2015北注協(xié)面授會計05基礎講義

第二十章所得考情分所得稅概1法的理論所得稅概1法的理論資產(chǎn)、負債基礎及暫時性差3資產(chǎn)的計負債的計33特礎的確或事項中產(chǎn)生資產(chǎn)暫時性差3遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認遞延所得稅負債（資產(chǎn)）的確認特 或事項中涉及遞延所得稅的確認3得稅負債的●3●3●3當期所得稅所得稅費用確認和計 遞延所得稅所得稅費用考點聚●資產(chǎn)（負債）（特殊或事項中產(chǎn)生資產(chǎn)、負債計稅基礎的確定（特殊或事項中涉及遞延所得稅資產(chǎn)、負債的確認和計量第一節(jié)所得稅會計概資產(chǎn)負債表法基于資產(chǎn)負債觀。二、資產(chǎn)負債表法的核算程小貼士：納稅調(diào)整項第二節(jié)資產(chǎn)、負債的計稅基礎及暫時性差特殊或事項中產(chǎn)生資產(chǎn)、負債計稅基礎的確定（一）（二）（一）資產(chǎn)計稅基礎的（二）資產(chǎn)計稅基礎的固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基折舊方法除某些按照規(guī)定可以采取加速折舊法外，一般采用直折舊年限計提減值準備的差異【例1算分析題，A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項固定資產(chǎn)為750萬元，使用年限為10年，會計上采用年限平均，55020×8年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值=600-50=550（萬元）無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基計入“用50%【例2算分析題A2000400條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為1200萬元。稅定，企業(yè)計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的l50（尚未開始攤銷800×150%=1200（萬元1200×150%=1800（萬元無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基其他方式取得的無形資使用壽命不確定的無形賬面計稅實際成本－累計攤銷（稅法使用壽命有限的無形資賬面實際成本－累計攤銷（會計）計稅實際成本－累計攤銷（稅法【例3算分析題乙企業(yè)于20×711日取得的某項無形資產(chǎn)，取得成本為1500萬元，取得該項無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預計其使用期限，將其作為使用不確定的無形資產(chǎn)。20×7年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限采用直攤銷，攤該無形資產(chǎn)的賬面價值=1500（萬元以公允價值計量的金可供【例4算分析題20×7年10月20日，甲公司自公開市場取得一項權益性投資，支付價款2000萬元，作為性金融資產(chǎn)算。20×712312200在20×7年資產(chǎn)負債表日，該項性金融資產(chǎn)的賬面價值為2200萬元，計稅基礎為2000萬元，二者之200【例5算分析題150020×712311575在20×7年資產(chǎn)負債表日，該項可供金融資產(chǎn)的賬面價值為1575萬元，計稅基礎為1500萬元，二者計攤銷額）－初始成本－稅法上確認的累計折舊（累計攤銷額初始成本－稅法上確認的累計折舊（累計攤銷額【例6算分析題4預計能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價值，A定的折舊方法折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同同時稅定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應207121900存【例7算分析題A20×75000，20×7400020×7該項原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于成本，應計提的存貨跌價準備＝5000－4000＝1000(萬元)。計提該存貨40005000400050001000【例8算分析題A公司20×71231日應收賬款余額為6000萬元，該公司期末對應收賬款計提了600的壞賬準備。稅定，不符合財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除。假定該公司應收賬款及壞0。賬面余額除賬面余額【例9算分析題為設在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。稅定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。2800【例10算分析題20×61130%的股權，初始投資成本為2800實現(xiàn)的凈利潤為800元，20×8103甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬元，除此之外無其他所有者（一）（二）（一）負債計稅基礎的負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅定可予抵扣的金額（二）負債計稅基礎的1、預計負債的賬面價值與計稅基 計稅基礎【例11算分析題甲企業(yè)20×7年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務，在當年度利潤表中確認了500萬元的銷售費用，同時確計稅基礎＝賬面價值－未來期間計算應納稅所得額時按照稅定可予抵扣的金額＝500萬元－500萬元＝0計稅基礎【例12算分析題A20×712202500A20×712312500該預收賬款的計稅基礎＝賬面價值2500萬元－未來期間計算應納稅所得額時按照稅定可予抵扣的金額500250025003、應付職工薪酬的賬面價值與計稅稅稅計稅基礎【例13算分析題20×712400020×71231用稅定，當期計入成本費用的4000萬元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為3000萬元。4000該項應付職工薪酬負債的計稅基礎＝賬面價值4000萬元未來期間計算應納稅所得額時按照稅定可予0400040004000【例14項選擇題2015年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金增值權，這些人員從201520181231日之前行使完畢。B公司20151231算確定的應付職工薪酬的余額為200萬元。稅定，以現(xiàn)金結算的支付形成的應付職工薪酬，實際支付時可計入應納稅所得額。2015年12月31日，該應付職工薪酬的計稅基礎為（）萬元。A.200C.100D.-【答案】4.其他負債的賬面價值與計稅基【例15算分析題A公司20×7年12月因當?shù)赜嘘P環(huán)保的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款500萬元。稅定，企業(yè)因國家有關支付的罰款和滯納金，計算應納稅所得額時不允許稅前扣除。至20×7年1231500該項負債的計稅基礎＝賬面價值500萬元－未來期間計算應納稅所得額時按照稅定可予抵扣的金額0＝500三、特殊或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債計稅基礎的確定四、暫時性（一）（二）（三）（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異。例如費支出【例16算分析題A公司207年發(fā)生了2000萬元費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。稅定，該類支出不15%A207100000。因按照稅定該類支出稅前列支有一定的標準限制當期可予稅前扣除150（10000×%萬元當期500500該項資產(chǎn)的賬面價值0與其計稅基礎500萬元之間產(chǎn)生了500萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差可抵扣虧損及抵減產(chǎn)生的暫時性差異【例17算分析題第三節(jié)遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認三、特殊或事項中涉及的遞延所得稅的確（一）（二）（三）遞延所得稅負債【例18算分析題甲公司于20×112底購入一臺機器設備，成本為525000元，預計使用年限為6年，預計凈殘值為零。產(chǎn)產(chǎn)生的會計與稅法之間的差異外，不存在其他會計與的差異。表19-1遞延所得稅負債的確 單位：525525525525525525累計會計871752623504375254373502620表20-1遞延所得稅負債的確 單位：20×年累計計稅折舊27537545050052525025062100112100620遞延所得合并成本－在被

方可辨認凈資產(chǎn)公允價值中應納稅暫時性不確認遞延所得稅【例19算分析題A企業(yè)以增發(fā)市場價值為15000萬元的自身普通股為對價購入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)B企業(yè)進行吸收合并，合并前A企業(yè)與B企業(yè)不存在任何關聯(lián)方關系。假定該項合并符合稅定的免稅合并條件，各方選擇進行免稅處理，日B企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其計稅基礎如表19-2所示： 632554310（30不包括遞延所得稅的可辨認1293B企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，預期在未來期間不會發(fā)生變化，該項中應確認遞延所得稅負債及商譽的可辨認凈資產(chǎn)公允價 12 （4125×25%）1031.25315（二）不確認遞延所得稅負債的特殊情除企業(yè)合并以外的其他或事項中，如果該項或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所（三）遞延所得稅負債的計（一）（二）（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確對于按照稅定可以結轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理，應當以不確認遞延所得稅資則中規(guī)定在或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。【例20算分析題A企業(yè)進行內(nèi)部研究開發(fā)所形成的無形資產(chǎn)成本為1200萬元，因按照稅定可予未來期間稅前扣除的金1800元，其計稅基礎應為1800萬元。（二）遞延所得三、特殊或事項中涉及遞延所得稅的確（一）與直接計入所有者權益的或事項相關的所得直接計入所有者權益的或事（二），日后12個月內(nèi)，如取得新的或進一步的信息表明日的相關情況已經(jīng)存在，預期被方在日，【例21算分析題甲公司于2008年1月1日乙公司80%的股權，形成非同一控制下的企業(yè)合并。因會計準則規(guī)定與適用稅法規(guī)定的處理方法不同，在日形成可抵扣暫時性差異300萬元。假定日及未來期間企業(yè)適用的所得稅稅率為萬元。日確認的商譽為50萬元在日后6個月，甲公司預計能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異 750000 500 250假定在日后6個月甲公司根據(jù)新的事實預計能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異300萬，且該事實于日并不存在，則甲公司應作如下會計處理：借：遞延所得稅資 750 750（三）與支付相關的當期及遞延所得處理:如果稅定與支付相關的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時性差異;如果稅定與支付相關的四、適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影遞延所得稅資產(chǎn)、負債確認的總【例22算分析題甲公司20×2年實現(xiàn)利潤總額3640萬元，當年度發(fā)生的部分或事項如下22060400202稅定企業(yè)為開發(fā)新技術新產(chǎn)品新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用未形成資產(chǎn)計入當期損益的，5O％150％銷。日，乙公司收盤價為每股7.8元。稅定，企業(yè)持有的等金融資產(chǎn)以取得成本作為計稅基礎（3）20x2年發(fā)生費2000萬元。甲公司當年度銷售收入9800萬元。稅定，企業(yè)發(fā)生的費不超15％的部分準予扣除，超過部分，準予在以后扣除。25％；本題不考慮中期財務報告的影響；除上述差異外，甲公司20x2稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的所得稅影響。借：所形成開發(fā)支出的計稅基礎為600萬元，與其賬面價值400萬元之間形成的200萬元暫時性差異不確認相關的對甲公司購入及持有乙公司進行會計處理，計算該可供金融資產(chǎn)在20x2年12月31日的計稅基對甲公司購入及持有乙公司進行會計處理借：可供金融資產(chǎn) 借：可供金融資 可供金融資產(chǎn)的賬面價值為156萬元，計稅基礎為110萬元，形成應納稅暫時性差異，應確認遞延借：資本公 借：所得稅費 因超額費以后年度扣除形成遞延所得稅資產(chǎn)132.50萬元（530x25%）借：遞延所得稅資產(chǎn) 第四節(jié)所得稅費用的確認和計量一、當期所=會計利潤＋已計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用±計入利潤表的費用與可予稅前抵扣的金額之間的差額±計入利潤表的收入與應計入應納稅所得額的收入之間的差額－稅定的不征入±其他需要調(diào)整（遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額）所得稅費用＝【例23算分析題20×7年發(fā)生的有關和事項中，會計處理與處理存在差別的有（1）20×711500100，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊處理按直計提折舊假定稅定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同向關聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。假定按照稅定，企業(yè)向關聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除當期取得作為性金融資產(chǎn)核算的投資成本為800萬元，20×7年12月31日的公允價值為1萬元。稅定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應納稅所得額環(huán)保定應支付罰款250萬元該公司20×7年資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基 單位：萬 22固定資產(chǎn)11001計總應納稅所得額＝3＝3575應交所得稅＝3575×25％＝893.75989371000【例23算分析題表19- 44固定資產(chǎn)110表20- 10 當期所得稅＝當期應交所得稅＝1155①期末遞延所得稅負債 ②期末遞延所得稅資 所得稅費用＝1155－60＝10951687應交稅費——應交所得稅11550【例25算分析題（1）20×8年，甲公司應收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準備年初余額為零；應收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準備年末余額為2000萬元。稅定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅（2）20×8年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司，作為可供金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該尚未，公允價值為2600萬元。稅定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬元，計入投資收益。至12月31日，該項投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公為設在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。稅定，我國