定單要求生產(chǎn)同一種產(chǎn)品，為了經(jīng)濟(jì)合理地組織生產(chǎn)，也可以將幾張定單合為一批進(jìn)行生產(chǎn)；對(duì)于大型復(fù)雜產(chǎn)品的生產(chǎn)，

接上頁(yè)481.2分批法的特點(diǎn)以產(chǎn)品的批別（或定單）作為成本計(jì)算對(duì)象

間接費(fèi)用在各批次或各定單之間分配可選擇采用“當(dāng)月分配法”或“累計(jì)分配法”

成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一致，與生產(chǎn)周期一致

在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用49以產(chǎn)品的批別（或定單）作為成本計(jì)算對(duì)象企業(yè)產(chǎn)品批別的組織是由生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)負(fù)責(zé)，生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)依據(jù)用戶(hù)定單簽發(fā)一式多份的“生產(chǎn)任務(wù)通知單”，供應(yīng)部門(mén)據(jù)以備料，生產(chǎn)部門(mén)據(jù)以安排生產(chǎn)，財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以設(shè)置成本計(jì)算單。對(duì)于某批產(chǎn)品直接發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)原始憑證或費(fèi)用分配表，直接計(jì)入該批產(chǎn)品成本計(jì)算單的有關(guān)項(xiàng)目中；對(duì)于不能按批別劃分的間接費(fèi)用，則應(yīng)按費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)先加以歸集，期末再在各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配。

50間接費(fèi)用在各批次或各定單之間分配可選擇采用“當(dāng)月分配法”或“累計(jì)分配法”（1）當(dāng)月分配法

（2）累計(jì)分配法

51當(dāng)月分配法“當(dāng)月分配法”的特點(diǎn)是分配間接費(fèi)用（主要為制造費(fèi)用）時(shí)，不論各批次或各定單產(chǎn)品是否完工，都要按當(dāng)月分配率分配其應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用。采用“當(dāng)月分配法”，各月份月末間接費(fèi)用明細(xì)賬沒(méi)有余額，未完工批次或定單也要按月結(jié)轉(zhuǎn)間接費(fèi)用。如果企業(yè)在投產(chǎn)批次比較多而多數(shù)為未完工批次或定單時(shí)，按月結(jié)轉(zhuǎn)未完工批次產(chǎn)品的間接費(fèi)用意義不大，而且手續(xù)繁瑣，在這種情況下，就應(yīng)考慮采用“累計(jì)分配法”分配間接費(fèi)用。

5253累計(jì)分配法“累計(jì)分配法”的特點(diǎn)是分配間接費(fèi)用時(shí)，只對(duì)當(dāng)月完工的批次或定單按累計(jì)分配率進(jìn)行分配，將未完工批次或定單的間接費(fèi)用總額保留在間接費(fèi)用明細(xì)賬中不進(jìn)行分配，但在各批產(chǎn)品成本計(jì)算單中要按月登記發(fā)生的工時(shí)，以便計(jì)算各月的累計(jì)分配率和在某批次產(chǎn)品完工時(shí)，按其累計(jì)工時(shí)匯總結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用總額。54采用“累計(jì)分配法”，間接費(fèi)用明細(xì)賬月末留有余額，完工批次或定單一次負(fù)擔(dān)其間接費(fèi)用，因此，可以簡(jiǎn)化成本核算工作。但是，如果各月份的間接費(fèi)用水平相差懸殊，采用這種方法會(huì)影響到各月成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。555657成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一致，與生產(chǎn)周期一致采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)，各批產(chǎn)品成本計(jì)算單雖然仍按月歸集費(fèi)用，但只有在該批次或定單產(chǎn)品全部完工時(shí)，才能計(jì)算其實(shí)際成本。當(dāng)某一批次產(chǎn)品完工后，各基本生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清理盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)出來(lái)的該批次的在產(chǎn)品及剩余材料應(yīng)辦理退庫(kù)手續(xù)并相應(yīng)沖減該批次產(chǎn)品成本。如果某批次產(chǎn)品尚未完工，則不計(jì)算其成本。因此，分批法的產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的，成本計(jì)算期與某批次或定單產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致。

58完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用通常不存在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用問(wèn)題。但在特定情況下，也需在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙滟M(fèi)用59第一節(jié)成本計(jì)算分批法的基本內(nèi)容1.3分批法的成本計(jì)算程序1.財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)下達(dá)的“生產(chǎn)任務(wù)通知單”中注明的工作令號(hào)，開(kāi)設(shè)各批別或定單的產(chǎn)品成本計(jì)算單，并根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的用途確定成本項(xiàng)目，設(shè)置成本計(jì)算單的專(zhuān)欄。

接下頁(yè)602.根據(jù)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的原始憑證等資料，編制要素費(fèi)用分配表。對(duì)某批別或定單發(fā)生的材料費(fèi)用和工資費(fèi)用，直接記入其成本計(jì)算單的“直接材料”和“直接工資”項(xiàng)目中；對(duì)于輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的直接費(fèi)用，直接記入輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬；各生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的間接費(fèi)用，按照費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)，先歸集在“制造費(fèi)用明細(xì)賬”中。接上頁(yè)接下頁(yè)613.期末，將輔助生產(chǎn)車(chē)間歸集的制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬，再匯集輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用，按其提供的勞務(wù)數(shù)量，在各批別或定單產(chǎn)品、制造費(fèi)用以及其它受益對(duì)象之間進(jìn)行分配。對(duì)于輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)的產(chǎn)品，應(yīng)計(jì)算其完工產(chǎn)品成本，從輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出。接上頁(yè)接下頁(yè)62接上頁(yè)接下頁(yè)4.將基本生產(chǎn)車(chē)間“制造費(fèi)用明細(xì)賬”中歸集的制造費(fèi)用進(jìn)行匯總，根據(jù)投產(chǎn)的批別或定單的完成情況，選擇采用“當(dāng)月分配法”或“累計(jì)分配法”分配制造費(fèi)用。對(duì)于投產(chǎn)批別多數(shù)完工的情況，或各月費(fèi)用發(fā)生不均衡的情況，應(yīng)采用“當(dāng)月分配法”。相反，則應(yīng)選擇“累計(jì)分配法”。

63接上頁(yè)接下頁(yè)5.當(dāng)某批產(chǎn)品批量較大，又存在跨月陸續(xù)完工或分次交貨情況時(shí)，應(yīng)在批內(nèi)計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。計(jì)算方法一般有兩類(lèi)：（1）先計(jì)算出完工產(chǎn)品成本，將生產(chǎn)費(fèi)用減去完工產(chǎn)品成本，擠出月末在產(chǎn)品成本的方法。（2）采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ峙溆?jì)算出批內(nèi)完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。一般可選擇采用約當(dāng)產(chǎn)量法和定額比例法等具體方法。64接上頁(yè)6.月末將各批完工產(chǎn)品成本以及批內(nèi)陸續(xù)完工產(chǎn)品的成本加以匯總，編制“完工產(chǎn)品成本匯總表”，結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的成本。65二、成本計(jì)算分批法舉例2.1一般分批法的實(shí)例企業(yè)概況

成本計(jì)算程序

66企業(yè)概況成本方法選擇概況企業(yè)5月份產(chǎn)品的生產(chǎn)情況成本項(xiàng)目的設(shè)置67成本方法選擇概況某單件小批生產(chǎn)企業(yè)設(shè)有兩個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間和一個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間。成本核算采用分散核算的組織方式，即實(shí)行廠部財(cái)會(huì)部門(mén)和車(chē)間分別核算成本的兩級(jí)核算體制。由于產(chǎn)品生產(chǎn)是按“生產(chǎn)任務(wù)通知單”分批投產(chǎn)，而且投產(chǎn)批次不是很多，所以成本計(jì)算采用分批法，制造費(fèi)用分配采用“當(dāng)月分配法”。

68企業(yè)5月份產(chǎn)品的生產(chǎn)情況（1）307批次甲產(chǎn)品，3月份投產(chǎn)1臺(tái)，5月份完工，由第一基本生產(chǎn)車(chē)間負(fù)責(zé)生產(chǎn)；408批次丙產(chǎn)品，4月份投產(chǎn)6臺(tái)，5月份尚無(wú)一臺(tái)完工，由第一基本生產(chǎn)車(chē)間負(fù)責(zé)生產(chǎn)；（2）406批次乙產(chǎn)品，4月份投產(chǎn)10臺(tái)，5月份完工4臺(tái)，在產(chǎn)品6臺(tái)，由第二基本生產(chǎn)車(chē)間負(fù)責(zé)生產(chǎn)；501批次丁產(chǎn)品，5月份投產(chǎn)5臺(tái)，當(dāng)月全部完工，由第二基本生產(chǎn)車(chē)間負(fù)責(zé)生產(chǎn)；69成本項(xiàng)目的設(shè)置企業(yè)各批次產(chǎn)品的生產(chǎn)，都是在工序加工過(guò)程中陸續(xù)投料，在產(chǎn)品完工程度為50%。完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法。輔助生產(chǎn)車(chē)間的間接費(fèi)用要求通過(guò)“制造費(fèi)用”進(jìn)行歸集。各車(chē)間設(shè)置“直接材料”、“直接工資”和“制造費(fèi)用”三個(gè)成本項(xiàng)目。

70成本計(jì)算程序

1.確立成本核算的賬簿體系即成本計(jì)算對(duì)象

2.根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的原始憑證，編制要素費(fèi)用分配表，并作相應(yīng)的賬務(wù)處理（本例略），廠部和車(chē)間分別據(jù)以登記有關(guān)明細(xì)賬和成本計(jì)算單。登記方法為各車(chē)間、各批次的直接費(fèi)用直接記入，發(fā)生的間接費(fèi)用按其地點(diǎn)歸集記入到制造費(fèi)用明細(xì)賬中。

接下頁(yè)71接上頁(yè)接下頁(yè)3.歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。月末，先匯總修理車(chē)間的“制造費(fèi)用明細(xì)賬”（見(jiàn)表11-10），將發(fā)生的費(fèi)用8620元轉(zhuǎn)入修理車(chē)間的“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中的“制造費(fèi)用”專(zhuān)欄（見(jiàn)表11-7）。然后，再對(duì)“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中歸集的費(fèi)用，按各受益對(duì)象耗用的修理工時(shí)進(jìn)行分配。修理車(chē)間提供的修理工時(shí)資料，直接列示于編制的“輔助生產(chǎn)成本分配明細(xì)表”（見(jiàn)表11-17）。根據(jù)輔助生產(chǎn)成本的分配情況作相應(yīng)的賬務(wù)處理，據(jù)以登記到基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用明細(xì)賬的修理費(fèi)專(zhuān)欄（見(jiàn)表11-8和11-9）及管理費(fèi)用明細(xì)賬（略）中。72接上頁(yè)接下頁(yè)4.歸集和分配基本生產(chǎn)車(chē)間“制造費(fèi)用明細(xì)賬”。將一車(chē)間、二車(chē)間發(fā)生的制造費(fèi)用匯總，分別按照各車(chē)間生產(chǎn)各批產(chǎn)品的本月實(shí)際工時(shí)比例進(jìn)行分配，編制一車(chē)間、二車(chē)間“制造費(fèi)用分配明細(xì)表”（見(jiàn)表11-18和11-19），據(jù)以分別轉(zhuǎn)入一車(chē)間、二車(chē)間“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”及各批次“產(chǎn)品成本計(jì)算單”的“制造費(fèi)用”專(zhuān)欄中。廠部也需同時(shí)平行結(jié)轉(zhuǎn)。73接上頁(yè)接下頁(yè)5.計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)車(chē)間完工產(chǎn)品成本。307批次甲產(chǎn)品1臺(tái)和501批次丁產(chǎn)品5臺(tái)本月完工，將其產(chǎn)品成本計(jì)算單中登記的費(fèi)用匯總，即可求得307批和501批產(chǎn)品的完工總成本；408批次丙產(chǎn)品由于全部為在產(chǎn)品，所以成本計(jì)算單匯集的費(fèi)用即為月末在產(chǎn)品成本，無(wú)需作完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的分配計(jì)算；406批次乙產(chǎn)品本月存在批內(nèi)陸續(xù)完工情況，應(yīng)采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算4臺(tái)完工產(chǎn)品和6臺(tái)在產(chǎn)品成本，計(jì)算結(jié)果直接填列在其產(chǎn)品成本計(jì)算單中。74接上頁(yè)6.廠部財(cái)會(huì)部門(mén)匯總一車(chē)間和二車(chē)間的“完工產(chǎn)品車(chē)間成本匯總表”，編制“產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表”(見(jiàn)表11-4)，據(jù)以作產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)的賬務(wù)處理，并從“廠部基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中轉(zhuǎn)出全廠完工產(chǎn)品的總成本350938元。75確立成本核算的賬簿體系即成本計(jì)算對(duì)象

廠部組織成本核算應(yīng)設(shè)置如下明細(xì)賬：車(chē)間組織成本核算應(yīng)設(shè)置如下賬簿體系：76①?gòu)S部基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（見(jiàn)表11-1）；②廠部輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬（見(jiàn)表11-2）;③廠部制造費(fèi)用明細(xì)賬（見(jiàn)表11-3）；④產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表（見(jiàn)表11-4）；77①車(chē)間成本明細(xì)賬。本例應(yīng)設(shè)置“—車(chē)間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”（見(jiàn)表11-5）、“二車(chē)間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”（見(jiàn)表11-6）以及“修理車(chē)間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”（見(jiàn)表11-7）；②制造費(fèi)用明細(xì)賬。包括第一基本生產(chǎn)車(chē)間、第二基本生產(chǎn)車(chē)間以及修理車(chē)間制造費(fèi)用明細(xì)賬，分別見(jiàn)表11-8、11-9和11-10；接下頁(yè)78③按產(chǎn)品批次設(shè)置307批、408批、406批和501批四張“產(chǎn)品成本計(jì)算單”，分別見(jiàn)表11-11、11-12、11-14和11-15；④按車(chē)間別設(shè)置—車(chē)間和二車(chē)間“完工產(chǎn)品車(chē)間成本匯總表”，見(jiàn)表11-13和11-16。接上頁(yè)79廠部輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬表11-220xx年5月 摘要車(chē)間月初在產(chǎn)品成本本月費(fèi)用費(fèi)用合計(jì)本月轉(zhuǎn)出月初在產(chǎn)品成本直接費(fèi)用制造費(fèi)用修理車(chē)間08180862016800168000合計(jì)0818086201680016800080制造費(fèi)用明細(xì)賬（修理車(chē)間）表11-1020xx年5月摘要辦公費(fèi)折舊費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)其它合計(jì)合計(jì)17504200160010708620轉(zhuǎn)出1750420016001070862081修理車(chē)間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬表11-720xx年5月82輔助生產(chǎn)成本分配明細(xì)表（修理車(chē)間）表11-1720xx年5月83制造費(fèi)用明細(xì)賬（第—基本生產(chǎn)車(chē)間）表11-820xx年5月摘要工資及福利費(fèi)辦公費(fèi)折舊費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)機(jī)物料修理費(fèi)其它合計(jì)合計(jì)4284298036003820266010500390031744轉(zhuǎn)出428429803600382026601050039003174484造費(fèi)用明細(xì)賬（第二基本生產(chǎn)車(chē)間）表11-920xx年5月摘要工資及福利費(fèi)辦公費(fèi)折舊費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)機(jī)物料修理費(fèi)其它合計(jì)合計(jì)2100193018007501227326276011829轉(zhuǎn)出210019301800750122732627601182985廠部制造費(fèi)用明細(xì)賬表11-320xx年5月86制造費(fèi)用分配明細(xì)表（第—基本生產(chǎn)車(chē)間）表11-1820xx年5月87制造費(fèi)用分配明細(xì)表（第二基本生產(chǎn)車(chē)間）表11-1920xx年5月88產(chǎn)品成本計(jì)算單(307批甲產(chǎn)品)表11-1120xx年5月車(chē)間別：—車(chē)間批量：1臺(tái)完工：1臺(tái)89產(chǎn)品成本計(jì)算單(408批丙產(chǎn)品)表11-1220xx年5月車(chē)間別：—車(chē)間批量：6臺(tái)完工：0臺(tái)90完工產(chǎn)品車(chē)間成本匯總表（一車(chē)間）表11-1320xx年5月91—車(chē)間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬表11-520xx年5月摘要直接材料直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本715004110095500208100本月發(fā)生費(fèi)用39600238003174495144合計(jì)11110064900127244303244轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本83500307甲產(chǎn)品4710049760180360月末在產(chǎn)品成本27600408丙產(chǎn)品178007748412288492表11-14產(chǎn)品成本計(jì)算單(406批乙產(chǎn)品)20xx年x月車(chē)間別：二車(chē)間批量：10臺(tái)完工：4臺(tái)93產(chǎn)品成本計(jì)算單(501批丁產(chǎn)品)表11-1520xx年5月車(chē)間別：二車(chē)間批量：5臺(tái)完工：5臺(tái)94完工產(chǎn)品車(chē)間成本匯總表（二車(chē)間）表11-1620xx年5月95二車(chē)間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬表11-620xx年5月摘要直接材料直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本580003600029000123000本月發(fā)生費(fèi)用691605370011829134689合計(jì)1271608970040829257689轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本849206090024758170578月末在產(chǎn)品成本4224028800160718711196產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表表11-420xx年5月97廠部基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬表11-120xx年5月 摘要車(chē)間月初在產(chǎn)品成本本月費(fèi)用轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本直接材料直接工資制造費(fèi)用—車(chē)間208100396002380031744180360122884二車(chē)間12300069160537001182917057887111合計(jì)331100108760775004357335093820999598第三節(jié)成本計(jì)算分步法99分步法的適應(yīng)范圍（1）連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)中，例如冶金、紡織、造紙、化工、水泥等類(lèi)型企業(yè)；（2）規(guī)模較大、大量大批裝配式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)也可采用分步法。在這些類(lèi)型的企業(yè)中，生產(chǎn)過(guò)程由若干個(gè)在技術(shù)上可以間斷的生產(chǎn)步驟組成，每個(gè)生產(chǎn)步驟除了生產(chǎn)出半成品（最后一個(gè)步驟是產(chǎn)成品）外，還有一些加工中的在產(chǎn)品。已生產(chǎn)出的這些半成品，可能用于下一步驟繼續(xù)進(jìn)行加工或裝配，也可能銷(xiāo)售給外單位使用。為了適應(yīng)這一生產(chǎn)特點(diǎn)，不僅要按照產(chǎn)品品種，而且還要求按生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本，以滿(mǎn)足企業(yè)計(jì)算損益和實(shí)行成本分級(jí)管理的需要。100一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時(shí)，對(duì)于耗用自制半成品的成本，在各步驟成本計(jì)算單中的反映方式，可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)101綜合結(jié)轉(zhuǎn)法

綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的概念綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的舉例成本還原102逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法程序（1）根據(jù)第一步驟成本計(jì)算單上的直接材料和加工費(fèi)用（包括直接工資和制造費(fèi)用，下同），計(jì)算出第一步驟的半成品成本，并將轉(zhuǎn)移到第二步驟繼續(xù)加工的半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)到第二步驟相關(guān)產(chǎn)品的成本計(jì)算單中；103（2）將第一步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本加上第二步驟耗用的直接材料和加工費(fèi)用，計(jì)算出第二步驟的半成品成本，再隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移，將其半成品成本從第二步驟成本計(jì)算單轉(zhuǎn)入第三步驟相關(guān)產(chǎn)品的成本計(jì)算單。104（3）這樣，按照加工程序，逐步計(jì)算和逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，在最后一個(gè)步驟，就可以計(jì)算出產(chǎn)成品的成本。所以，這種分步法也稱(chēng)為積累計(jì)算產(chǎn)品成本分步法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的核算程序見(jiàn)下程序表。105各步驟自制半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法直接轉(zhuǎn)入下步驟通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)

106直接轉(zhuǎn)入下步驟

各步驟半成品完工后，直接為下一步驟使用，所以完工半成品成本，可以在各步驟的成本計(jì)算單之間直接結(jié)轉(zhuǎn)見(jiàn)下面流程圖107108通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)

如果各步驟完工的半成品通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，就要通過(guò)“自制半成品”科目核算。在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄:借：自制半成品

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本領(lǐng)用自制半成品時(shí)，再作相反會(huì)計(jì)分錄?！白灾瓢氤善贰笨颇?，應(yīng)按照自制半成品的類(lèi)別或品種設(shè)置明細(xì)賬，自制半成品的明細(xì)核算，可以比照材料明細(xì)核算，進(jìn)行半成品收、發(fā)、結(jié)余的動(dòng)態(tài)核算。見(jiàn)下面流程圖109110綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的舉例某企業(yè)甲產(chǎn)品生產(chǎn)分三個(gè)步驟，各步驟完工半成品直接移交下步驟加工，有關(guān)資料見(jiàn)表1、2。根據(jù)資料編制“一步驟甲產(chǎn)品成本計(jì)算單”（見(jiàn)表3）。本例各步驟完工半成品直接移交下步驟加工。根據(jù)表13-1、表13－2和表13-3中的轉(zhuǎn)出半成品成本1908元編制“二步驟甲產(chǎn)品成本計(jì)算單”(見(jiàn)表4)。“三步驟甲產(chǎn)品成本計(jì)算單”（表5）的數(shù)據(jù)來(lái)源和編制方法同上。111表1產(chǎn)量資料單位：件項(xiàng)目單位一步驟二步驟三步驟月初在產(chǎn)品本月投產(chǎn)或上步驟轉(zhuǎn)入本月完工月末在產(chǎn)品在產(chǎn)品完工程度件件件件202001804050％2018020005020015010050％112表2成本資料單位：元成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費(fèi)用一步驟二步驟三步驟一步驟二步驟三步驟直接材料直接工資制造費(fèi)用合計(jì)1608121802001020230650101567517321722082112─208154362─90125215113表3一步驟甲產(chǎn)品成本計(jì)算單單位：元114表4二步驟甲產(chǎn)品成本計(jì)算單單位：元115表5三步驟甲產(chǎn)品成本計(jì)算單單位：元116二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法2.1平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)和核算程序平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序

117平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念及適用范圍