會計課件第26附加章節(jié)

第一節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 教你考注 第一節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 企業(yè)將金融資 企業(yè)將金融資 合 教你考注 第一節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移【例2-10】20×4年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的 款為300000元，銷項稅額為51000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于20×4年10月31日付款。20×4年日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款給中國銀行，價款為263250元； 銷售退回金額為23400元，其中， 銷項稅額為3400元，成本為13000元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為23400元。假定不考慮其他因素。 教你考注 第一節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 2636423351 （銷項稅額

203231313

教你考注 第一節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移企業(yè)采用附追索權(quán)方 金融資 企業(yè)將金融資 教你考注 第一節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 ）企業(yè)以不附追索權(quán)方 金融資企業(yè)將金融資 企業(yè)將金融資 企業(yè)將金融資 【答案】 教你考注 第一節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（二）【例2-11】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出： 元，銷項稅額為34000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。 教你考注 第一節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

23420034

234234

2312234

教你考注 第一節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎 教你考注 第一節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移1 教你考注 第一節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移【例題?單選題】甲公司將一項應(yīng)收賬款40000萬元 給某商業(yè)銀行乙，取得款項39000萬元，同時承 確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)1200萬元和繼續(xù)涉入負(fù)債1300確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)1000確認(rèn)營業(yè)外支出1000【解析】財務(wù)擔(dān)保=40000×3%=1200（萬元），按照資產(chǎn)賬面價值和財務(wù)擔(dān)保孰低以1200 教你考注 第一節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移【例2-12】甲銀行持有一組住房抵押，借款方可提前償付。20×7年1月1日，該組的本金和攤余成本均為100000000元，票面利率和實際利率均為10%。經(jīng)批準(zhǔn)，甲銀行擬將該組轉(zhuǎn)移給某機構(gòu)（以下簡稱受讓方）進(jìn)行化。有關(guān)資料如下：（1）20×7年1月1日，甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議，將該組轉(zhuǎn)移給受讓方，并辦理有關(guān)手續(xù)。甲銀行收到款項91150000元，同時保留以下權(quán)利：（1）收取本金10000000元以及這部分本金按10%的利率所計算 本金中的90000000元以及這部分本金按9.5%的利率收取利息的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果 約，則違約金額從甲銀行擁有的10000000元 教你考注 第一節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 的公允價值為101000000元，0.5%的超額利差賬戶的公允價值為400000元。 益（即內(nèi)部信用增級），因而也保留了所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險和 甲銀行收到的91150000元對價，由兩部分構(gòu)成：一部分是轉(zhuǎn)移的 90900000（即101000000×90%）元；另一部分是因為使保留的權(quán)利次級化所取得的對價250000元。此外，由于超額利差賬戶的公允價值為400000元，從而甲銀行的該項金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 教你考注 第一節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 90900900001010010000101000100000甲銀行該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的利得=90900000-90000000=900000（元）甲銀行仍保 部分的賬面價值為10000000元值10000000元；另外，超額利差賬戶形成的資產(chǎn)400000因繼續(xù)涉入而確認(rèn)負(fù)債的金額，按因信用增級使甲銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值10000000的公允價值總額650000元，兩項合計為10650000 教你考注 第一節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

4009000010650900分期予以確認(rèn)。此外，還應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對已確認(rèn)資產(chǎn)確認(rèn)可能發(fā)生的減值損失。比如，在20×7年12月 發(fā)生信用損失3000000元，則甲銀行應(yīng)作如下賬務(wù)處理300030003000 3000 教你考注 第二節(jié)反向反 怎么回事

多 ？1800萬股 制了A公司54.55%（1800/（1500）=54.55%），所以B公司股東控制了A公司多數(shù) 教你考注 第二節(jié)反向 教你考注 第二節(jié)反向 非同一控制下的企業(yè)合并， 方假定

教你考注 第二節(jié)反向反 合并財務(wù)報表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司合并前在外的面值以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新的權(quán)益性工具的金額。但是，在合并財務(wù)報表中的權(quán)益結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)，即法律上母公司在外權(quán)益性的數(shù)量及種類。法律上母公司的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財務(wù)報表時，應(yīng)以其在日確定的公允價值進(jìn)行合并，企業(yè)合并成本大于合并中取得的法律上母公司(被方)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額體現(xiàn)為商譽，小于合并中取得的法律上母公司(被方)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額確認(rèn)為合并當(dāng)期損益。 教你考注 第二節(jié)反向 教你考注 第二節(jié)反向收益中股本（A公司數(shù) 企業(yè)合并成本過程中 教你考注 第二節(jié)反向資產(chǎn)負(fù)債類（除商譽）=A公司在 留存收益=B公司合并前金額×A公司持有B公司 3發(fā)生反 平均數(shù)為 的普通股數(shù)量 日至期 變化。如果法律上子公 教你考注 第二節(jié)反向 了1800萬股普通股以取得B企業(yè)全部900萬股普通股。 教你考注 第二節(jié)反向 A公司及B企業(yè)合并前資產(chǎn)負(fù)債 單位：萬322136243811121015242236

教你考注 第二節(jié)反向 54.55%（1800÷3300），如果假定B企業(yè) 教你考注 第二節(jié)反向30325（13

教你考注 5 61 3 70 2非流動負(fù) 2 4股本（3300萬股普通股） 未分配利 24 66

教你考注 第二節(jié)反向 教你考注 第二節(jié)反向 的普通股股數(shù)為1620萬股（900×90%×2）。企業(yè)合并后，B企業(yè)的股東擁有合并后報告主體的股權(quán)比例為51.92%（1620÷3120）。通過假定B企業(yè)向A公司 教你考注 第二節(jié)反向二、非上市公 教你考注 第三節(jié)合營安排 教你考注 第三節(jié)合營安排 也就是說如果 教你考注 第三節(jié)合營安排 因為A 教你考注 第三節(jié)合營安排 教你考注 第三節(jié)合營安排 下， 教你考注 第三節(jié)合營安排當(dāng)合營安排未通過單獨主體達(dá)成時，該合營安排為共同經(jīng)營。（就是非正式的合伙企業(yè)咯 教你考注 第三節(jié)合營安排

合營安排對資產(chǎn)的對負(fù)債的收入、費

參

參與與合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)資產(chǎn)屬于合營安排，參與方并不對合營安排對自身的或義務(wù)承擔(dān)排的對參與方進(jìn)行追索 各參與方按照約定的份額比例享有務(wù)

教你考注 第三節(jié)合營安排 【答案】 教你考注 第三節(jié)合營安排 教你考注 第三節(jié)合營安排【例4-20】2×13年1月1日，A公司和B公司共同出資一棟寫字樓，各自擁有該寫字樓50%的用于出租收取。合同約定，該寫字樓相關(guān)活動的決策需要A公司和B公司一致同意方可作出；A公司和B公司的出資比例、收入比例和費用分擔(dān)比例均為各自50%。該寫字樓價款為8000萬元，由A公司和B公司以銀行存款支付，預(yù)計使用20年，預(yù)計凈殘值為320萬元，采用年限平均法按月計提折舊。該寫字樓的租賃合同約定，租賃期限為10年，每年為480萬元，按月交付。該寫字樓每月支付維修費2 同控制該寫字樓，并出租該寫字樓為一項合營安排。由于該合營安排并未通過一個單獨主體來架構(gòu)，并明教你考注教你考注 第三節(jié)合營安排借：投資性房地 40000000（8000萬元 40000（2） 200000（480萬元貸：其他業(yè)務(wù)收 200借：其他業(yè)務(wù)成 160貸：投資性房地產(chǎn)累計折 160000[（8000萬元-320萬元時借：其他業(yè)務(wù)成 10000（20貸：銀行存 10 教你考注 第三節(jié)合營安排 合營方自共同經(jīng)營資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在將該資產(chǎn)等給第之前（即，未實現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在合營方持有的資產(chǎn)賬面價值中時），不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因該產(chǎn)生的損益中該合營方應(yīng)享有的部分。即，此時應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分。 教你考注 第三節(jié)合營安排 【答案】安排C因上述確認(rèn)了收益100萬元。甲公司對該收益按份額應(yīng)享有50萬元（100×50%）。但由于在資產(chǎn)負(fù)債表日，該項存貨仍未給第，因此該未實現(xiàn)內(nèi)部損益50萬元應(yīng)當(dāng)被抵銷，相應(yīng)減少存貨 教你考注 第三節(jié)合營安排 教你考注 第三節(jié)合營安排 教你考注 第三節(jié)合營安排行會計處理；如果該參與于合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利并且無重大影響，則按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則 教你考注 第三節(jié)合營安排合營企業(yè)中，合營方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2非合營方重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的規(guī)定核算其對該合營企業(yè)的投資。 教你考注 第四節(jié)限制性關(guān)于限制性的處理，意思就是給激勵對象非公開一定數(shù)量的，給與一定的鎖定期和期，在鎖定期和期內(nèi)，不得上市流通及轉(zhuǎn)讓。達(dá)到條件，可以；如果全部或部分未被而失效1

教你考注 第四節(jié)限制性（一） 支付有關(guān)的會計處 （二） 等待期內(nèi)，上市公司在核算應(yīng)分配給限制性持有者的現(xiàn)金股利時，應(yīng)合理估計未來條件的滿足情況，該估計與進(jìn)行支付會計處理時在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進(jìn)行的估計應(yīng) 教你考注 第四節(jié)限制性 預(yù)計未來 現(xiàn)金 貸：庫存

上市公司應(yīng)分配給限制 持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng) 上市公司應(yīng)分配給限制 持有者的現(xiàn)金股

用

教你考注 第四節(jié)限制性三 日的會計處（1）上市公司未達(dá)到限制 條

教你考注 分類：基本金融工具（債券 、互換等） 成金融負(fù)債 方形成金融資產(chǎn) 教你考注 方的自身權(quán)益工具 教你考注 教你考注 須用或可用方自身權(quán)益工非衍生工具：不包括交付非固定數(shù)量的方自身權(quán)益衍生工具：只能通過交付固定數(shù)量 方自身權(quán)益工教你考注教你考注 ③該永續(xù)債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時必須支付（即“股利推動機制”） 教你考注 。 教你考注 了名義金

教你考注

年 元元 教你考注 年 日 年 1000 5000 000 2000元 甲公司：2×14年1月31日，向乙公司支付相當(dāng)于本公司普通股1 教你考注 的看

552211 教你考注 在同一天，乙公司行使了該看漲,合同以現(xiàn)金凈額方式進(jìn)行結(jié)算。甲公司有義務(wù)向乙公司交付104000元(104×1000)，并從乙公司收取102000元(102×1000)，甲公司實際支付凈額為2000元。反映看漲結(jié)

22 教你考注 情形 除以普通股凈額結(jié)算外，其他資料與情形1相同。甲公司實際向乙公司交付普通股數(shù)量約為19.2（2

21 教你考注 情形 將以普通股總額結(jié)除甲公司約定的固定數(shù)量的自身普通股交換固定金額現(xiàn)金外，其他資料與資料1 年 元（即102×1

55 司普通股，同時收取102000 教你考注

10251106 教你考注 （三）以外幣計價的配股權(quán) 或認(rèn)股權(quán)【例10-6】一家在多地上市的企業(yè)，向其所有的現(xiàn)有普通股股東提供每持有2股可其1股普通地的限制，配股權(quán)行權(quán)價的幣種須與當(dāng)?shù)刎泿乓恢隆?教你考注 （四）對于附有或有結(jié)算條款的金融工具 生也并非不具有可能性。由于甲公司不能無條件地避免贖回的義務(wù)，因此，該工具應(yīng)當(dāng)劃分為一項金融負(fù) 教你考注 （五）對于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具（例如，合同規(guī)定方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以 金等方式進(jìn)行結(jié)算的衍生工具），方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，但所有可供選擇的結(jié)算方式均 教你考注 【例10-8】甲公司為乙公司的母公司，其向乙公司的少數(shù)股東簽出一份在未來6個月后以乙公司普通股為基礎(chǔ)的看跌，如果6個月后乙公司價格下跌，乙公司少數(shù)股東有權(quán)要求甲公司無條件的以固定價格購入乙公司少數(shù)股東所持有的乙公司。本例中，在甲公司個別報表，由于該看跌的價值隨著乙公司價格的變動而變動，并將于未來約定日期進(jìn)行結(jié)算，因此該看跌符合衍生工具的定義而確認(rèn)為一項衍生金融負(fù)債。而在合并財務(wù)報表中，由于看跌使整體承擔(dān)了不能無條件地避免以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購乙公司的合同義務(wù)，合并財 教你考注 （七） 賦予持有方在企 教你考注 例10-10】甲企業(yè)為一合伙企業(yè)。相關(guān)入股合同約定：新 的現(xiàn)金流量總額，實質(zhì)上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益、已確認(rèn)凈資產(chǎn)的變動、已確認(rèn)和未確認(rèn)凈資產(chǎn)的 教你考注 符合金融負(fù)債定義，但同時具有下列特征的方僅在時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具：（1）賦予持有方在企業(yè)時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利；（2）該 教你考注 【例10-11】甲企業(yè)為一中外合作經(jīng)營企業(yè)，成立于2×14年1月1日，經(jīng)營期限為20合金融負(fù)債的定義，但合作企業(yè)僅在時才有義務(wù)向合作雙方交付其凈資產(chǎn)且其同時具備下列特征：（1）合作雙方在合作企業(yè)發(fā)生時可按合同規(guī)定比例份額獲得企業(yè)凈資產(chǎn)；（2）該入股款屬于合作企業(yè)中最次 教你考注 【例10-12】甲公司控制乙公司，因此甲公司的合并財務(wù)報表包括乙公司。乙公司資本結(jié)構(gòu)的一部分 教你考注 （八 由 金融工具或其組成部分屬于權(quán)益工具 教你考注 企 教你考注 企業(yè)通過在到期日前贖回或回購而終止一項仍舊具有轉(zhuǎn)換權(quán)的可轉(zhuǎn)換工具時，應(yīng)在日將贖回或回購所支付的價款以及發(fā)生的費用分配至該工具的權(quán)益部分和部分。分配價款和費用的方法應(yīng)與該工具時采用的分配方法一致。價款分配后，所產(chǎn)生的利得或損